【XXXX赵玉宝会计从业会计基础】第五章借贷记账法下主

1、第 页第五章借贷记记账法下主要要经济业务的的账务处理1.本本章主要讲什什么？本本章主要讲解解如何编制会会计分录。通通过会计分录录的处理讲明明企业的钱从从哪来（筹），往往哪去（供应应、生产），产产生增值货币币的经济业务务等过程；本本章共讲解77项业务的账账务处理。2.本章章的重点在哪哪里？除除了第一节可可不看，其它它各节都很重重要。33.本章应该该怎么学习？热恋更大投入入，反复记忆忆形成条件反反射。 第一节企业的的主要经济业业务 第二节资金筹筹集业务的账账务处理一、所有者者权益筹资业业务资产 负债 所有者者权益（11）+1000 +100（2）+1100 +1000负债筹筹资形成债权权人的权益（

2、通通常称为债务务资本），主主要包括企业业向债权人借借入的资金和和结算形成的的负债资金等等，这部分资资本的所有者者享有按约收收回本金和利利息的权利。所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；（一）账户户设置属于于资产类账户户，用以核算算企业存入银银行或其他金金融机构的各各种款项的增增减变动情况况。该账户应应当按照开户户银行、存款款种类等分别别进行明细核核算。该该账户借方登登记存入的款款项，贷方登登记提取或支支出的存款。期期末余额在借借方，反映企企业存在银行行或其他金融融机构的各种种款项。需需要说明的

3、是是银行汇票存存款、银行本本票存款、信信用卡存款、信信用证保证金金存款、存出出投资款、外外埠存款等，通通过“其他货货币资金”账账户核算。所有者者权益类账户户：核算企业业接受投资者者投入的实收收资本。（股股份有限公司司设置“股本本”账户）按投资者者的不同设置置明细账户，进进行明细核算算。所有有者投入资本本按照投资主主体的不同可可以分为国家家资本金、法法人资本金、个个人资本金和和外商资本金金等。（二）账务务处理11.接受现金金资产投资的的账务处理【例题】甲甲公司（有限限责任公司）收收到A公司投投资350 000元，款款项已存入银银行。正确答案借:银行行存款3500 000贷:实收资本A公司 350

4、 0000 【例题】AA有限责任公公司由甲乙两两位投资者投投资20万元元设立，每人人各出资100万元。一年年后，A公司司注册资本增增加到30万万元，并引入入第三位投资资者丙加入。按按照投资协议议，新投资者者需缴入资金金11万元，同同时享有该公公司三分之一一的股份，AA有限责任公公司已收到该该笔投资，款款项存入银行行。正确答案借：银行行存款111贷：实收资资本丙公公司100 资本公公积资本本溢价 11 所有者者权益类账户户：核算企业业收到投资者者出资额超出出其在注册资资本或股本中中所占份额的的部分，以及及直接计入所所有者权益的的利得和损失失等。按按资本公积的的来源不同，分分别“资本溢溢价（或股本

5、本溢价）”、“其其他资本公积积”进行明细细核算。【例题】BB股份有限公公司发行普通通股5 0000万股，每每股面值1元元，每股发行行价格4元。证证券公司按发发行收入的33%收取佣金金，从发行收收入中扣除。假假定收到的股股款已存入银银行。正确答案发行收入入=5 00004（11-3%）=19 4000（万元）借：银行存款19 400贷：股本 5 000 资本公积股本溢价14 400 2.接受非非现金资产投投资的账务处处理【例题】丙丙有限责任公公司于设立时时收到A公司司作为资本投投入的非专利利技术一项，该该非专利技术术投资合同约约定价值为660 0000元，同时收收到B公司作作为资本投入入的土地使

6、用用权一项，投投资合同约定定价值为800 000元元。丙公司处处理如下：正确答案借：无形形资产非非专利技术600 000土土地使用权800 000 贷贷：实收资本本A公司司 60 000 B公司 80 0000 【例题】乙乙有限责任公公司于设立时时收到B公司司作为资本投投入的原材料料一批，该批批原材料投资资合同或协议议约定价值（不不含可抵扣的的增值税进项项税额部分）为为10万元，增增值税进项税税额为1.77万元。 BB公司已开具具了增值税专专用发票。假假设合同约定定的价值与公公允价值相符符，该进项税税额允许抵扣扣。乙公司处处理如下：正确答案借：原材材料 10应交交税费应应交增值税（进进项税额）

7、1.7贷：实实收资本B公司 111.7（含税税） 【例题单单选题】有限限责任公司在在增资扩股时时，如有新投投资者介入，新新介入的投资资者缴纳的出出资额超过其其在注册资本本中所占份额额部分，应记记入（ ）科科目核算。A.盈余余公积 B.资本公公积C.其他应付款款 D.实收资本正确答案BB答案解析析有限责任任公司在增资资扩股时，新新介入的投资资者缴纳的出出资额大于其其按约定比例例计算的在注注册资本中所所占的份额部部分的差额，计计入资本公积积。3.所有者者权益转资、撤撤资业务（1）转资资业务资资本公积、盈盈余公积 转增资本资产 负债 所有有者权益2200万万 2000 实收资本本 1100 资本公积

8、 3000 盈余公积 5000 未未分配利润11000不影响响所有者权益益总额变动。【例题】某某有限责任公公司按法定程程序办妥增资资手续，以资资本公积2000 0000元转增资本本，同时将盈盈余公积3000 0000元转增资本本。假定不考考虑其他因素素，该企业应应该编制的会会计分录如下下： 正确答案借：资本本公积2000 0000盈盈余公积3300 0000 贷：实收收资本5000 0000（2）减减资业务有限公司司直接接注销借借：实收资本本 贷：银行存存款 等（资资产） 股份公司司回购购自己的股票票借：库存股（回回购成本）贷：银行存款 注销销股份借：股本资本公公积股本本溢价 贷贷：库存股二、

9、负债筹筹资业务短期借借款是指企业业为了满足其其生产经营对对资金的临时时性需要而向向银行或其他他金融机构等等借入的偿还还期限在一年年以内（含一一年）的各种种借款。（一）账户户设置（二）账务务处理11.短期借款款的账务处理理取得借借款：借借：银行存款款贷贷：短期借款款归还借借款：借借：短期借款款贷贷：银行存款款（1）不预预提利息【例题】甲甲企业于20012年3月月1日从银行行借入一笔短短期借款100 000元元，期限是半半年，年利率率是4%，利利息到期直接接支付，不预预提。甲甲企业有关的的会计分录如如下： 借入短期期借款：偿还还本息：借：短期借借款10 0000财务费用 200（110 00004

10、%/22） 贷：银行行存款 12 000 （2）预提提利息 计提：先增增加本期费用用，但尚未支支付。【例例题】A股份份有限公司于于2012年年1月1日向向银行借入一一笔生产经营营用短期借款款，共计1220 0000元，期限为为9个月，年年利率为4%。根据与银银行签署的借借款协议，该该项借款的本本金到期后一一次归还，利利息分月预提提，按季支付付。11月1日借入入短期借款：借：银银行存款120 000贷：短短期借款120 000 计提11-2月份应应付利息：1120 00004%124000（元）借：财务务费用4000贷贷：应付利息息400 借：财务务费用4000贷贷：应付利息息400 3月末支支

11、付第一季度度银行借款利利息（二、三三季度相同）借：应付利息800财务费用400贷：银行存款 1 200 10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款 120 000贷：银行存款 120 000 【例题多多选题】企业业从银行借入入的期限为33个月的借款款到期，偿还还该借款利息息时所编制会会计分录可能能涉及的账户户有（）。A.应付利息 B.财务费用C.短期借款 D.银行存款正确答案AABD答案案解析短期期借款在借入入或归还的时时候才会涉及及。2.长期借借款的账务处处理取得得借款借借：银行存款款贷贷：长期借款款归还借借款借：长期借款贷：银行存款【例题】AA企业为增值值税一般纳税税人，于20009年111

12、月30日从从银行借入资资金4 0000 0000元，借款期期限为3年，年年利率为8.4%（到期期一次还本付付息，不计复复利），所借借款项已存入入银行。A企企业用该借款款于当日购买买不需安装的的生产用设备备一台。（1）取得得借款时：借：银行行存款4 0000 000贷：长期借款本金4 0000 0000 （22）A企业于于2009年年12月311日计提长期期借款利息。借：财务费用 28 000贷：长期借款应计利息 28 000 2009年12月31日计提的长期借款利息4 000 0008.4%1228 000（元）2010年1月至2012年10月月末计提利息分录同上。（3）20012年111月3

13、0日，企企业偿还该笔笔银行借款本本息。借：长期借款本金 4 0000 0000应计利息 980 000财务费费用 28 0000贷：银行存存款 55 008 000 【例题单单选题】下列列表述中正确确的是（）。A.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“长期借款”核算B.计提的短期借款利息和长期借款利息均通过“应付利息”核算C.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”核算D.计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”或“长期借款”核算正确答案DD答案解析析计提的短短期借款利息息通过“应付付利息”核算算，计

14、提的长长期借款利息息如果是到期期一次还本付付息，则通过过“长期借款款应计利利息”，如果果是分期付息息，则通过“应应付利息”核核算。 第三节固定资资产业务的账账务处理一、固定资资产概念与特特征二、固定资资产的成本固定资产产的成本是指指企业购建某项固定定资产达到预预定可使用状状态前所发生生的一切合理理、必要的支支出。自行建造造：以建造该该固定资产达达到预定可使使用状态前所所发生的全部部支出作为其其入账价值。外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。相关税费：关税进口消费税增值税：2009 年1月1日增值税

15、转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。【例题】甲甲公司购入一一台不需要安安装即可投入入使用的设备备，取得的增增值税专用发发票上注明的的设备价款为为30 0000元，增值值税额为5 100元，另另支付运输费费300元，包包装费4000元，款项以以银行存款支支付。甲公司司属于增值税税一般纳税人人。【例题单单选题】增值值税一般纳税税人购进设备备所支付的增增值税款应记记入（）。A.物资采购 B.固定资产C.应交税费 D.在建工程正确答案CC答案解析析企业购建建（包括购进进、接受捐

16、赠赠、实物投资资、自制、改改扩建和安装装）生产用固固定资产发生生的增值税进进项税额可以以从销项税额额中抵扣，支支付的进项税税额不计入固固定资产成本本。三、固定资资产折旧（一）概念念固定资资产折旧是指指在固定资产产使用寿命内内，按照确定定的方法对应应计折旧额进进行的系统分分摊。（二）影响响折旧的因素素【例题】22013年11月1日，固固定资产原值值100万，预预计残值收入入15万，预预计清理费用用5万，预计计使用9年。应计折旧额100（155） 90万折旧额90万9年10万2013年1月1日，此项固定资产减值20万。应计折旧额100（155）20应计折旧额额:是指指应当计提折折旧的固定资资产的原

17、价扣扣除其预计净净残值后的金金额。已已计提减值准准备的固定资资产，还应当当扣除已计提提的固定资产产减值准备累累计金额。预计净残残值:指假定定固定资产的的预计使用寿寿命已满并处处于使用寿命命终了时的预预期状态，企企业目前从该该项资产的处处置中获得的的扣除预计处处置费用后的的金额。企业应应当根据固定定资产的性质质和使用情况况，合理确定定固定资产的的预计净残值值。预计净残残值一经确定定，不得随意意变更。预计净残值值率：指固定定资产预计净净残值额占其其原价的比率率。（三）固定定资产折旧范范围与折旧方方法1.折旧范围企业应当当按月（时间范范围）对所有有（空间范围围）的固定资资产计提折旧旧。但是，已已提足

18、折旧仍仍继续使用的的固定资产、单单独计价入账账的土地和持持有待售的固固定资产除外外。（11）时间范围围当月增增加的固定资资产，当月不不计提折旧，从从下月起计提提折旧；当月减少的的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。例如：3月5日购入新车100万元（四月份开始计提折旧） ；3月20日出售旧车200万元（四月份开始不计提折旧）。（2）空间间范围企企业应当按月月对所有的固固定资产计提提折旧，但除外。已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额）；单独计价入账的土地；持有待售的固定资产。【例题单单选题】下列列固定资产中中，本月

19、应计计提的折旧（ ）。AA.本月购进进的新设备B.本月月报废的旧设设置C.经营性租入入的设置D.已提足足折旧的设备备正确答案BB答案解析析本月购进进的新设备下下个月开始计计提折旧；经经营性租入不不属于本企业业资产，不用用计提折旧；已提足折旧旧的设备不计计提折旧。【例题多多选题】下列列固定资产，应应当计提折旧旧的有（）。A.闲置的固定资产 B.单独计价入账的土地C.经营租出固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资产正确答案AAC答案解解析企业应应当按月对所所有的固定资资产计提折旧旧。但是，已已提足折旧仍仍继续使用的的固定资产、单单独计价入账账的土地和持持有待售的固固定资产除外外。2.折旧方方法

20、大纲纲重点介绍年年限平均法和和工作量法。双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。（1）年限限平均法年限平均法法，又称直线线法，是指将将固定资产的的应计折旧额额均匀地分摊到到固定资产预预计使用寿命命内的一种方方法。【例例题】某企业业外购一台设设备，原值为为720 0000元，预预计可使用220年，该设设备报废时的的净残值率为为4%。该设设备的折旧率率和月折旧额额的计算如下下：第一一种方法：年折旧额额=（7200 000720 00004%）2034 5660（元）月折旧额额=年折旧额额1222 880（元元）第二二种方法：月折旧额额固定资产产原价月折折旧率其其中：月折旧旧率年折旧旧率12年折旧

21、率率（144%）2004.8%月折旧旧率4.88%/120.4%月折旧额额720 00000.4%22 880（元元）（22）工作量法法根据实实际工作量计计算每期应提提折旧额的一一种方法。 【例题】某某企业购入运运货汽车一辆辆，原值4000 0000元，预计行行驶里程2000 0000千米，预计计净残值率55%，本月行行驶5 0000千米。该该汽车的本月月折旧额计算算如下： 单位里程程折旧额4400 0000（15%）2200 00001.99（元千米米）本月月折旧额55 0001.999 500（元元） 不同的固定定资产折旧方方法，将影响响固定资产使使用寿命期间间内不同时期期的折旧费用用。企

22、业应应当根据与固固定资产有关关的经济利益益的预期实现现方式合理选选择折旧方法法，固定资产产的折旧方法法一经确定，不不得随意变更。固固定资产在其其使用过程中中，因所处经经济环境、技技术环境以及及其他环境均均有可能发生生很大变化，企企业至少应当当于每年年度度终了，对固固定资产的使使用寿命、预预计净残值和和折旧方法进进行复核。固定资产产使用寿命、预预计净残值和和折旧方法的的改变，应当当作为会计估估计变更。四、账户设设置1.“固定资产产”账户“固定资产产”账户核算算企业固定资资产的原价。借方：登记企业增增加的固定资资产原价贷方方：登记企业业减少的固定定资产原价期末末借方余额：反反映企业期末末固定资产的

23、的账面原价2.“累计计折旧”账户户（特殊资产产账户）“累计折旧旧”账户属于于“固定资产产”账户的备备抵账户，核核算企业固定定资产的累计计折旧。贷方：登记记计提的固定资资产折旧（增增加额）借方：登记记减少的固定定资产转出的的累计已提折折旧（减少额额）期末末贷方余额：反反映企业提取取的固定资产产折旧累计数数 固定定资产原价为为100万元元，第一年的的折旧额为110万元，那那么第一年年年末固定资产产的账面价值值=100-10=900万元，第二二年又计提了了10万元的的折旧，那么么第二年年末末固定资产的的账面价值=100-110-10=80万元。3.在建工工程（资产类类）4.工程物资（资资产类）【例题

24、单单选题】关于于“累计折旧旧”科目的表表述中，不正正确的是（）A.该科目用来来反映固定资资产损耗价值值B.计计提折旧应计计入该科目的的借方CC.该科目期期末余额应为为贷方余额D.企业业每月计提固固定资产折旧旧正确答案BB答案解析析计提折旧旧表示累计折折旧增加了，累累计折旧增加加额登记在贷贷方。五、账务处处理（一一）固定资产产增加的账务务处理11.购入不需需要安装的固固定资产企业购入的的不需要安装装的固定资产产，是指企业业购置的固定定资产不需要要安装，可直直接达到预定定可使用状态态。【例题】甲甲公司为增值值税一般纳税税人，购入不不需要安装的的设备一台，取取得的增值税税专用发票上上注明的设备备买价

25、为200 000元元，增值税税税额为3 4400元，另另支付的运杂杂费为1000元，包装费费200元，款款项以银行存存款支付。 正确答案固定资产产的入账价值值20 00001000200020 3300（元）借：固定资产 20 300应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 700 2.自建的的固定资产（购购入需要安装装的固定资产产和自建的固固定资产的处处理是类似的的）成本本工程用物物资成本人人工成本相相关税费 支付工程程款75000万借：在建工程 77 500贷：银行存款 77 500支付工资资费用5000万借：在建工程 500贷：银银行存款 5500工程程完工后，由由在

26、建工程账账户转入到固固定资产账户户借：固固定资产8 000贷：在在建工程 8 000“在建工程程”账户：“在建工工程”账户属属于资产类账户，用用以核算企业业基建、更新新改造等在建建工程发生的的支出。借方：登记记企业各项在在建工程的实实际支出贷方：登记记工程达到预预定可使用状状态时转出的的成本等。期末末余额在借方方，反映企业业期末尚未达达到预定可使使用状态的在在建工程的成成本。“工程程物资”账户户：“工工程物资”账账户属于资产产类账户，用用以核算企业业为在建工程程准备的各种种物资的成本本，包括工程程用材料、尚尚未安装的设设备以及为生生产准备的工工器具等。借方：登记企业购购入工程物资资的成本贷方：

27、登记记领用工程物资资的成本期末余额在在借方，反映映企业期末为为在建工程准准备的各种物物资的成本。3.接受投投资【例题】甲甲有限责任公公司于设立时时收到乙公司司作为资本投投入的不需要要安装的机器器设备一台，合合同约定该机机器设备的价价值为2000万元，增值值税进项税额额为34万元元。经约定甲甲公司接受乙乙公司的投入入资本为2334万元，合合同约定的固固定资产价值值与公允价值值相符。甲公公司处理如下下：正确答案借：固定定资产200应交税税费应交交增值税（进进项税额） 34 贷：实实收资本乙公司234 （二）计提提固定资产折折旧的账务处处理企业业应当按月计计提固定资产产折旧，并根根据用途分别别计入相

28、关资资产的成本或或当期费用。（制制造费用和研研发支出都属属于成本类的的账户）企业购购入了一辆汽汽车，原价为为100万元元，用于管理理部门使用，每每年计提的折折旧为10万万元。计计提折旧：借：管理理费用 100贷贷：累计折旧旧10【例题】某某企业采用年年限平均法对对固定资产计计提折旧。22010年111月份根据据“固定资产产折旧计算表表”，确定的的各车间及厂厂部管理部门门应分配的折折旧额为：一一车间1 5500 0000元，二车车间2 4000 0000元，三车间间3 0000 000元元，厂部管理理部门6000 000元元。正确答案借：制造造费用 一车间1 5500 0000 二车车间22 4

29、00 000 三车间3 0000 0000 管理费用用600 0000 贷：累累计折旧7 5500 0000 【例题多多选题】计提提固定资产折折旧时，可能能涉及的会计计科目有（ ）。AA.制造费用用 B.管理费用C.固定定资产 D.累计折折旧正确答案AABD答案案解析计提提折旧时，借借记各项成本本费用账户，贷贷记累计折旧旧账户。不涉涉及到固定资资产账户的。（三）固定定资产处置的的账务处理固定资产产处置包括固固定资产的出出售、转让、报报废和毁损等等。1.固定资产处处置的基本环环节 （11）将处置的的固定资产转转入清理（22）发生的清清理费用等（3）收收回出售固定定资产的 价价款、残料价价值和变价

30、收收入等（4）保保险赔偿等的的处理（55）清理净损损益的处理举例：固定资产的的账面余额为为100万元元，累计折旧旧为60万元元，出售时发发生清理费用用为3万元，应应交的税金为为2万元，将将该固定资产产出售取得的的价款为355万元，保险险公司赔偿了了25万元，那那么清理净收收益=（355+25）-（100-60+3+2）=155万元。贷方余额清理的净收收益，转为营营业外收入借方余额额清理的的净损失，转转为营业外支支出不管是生产经经营期间正常常的处理损失失，还是自然然灾害等非正正常原因造成成的损失都计计入“营业外外支出”2. 业务务处理【例例题】某企业业出售一厂房房，原价1 000 0000元，累

31、累计已计提折折旧500 000元，支支付清理费用用10 0000元，出售售取得价款为为600 0000元，营营业税税率为为5%。【正确答案案】（11）将固定资资产转入清理理：借：固定资产清清理500 000累计折折旧5000 0000 贷：固定资资产1 0000 0000 （2）支付付清理费用借：固定定资产清理10 0000贷：银行行存款10 0000 （3）计计算应交纳的的营业税（6600 00005%30 0000）借借：固定资产产清理330 0000贷贷：应交税费费应交营营业税330 0000 （4）取得得出售价款：借：银银行存款 6000 000贷：固定资产清清理 6000 0000

32、（5）结转转固定资产清清理后的净收收益借：固定资产清清理 600 000贷：营业外收入入600 000 根据据上面例题，假假定其他条件件不变，出售售时取得的收收入为45万万元，那么清清理净损失=（50+11+3）-445=9万元元。【例题多多选题】下列列关于“固定定资产清理”科科目的表述中中，正确的有有（）。A.贷方方登记清理收收入B.借方登记清清理费用、固固定资产净值值等C.贷方登记结结转的清理净净收益DD.借方登记记结转的清理净净损失正确答案AAB答案解解析贷方登登记清理的净净收益，结转转的清理净收收益在借方登登记。借方登登记清理的净净损失，结转转清理净损失失在贷方登记记。 第四节材料业业

33、务的账务处处理一、材料的的采购成本材料的采采购成本是指指企业物资从从采购到入库库前所发生的的全部支出，包包括购买价款款、相关税费费、运输费、装装卸费、保险险费以及其他他可归属于采采购成本的费费用。【注意】不同纳税税人支付的增增值税（进项项税额）处理理不同一一般纳税人 不计入入成本小小规模纳税人人计入成成本例如如：采购不含含税进价 110 0000 增值税11 700大企业一般纳纳税人材材料的采购成成本为10 000小企业小规模纳纳税人材材料的采购成成本为11 700【例题单单选题】企业业为增值税一一般纳税人，购购入材料一批批，增值税专专用发票上标标明的价款为为25万元，增增值税为4.25万元，

34、另另支付材料的的保险费2万万元、包装物物押金2万元元。该批材料料的采购成本本为（）万万元。AA.27 B.29CC.29.225DD.31.225正确答案AA答案解析析企业为增增值税一般纳纳税人，采购购时的增值税税是不计入采采购成本的。包包装物押金包包装物的押金金最终是要收收回的，不计计入采购成本本中。该批材材料的采购成成本=25+2=27万万元。二、账户的的设置11.“原材料料”账户资产类用用以核算企业业库存的各种种材料，包括括原料及主要要材料、辅助助材料、外购购半成品（外外购件）、修修理用备件（备备品备件）、包包装材料、燃燃料等的计划划成本或实际际成本。企业业收到来料加加工装配业务务的原料

35、、零零件等，应当当设置备查簿簿进行登记。借方方：登记已验验收入库材料料的成本贷方：登记记发出材料的的成本期期末余额：在在借方，反映映企业库存材材料的计划成成本或实际成成本。2.“在途途物资”账户户资产类类用以核核算企业采用用实际成本（或或进价）进行行材料、商品品等物资的日日常核算、货货款已付尚未未验收入库的的在途物资的的采购成本。借方：登记记购入材料、商商品等物资的的买价和采购购费用（采购购实际成本）贷方：登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。期末余额：在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。“材料采购”和“材料成本差异账户”在后面介绍。3.“应付付账款”账户户负债类

36、类用以核核算企业因购购买材料、商商品和接受劳劳务等经营活活动应支付的的款项。贷方：登记记企业因购入入材料、商品品和接受劳务务等尚未支付付的款项借方：登记记偿还的应付付账款期期末余额：一一般在贷方，反反映企业期末末尚未支付的的应付账款余余额；如果在在借方，反映映企业期末预预付账款余额额。该账账户可按债权权人进行明细细核算。4.“预付付账款”账户户资产类类（债权）用以核算算企业按照合合同规定预付付的款项。（1）借借方余额举例：假设设从加油站购购买了一张加加油卡20000元（预付付账款借方登登记），第一一次加油2000元（贷方方登记），第第二次加油2200元（贷贷方登记），此此时企业的预预付账款的余

37、余额为16000元，借方方余额。借方：登记记企业因购货货等业务预付付的款项贷方：登记记企业收到货货物后应支付付的款项等期末余额额在借方，反反映企业预付付的款项；期末余额额在贷方，反反映企业尚需需补付的款项项。该账账户可按供货货单位进行明明细核算。（2）贷方方余额举举例：假设从从加油站购买买了一张加油油卡20000元（预付账账款借方登记记），第一次次加油10000元（贷方方登记），第第二次加油11500元（贷贷方登记），此此时为贷方余余额500元元，这5000元表示企业业应付的款项项。（3）预付付款项情况不不多的，也可可以不设置该该账户，将预预付的款项直直接记入“应应付账款”账账户。【例题单单选

38、题】企业业预付给甲企企业购货款1107万元，应应借记的科目目是（ ）。A.库存现金 B.预付账款C.银行存款 D.应收账款正确答案BB答案解析析预付账款款借方登记企企业因购货等等业务预付的的款项。5.“应付付票据”账户户负债类类账户用用以核算企业业购买材料、商商品和接受劳劳务等开出、承承兑的商业汇汇票，包括银行承承兑汇票和商商业承兑汇票票。贷方：登记记企业开出、承承兑的商业汇汇票借方方：登记企业业已经支付或或者到期无力力支付的商业业汇票期期末余额在贷贷方，反映企企业尚未到期期的商业汇票票的票面金额额。该账户可可按债权人进行明明细核算。6.“应交交税费”账户户负债类类用以核核算企业按照照税法等规

39、定定计算应交纳纳的各种税费费，包括增值值税、消费税税、营业税、所所得税、资源源税、土地增增值税、城市市维护建设税税、房产税、土土地使用税、车车船税、教育育费附加、矿矿产资源补偿偿费等，企业业代扣代交的的个人所得税税等，也通过过本账户核算算。印花花税、耕地占占用税、车辆辆购置税不通通过应交税费费账户核算。贷方：登记各种应交未交税费的增加额借方：登记实际缴纳的各种税费期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。三、账务处处理（一一）实际成本本法下采购材材料账务处理理1.货款已已经支付，同同时材料入库库【例题】甲甲公司购入AA材料一批，增增值税专用发发票上记

40、载的的货款为2550 0000元，增值税税额42 5500元，另另对方代垫运运杂费5000元，全部款款项已用转账账支票付讫，材材料已验收入入库。（假设设甲公司为增增值税一般纳纳税人）正确答案借：原材材料A材材料 2550 5000应应交税费应交增值税税（进项税额额）422 500 贷贷：银行存款款 293 0000 1.该批材材料的入账价价值？入账价价值=2500 000+500=2250 50002.该批材料的的实际单位成成本？实际单单位成本=采采购成本/数数量3.该项采购可可抵扣的进项项税额？可抵抵扣的进项税税额=42 5002.货款已已经支付，材材料尚未入库库【例题】甲甲公司采用汇汇兑结

41、算方式式购入F材料料一批，发票票及账单已收收到，增值税税专用发票上上记载的货款款为10 0000元，增增值税额1 700元。支支付保险费5500元，材材料尚未到达达。正确答案借：在途途物资 10 5500应交税费费应交增增值税（进项项税额）11 700 贷贷：银行存款款 112 2000 材料到达达，验收入库库：借：原材料F材料 110 5000贷贷：在途物资资 110 5000 3.货款尚尚未支付，材材料入库（1）如果果货款尚未支支付，发票账账单已到，材材料已验收入入库【例题】甲甲公司采用托托收承付结算算方式购入GG材料一批，增增值税专用发发票上记载的的货款为2550 0000元，增值税税额

42、42 5500元，对对方代垫包装装费500元元，银行转来来的结算凭证证已到，款项项尚未支付，材材料已验收入入库。 正确答案借：原材材料G材材料 250 500应交税税费应交交增值税（进进项税额） 42 5000 贷：应付付账款 293 000 （2）如果果货款尚未支支付，发票账账单未到，材材料已验收入入库【例题】甲甲公司采用托托收承付结算算方式购入HH材料一批，材材料已验收入入库，月末发发票账单尚未未收到也无法法确定其实际际成本，暂估估价值为155 000元元。 正确答案借：原材材料H材材料15 0000贷：应付账账款暂估估应付账款 115 0000 下月初作作相反的会计计分录予以冲冲回：借借

43、：应付账款款暂估应应付账款 155 000贷：原材料H材料 155 000 4.预付款款方式采购【例题】甲甲公司向乙公公司采购材料料5 0000公斤，每公公斤单价100元，所需支支付的货款为为50 0000元。按照照合同规定向向乙公司预付付货款的 550%，验收收货物后补付付其余款项。甲甲公司应编制制如下会计分分录：正确答案（1）预预付50%的的货款时：借：预付付账款乙乙公司225 0000 贷：银行存存款255 000 （2）收到到乙公司发来来的5 0000公斤材料料，验收无误误，增值税专专用发票记载载的货款为550 0000元，增值税税额为8 5500元。甲甲公司以银行行存款补付所所欠款项

44、 333 5000元，应编制制如下会计分分录：借借：原材料500 000 应应交税费应交增值税税（进项税额额） 8 5500 贷：预预付账款乙公司 58 500 （全额冲冲减）（3）补付付货款：（与与预付分录相相同） 借：预付账账款乙公公司333 5000 贷：银行存存款 33 5000 【例题单单选题】购入入原材料5 000元，用用银行存款22 000元元支付部分货货款，剩余款款项暂欠。该该项经济业务务中与“原材材料”科目存存在对应关系系的会计科目目是（ ）。A.应付账款 B.其他应付款C.预付账款 D.生产成本正确答案AA答案解析析借：原材料 5 0000贷贷：银行存款款 2 0000应付

45、账账款 3 0000（二）实际际成本法下发发出材料账务务处理11.发出存货货的计价方法法（1）个别别计价法假设存货具具体项目的实实物流转与成成本流转相一一致，按照各各种存货逐一一辨认各批发发出存货和期期末存货所属属的购进批别别或生产批别别，分别按其其购入或生产产时所确定的的单位成本计算算各批发出存存货和期末存存货成本的方方法。（2）先进进先出法指以先购入入的存货应先先发出（销售售或耗用）这这样一种存货货实物流转假假设为前提，对对发出存货进进行计价的一一种方法。日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额5 1 期初余额150101 500 5 购入100121 20015010

46、010121 5001 200 11 销售20010121 50060005012600【例题单单选题】企业业采用先进先先出法计算发发出甲材料的的成本，20007年2月月1日，结存存甲材料2000公斤，每每公斤实际成成本100元元；2月100日购入甲材材料300公公斤，每公斤斤实际成本1110元；22月15日发发出甲材料4400公斤。22月末，发出出甲材料的实实际成本为（）元。A.10 000 B.10 500C.42 000 D.11 000正确答案CC 答案解解析2月末末，发出甲材材料的实际成成本=2000*100+200*1110=422 000（元元）。（3）月末末一次加权平平均法日期

47、摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额5 1 期初 150101 500 5 购入100121 200 250 11 销售 200 50 16购入200142 800 250 20销售 100 150 23购入100151 500 250 27销售 100 150 30合计400 5 500400 150 存货平均单单位成本=（总成本本）（总数数量）=（月初存货货结存金额本期购入存存货金额）（月初存货货结存数量本期购入存存货数量）=（1 50055 500）/（150400）12.7227（元）发出成本本=40012.7227=5 0090.8（元元）库存存成本=1 5005

48、5 5005 0900.8=1 909.22（元）【例题单单选题】企业业采用月末一一次加权平均均计算发出原原材料的成本本。2月1日日，甲材料结结存200公公斤，每公斤斤实际成本为为100元；2月10日日购入甲材料料300公斤斤，每公斤实实际成本为1110元；22月25日发发出甲材料4400公斤。22月末，甲材材料库存金额额为（）元元。A.10 0000 B.10 5000 CC.10 6600 D.11 000正确答案CC答案解析析全月一次次加权平均单单价=（220010003000110）/（200300）=106（元元） 甲甲材料的库存存金额=10001066=10 6600（元） （4）

49、移动动加权平均法法日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额5 1 期初 150101 500 5 购入100121 200 25010.82 700 11 销售 20010.82 1605010.8540 6购入200142 800 25013.363 340 20销售 10013.361 33615013.362 004注：每购入入一次货物就就需重新计算算一次成本。2.材料发发出的账务处处理【例题】根根据“发料凭凭证汇总表”的的记录，5月月份车间生产产A产品领用用B材料5000 0000元，车间般消耗B材材料40 0000元，企企业行政管理理部门领用BB材料9 0000元

50、。 正确答案借：生产产成本AA产品5000 000制造造费用 400 000 管理费费用 9 0000 贷：原原材料BB材料5449 0000 考试试时另外的问问法，计入生生产成本的材材料费用为多多少？为5000 0000元。本本期的材料费费用为多少？为549 000元。（三）计划划成本法下材材料核算的账账务处理1.图解2.例题【例题】甲甲公司采用支支票支付方式式购入M材料料一批，专用用发票上记载载的货款为550万元，采采购费用1万万元，增值税税额8.5万万元，发票账账单已收到，计计划成本500万元，材料料已验收入库库。【正正确答案】（1）甲甲公司采购材材料借：材料采购M材料 51（ 5501

51、）应交交税费应应交增值税（进进项税额） 8.5贷：银行存款 59.5（2）入库库借：原原材料MM材料 550贷：材料采采购M材材料 50借：材料料成本差异M材料1贷：材料采购M材料1（33）发出材料料（假设生产产领用原材料料）借：生产成本550贷：原材料料M材料 50借：生产产成本 1贷：材料成本差差异M材材料 1【例题】甲甲公司采用支支票支付方式式购入M材料料一批，专用用发票上记载载的货款为550万元，采采购费用1万万元，增值税税额8.5万万元，发票账账单已收到，计计划成本600万元，材料料已验收入库库。【正正确答案】（1）甲甲公司采购材材料借：材料采购M材料 51（5001）应交税税费应交

52、交增值税（进进项税额） 8.5贷：银行存款 59.5（2）入库库借：原原材料MM材料600贷贷：材料采购购M材料料60借借：材料采购购M材料料 9贷：材料料成本差异M材料 9（3）发发出材料 借：生产产成本 60贷：原材料MM材料660借：材料成本差差异M材材料 9贷：生产成成本 93.账户总总结：（11）“原材料料”科目 库库存材料的计计划成本（2）“材材料采购”科科目 在途材材料的采购成成本借方方：登记企业业采用计划成成本进行核算算时，采购材材料的实际成成本以及材料料入库时结转转的节约差异异；贷方方：登记入库库材料的计划划成本以及材材料入库时结结转的超支差差异；期末余余额在借方，反反映企业

53、在途途材料的采购购成本。（3）“材材料成本差异异”科目（资资产类账户）借方：登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异贷方：登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。 第五节生产业业务的账务处处理一、生产费费用的构成（一）直直接材料直接材料是是指构成产品品实体的原材材料以及有助助于产品形成成的主要材料料和辅助材料料。（二）直直接人工直接人工是是指直接从事事产品生产的的工人的职工工薪酬。（三）制造造费用制制造费用是指指企业为生产产产

54、品和提供供劳务而发生生的各项间接接费用。二、账账户设置1.“制造造费用”账户户成本类类用以核核算企业生产产车间（部门门）为生产产产品和提供劳劳务而发生的的各项间接费用。借借方：登记实实际发生的各各项制造费用用；贷方方：登记期末末按照一定标标准分配转入入“生产成本本”账户借方方的应计入产产品成本的制制造费用；期末结转转后，该账户户一般无余额额。该账账户可按不同同的生产车间间、部门和费费用项目进行行明细核算。2.“生产产成本”账户户成本类类借方：登记应计入入产品生产成成本的各项费费用，包括直直接计入产品品生产成本的的直接材料费费、直接人工费费和其他直接接支出，以及及期末按照一一定的方法分分配计入产

55、品品生产成本的的制造费用；贷方方：登记完工工入库产成品品应结转的生生产成本；期末余额额：在借方，反反映企业期末末尚未加工完完成的在产品品成本。3.“库存存商品”账户户资产类类用以核核算企业库存存的各种商品品的实际成本本（或进价）或或计划成本（或或售价），包包括库存产成成品、外购商商品、存放在在门市部准备备出售的商品品、发出展览览的商品以及及寄存在外的的商品等。借方：登登记验收入库库的库存商品品成本；贷方：登记记发出的库存存商品成本；期末余余额在借方，反反映企业期末末库存商品的的实际成本（或或进价）或计计划成本（或或售价）。三、生产业业务的账务处处理（一一）材料费用用的归集与分分配（二二）职工薪

56、酬酬的归集与分分配（三三）制造费用用的归集和分分配（四四）完工产品品生产成本的的计算与结转转（一）材料料费用的归集集与分配费用去向：生产车车间生产产品品领用 生产产成本生生产车间一般般耗用 制造造费用行行政管理部门门 管理费用用工程领领料 在建工工程销售售部门耗用 销售费用销售部门门销售 其他他业务成本 【例题】甲甲企业20112年10月月份发出A材材料总额1000 0000元，其中生生产车间生产产A、B产品品各领用300 000元元，一般耗用用10 0000元，管理理部门领用220 0000元，销售部部门领用100 000元元。 正确答案借：生产产成本AA产品30 0000B产品30 000

57、制造费费用 110 0000 管理费用 20 000 销售售费用 10 0000贷：原材料料 1100 0000 （二）职工工薪酬的归集集与分配【例题】甲甲企业20112年10月月31日经过过核算，该月月A、B产品品生产工人工工资各75 000元，车车间管理人员员工资80 000元，厂厂部管理人员员工资20 000元，销销售人员工资资10 0000元。正确答案借：生产产成本AA产品775 0000B产品75 0000 制造费用用 80 000 管理理费用 220 0000 销售费用 10 0000 贷：应应付职工薪酬酬 260 0000 1.职工薪薪酬的概念职工工薪酬是指企企业为获得职职工提供

58、的服服务或解除劳劳动关系而给给予各种形式式的报酬或补补偿，具体包包括：短期薪薪酬、离职后后福利、辞退退福利和其他他长期职工福福利。企业提提供给职工配配偶、子女、受受赡养人、已已故员工遗属属及其他受益益人等的福利利，也属于职职工薪酬。（1）短期期薪酬，是指指企业在职工工提供相关服服务的年度报报告期间结束束后12个月月内需要全部部予以支付的的职工薪酬，因因解除与职工工的劳动关系系给予的补偿偿除外。短期薪酬具具体包括:职职工工资、奖奖金、津贴和和补贴，职工工福利费、医医疗保险费、工工伤保险费和和生育保险费费等社会保险险费、住房公公积金、工会会经费和职工工教育经费等等。（22）离职后福福利，是指企企业

59、为获得职职工提供的服服务而在职工工退休或与企企业解除劳动动关系后，提提供的各种形形式的报酬和和福利，短期期薪酬和辞退退福利除外。（3）辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（4）其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利等。（劳动保护用品费用、职工培训费，不作为职工薪酬核算。）2.账户“应付职职工薪酬”账账户负债债类用以以核算企业根根据有关规定定应付给职工工的各种薪酬酬。借方方：登记本月月实际支付的的职工薪酬数数额；贷贷方：登记本本月计算的应应付职工薪酬酬总额，包括

60、括各种工资、奖奖金、津贴和和福利费等。期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。3.账务处处理（11）计提应付付职工薪酬对于短期期职工薪酬，企企业应当在职职工为其提供供服务的会计计期间，按实实际发生额确确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。【例题】甲甲企业20112年10月月31日经过过核算，该月月A、B产品品生产工人工工资各75 000元，车车间管理人员员工资80 000元，厂厂部管理人员员工资20 000元，销销售人员工资资10 0000元。正确答案借：生产产成本AA产品75 0000B产品75 000 制造造费用 80 0000 管理费用用 200 000 销销售费用 10 000