浅析审计意见购买新路径

1、浅析审计意见购置新途径浅析审计意见购置新途径一、引言近年来，上市公司的审计意见购置行为成为理论界和实务界研究的重要课题。会计师事务所对上市公司的财务年报进展审计，这是一个增信的过程。经会计师事务所审计的上市公司的年报，会让资本市场的广阔投资者更相信其真实合法性。基于此，注册会计师经审计后对上市公司的年报所出具的审计意见类型对广阔投资者而言有重要意义。因此这可能成为上市公司进展审计意见购置的一个重要原因。由于审计意见购置行为涉及上市公司和签字注册会计师的合谋，使上市公司的财务报告缺乏真实可靠性，严重损害了投资者的利益，同时让资本市场无序。因此对审计购置行为的研究具有现实意义。以往的研究说明，上市

2、公司通常通过变更审计师的途径来实现审计意见的购置。但在本文由论文联盟搜集整理中国这一新兴市场，换所不换师式事务所变更应成为一种较为普遍的现象，且这种特殊的事务所变更形式所承载的特殊的人情补偿机制会对签字注册会计师的本质上的独立性产生威胁谢盛纹和闫焕民，2022。二、换所不换师式审计意见购置的内在机理与西方国家不同，中国自古就是在关系的根底上开展起来的。各种关系的综合形成了中国这个独特的以关系文化为根底的社会构造。换所不换师式变更就是审计市场上注册会计师与被审计机构的一种关系的延续。谢盛纹等2022基于签字注册会计师流动的视角，认为换所不换师式变更是随着签字注册会计师的流动签字注册会计师从一家事

3、务所跳槽到另一家事务所，被审计单位也随着签字注册会计师的流动改聘签字注册会计师就职的审计机构，由此形成的一种特殊的审计机构变更就是换所不换师式变更。根据人际关系理论，社会中的关系可以分为情感性关系、工具性关系和混合型关系。理想中的审计业务中签字注册会计师与被审计单位应该是工具性关系，而非其他。然而在审计过程中，为了更好地进步审计效率，大多是签字注册会计师与被审计单位的高级管理层进展沟通。在长期的沟通中，就进入了熟人状态。这就可能由理想中的工具性关系转变成混合型关系亦或是情感性关系。这种关系的转变会严重损害签字注册会计师的审计独立性。根据资产专有性投资理论，无论是事务所还是被审计单位，他们在审计

4、业务中都会花费一定的人力、物力和财力来维系事务所与被审计单位的审计关系，这种审计关系主要靠会计师与客户之间的关系来牵线搭桥。会计师客户关系是一种专有资产性投资薛爽等，2022。从事务所视角来说，事务所从是否承接审计业务到出具审计报告，这都需要事务所对被审计单位的情况进展调查和理解；从被审计单位来说，被审计单位在选聘事务所进展年报审计时也要进展挑选与调查。这些都要双向的投资，而且这种投资不能进展转移。如何通过换所不换师式变更来实现审计意见购置？这是我们需要弄清楚的关键，并有针对性地进展监管，从而减少这种途径的审计意见购置方式。在这种变更方式下，签字注册会计师将原事务所的客户带到新就职的事务所，从

5、形式上看，并没有影响审计的独立性，但从本质上来看，这却让签字注册会计师的独立性受损。客户通过与签字注册会计师之间的关系来选聘审计机构，这在无形中就将事务所与签字注册会计师之间的关系变得更加严密并且超出正常的工具性关系。而且被审计单位做出此种变更可能存在特殊的利益诉求，希望签字注册会计师在后续的年报审计中能执行较宽松的审计谋略，或者无条件进步对被审计单位管理层的信任程度。研究说明hen，Suetal.，2022；henetal.，2022选择换所不换师式变更的公司，在变更后第一年并不一定可以获得更友好的审计意见。但在跟随后第二年和第三年的审计质量却显著地下降henetal.，2022。总之，这些

6、研究认为保持或者获得更友好的审计意见是客户变更事务所、跟随签字会计师的原因。从签字注册会计师来说，由于存在事务所以签字注册会计师的客户来衡量会计师的业务程度，这就使得签字注册会计师有加强与被审计单位关系的动机。同时，签字注册会计师可能会对与自己共进退的客户有意降低风险程度，允许被审计单位的利润操纵，出具较友好的审计意见，从而进展人情补偿。三、换所不换师式变更的特点与审计师变更与非审计效劳相比，换所不换师式变更具有其自身的特点：一隐秘性强由于监管机构对审计师变更的监管力度逐渐加大，使得上市公司通过审计师变更来实现审计意见购置的难度增大。而换所不换师式变更那么提供一个更隐秘性的途径。在审计机构变更

7、报备中，几乎没有将跟随签字注册会计师变更审计机构的原因报备到证监会，而是选择其他理由进展报备，这就为监管机构的监管增加了难度。二埋伏期长由于被审计单位跟随签字注册会计师的流动而选聘事务所，是由其特殊的利益诉求，想要获得更友好的审计意見。签字注册会计师为了躲避监管，在更换的第一年可能执行较严格的审计程序，在更换的后续年度为了进展人情补偿那么可能执行较宽松的审计程序。从外部而言，很难明晰获知其哪个年度进展了审计意见够买。三后果严重一旦实现换所不换师式审计意见购置，其后果是及其严重的。这是一种被审计单位与签字注册会计师合谋的审计意见购置形式，对审计市场的有序构建冲击极大，严重损害了广阔投资者的投资信心；同时也给注册会计师行业的信誉造成极大影响。四、启发基于以上对换所不换师式审计意见购置行为的分析，可知其隐秘性很高，较难被处于外部的监管机构发现。如何减少甚至杜绝这种审计意见购置方式，是值得我们关注的重点。监管机构应时刻关注公司平时所发布的公告，理解公司的日常情况，关注其是否可能存在异常情况，从而加强对上市公司的监管，保护投资者的合法权益。同时，监管机构应制定严格的关于事务所更换的信息披露制度，明确上市公司和事务所双方的详细原因。上市公司而言应该按照资