企业商品流通财务会计核算管理知识分析

1、PAGE PAGE 478商品流通企业会会计核算1商品流通企业业增值税的核核算（一）供应阶阶段1商业批批发企业购进进商品业务的的账务处理若外购商品品发生合理损损耗，以例例6-27为例，则相相应的账务处处理为：借：库存商商品110，0000贷：物资采购10，0000入库数量减减少，金额不不变，进项税税可以按票抵抵扣。例6-227某百货货批发公司购购进商品一批批，全部款项项127000元，若其中中专用发票上上注明价款为为100000元，税额为为1700元元，对方代垫垫运费10000元，取得得承运部门开开具的普通发发票一张，价价税款项合计计及代垫运费费已由银行划划拨，则该业业务的账务处处理如下：借：

2、商品采采购 10，0000经营费用-运费9330应交税金-应交增值税税（进项税额额） 11，770贷：银行存款12，7700上述货物验验收入库时，发发现有10000元的货物物毁损，根据据毁损商品报报告单，企业业作分录为：实际入库商商品；借：库存商商品 9，0000贷：商品采购购99，000毁损商品：借：待处理理财产损溢1，1170贷：商品采购购 1，0000应交税金金-应交增值值税（进项税税额转出）1702商业零零售企业购进进商品业务的的账务处理（1）一般般购进商品业业务的账务处处理例：某零售售店进服装一一批，不含税税进价为10000元，税税金170元元，含税零售售价15000元。账务处处理如

3、下：购进时按按进价走账借：物资采采购 1，0000应交税金金-应交增值值税（进项税税额） 1700贷：银行存款1，1700同时，办办理入库手续续借：库存商商品 1，5500贷：物资采购购 1，0000商品品进销差价 5500（2）商业业零售企业实实行增值税后后，购进商品品业务的账务务处理商业零售企企业特点，就就是所有购进进的货物排在在货架上，都都是按照售价价标价的，所所以它的账务务核算，使得得库存商品售售价和商品进进销差价科目目形成形影相相伴的关系。只只有库存商品品动，商品进进销差价也会会动，一般是是这样的关系系。（3）进货货退出的账务务处理。零售企业购购进的商品在在验收入库后后，由于各种种原

4、因，要向向供货方提出出退货要求，经经同意后，可可将原购进商商品退还原供供货单位。发发生进货退出出时，应按商商品含税零售售价冲减“库库存商品”科科目，同时相相应调整“商商品进销差价价”科目。同同时还应将收收回的已付进进项税额予以以冲销。例6-228某零售售商业企业本本月上旬购进进A种商品22000件，每每件进价500元，增值税税额8.500元，含税售售价65.552元，经甲甲营业柜组拆拆包上柜时，发发现有2000 件质量上上有严重缺陷陷，经与供货货单位协商，同同意退货。如如数退出该商商品后，收回回价款存入银银行。根据有关单单证，作分录录为：借：银行存存款 111，7000商商品进销差价价 3，1

5、004贷：库存商品品-甲营业柜柜组 113，1044应交税金金-应交增值值税（进项税税额） 11，700这笔业务在在登记“应交交税金-应交交增值税”明明细账时，应应在“进项税税额”专栏中中用红字反映映（二）销售售阶段1.商业批批发企业销售售商品增值税税的账务处理理（1）一般般销售商品业业务和账务处处理（2）视同销销售行为增值值税的账务处处理委托代销销商品例6-229某百货商场场委托某代销销店代销洗衣衣机20台，双双方合同约定定，每台洗衣衣机不含税价价1000元元，每销售一一台，商场付付给予代销店店手续费500元。本月末末，商场收到到代销店转来来的代销清单单1张，销售售了10台，并并收到收取手手

6、续费的结算算发票1张，注注明手续费金金额500元元。百货商场场应根据结算算清单向代销销店开具增值值税专用发票票，并结转收收入。委托方：1.借：委委托代销商品品贷：库存商品2.借：应应收账款贷：主营业务务收入应交交税金-应交交增值税（销销项）3.同时：借：主营业业务成本贷：委托代销销商品4.再根据据收到的手续续费结算发票票，作账为：借：经营费费用贷：应收账款款-代销销店5.收到代销店货货款时：借：银行存存款贷：应收账款款-代销销店受托代销商商品账务处理理如下：借：受托托代销商品 111，700贷贷：代销商品品款11，7700借：银行行存款 11，7700贷：应付账账款-百百货商场100，000应

7、交税金金-应交增值值税（销项税税额）1，7700借：代销商商品款11，7700贷：受托代销销商品11，7700借：应付付账款-百货商场500贷：代购代销收收入5000借：应付付账款-百货商场99，500应应交税金-应应交增值税（进进项税额） 1，7000贷：银行存款款111，2002商业零零售销售商品品增值税的账账务处理例6-330某零售售商品采用售售价金额核算算，19999年9月5日日购进B商品品一批，进价价10，0000元，支付付的进项税额额1700元元，同时支付付运费1000元，取得承承运部门开具具的运费普通通发票，款项项通过银行转转账；该批商商品的含税售售价为140000元；99月20

8、日，该该批商品全部部售出，并收收到货款，增增值税率为117%，假设设9月初无期期初同类商品品的存货，则则该零售店应应作如下账务务处理：（3）商品品售出收到销销货款借：银行存存款 14，0000贷：商品销售售收入 144，000借：商品销销售成本 114，0000贷：库存商品 14，0000（4）月份份终了，按规规定的方法计计算不含税销销售额和销项项税额不含税销售售额=14，0000（11+17%）=11，9665.81（元元）销项项税额=111，965.81177%=2，0034.199（元）借：商品进进销售收入 2，0344.19贷：应交税金金-应交增值值税（销项税税额） 2，0034.19

9、9（5）月末末结转商品进进销差价借：商品进销差差价 4，0000贷：商品销售售成本 4，00002. 商品流通通企业消费税税的核算商业企业除了进进出口应税消消费品涉及消消费税的核算算外，最主要要的是从事金金银首饰零售售业务的企业业，由于金银银首饰消费税税由纳税环节节征收改为零零售环节征收收，因而应在在“应交税金金”科目下增增设“应交消消费税”明细细科目，核算算金银首饰应应缴纳的消费费税。（一）自购购自销金银首首饰应缴消费费税的账务处处理一般金银首首饰销售业务务以旧换新销销售业务按加收的差差价和收取的的增值税部分分，借记“现现金”等科目目；按旧首饰饰的作价与加加收的差价贷贷记“商品销销售收入”等

10、等科目。 以以旧换新的金金银首饰无论论是增值税还还是消费税都都以实际收取取的不含税价价来计算征收收的企业业采用以旧换换新方式销售售金银首饰的的账务处理。例：某首饰饰店一新首饰饰的含税售价价为23400元，以旧换换新的旧首饰饰作价为10000元。账账务处理如下下：借：商品采采购11000现金11194.770贷：商品销售售收入20000应交税税金-应交增增值税（销项项税额） 1194.700（22340-11000）1.1717%1194.700消费税：借：商品销销售税金及附附加577.26贷：应交税金金-应交消费费税557.26（23340-10000）11.1755%57.26（二）金银银首

11、饰的包装装物缴纳消费费税的账务处处理金银首饰包包装物有单独独作价的，有有跟金银首饰饰一起作价的的。随同金银首首饰销售不单单独作价的包包装物，其收收入同所销售售的商品一并并计入“主营营业务收入”。因因此，包装物物收入应缴的的消费税与金金银首饰本身身销售应缴的的消费税一并并计入“销售售税金及附加加”；随同金金银首饰销售售单独作价的的包装物，其其收入计入“其其他业务收入入”，因此，包包装物收入应应缴纳的消费费税应计入“其其他业务支出出”。（三）自购购自用金银首首饰应缴消费费税的账务处处理按税法规定定，商品企业业将金银首饰饰用于馈增、职职工福利，奖奖励、样品，当当作为福利给给员工的时候候，属于外购购货

12、物改变用用途，增值税税应该做进项项税额转出。例6-331某珠宝宝店（系增值值税一般纳人人）某月将金金项链1500克奖励优秀秀职工，成本本为150000元，当月月同样金项链链的零售价格格为130元元/克。则：应纳消费税税=130（1+177%）15505%=833.333（元）增值税进进项税转出=15000017%=2550（元元）借：应付福福利费 188，383.33贷：库存商品品 15，0000应交交税金-应交交增值税（进进项税额转出出） 2，5550应交交税金-应交交消费税 8833.3333. 商品流通通企业进价金金额核算进价金额核算又又称“进价记记账、盘存计计销”，是以以进价总金额额控

13、制实物负负责人（或柜柜组）经营商商品进、销、存存情况的一种种核算方法。它它的核算特点点是：商品购购进后，登记记按实物负责责人设置的库库存商品明细细账，只记进进价金额，不不记数量；商商品销售后，按按实际取得的的销售收入，贷贷记“商品销销售收入”账账户，平时不不结转商品销销售成本，定定期进行实地地盘点，查明明实存数量，用用最后进价法法计算并结转转商品销售成成本。这种核算方方法，一般为为经营鲜活商商品的零售企企业所采用。鲜鲜活商品包括括鱼、肉、禽禽、蛋、蔬菜菜和水果等。这这是由鲜活商商品的特点所所决定的。首首先，鲜活商商品在经营过过程中，一般般需要经过情情选整理，分分等分级，按按质论价；其其次，随着

14、商商品鲜活程度度的变化，随随时需要调整整零售价格，由由此而产生早早晚不同的时时价；第三，鲜鲜活商品交易易频繁，且数数量零星；第第四，鲜活商商品容易干耗耗、腐烂变质质，损耗数量量难以掌握。因因此，在会计计核算时难以以控制其数量量，一般只核核算其金额。一、商品购购进的核算经营鲜活商商品的零售企企业，主要是是向批发企业业购进商品，也也可以直接向向农村承包户户、专业户采采购商品。商商品的交接方方式，一般采采用“提货制制”或“送货货制”。货款款结算方式主主要采用转账账支票结算，也也有采用银行行本票和现金金结算的。商品购进的的业务程序一一般是：由购购货单位委派派采购员到供供货单位采购购商品，由供供货单位填

15、制制专用发票。在在采用“提货货制”的情况况下，采购员员取得专用发发票后，当场场据以验收商商品。商品运运回后，由实实物负责人（或或柜组）根据据采购员带回回的专用发票票，对商品进进行复验。在在采用“送货货制”的情况况下，则由采采购员取回专专用发票，直直接交与实物物负责人（或或柜组），由由其负责验收收。不论采用何何种商品交接接方式，实物物负责人（或或柜组）验收收商品后，都都要填制“收收货单”一式式数联，其中中一联连同供供货单位的专专用发票一并并送交财会部部门。财会部部门审核无误误后，根据专专用发票和转转账支票存根根联，借记“商商品采购”账账户和“应交交税金”账户户，贷记“银银行存款”账账户；根据“收

16、收货单”，借借记“库存商商品”账户，贷贷记“商品采采购”账户。库库存商品一般般按经营类别别进行明细分分类核算。 并按照商品品类别，以进进价金额登记记库存商品明明细分类账。企业验收商商品时，如发发生实收数量量与应收数量量不符，要及及时查明原因因。对于短缺缺商品，若确确属供货单位位少发，可以以要求其补发发商品或退回回多收货款；若属途中损损耗，则作为为经营费用列列支。对于溢溢余商品，若若确属供货单单位多发，应应补作进货，并并补付供货单单位货款，或或者将其多发发商品如数退退回；若属途途中升溢，则则冲减“经营营费用”账户户。二、商品销销售的核算经营鲜活商商品的零售企企业，其销售售方式主要是是采用现金交交

17、易。当天营营业结束后，由由各营业部门门根据实收销销货款填制“商商品销售收入入缴款单”一一式数联，连连同当天的销销货款一并送送交财会部门门。财会部门门当面点收无无误后，应由由出纳员在“商商品销售收入入缴款单”上上签收，并加加盖现金收讫讫章，其中一一联退回缴款款部门留存备备查，财会部部门自留一联联。然后将各各营业部门交交来的销售款款汇总后，全全部解存银行行。然而，企企业取得的销销货款是含税税收入，其中中包含了销项项税额，因此此，需要将含含税收入调整整为销售额。其其计算公式如如下：销售额含含税收入（11+增值税率率）然后，根据据“商品销售售收入缴款单单”及计算的的结果，借记记“现金”账账户，贷记“商

18、商品销售收入入”账户和“应应交税金”账账户；根据银银行解款单回回单，借记“银银行存款”账账户，贷记“现现金”账户。例122月15日，光光华副食品商商店财会部门门收到各营业业部门缴来销销货现金及商商品销售收入入缴款单。其其中，肉食品品类为8 6658元，水水产类为5 616元，禽禽蛋类为7 722元，增增值税率为 17，计计算各类商品品的销售额如如下：肉食品类商商品销售额8658（1+177%）74400（元）水产类商品销售额5616（1+17%）4800（元）禽蛋类商品销售额7722（1+17%）6600（元）根据计算的的结果，作分分录如下：借：现金 21 9996贷：商品销售售收入肉肉食品类

19、 7 4400水产类 4 800禽蛋类 6 6000应交税税金应交交增值税销项税额 3 1966将上列现金金全部解存银银行，取得解解款单回单，作作分录如下：借：银行存存款 211 996贷：现金 21 996三、商品储储存的核算鲜活商品在在储存过程中中发生损耗、调调价、削价等等情况，不进进行账务处理理，月末体现现在商品销售售成本内。但但发生责任事事故时，应及及时查明原因因，以分清责责任，在报经经领导批准后后，根据不同同情况，若作作为企业损失失时，应列入入“营业外支支出”账户；若由当事人人承担经济责责任时，则列列入“其他应应收款”账户户。例光华华副食品商店店有20千克克带鱼，每千千克8元，全全部

20、变质报废废。现查明是是保管员失职职，报经领导导批准，其中中60作为为企业损失处处理，其余440由保管管员负责赔偿偿，作分录如如下：借：营业外外支出96其他应收收款保管管员664贷：库存商品品水产类类 160“其他应收收款”是资产产类账户，用用以核算企业业除应收、预预付账款以外外的其他各种种应收、暂付付款项，发生生时，记人借借方；收回时时，记入贷方方；余额在借借方，表示尚尚未收回的其其他应收、暂暂付款项。该该账户应按债债务人进行明明细分类核算算。至期末，由由各营业部门门对实存商品品进行盘点，将将盘存商品的的数量填入“商商品盘存表”，以以最后一次进进货单价作为为期末库存商商品的单价，计计算出各种商

21、商品的结存金金额，进而计计算出期本库库存商品结存存金额，然后后采取过算的的方法计算商商品销售成本本。其计算公公式如下：本期商品销销售成本期期初结存商品品金额+本期期收入商品金金额本期非非销售发出商商品金额期期末结存商品品金额在实际工作作中，一般可可编制“商品品销售成本计计算表”进行行计算。进价金额核核算虽然核算算手续简便，便便利开展商品品销售业务，但但是由于平时时不能反映出出商品的实际际库存，月末末采用“盘存存计销”的方方法逆算商品品销售成本，将将差错事故和和商品损耗均均计入了商品品销售成本，不不易发现企业业在经营管理理中存在的问问题，因此，必必须加强进货货验收制度和和严格销货款款管理制度。4

22、. 商品流通通企业数量进进价金额核算算销售的核核算商品销售是商品品流转的重要要环节，它是是将采购的商商品及时供应应给购货单位位。批发企业业的销售业务务一般是指根根据批准的销销货计划，与与购货单位订订立购销合同同，或由购货货单位提出要要贷计划，然然后有计划地地组织供应的的业务。商品销售按按照地区不同同，可分为同同城销售和异异地销售。一、同城商商品销售的业业务程序及其其核算批发企业的的同城商品销销售主要是将将商品销售给给零售企业、生生产企业、个个体经营者或或基层批发企企业等。同城城商品销售的的交接方式一一般采用“送送货制”或“提提货制”，货货款结算方式式一般采用转转账支票和商商业汇票结算算，也有采

23、用用银行本票和和现金结算的的。同城商品销销售的业务程程序，一般是是由购货单位位提出要贷计计划，派采购购员来批发企企业看样，由由批发企业业业务部门根据据购货单位选选定的商品品品种和数量，填填制专用发票票一式数联，业业务部门自留留一联外，将将其余各联交交与采购员，据据以向财会部部门结算组办办理结算。结结算组根据销销售业务的需需要，收取转转账支票、商商业汇票或银银行本票，如如销售额在银银行规定的现现金结算限额额之内的，也也可以收取现现金。办好结结算后，结算算组在专用发发票各联L加加盖“货款收收讫”戳记，留留下记账联，将将其余各联退退还给采购员员。采购员凭凭“提货联”和和“出库联”向向储运部门提提运商

24、品或委委托其送货，“发发票联”和“抵抵扣联”由采采购员带回入入账。储运部部门发出商品品后，根据“提提货联”登记记商品保管账账，将“出库库联”转交财财会部门据以以登记库存商商品账户。批发企业在在销售商品后后，应按专用用发票列明的的价税合计数数收款，若收收取转账支票票、银行本票票的，在存入入银行时，借借记“银行存存款”账户；若收取的是是商业汇票，借借记“应收票票据”账户；若收取的是是现金，借记记“现金”账账户，若尚未未收取货款的的，借记“应应收账款”账账户，按专用用发票列明的的货款贷记“商商品销售收入入”账户，按按列明的增值值税额贷记“应应交税金”账账户。例上海海百货公司销销售白猫洗衣衣粉500箱

25、箱，每箱400元，计货款款 20 0000元，增增值税额3 400元，价价税合计 223 4000元，收到转转账支票存入入银行，作分分录如下：借：银行存存款 23 4000贷：商品销售售收入洗洗衣粉类 220 0000应交税金金应交增增值税销销项税额 33 400当计算出销销售商品的进进价成本，予予以结转时，借借记“商品销销售成本”账账户，贷记“库库存商品”账账户。例上海海百货公司销销售的白猫洗洗衣粉，每箱箱进价成本为为36元，计计金额 188 000元元，予以结转转，作分录如如下：借：商品销销售成本洗衣粉类 18 0000贷：库存商品品洗衣粉粉类 188 000“商品销售售收入”是损损益类账

26、户，用用以核算商品品销售主营业业务收入。取取得收入时，记记入贷方；期期未转入本年年利润账户时时，记入借方方。“商品销售售成本”是损损益类账户，用用以核算商品品销售主营业业务成本。当当结转商品销销售成本时，记记入借方；期期未转入本年年利润账户时时，记入贷方方。在实际工作作中，由于商商品种类繁多多，每天计算算商品销售成成本工作量很很大，为了简简化核算手续续，商品销售售成本一般在在期未结转。二、异地商商品销售的业业务程序及其其核算批发企业的的异地商品销销售主要是将将商品销售给给其他地区的的批发企业或或零售企业。商商品的交接方方式，一般采采用“发货制制”；货款的的结算方式，一一般采用托收收承付结算或或

27、委托收款结结算。异地商品销销售的业务程程序一般是：由业务部门门根据购销合合同填制专用用发票一式数数联，业务部部门留下存根根联备查外，将将其余各联转转交储运部门门。储运部门门根据专用发发票提货、包包装，并委托托运输单位发发运商品，发发货联随货同同行，留下提提货联登记商商品保管账，将将发票联、出出仓联转交财财会部门。运运输单位在发发运商品后，送送来运单，向向财会部门结结算运费。财财会部门收到到发票联、出出仓联及运单单后，一方面面支付运输单单位运费，另另一方面填制制托收凭证，附附上发票联和和运单，向银银行办理托收收手续，银行行受理后，取取回托收回单单，据以作商商品销售的核核算，并根据据出仓联登记记“

28、库存商品品”账户。异地商品的的销售业务，商商品要委托运运输单位运往往购货单位，至至于支付给运运输单位的运运费，根据购购销合同规定定，一般由购购货单位负担担。销货单位位在垫支时，通通过“应收账账款”账户进进行核算，然然后连同销货货款、增值税税额一并通过过银行向购货货单位办理托托收。例上海海百货公司根根据购销合同同开出专用发发票，销售给给福州百货公公司达尔美洗洗洁精 3000桶，每桶桶 60元，计计货款 188 000元元，增值税额额3 0600元，商品委委托上海铁路路局运送。（1）7月月10日，上上海铁路局开开来运费凭证证200元，当当即开出转账账支票支付，作作分录如下：借：应收账账款代垫垫运费

29、 200贷：银行存款款 2200（2）7月月10日，上上海百货公司司凭专用发票票（发票联）及及运费凭证，共共计21 2260元，一一并向福州百百货公司收取取。根据银行行给予的托收收凭证回单联联，作商品销销售处理，作作分录如下：借：应收账账款福州州百货公司 21 26O贷：商品销售售收入洗洗洁精类 18 000应应交税金应交增值税税一销项税税额 3 0660应收账账款代垫垫运费 2000（3） 77月 20日日，接到银行行转来福州百百货公司承付付 21 2260元贷款款、增值税额额及运费的收收款通知，作作分录如下；借：银行存存款 221 2600贷：应收账款福州百货货公司 221 2600三、直

30、运商商品销售的业业务程序及其其核算批发企业按按照发货地点点的不同，可可分为仓库商商品销售和直直速商品销售售两种。仓库库商品销售是是指批发企业业购进商品后后先验收入库库，销售时再再从本企业仓仓库发运给购购货单位的一一种销售方式式，前面介绍绍的销售业务务均是仓库商商品销售。直直运商品销售售是指批发企企业购进商品品后，不经过过本企业仓库库储备，直接接从供货单位位发运给购货货单位的一种种销售方式。直运商品销销售涉及到批批发企业、供供货单位和购购货单位三方方，并且三方方不在同一地地点，因此，批批发企业一般般派有采购员员驻在供货单单位，当供货货单位根据购购销合同发运运商品时，由由派驻采购员员填制专用发发票

31、一式数联联，其中发货货联随货同行行，作为购货货单位的收货货凭证，其余余各联寄回批批发企业。供供货单位在商商品发运后，即即可向批发企企业收取货款款，批发企业业支付货款后后，反映为商商品购进。批批发企业凭采采购员寄回的的专用发票（发发票联），向向购货单位收收取货款，反反映为商品销销售。批发企企业为了尽快快收回结算资资金，在征得得银行同意后后，采购员可可以在供货单单位所在地委委托银行向购购货单位办理理托收，由购购货单位开户户银行将货款款直接划拨给给批发企业。采采购员在办妥妥托收后，将将托收凭证回回单联寄回批批发企业，据据以作商品销销售处理。在在这种情况下下，批发企业业的购销业务务几乎同时发发生。采用

32、直运商商品销售，商商品不通过批批发企业仓库库的储存环节节，这样就可可以不通过“库库存商品”账账户，直接在在“商品采购购”账户进行行核算。由于于直运商品购购进和销售的的专用发票上上已经列明商商品的购进金金额和销售金金额，故而商商品销售成本本可以按照实实际进价成本本，分销售批批次随时进行行结转。例上海海五金公司向向杭州刀剪厂厂订购剪刀 10 0000把，每把把l.88元元，直运给福福州五金公司司，供应价每每把2元，购购进、销售的的增值税率均均为17，杭杭州刀剪厂代代垫由杭州到到福州的运费费200元，购购销合同规定定运费由福州州负担。（1）根据据银行转来杭杭州刀剪厂的的托收凭证，内内附专用发票票，开

33、列剪刀刀贷款 188800元、增增值税额3 196元，运运费凭证 2200元，经经审核无误，当当即承付，作作分录如下：借：商品采采购一杭州刀刀剪厂 18 800应交税税金应交交增值税进项税额 3 1996应收账款代垫运费费 2000贷：银行存款款 22 1196（2）直运运销售剪刀 10 0000把，每把把 2元，货货款 20 000元，增增值税额3 400元，连连同垫付的运运费 2000元，一并向向福州五金公公司托收，根根据专用发票票（记账联）及及托收凭证（回回单联），作作分录如下：借：应收账账款福州州五金公司 236000贷：商品销售售收入刀刀类 20 000应应交税金应交增值税税销项税税

34、额 33 400应收账款代垫运费费 2200同时结转商商品销售成本本，作分录如如下：借：商品销销售成本刀类 188 80O贷：商品采购杭州刀剪剪厂 188000在以上直运运商品销售核核算中，商品品的运费是全全部由购货单单位负担的。若若合同规定运运费由购销双双方各负担一一部分，那末末，批发企业业在支付供货货单位垫付的的运费时，对对应由购货单单位负担的部部分，设通过过“应收账款款”账户核算算，对应由批批发企业负担担的部分，则则列与“经营营费用”账户户。批发企业业采用直运商商品销售，可可以将商品及及时供应给工工农与生产部部门和城乡消消费市场，防防止迂回运输输，加速商品品流转，降低低商品损耗，节节约经

35、营费用用，增加企业业利润，加快快流动资产的的周转速度。四、预收贷贷款销售商品品的核算批发企业通通过预付货款款方式采购的的短线商品，可可以采用则贷贷款的方式销销售商品，以以有利于企业业流动资产的的周转。采用用这种销货方方式，事先应应订立预收货货款的销售合合同或协议。企企业根据合同同定预收货款款时，并没有有转移商品所所有权，因此此，应借记“银银行存款”账账户，贷记“预预收账款”账账户。当企业业根据合同规规定的日期，开开出专用发票票交付对方商商品时，借记记“预收账款款”账户，贷贷记“商品销销售收入”账账户和“应交交税金”账户户。例上海海黑色金属公公司采用预收收货款的方式式向上海自行行车飞轮厂销销售圆

36、钢1000吨，每吨吨2 5800元，合同规规定先预收货货款30，在在15天后交交货时，再收收取货款的770。（1）2月月2日，收到到上海自行车车飞轮厂签发发的转账支票票一张，金额额 77 4400元，系系预收 1000吨地回钢钢 30的的货款，作分分录如下：借：银行存存款 77 4400贷：预收账款款上海自自行车飞轮厂厂 77 4400（2）2月月17日，发发给上海自行行车飞轮厂AA3圆钢1000吨，每吨吨2580元元，计货款22580000元、增值税税额 43 860元。 收到厂方签签发的转账支支票一张，金金额为 2224 4600元，系支付付其余70的货款及全全部增值税额额，作分录如如下：

37、借：银行存存款 224 460贷：预收账款款上海自自行车飞轮厂厂 1880 6000应交税金金应交增增值税销销项税额 43 8860将1000吨圆钢按销销售人账，作作分录如下：借：预收账账款上海海自行车飞轮轮厂 2588 000贷：商品销售收收入圆钢钢类2558 00OO“预收账款款”是负债类类账户，用以以核算企业按按照合同规定定向购货单位位或个人预收收的货款和定定金。企业按按规定预收货货款和定金时时，记入贷方方；发付对方方商品，销售售实现时，记记入借方；余余额在贷方，表表示企业已经经预收而尚未未交付购货单单位或个人商商品的数额。该该账户一般按按购货单位名名称进行明细细分类核算。五、代销商商品

38、销售的核核算代销商品是是销售商品的的一种方式，牵牵涉到委托方方和受托方两两个方面，处处在委托方立立场上的商品品称为委托代代销商品，处处在受托方立立场上的商品品称为受托代代销商品。代销商品销销售后有两种种不同的处理理方法。一种种是受托方和和委托方分别别作商品购销销处理；另一一种是受托方方根据销售额额向委托方结结算代销手续续费，委托方方作商品销售售处理。（一）作商商品购销业务务的核算1委托方方的核算批发发企业对于新新产试销商品品、季节性商商品、呆滞积积压商品等，为为了加速商品品流转、推销销新产品和呆呆滞积压商品品、合理地使使用仓位和节节约仓储费用用，可以将商商品先发往购购货单位，委委托其代销，等等

39、商品销售后后，再定期结结算货款。采取委托代代销方式销售售商品，一般般先由业务部部门确定委托托代销商品的的品种、规格格、数量和金金额，经领导导批准后，由由业务部门与与各购货单位位订立“商品品委托代销购购销合同”。合合同上注明结结算方式、货货款清偿时间间、商品保管管的要求及双双方承担的责责任等。委托代销商商品的业务程程序一般是：由业务部门门根据“商品品委托代销购购销合同”，填填制“委托代代销商品发货货单”；然后后由储运部门门将商品发运运给受托单位位，不转移商商品所有权，根根据合同规定定，定期进行行结算；到结结算届期时，由由受托单位将将已售代销商商品的清单交交付委托方，委委托方据以填填制专用发票票，

40、向受托单单位收取货款款；委托单位位收到货款时时，将收到货货款部分的委委托代销商品品作为商品销销售处理。例上海海交电公司根根据商品委托托代销合同，将将红星牌收录录机100 只委托人民民商厦代销，其其购进单价为为500元，销销售平价为5540元，增增值税率为117，合同同规定每个月月未结算一次次货款。（1）7月月5日，发运运商品时，作作分录如下：借：库存商商品委托托代销商品 50 000贷：库存商品品收录机机类 50 0000（2）7月月31日，收收到人民商厦厦转账支票一一张，金额331590元元，系付已售售代销的 550只红星牌牌收录机货款款 27 0000元、增增值税额4 590元，支支票已存

41、入银银行，作分录录如下：借：银行存存款 31 5590贷：商品销售售收入收收录机类 27 0000应应交税金应交增值税税销项税税额 4 590同时结转已已售委托代销销商品的销售售成本 255 000元元，作分录如如下：借：商品销销售成本 255 000贷：库存商品委托代销销商品 25 0002受托方方的核算接受受代销商品的的批发企业在在收到代销商商品并已验收收入库时，虽虽然企业尚未未取得商品的的所有权，但但是企业对代代销商品有支支配权，可以以开展商品销销售业务，以以有效地利用用供货单位的的资金开展经经营业务。受受托单位为了了加强对代销销商品的管理理和核算，在在收到商品时时，应借记“受受托代销商

42、品品”账户，贷贷记“代销商商品款”账户户。代销商品在在销售后，应应填制专用发发票，据以借借记“银行存存款”或“应应收账款”账账户；贷记“商商品销售收入入”账户和“应应交税金”账账户。并按进进价货款借记记“商品销售售成本”账户户；贷记“受受托代销商品品”账户。同同时借记“代代销商品款”账账户；贷记“应应付账款”账账户。俟结算算届期时，将将代销商品清清单交付委托托方，当收到到其开来的专专用发票时，据据以支付货款款和增值税额额。届时借记记“应付账款款”账户和“应应交税金”账账户；贷记“银银行存款”账账户。例上海海交电公司根根据受托代销销合同，接受受凯乐无线电电厂200只只星浪牌收录录机的代销业业务，

43、该机购购进单价为5550元，销销售单价为6600元，增增值税率为117，合同同规定每个月月未结算货款款。（1）3月月1日，收到到200只星星浪牌收录机机，作分录如如下：借：受托代代销商品凯乐无线电电厂 1100 000贷：代销商品款款凯乐无无线电厂 1110 0000（2） 33月 15日日，销售星浪浪牌收录机 50只，计计货款30 000元，增增值税额5 100元，收收到转账支票票存入银行。反映商品品销售收入和和销项税额，作作分录如下：借：银行存存款 355 100贷：商品销售收收入收录录机类 30 0000应交税税金应交交增值税销项税额 5 100结转商品品销售成本，作作分录如下：借：商品

44、销销售成本收录机类 277 500贷：受托代销商商品凯乐乐无线电厂 27 5000结转代销销商品款，作作分录如下：借：代销商商品款凯凯乐无线电厂厂 27 5500贷：应付账款款凯乐无无线电厂 277 500（3）3月月31日，收收到厂方开来来的专用发票票，计收录机机货款27 500元、增增值税额4 675元，当当即签发转账账支票 322 175元元付讫。反映商品品购进，作分分录如下：借：商品采采购凯乐乐无线电厂 27 5500应交税金金应交增增值税进进项税额 4 6775贷：银行存款款 332 1755结转应付付账款，作分分录如下：借：应付账账款凯乐乐无线电厂 27 5000贷：商品采购购凯乐

45、无无线电厂 27 5000“受托代销销商品”是资资产类账户，用用以核算企业业接受其他单单位委托代销销或寄销的商商品。企业收收到代销或寄寄销商品时，记记入借方接受受代销商品销销售后，结转转其销售成本本时，记入贷贷方；余额在在借方表示企企业尚未销售售的代销商品品数额。该账账户应按委托托单位进行明明细分类核算算。“代销商品品款”是负债债类账户，用用以核算企业业接受代销、寄寄销商品的货货款。企业在在收到代销、寄寄销的商品时时，记入贷方方；在销售代代销、寄售商商品时，记入入借方；余额额在贷方，表表示尚未销售售的代销、寄寄销商品的货货款。该账户户应按委托单单位进行明细细分类核算。（二）结算算代销手续费费方

46、式的核算算1委托方方的核算在委委托其他企业业代销商品时时，采取支付付代销手续费费方式，其业业务程序与代代销商品销售售的核算方法法，与作商品品购销业务处处理的方式基基本相同。所所不同的是由由于受托方是是商品购销双双方的中介人人，委托方要要根据合同的的规定，按销销售额的一定定比例，支付付受托方代销销手续费，届届时借记“经经营费用”账账户。例上海海百货公司将将电化高锅11000只委委托江浦商厦厦代销，该电电化高锅购进进单价为17740元（不不含税），销销售单价为220元，增值值税率为177，合同规规定每月末结结算一次，代代销手续费为为7。（1）4月月1日，将电电化高锅交付付江浦商厦时时，作分录如如下

47、：借：库存商商品一委委托代销商品品 17 4400贷：库存商品品铝锅类类 17 4000（2）4月月30日，对对方送来代销销商品清单，代代售了电化高高锅600只只，计货款 12 0000元、增值值税额2 0040元。填制专用用发票，据以以按销售处理理，作分录如如下：借：应收贴贴款江浦浦商厦 14 0440贷：商品销售售收入铝铝锅类 12 0000应交税税金应交交增值税销项税额 2 0440同时结转转已售委托代代销商品成本本，作分录如如下：借：商品销销售成本铝锅类 110 4400贷：库存商品委托代销销商品 10 440（3） 44月 30日日，江浦商厦厦扣除了代销销手续费8440元后，付付来了

48、已售代代销的6000只电化高锅锅的货款及增增值税额 113 2000元，存入银银行，作分录录如下：借：银行存存款 113 2000经经营费用劳务手续费费840贷：应收账款一一江浦商厦 114 04002受托方方的核算接受受代销商品的的企业，采用用收取代销手手续费方式，在在收到代销商商品时的核算算方法与作商商品购销业务务处理的方法法，完全相同同，在此不再再重述。代销商品在在销售后，应应根据规定向向购货方填制制专用发票，按按价税合计收收取的款项借借记“银行存存款”账户；按实现的销销售收入，贷贷记“应付账账款”账户；接收取的增增值税额，贷贷记“应交税税金”账户。同同时注销代销销商品，借记记“代销商品

49、品款”账户，贷贷记“受托代代销商品”账账户。企业根据合合同规定在向向委托方结算算代销手续费费时，作为代代购代销收入入处理。例上海海文具公司根根据受托代销销合同接受上上海包袋厂代代销2 0000打牛仔书书包，每打进进价 1666元（不含税税），售价 180元，增增值税率177，合同规规定每月末结结算一次。（l）l月月15日，销销售牛仔书包包1000打打，计贷款 18 0000元，增值值税额3 0060元，收收到支票存入入银行，作分分录如下：借：银行存存款 21 0660贷：应付账款款上海包包袋厂 118 0000应交税金金应交增增值税销销项税额 33 060（2）同时时注销代销商商品，作分录录如

50、下：借：代销商商品款上上海包袋厂 16 6600贷：受托代销销商品上上海包袋厂 16 6000（3） 11月30日，收收到委托方开开来专用发票票，计10000打牛仔书书包的货款 18 0000元、增值值税额3 0060元。根据代销销收入的5应向委托方方收取代销手手续费9000元，今扣除除代销手续费费后签发转账账支票 200 160元元，支付上海海包袋厂已售售代销商品货货款及增值税税额，作分录录如下：借：应付账账款上海海包袋厂 221 0600贷：代购代销收收入 9000银行存款款 20 160根据专用用发票中的增增值税额，作作为进项税额额入账，作分分录如下：借：应交税税金应交交增值税进项税额

51、3 0600贷：应付账款上海包袋袋厂 3 0600六、分期收收款商品销售售的核算批发企业对对于产销具有有季节性的商商品、呆滞积积压商品等，还还可以采取先先发商品、分分期收款的销销售方式。采采用这种销售售方式事先由由业务部门订订立“分期收收款商品购销销合同”，合合同内应注明明发货日期、分分期收款的期期限和金额。分期收款商商品销售的业业务程序一般般是：由业务务部门根据“分分期收款商品品购销合同”，填填制“分期收收款商品发货货单”，然后后由储运部门门发运商品。财财会部门根据据“分期收款款商品发货单单”，借记“分分期收款发出出商品”账户户，贷记“库库存商品”账账户。商品发出以以后，批发企企业在合同规规

52、定的结算日日期，填制专专用发票收取取货款，俟收收到分期收款款销售商品货货款及增值税税额时，借记记“银行存款款”账户，贷贷记“商品销销售收入”账账户和“应交交税金”账户户，并要结转转其销售成本本，此时借记记“商品销售售成本”账户户，贷记“分分期收款发出出商品”账户户。例上海海交电公司根根据分期收款款商品购销合合同。将300只如意牌电电冰箱发往光光明商厦，该该电冰箱购进进单价为11128元（不不含税），销销售单价为 1200元元，增值税率率为17，合合同规定每月月末结算一次次货款，收取取全部货款的的 50，两两个月后全部部结清。（1） 44月 1日，发发给光明商厦厦如意牌电冰冰箱30只，作作分录如

53、下：借：分期收收款发出商品品光明商商厦 33 840贷：库存商品品电冰箱箱类 33 8840（2） 44月 30日日，收到光明明商厦转账支支票一张，金金额 21 060元系系付来第一期期如意牌电冰冰箱货款 118 0000元，增值税税额3 0660元。将转账支支票存入银行行，作分录如如下：借：银行存存款 211 060贷：商品销售收收入 18 0000应交交税金应应交增值税销项税额额 33 060同时结转转分期收款商商品的销售成成本，作分录录如下；借：商品销销售成本电冰箱类 16 920贷：分期收款款发出商品光明商厦厦 16 9220“分期收款款发出商品”是是资产类账户户，用以核算算企业采用分

54、分期收款结算算方式发出商商品的进货原原价。发出商商品时，记入入借方；收回回货款、结转转分期收款商商品销售成本本时，记入贷贷方；余额在在借方，表示示尚未到结算算期的分期收收款商品的成成本。“分期期收款发出商商品”账户一一般按购货单单位名称分户户设置明细分分类账。七、销货退退回的核算批发企业在在商品销售后后，购货单位位发现商品的的品种、规格格、质量等与与购销合同不不符等原因而而提出退货。经经批发企业业业务部门同意意后，由其填填制红字专用用发票送各有有关部门办理理退货手续，财财会部门根据据储运部门转转来的专用发发票（记账联联）结算货款款，并进行账账务处理。例上海海百货公司日日前销售给上上海商厦育珠珠

55、牌电热杯 600只，每每只25元，增增值税率为117。今购购方发现其中中40只质量量不好，要求求退货，经业业务部门同意意，商品已退退回，验收入入库，并开出出转账支票一一张，金额为为1170元元，系支付退退货款及退还还增值税额，作作分录如下；借：商品销销售收入电热杯类 10000应交税金金应交增增值税额销项税额 170贷：银行存款 11170如果退回的的商品已经结结转了销售成成本，那么，同同时还应借记记“库存商品品”账户，贷贷记“商品销销售成本”账账户。八、销售商商品退补价的的核算批发企业在在商品销售后后，发现商品品的规格和等等级错发、货货款计算错误误或先按暂定定价结算后又又正式定价等等原因，需

56、要要向购货单位位退还或补收收货款。实际销售价价格低于已经经结算货款的的价格是销货货退价，销货货单位应将多多收的差额退退还给购货单单位。实际销销售价格高于于已经结算货货款的价格是是销货补价，销销货单位应向向购货单位补补收少算的差差额。销售商商品发生退补补价时，先由由业务部门填填制专用发票票子以更正，财财会部门审核核无误后，据据以结算退补补价款并进行行贴务处理。例上海海交电公司日日前销售给上上海电视机商商店100台台17时飞跃跃牌黑白电视视机，其单价价为480元元，增值税率率为17。今今发现单价开开错，该机单单价应为4778元，开出出红字专用发发票，应退对对方货款2000元、增值值税额34元元，签

57、发转账账支票付讫，作作分录如下；借：商品销销售收入电视机类 200应交交税金应应交增值税销项税额额 344贷：银行存款 2344以上是销货货退价的核算算，若发生销销货补价时，则则借记“银行行存款”账户户或“应收账账款”账户；贷记“商品品销售收入”账账户和“应交交税金”账户户。九、购货单单位拒付货款款和拒收商品品的核算批发企业在在异地商品销销售业务中，一一般采用发货货制，并采用用托收承付结结算或委托收收款结算方式式，在商品已已发运，并向向银行办妥托托收手续后，即即作为商品销销售处理。当当购货单位收收到托收凭证证时，发现内内附专用发票票开列的商品品与合同不符符，或者与收收到的商“品品数量、品种种、

58、规格、质质量不符等原原因，就会发发生购货单位位拒付货款和和拒收商品。当当财会部门接接到银行转来来购货单位的的”拒绝付款款理由书“时时，暂不作账账务处理，但但应立即通知知业务部门，及及时查明原因因，并尽快与与购货单位联联系进行协商商，然后根据据不同的情况况作出处理。对于商品少少发的处理有有两种情况：如果补发商商品，在商品品发运后，收收到购货单位位贷款、增值值税额及垫付付运费时，借借记“银行存存款”账户，贷贷记“应收账账款”账户；如果不再补补发商品，则则由业务部门门填制红字专专用发票，作作销货退回处处理。对于商品货货款开错的，也也应由业务部部门填制红字字专用发票，对对财会部门据据以作销货退退价处理

59、。对于因商品品质量不符要要求，或因商商品品种、规规格发错而退退回时，应由由储运部门验验收入库，财财会部门根据据转来的红字字专用发票报报销货退回处处理，退回商商品的运费列列入“经营费费用”账户。对对于商品短缺缺的情况，先先要冲减“商商品销售收入入”账户、“应应交税金”账账户和“应收收账款”账户户，再根据具具体情况进行行账务处理。如如 属于本企企业储运部门门责任，应由由其填制“财财产损失报告告单”，将账账面的短缺金金额转入“待待处理财产损损溢”账户，等等领导批准后后，再转入“营营业外支出”账账户。如果购货单单位支付了部部分款项，而而又拒付了部部分款项，应应将收到的款款项借记“银银行存款”账账户，对

60、于尚尚未收到的款款项，则仍保保留在“应收收账款”账户户内，在与对对方协商解决决后，再予以以转销。例上海海百货公司销销售给福州百百货公司玻璃璃花瓶 5000箱，每箱箱 80元，计计货款40 000元、增增值税额6 800无，代代垫运费 4400元，日日前已支付。（l）9月月11日，向向银行办妥托托收销货款、增增值税额和代代垫运费的手手续，作分录录如下：借：应收账账款福州州百货公司 47 20贷：商品销售售收入器器皿类 440 0000应交税金金应交增增值税销销项税额 66 800应收账款代垫运费费 4000（2） 99月 20日日，银行转来来收账通知，福福州百货公司司支付货款、增增值税额及运运费