有关建造合同预计损失会计处理的思考

1、关于建造合同预预计损失的会会计处理思考考2009-7-30 133:58:112 点击： 309 2006年年企业会计准准则出台的同同时也颁布了了企业会计准准则应用指南南，由于15号建造合同同准则的应用用指南没有发发布，这造成成了建造合同同在实务中应应用起来还有有很多未明确确事项，尤其其表现在涉及及存货跌价准准备的一些业业务处理上。 实务疑惑建造合同准准则条文中涉涉及预计损失失的是其第二二十七条规定定：合同预计计总成本超过过合同总收入入的，应当将将预计损失确确认为当期费费用。而在随随后财政部会会计准则委员员会发布的会会计准则附录录中，会计计科目和主要要账务处理“1471存货跌价准准备”科目第二

2、条条描述：企业(建造承包商)建造合同执执行中预计总总成本超过合合同总收入的的，应按其差差额，借记“资产减值损损失”科目，贷记记本科目。合合同完工时，借借记本科目，贷贷记“主营业务成成本”科目。 因此，现现在实务当中中，确认存货货跌价准备的的思路一般是是这样的：当当预计总成本本大于总收入入时，将预计计损失提取存存货跌价准备备同时确认为为当期费用而而当合同预计计损失减少时时(也就是总成成本和总收入入的差额变小小时)，在原计提的的减值准备金金额内，做相相反分录。合合同完工时，将“存货跌价准准备合同预计损损失准备”余额结转到“主营业务成成本”科目。那么按按照以上思维维，这就会出出现如下两种种情形： (

3、1)当预计总成成本和总收入入不变或者说说预计总成本本和总收入差差额不变的话话，存货跌价价准备是不是是不用进行业业务处理了? (2)当预计总成成本和总收入入的差额比上上期还要大了了，是不是就就要增加计提提减值准备金金额? 案例试析根据以上两两种推论，试试举例深入剖剖析： 案例：假定某施工工企业2006年中标某一一总金额为10000万元的固定定造价土建工工程，承建一一条二级公路路。工程于2006年1月开工，预预计2008年完工，由由于材料价格格上涨等因素素，2006年年底累计计发生合同费费用3000万元，预计计工程总成本本为12000万元。该项项目于2008年12月完工。该该项工程的其其他有关资料

4、料如表1所示： 第一种种情形：总成成本及总收入入不变情形(或者说二者者差额不变) 根据准则则第二十三条条规定，2006年建造合同同各项内容计计算过程为： 当期确确认合同收入入=合同总收入完工进度以以前会计期间间累计已确认认的收入 =100000(30000+1220001100)-0=22500(万元) 当期期确认合同费费用=合同预计总总成本完工进度以以前会计期间间累计已确认认的费用 =120000(30000+1220001100)-0=33000(万元) 当期期确认合同毛毛利=当期确认合合同收入-当期确认的的合同费用=-5000(万元) 由于于预计总成本本大于总收入入，将预计损损失立即确认

5、认为当期费用用： 当期应计计提的合同预预计损失准备备=(预计合同总成本-预计合同总总收入)(1-完工进度百百分比)-以前预计损损失准备=(120000-100000)(11-30000+1200001000)-0=11500(万元) 2006年会计处理理为： 借：主主营业务成本本 3000 贷：主主营业务收入入 2500 工程施施工合同毛利 500 借：资产减减值损失 1500 贷：存存货跌价准备备 合同预计损损失准备1500 2007年假设合同同费用仍为3000万元，会计计处理为： 会计处处理同上，总总收入及总成成本不变，存存货跌价准备备不冲减或者者预提损失。 2008年会计处理理为： 当期

6、确确认合同收入入=10000(1200001220001100)-50000=50000(万元) 当期期确认合同毛毛利=(100000-122000)100-(-5000-5000)=-10000(万元) 注解解：通常情况况下，2008年确认合同同费用=合同预计总总成本完工进度一一以前会计期期间累计已确确认的费用=60000(万元)，由于2008年合同完工工，按会计计科目和主要要账务处理要要求存货跌价价准备和主营营业务成本冲冲转，因此2008实际确认当当期合同费用用=60000-15000=45000(万元) 借：主营业务成成本 4500 存货跌跌价准备 合同预计损损失准备1500 贷：主主营

7、业务收入入 5000 工程施施工合同毛利 1000 显然，以以上就是一个个涉及减值损损失的建造合合同业务处理理过程，2006、2007、2008三年合计确确认合同毛利利=(-5000)+(-500)+(-10000)=20000(万元)，合同收入入累计确认10000万元，合同同费用10500万元，资产产减值损失1500万元，累计计确认合同收收入累计确认认合同费用一一资产减值损损失=-20000(万元)。工程施工合同毛利确确认金额=利润表的营营业利润(不考虑税金金、期间费用用等)。 提出问题结合以上分分析，仍有三三个疑惑无法法明晰： (1)在2007年底，累计计确认的营业业利润(不考虑税金金、期

8、间费用用等)=累计确认合合同收入-累计确认合合同费用-累计确认资资产减值损失失=50000-60000-15000=-25000(万元)。显然这是是不符合该项项目的实际财财务状况和经经营成果的，因因为整个项目目才亏损2000万元，到2007年底，怎么么可以确认2500万元亏损呢? (2)在2008年利润表上上，毛利=主营业务收收入-主营业务成成本=500004500=500(万元)，而2008年确认工程程施工合同毛利是(-10000)万元，利润润表和资产负负债表的毛利利不一致；另另外也不符合合项目实际情情况，该项目目为亏损项目目，怎么可以以报盈利500万元(不考虑税金金、期间费用用等)呢?明显

9、客观上上出现在不同同时期操纵报报表利润的状状况。 (3)最后一年确确认的合同费费用与建造合合同准则第二二十三条规定定相矛盾。按按照准则计算算的2008年应当确认认当期合同费费用=1200001000-30000-30000=60000(万元)，可是上面2008年确认的合合同费用为4500万元。 自我思考为何会出现现上述问题呢呢?本人认为主主要在于存货货跌价准备的的计提公式： 当期应应计提的合同同预计损失准准备=(预计合同总总成本-预计合同总总收入)(1-完工进度百百分比)-以前预计损损失准备 由于完完工进度“与时俱进”，因此在2007年底，即使使总收入总成成本没有变化化，我们假设设总成本和总总

10、收入的差额额增加了0，在2007年底计提存存货跌价准备备。 2007年底计提的的合同预计损损失准备 =(120000-100000)(160000+1200001000)-15000=-5000(万元) 因此此，2007年底应当补补提(-5000)万元的存货货跌价准备，而而不是一成不不变等到2008年合同完工工把存货跌价价准备余额结结转到主营业业务成本。 2007年底应作如如下分录： 借：资资产减值损失失 500 贷：存货跌跌价准备 合同预计损损失准备 500 或者， 借：存存货跌价准备备 合同预计损损失准备 500 贷：资产减减值损失 500 而后，把计计提(冲减)损失金额(资产减值损损失)

11、计人当期费费用。 同理，在在2008年底，也要要计提(冲减)预计损失进进入当期费用用而不是和营营业成本结转转。2008计提的合同同预计损失准准备=(120000-100000)0-10000=-10000(万元)，做分录如如下： 借：存存货跌价准备备 合同预计损损失准备1000 贷：资资产减值损失失 1000 重新计计算的表格如如表2所示： 这是总总收入和总成成本不变情形形下的业务处处理。 第二种种情形：在总总成本增大总总收入不变或或者说总成本本与总收入的的差额增大，是是不是就一定定要补提预计计损失呢?不一定! 仍以以上题为例，假假如2007年总成本增加400万元，变为12400万元，总收收入不变。 那么2007年底计提的的合同预计损损失准备 =(124400-100000)(1-60000+1220001100)-15000=-3000(万元) 所以以，在2007年我们不仅仅不补提预计计损失反而还还要冲减存货货跌价准备。因因此，即使总总成本与总收收入的差额增增大，也不必必然补提预计计损失。 实务总结综上所述，本本人认为无论论预计总成本本和总收入