注册会计师考试年度试题及答案

1、2008年注册册会计师考试试会计试试题及答案解解析一、单项选选择题（本题题型共20题，每题1分，共20分。每题只只有一个正确确答案，请从从每题的备选选答案中选出出一个你认为为正确的答案案，在答题卡卡相应位置上上用2B铅笔填涂相相应的答案代代码。答案写写在试题卷上上无效。）（一）甲公公司207年12月3日与乙公司司签订产品销销售合同。合合同约定，甲甲公司向乙公公司销售A产品400件，单位售售价650元（不含增增值税），增增值税税率为为17%；乙公司应应在甲公司发发出产品后1个月内支付付款项，乙公公司收到A产品后3个月内如发发现质量问题题有权退货。A产品单位成本本为500元。甲公司于2207年12

2、月10日发出A产品，并开开具增值税专专用发票。根根据历史经验验，甲公司估估计A产品的退货货率为30%.至207年12月31日止，上述述已销售的A产品尚未发发生退回。按照税法规规定，销货方方于收到购货货方提供的开开具红字增值值税专用发票票申请单时时开具红字增增值税专用发发票，并作减减少当期应纳纳税所得额处处理。甲公司司适用的所得得税税率为25%，预计未来来期间不会变变更；甲公司司预计未来期期间能够产生生足够的应纳纳税所得额以以利用可抵扣扣暂时性差异异。甲公司于2207年度财务报报告批准对外外报出前，A产品尚未发发生退回；至208年3月3日止，207年出售的A产品实际退退货率为35%。要求：根据据

3、上述资料，不不考虑其他因因素，回答下下列第1至第3题。1甲公司司因销售A产品对207年度利润总总额的影响是是（ ）。A0B. 4.2万元C. 4.5万元D.6万元2甲公司司因销售A产品于207年度确认的的递延所得税税费用是（ ）。A-0.45万元B. 0万元C0.45万元D-1.5万元3下列关关于甲公司208年A产品销售退退回会计处理理的表述中，正正确的是（ ）。A原估计退货货率的部分追追溯调整原已已确认的收入入B. 高于原估计计退货率的部部分追溯调整整原已确认的的收入C原估计退退货率的部分分在退货发生生时冲减退货货当期销售收收入D高于原估估计退货率的的部分在退货货发生时冲减减退货当期的的收入

4、（二）甲公公司自行建造造某项生产用用大型设备，该该设备由A、B、C、D四个部件组组成。建造过过程中发生外外购设备和材材料成本7320万元，人工工成本1200万元，资本本化的借款费费用1920万元，安装装费用1140万元，为达达到正常运转转发生测试费费600万元，外聘专专业人员服务务费360万元，员工工培训费120元。205年1月，该设备备达到预定可可使用状态并并投入使用。因因设备刚刚投投产，未能满满负荷运转，甲甲公司当年度度亏损720万元。该设备整体体预计使用年年限为15年，预计净净残值为零，采采用年限平均均法计提折旧旧。A、B、C、D各部件在达达到预定可使使用状态时的的公允价值分分别为336

5、0万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部部件的预计使使用年限分别别为10年、15年、20年和12年。按照税税法规定该设设备采用年限限平均法按10年计提折旧旧，预计净残残值为零，其其初始计税基基础与会计计计量相同。甲公司预计计该设备每年年停工维修时时间为15天。因技术进进步等原因，甲甲公司于209年1月对该设备备进行更新改改造，以新的的部件E代替了A部件。要求：根据上述材材料，不考虑虑其他因素，回回答下列第4至8题。4甲公司司建造该设备备的成本是（ ）。A121180万元B12540万元C12660万元D13380万元5下列关关于甲公司该该设备折旧年年限的确定方方法中，正确确的是（

6、 ）。A按照税税法规定的年年限10年作为其折折旧年限B按照整体体预计使用年年限15年作为其折折旧年限C按照A、B、C、D各部件的预预计使用年限限分别作为其其折旧年限D按照整体体预计使用年年限15年与税法规规定的年限10年两者孰低低作为其折旧旧年限6甲公司司该设备205年度应计提提的折旧额是是（ ）。A744433万元 B825.555万元 C900.660万元 D1149.50万元7对于甲甲公司就该设设备维修保养养期间的会计计处理下列各各项中，正确确的是（ ）。A维修保保养发生的费费用应当计入入设备的成本本B维修保养养期间应当计计提折旧并计计入当期成本本费用C维修保养养期间计提的的折旧应当递递

7、延至设备处处置时一并处处理D维修保养发发生的费用应应当在设备的的使用期间内内分期计入损损益8对于甲甲公司就该设设备更新改造造的会计处理理下列各项中中，错误的是是（ ）。A更新改造时时发生的支出出应当直接计计入当期损益益B更新改造造时被替换部部件的账面价价值应当终止止确认C更新改造造时替换部件件的成本应当当计入设备的的成本D更新改造造时发生的支支出符合资本本化条件的应应当予以资本本化（三）甲公公司为境内注注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。20X6年12月31日，甲公司应收帐款余额为200万欧元，折算

8、的人民币金额为2000万元；应付帐款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3500万元。20X7年年甲公司出口口产品形成应应收帐款1000万欧元，按按交易日的即即期汇率折算算的人民币金金额为10200万元；进口口原材料形成成应付帐款650万欧元，按按交易日的即即期汇率折算算的人民币金金额为6578万元。20X7年12月31日欧元与人人民币的汇率率为1：10.08。甲公司拥有有乙公司80%的股权。乙乙公司在美国国注册，在美美国生产产品品并全部在当当地销售，生生产所需原材材料直接在美美国采购。20X7年末，甲公公司应收乙公公司款项1000万美元，该该应收款项实实质上构成对对乙公司净投投资的一部分分

9、，20X6年12月31日折算的人人民币金额为为8200万元。20X7年12月31日美元与人人民币的汇率率为1：7.8.要求： 根据上述资资料，不考虑虑其他因素。回回答下列第9至13题。9下列各各项中，甲公公司在选择其其记帐本位币币时不应当考考虑的因素是是（ ）。A融资活活动获得的货货币B上交所得得税时使用的的货币C主要影响响商品和劳务务销售价格的的货币D主要影响响商品和劳务务所需人工成成本的货币10根据据上述资料选选定的记帐本本位币，甲公公司20X7年度因汇率率变动产生的的汇兑损失是是（ ）。A1022万元B106万元C298万元D506万元11.下列列关于归属于于乙公司少数数股东的外币币报表

10、折算差差额在甲公司司合并资产负负债表的列示示方法中，正正确的是（ ）。A列入负负债项目B列入少数数股东权益项项目C列入外币币报表折算差差额项目D列入负债债和所有者权权益项目之间间单设的项目目12.下列列关于甲公司司应收乙公司司的1000万美元于资资产负债表日日产生的汇兑兑差额在合并并财务报表的的列示方法中中，正确的是是（）。A转入合合并利润表的的财务费用项项目B转入合并并利润表的投投资收益项目目C转入合并并资产负债表表的未分配利利润项目D转入合并并资产负债表表的外币报表表折算差额项项目13.甲公公司对乙公司司的外币财务务报表进行折折算时，下列列各项中，应应当采用交易易日即期汇率率折算的是（ ）

11、。A资本公积B固定资产产C未分配利利润D交易性金金融资产（四）200X6年7月1日，乙公司司为兴建厂房房从银行借入入专门借款5000万元，借款款期限为2年，年利率率为5%，借款利息按按季支付。乙乙公司于20X6年10月1日正式开工工兴建厂房，预预计工期1年3个月，工程程采用出包方方式。乙公司于开开工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分别支付付工程进度款款1200万元、1000万元、1500万元。因可可预见的气候候原因，工程程于20X7年1月15日至3月15日暂停施工工。厂房于20X7年12月31日达到预定定可使用状态态，乙公司于于当日支付剩剩余款项800万元。乙公司自借借入款项起，

12、将将闲置的借款款资金投资于于固定收益债债券，月收益益率为0.4%.乙公司按期期支付前述专专门借款利息息，并于20X8年7月1日偿还该项借借款。要求：根据据上述资料，不不考虑其他因因素，回答下下列第14至17题。14乙公公司专门借款款费用开始资资本化的时点点是（ ）。A20XX6年7月1日B20X7年5月1日C20X6年12月31日D20X6年10月1日15下列列关于乙公司司在资本化期期间内闲置的的专门借款资资金取得固定定收益债券利利息的会计处处理中，正确确的是（ ）。A冲减工工程成本B递延确认认收益C直接计入入当期损益D直接计入入资本公积16乙公公司于20X7年度应予资资本化的专门门借款费用是

13、是（ ）。A1211.93万元B163.6万元C205.2万元D250万元17乙公公司累计计入入损益的专门门借款费用是是（ ）。A1877.5万元B157.117万元C115.5万元D53万元（五）丙公公司为上市公公司，20X7年1月1日发行在外外的普通股为为10000万股。20X7年，丙公司司发生以下与与权益性工具具相关的交易易或事项：（1）2月月20日，丙公司司与承销商签签订股份发行行合同。4月1日，定向增增发4000万股普通股股作为非同一一控制下企业业合并对价，于于当日取得对对被购买方的的控制权；（2）7月1日，根据股股东大会决议议，以20X7年6月30日股份为基基础分派股票票股利，每1

14、0股送2股；（3）10月1日，根据经经批准的股权权激励计划，授授予高级管理理人员2000万份股票期期权，每一份份期权行权时时可按5元的价格购购买丙公司的的1股普通股；（4）丙公司20X7年度普通股股平均市价为为每股10元，20X7年度合并净净利润为13000万元，其中中归属于丙公公司普通股股股东的部分为为12000万元。要求：根据据上述资料，不不考虑其他因因素，回答下下列第18至20题。18下列列各项关于丙丙公司每股收收益计算的表表述中，正确确的是（ ）。A在计算算合并财务报报表的每股收收益时，其分分子应包括少少数股东损益益B计算稀释释每股收益时时，股份期权权应假设于当当年1月1日转换为普普通

15、股C新发行的的普通股应当当自发行合同同签订之日起起计入发生在在外普通股股股数D计算稀释释每股收益时时，应在基本本每股收益的的基础上考虑虑具稀释性潜潜在普通股的的影响19丙公公司20X7年度的基本本每股收益是是（ ）。A0.771元B0.76元C0.77元D0.83元20丙公公司20X7年度的稀释释每股收益是是（ ）。A0.771元B0.72元C0.76元D0.78元二、多项选选择题（本题题型共3大题，10小题，每小小题2分，共20分。每小题题均有多个正正确答案，请请从每小题的的备选答案中中选出你认为为正确的答案案，在答题卡卡相应位置上上用2B铅笔填涂相相应的答案代代码。涉及计计算的，如有有小数

16、，保留留两位小数，两两位小数后四四舍五入。每每小题所有答答案选择正确确的得分；不不答、错答、漏漏答均不得分分。答案写在在试题卷上无无效。）（一）甲公公司20X7年度资产负负债表日至财财务报告批准准报出日（20X8年3月10日）之间发发生了以下交交易或事项：（1）因被被担保人财务务状况恶化，无无法支付逾期期的银行借款款，20X8年1月2日，贷款银银行要求甲公公司按照合同同约定履行债债务担保责任任2000万元。因甲甲公司于20X7年末未取得得被担保人相相关财务状况况等信息，未未确认与该担担保事项相关关的预计负债债。（2）20X7年12月发出且已已确认收入的的一批产品发发生销售退回回，商品已收收到并

17、入库。（3）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于20X8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。（4）董事会通过利润分配预案，拟对20X7年度利润进行分配。（5）20X7年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至20X7年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询甲公司就该诉讼事项于20X7年度确认预计负债300万元。20X8年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。（6）20X7年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提的坏账准备为300万元。20X8年2月26日，丙公司发生火灾造成

18、严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。要求：根据据上述资料，不不考虑其他情情况，回答下下列1至2题。1下列各各项中，属于于甲公司资产产负债表日后后调整事项的的有（ ）A发生的的商品销售退退回 B银行同意意借款展期2年C法院判决决赔偿专利侵侵权损失 D董事会通通过利润分配配预案E银行要求求履行债务担担保责任2下列甲甲公司对资产产负债表日后后事项的会计计处理中，正正确的有（ ）A对于利润分分配预案，应应在财务报表表附注中披露露拟分配的利利润B对于诉讼讼事项，应在在20X7年资产负债债表中调整增增加预计负债债200万元C对于债务务担保事项，应应在20X7年资产负债债表中确认预预计负债20

19、00万元D对于应收收丙公司款项项，应在20X7年资产负债债表中调整减减少应收账款款900万元E对于借款款展期事项，应应在20X7年资产负债债表中将该借借款自流动负负债重分类为为非流动负债债。（二）甲公公司20X7年的有关交交易或事项如如下：（1）200X5年1月1日，甲公司司从活跃市场场上购入乙公公司同日发行行的5年期债券30万份，支付付款项（包括括交易费用）3000万元，意图图持有至到期期。该债券票票面价值总额额为3000万元，票面面年利率为5%，乙公司于于每年年初支支付上一年度度利息。20X7年乙公司财财务状况出现现严重困难，持持续经营能力力具有重大不不确定性，但但仍可支付20X7年度利息

20、。评评级机构将乙乙公司长期信信贷等级从Baa1下调至Baa3.甲公司于20X7年7月1日出售该债债券的50%，出售所得得价款扣除相相关交易费用用后的净额为为1300万元。（2）20X7年7月1日，甲公司司从活跃市场场购入丙公司司20X7年1月1日发行的5年期债券10万份，该债债券票面价值值总额为1000万元，票面面年利率为4.5%，于每年年年初支付上一一年度利息。甲甲公司购买丙丙公司债券支支付款项（包包括交易费用用）1022.5万元，其中中已到期尚未未领取的债券券利息22.5万元。甲公司司将该债券分分类为可供出出售金融资产产。（3）20 X 7 年12月1日，甲公司司将某项账面面余额为1000

21、万元的应收收账款（已计计提坏账准备备200万元）转让让给丁投资银银行，转让价价格为当日公公允价值750万元；同时时与丁投资银银行签订了应应收账款的回回购协议。同同日，丁投资资银行按协议议支付了750万元。该该应收账款20 X 7年12月31日的预计未未来现金流量量现值为720万元。（4）甲公司持持有戊上市公公司（本题下下称“戊公司”）0.3%的股份，该该股份仍处于于限售期内。因因戊公司的股股份比较集中中，甲公司未未能在戊公司司的董事会中中派有代表。（5）甲公司因因需要资金，计计划于20 X 8年出售所持持全部债券投投资。20 X 7年12月31日，预计乙乙公司债券未未来现金流量量现值为1200

22、万元（不含含将于20 X 8年1月1日牟债券利利息），对丙丙公司债券投投资的公允价价值为1010万元。要求：根据上述资资料，不考虑虑其他因素，回回答下列第3至6题。3.下列列各项关于甲甲公司对持有有债券进行分分类的表述中中，错误的有有（）。A.因需需要现金仍将将所持丙公司司债券分类为为可供出售金金融资产B.因需要现现金应将所持持丙公司债券券重分类为交交易性金融资资产C.取得乙公公司债券时应应当根据管理理层意图将其其分类为持有有至到期投资资D.因需要现现金应将所持持乙公司债券券剩余部分重重分类为交易易性金融资产产E.因需要现现金应将所持持乙公司债券券剩余部分重重分类为可供供出售金融资资产4.下列

23、列关于甲公司司20 X 7年度财务报报表中有关项项目的列示金金额，正确的的有（）。A.持有有的乙公司债债券投资在利利润表中列示示减值损失金金额为300万元B.持有的乙乙公司债券投投资在资产负负债表中的列列示金额为1200万元C.持有的丙丙公司债券投投资在资产负负责表中的列列示金额为1010万元D.持有的乙公公司债券投资资在利润表中中列示的投资资损失金额为为125万元E.持有的丙丙公司债券投投资在资产负负债表中资本本公积项目列列示的金额为为10万元5.假定定甲公司按以以下不同的回回购价格向丁丁投资银行回回购应收账款款，甲公司在在转应收账款款时不应终止止确认的有（）。A.以回回购日该应收收账款的市

24、场场价格回购B.以转让日日该应收账款款的市场价格格回购C.以高于回回购日该应收收账款市场价价格20万元的价格格回购D.回购日该该应收账款的的市场价格低低于700万元的，按按照700万元回购E.以转让价价格加上转让让日至回购日日期间按照市市场利率计算算的利息回购购6.下列列关于甲公司司就戊公司股股权投资在限限售期间内的的会计处理中中，正确的有有（）。A.应当采用用成本法进行行后续计量B.应当采用用权益法进行行后续计量C.取得的现现金股利计入入当期损益D.应当采用用公允价值进进行后续计量量E.取得的股股票股利在备备查簿中登记记（三）甲公公司经董事会会和股东大会会批准，于20 X 7年1月1日开始对

25、有有关会计政策策和会计估计计作如下变更更：（1）对子子公司（丙公公司）投资的的后续计量由由权益法改为为成本法。对对丙公司的投投资20 7年年初账面面余额为4500万元，其中中，成本为4000万元，损益调调整为500万元，未发发生减值。变变更日该投资资的计税基础础为其成本4000万元。（2）对某栋以以经营租赁方方式租出办公公楼的后续计计量由成本模模式改为公允允价值模式。该该楼20 X 7年年初账面面余额为6800万元，未发发生减值，变变更日的公允允价值为8800万元。该办办公楼在变更更日的计税基基础与其原账账面余额相同同。（3）将全部短短期投资重分分类为交易性性金融资产，其其后续计量由由成本与市

26、价价孰低改为公公允价值。该该短期投资20 X 7年年初账面面价值为560万元，公允允价值为580万元。变更更日该交易性性金融资产的的计税基础为为560万元。（4）管理用固固定资产的预预计使用年限限由10年改为8年，折旧方方法由年限平平均法改为双双倍余额递减减法。甲公司司管理用固定定资产原每年年折旧额为230万元（与税税法规定相同同），按8年及双倍余余额递减法计计提折旧，20 X 7年计提的新新旧额为350万元。变更更日该管理用用固定资产的的计税基础与与其账面价值值相同。（5）发出存货货成本的计量量由后进先出出法改为移动动加权平均法法。甲公司存存货20 X 7年年初账面面余额为2000万元，未发

27、发生遗失价损损失。（6）用于生产产产品的无形形资产的摊销销方法由年限限平均法改为为产量法。甲甲公司生产用用无形资产20X 7年年初账面余余额为7000万元，原每每年摊销700万元（与税税法规定相同同），累计摊摊销额为2100万元，未发发生减值；按按产量法摊销销，每年摊销销800万元。变更更日该无形资资产的计税基基础与其账面面余额相同。（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。20 X 7年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%.（8）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计

28、在未来期间不会发生变化。（9）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会会计政策变更更的均采用追追溯调整法，在在存在追溯调调整不切实可可行的情况；甲公司预计计未来期间有有足够的应纳纳税所得额用用以利用可抵抵扣暂时性差差异。要求：根据上述资资料，不考虑虑其他因素，回回答下列第7至10题。7.下列各各项中，属于于会计政策变变更的有（）。A.管理理用固定资产产的预计使用用年限由10年改为8年B.发出存货货成本的计量量由后进先出出法改为移动动加权平均法法C.投资性房房地产的后续续计量由成本本模式改为公公允价值模式式D.所得税的的会计处理由由应付税款法法改为资产负负债表债务法法

29、E.在合并财财务报表中对对合营企业的的投资由比例例合并改为权权益法核算8.下列各各项中，属于于会计估计变变更的有（ ）。A.对丙公公司投资的后后续计量由权权益法改为成成本法B.无形资产的的摊销方法由由年限平均法法改为产量法法C.开发费用的的处理由直接接计入当期损损益改为有条条件资本化D.管理用固定定资产的折旧旧方法由年限限平均法改为为双倍余额递递减法E.短期投资重重分类为交易易性金融资产产，其后续计计量由成本与与市价孰低改改为公允价值值9.下列关关于甲公司就就其会计政策策和会计估计计变更及后续续的会计处理理中，正确的的有（）。A.生产用用无形资产于于变更日的计计税基础为7000万元B.将20*

30、7年度生产用用无形资产增增加的100万元摊销额额计入生产成成本C.将20*7年度管理用用固定资产增增加的折旧120万元计入当当年度损益D.变更日对交交易性金融资资产追溯调增增其账面价值值20万元，并调调增期初留存存收益15万元E.变更日对出出租办公楼调调增其账面价价值2000万元，并计计入20*7年度损益2000万元10.下列列关于甲公司司就其会计政政策和会计估估计变更后有有关所得税会会计处理的表表述中，正确确的有（）。A.对出租租办公楼应于于变更日确认认递延所得税税负债500万元B.对丙公司的的投资应于变变更日确认递递延所得税负负债125万元C.对20*7年度资本化化开发费用应应确认递延所所

31、得税资产150万元D.无形资产20*7年多摊销的100万元，应确确认相应的递递延所得税资资产25万元E. 管理用固定定资产20*7年度多计提提的120万元折旧，应应确认相应的的递延所得税税资产30万元三、计算及及会计处理题题（本题型共共3题，第1上题6分，第2小题8分，第3小题10分，共24分。要求计计算的，应列列出计算过程程。答案中的的金额单位以以万元表示，有有小数的，保保留两位小数数，两位小数数后四舍五入入。答题中涉涉及“应付债券”、“工程施工”科目的，要要求写出明细细科目。在答答题卷上解答答，答在试题题卷上无效。）1.20*6年2月1日，甲建筑筑公司（本题题下称“甲公司”）与乙房地地产开

32、发商（本本题下称“乙公司”）签订了一一份住宅建造造合同，合同同总价款为12000万元，建造造期限2年，乙公司司于开工时预预付20%的合同价款款。甲公司于于20*6年3月1日开工建设设，估计工程程总成本为10000万元。至20*6年12月31日，甲公司司实际发生成成本5000万元。由于于建筑材料价价格上涨，甲甲公司预计完完成合同尚需需发生成本7500万元。为此此，甲公司于于20*6年12月31日要求增加加合同价款600万元，但未未能与乙公司司达成一致意意见。20*7年年6月，乙公司司决定将原规规划的普通住住宅升级为高高档住宅，与与甲公司协商商一致，增加加合同价款2000万元。20*7年度，甲公公

33、司实际发生生成本7150万元，年底底预计完成合合同尚需发生生1350万元。20*8年年2月底，工程程按时完工，甲甲公司累计实实际发生工程程成本13550万元。假定：（11）该建造合合同的结果能能够可靠估计计，甲公司采采用累计实际际发生合同成成本占合同预预计总成本的的比例确定完完工进度；（2）甲公司20*6年度的财务务报表于20*7年1月10日对外提供供，此时仍未未就增加合同同价款事宜与与乙公司达成成一致意见。要求：计算甲公司200*6年至20*8年应确认的的合同收入、合合同费用，并并编制甲公司司与确认合同同收入、合同同费用以及计计提和转回合合同预计损失失相关的会计计分录。2.甲股份份有限公司（

34、本本题下称“甲公司”）为上市公公司，其相关关交易或事项项如下：（1）经相相关部门批准准，甲公司于于206年1月1日按面值发发行分期付息息、到期一次次还本的可转转换公司债券券2000000万元，发行行费用为3200万元，实际际募集资金已已存入银行专专户。根据可转换换公司债券募募集说明书的的约定，可转转换公司债券券的期限为3年，自206年1月1日起至208年12月31日止；可转转换公司债券券的票面年利利率为：第一一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公公司债券的利利息自发行之之日起每年支支付一次，起起息日为可转转换公司债券券发行之日即即206年1月1日，付息日日为可转换公公司债券发行行之

35、日起每满满一年的当日日，即每年的的1月1日；可转换换公司债券在在发行1年后可转换换为甲公司普普通股股票，初初始转股价格格为每股10元，每份债债券可转换为为10股普通股股股票（每股面面值1元）；发行行可转换公司司债券募集的的资金专项用用于生产用厂厂房的建设。（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至206年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于206年12月31日达到预定可使用状态。（3）207年1月1日，甲公司206支付年度可转换公司债券利息3000万元。（4）207年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。

36、（5）其他资料如下：1.甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。2.甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。3.在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。4.不考虑所得税影响。要求：（1）计算甲公公司发行可转转换公司债券券时负债成份份和权益成份份的公允价值值。（2）计算甲公公司可转换公公司债券负债债成份和权益益成份应分摊摊的发行费用用。（3）编制甲公公司发行可转转换公司债券券时的会计分分录。（4）计算甲公公司可转换公公司

37、债券负债债成份的实际际利率及206年12月31日的摊余成成本，并编制制甲公司确认认及206支付年度利利息费用的会会计分录。（5）计算甲公公司可转换公公司债券负债债成份207年6月30日的摊余成成本，并编制制甲公司确认认207年上半年利利息费用的会会计分录。（6）编制甲公公司207年7月1日可转换公公司债券转换换为普通股股股票时的会计计分录。3.甲股份份有限公司（本本题下称“甲公司”）系生产家家用电器的上上市公司，实实行事业部制制管理，有A、B、C、D四个事业部部，分别生产产不同的家用用电器，每一一事业部为一一个资产组。甲甲公司有关总总部资产以及及A、B、C、D四个事业部部的资料如下下：（1）甲

38、公公司的总部资资产为一级电电子数据处理理设备，成本本为1500万元，预计计使用年限为为20年。至20*8年末，电子子数据处理设设备的账面价价值为1200万元，预计计剩余使用年年限为16年。电子数数据处理设备备用于A、B、C三个事业部部的行政管理理，由于技术术已经落后，其其存在减值迹迹象。（2）A 资产组为一一生产线，该该生产线由X、Y、Z三部机器组组成。该三部部机器的成本本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计计使用年限均均为8年。至20*8年末，X、Y、Z机器的账面面价值分别为为2000万元、3000万元、5000万元，预计计剩余使用年年限均为4年。由于产产品技术落后后于其他

39、同类类产品，产品品销量大幅下下降，20*8年度比上年年下降了45%。经对A资产组（包包括分配的总总部资产，下下同）未来4年的现金流流量进行预测测并按适当的的折现率折现现后，甲公司司预计A资产组未来来现金流量现现值为8480万元。甲公公司无法合理理预计A资产组公允允价值减去处处置费用后的的净额，因X、Y、Z机器均无法法单独产生现现金流量，因因此也无法预预计X、Y、Z机器各自的的未来现金流流量现值。甲甲公司估计X机器公允价价值减去处置置费用后的净净额为1800万元，但无无法估计Y、Z机器公允价价值减去处置置费用后的净净额。（3）B资产组为一一条生产线，成成本为1875万元，预计计使用年限为为20年

40、。至20*8年末，该生生产线的账面面价值为1500万元，预计计剩余使用年年限为16年。B资产组未出出现减值迹象象。经对B资产组（包包括分配的总总部资产，下下同）未来16年的现金流流量进行预测测并按适当的的折现率折现现后，甲公司司预计B资产组未来来现金流量现现值为2600万元。甲公公司无法合理理预计B资产组公允允价值减去处处置费用后的的净额。（4）C资产组为一一条生产线，成成本为3750万元，预计计使用年限为为15年。至20*8年末，该生产产线的账面价价值为2000万元，预计计剩余使用年年限为8年。由于实实现的营业利利润远远低于于预期，C资产组出现现减值迹象。经对C资产组（包括分配的总部资产，下

41、同）未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。（5）D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。20*8年2月1日，甲公司与乙公司签订，甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。4月15日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准。4月25日，甲公司支付了上述转让款。5月31日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。甲公司与乙公司在该

42、项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。至20*8年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。（6）其他资料如下：1.上述总部资产，以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。2.电子数据处理设备中资产组的账面价值和剩余使用年限按加权平均计算的账面价值比例进行分配。3.除上述所给资料外，不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公公司20*8年12月31日电子数据据处理设备和和A、B、C资产组及其其各组成部分分应计提的减减值资金积累累，并编制相相关会计分录

43、录；计算甲公公司电子数据据处理设备和和A、B、C资产组及其其各组成部分分于20*9年度应计提提的折旧额。将将上述相关数数据填列在答答题卷第8页“甲公司20*8年资产减值值准备及20*9年折旧计算算表”内。（2）计算甲公公司20*8年12月31日商誉应计计提的减值准准备，并编制制相关的会计计分录。四、综合题题（本题型共共2题，第1小题18分，第2小题18分，共36分。答案中中的金额单位位以万元表示示，有小数的的，保留两位位小数，两位位小数后四舍舍五入。答题题中涉及“长期股权投投资”科目的，要要求写出明细细科目。在答答题卷上解答答，答在试题题卷上无效。）1.甲公司司为上市公司司，该公司内内部审计部

44、门门在对其20*7年度财务报报表进行内审审时，对以下下交易或事项项的会计处理理提出疑问：（1）经董董事会批准，甲甲公司20*7年9月30日与乙公司司签订一项不不可撤销的销销售合同，将将仅次于城区区的办公用房房转让给乙公公司。合同约约定，办公用用房转让价格格为6200万元，乙公公司应于20*8年1月15日前支付上上述款项；甲甲公司应协助助乙公司于20*8年2月1日前完成办办公用房所有有权的转移手手续。甲公司办公公用房系20 X 2年3月达到预定定可使用状态态并投入使用用，成本为9800万元，预计计使用年限为为20年，预计净净残值为200万元，采用用年限平均法法计提折旧，至20 X 7年9月30日

45、签订销售合同时未计提减值准备。20 X 7年度，甲公公司对该办公公用房共计提提了480万元折旧，相相关会计处理理如下：借：管理费费用480贷：累计计折旧480（2）200 X 7年4月1日，甲公司司与丙公司签签订合同，自自丙公司购买买ERP销售系统软软件供其销售售部门使用，合合同价格3000万元。因甲甲公司现金流流量不足，按按合同约定价价款自合同签签定之日起满满1年后分3期支付，每每年4月1日支付1000万元。该软件取得得后即达到预预定用途。甲甲公司预计其其使用寿命为为5年，预计净净残值为零，采采用年限平均均法摊销。甲公司200 X 7年对上述交交易或事项的的会计处理如如下：借：无形资资产30

46、00贷：长长期应付款3000借：销售费费用450贷：累计计摊销450（3）200 X 7年4月25日，甲公司司与庚公司签签订债务重组组协议，约定定将甲公司应应收庚公司贷贷款3000万元转为对对庚公司的出出资。经股东东大会批准，庚庚公司于4月30日完成股权权登记手续。债债务转为资本本后，甲公司司持有庚公司司20%的股权，对对庚公司的财财务和经营政政策具有重大大影响。该应收款项项系甲公司向向庚公司销售售产品形成，至20 X 7年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2400万元，庚公司可辩认净资产公允价值为10000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），

47、除100箱M产品（账面价值为500万元、公允价值为1000万元）外，其他可辩认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。20 X 7年5月至12月，庚公司司净亏损为200万元，除所所发生的200万元亏损外外，未发生其其他引起所有有者权益变动动的交易或事事项。甲公司司取得投资时时庚公司持有有的100箱M产品中至20 X 7年末已出售40箱。20 X 7年12月31日，因对庚庚公司投资出出现减值迹象象，甲公司对对该项投资进进行减值测试试，确定其可可收回金额为为2200万元。甲公司对上上述交易或事事项的会计处处理为：借：长期股股权投资2200坏账准准备800贷：应收收账款3000借：投资收收益40贷：长

48、期股股权投资损益调整40（4）200*7年6月18日，甲公司司与P公司签订房房产转让合同同，将某房产产转让给P公司，合同同约定按房产产的公允价值值6500万元作为转转让价格。同同日，双方签签订租赁协议议，约定自20*7年7月1日起，甲公公司自P公司所售房房产租回供管管理部门使用用，租赁期3年，每年租金金按市场价格格确定为960万元，每半半年末支付480万元。甲公司于220*7年6月28日收到P公司支付的的房产转让款款。当日，房房产所有权的的转移手续办办理完毕。上述房产在在甲公司的账账面原价为7000万元，至转转让时已按年年限平均法计计提折旧1400万元，未计计提减值准备备。该房产尚尚可使用年限

49、限为30年。甲公司对上上述交易或事事项的会计处处理为：借：固定资资产清理 56000累累计折旧 14000贷贷：固定资产产 70000借：银行存存款 65000贷贷：固定资产产清理 56000递延收益 900借：管理费费用 330递延收收益 150贷：银银行存款 480（5）200*7年12月31日，甲公司司有以下两份份尚未履行的的合同：20*77年2月，甲公司司与辛公司签签订一份不可可撤销合同，约约定在20*8年3月以每箱1.2万元的价格格向辛公司销销售1000箱L产品；辛公公司应预付定定金150万元，若甲甲公司违约，双双倍返还定金金。20*7年12月31日，甲公司司的库存中没没有L产品及生

50、产产该产品所需需原材料。因因原材料价格格大幅上涨，甲甲公司预计每每箱L产品的生产产成本为1.38万元。20*7年8月，甲公司司与壬公司签签订一份D产品销售合合同，约定在在20*8年2月底以每件0.3万元的价格格向壬公司销销售3000件D产品，违约约金为合同总总价款的20%.20*7年12月31日，甲公司司库存D产品3000件，成本总总额为1200万元，按目目前市场价格格计算的市价价总额为1400万元。假定定甲公司销售售D产品不发生生销售费用。因上述合同至20*7年12月31日尚未完全履行，甲公司20*7年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款 150

51、贷：预收账款 150（6）甲公公司的X设备于20*4年10月20日购入，取取得成本为6000万元，预计计使用年限为为5年，预计净净残值为零，按按年限平均法法计提折旧。20*6年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。20*7年12月31日，X设备的市场价格为2200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于20*7年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：借：固定资资产减值准备备 440贷：资资产减值损失失 440（7）甲公公司其他有关关资料如下：甲公司的增增量借款年利利率为10%.不考虑

52、相关关税费的影响响。各交易均为为公允交易，且且均具有重要要性。要求：（11）根据资料料（1）至（7），逐项判判断甲公司会会计处理是否否正确；如不不正确，简要要说明理由，并并编制更正有有关会计差错错的会计分录录（有关会计计差错更正按按当期差错处处理，不要求求编制调整盈盈余公积的会会计分录）。（2）根据要求（1）对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司20*7年度财务报表相关项目的影响金额，并填列答题卷第14页“甲公司20*7年度财务报表相关项目”表。2、甲股份份有限公司（本本题下称“甲公司”）为上市公公司。为提高高市场占有率率及实现多元元化经营，甲甲公司在20*7年进行了一一系列投资和和资本运作

53、。（1）甲公公司于20*7年3月2日与乙公司司的控股股东东A公司签订股股权转让协议议，主要内容容如下：以乙公司司20*7年3月1日经评估确确认的净资产产为基础，甲甲公司定向增增发本公司普普通股股票给给A公司，A公司以其所所持有乙公司司80%的股权作为为支付对价。甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。（2）上述述协议经双方方股东大会批批准后，具体体执行情况如如下：经评估确确定，乙公司司可辨认净资资产于20*7年3月1日的公允

54、价价值为9625万元。经相关部门门批准，甲公公司于20*7年5月31日向A公司定向增增发500万股普通股股股票（每股股面值1元），并于于当日办理了了股权登记手手续。A公司拥有甲甲公司发行在在外普通股的的8.33%.20*7年5月31日甲公司普普通股收盘价价为每股16.60元。甲公司为定向向增发普通股股股票，支付付佣金和手续续费100万元；对乙乙公司资产进进行评估发生生评估费用6万元。相关关款项已通过过银行存款支支付。甲公司于20*7年5月31日向A公司定向发发行普通股股股票后，即对对乙公司董事事会进行改组组。改组后乙乙公司的董事事会由9名董事组成成，其中甲公公司派出6名，其他股股东派出1名，其

55、余2名为独立董董事。乙公司章程程规定，其财财务和生产经经营决策须由由董事会半数数以上成员表表决通过。20*77年5月31日，以20*7年3月1日评估确认认的资产、负负债价值为基基础，乙公司司可辨认资产产、负债的公公允价值及其其账面价值如如下表所示：乙公司固定定资产原取得得成本为6000万元，预计计使用年限为为30年，预计净净残值为零，采采用年限平均均法计提折旧旧，至合并日日（或购买日日）已使用9年，未来仍仍可使用21年，折旧方方法及预计净净残值不变。乙公司无形形资产原取得得成本为1500万元，预计计使用年限为为15年，预计净净残值为零，采采用直接法摊摊销，至合并并（或购买日日）已使用5年，未来仍仍可使用10年，摊销方方法及预计净净残值不变。假定乙公司司的固定资产产、无形资产产均为管理使使用；固定资资产、无形资资产的折旧（或或摊销）年限限、折旧（或或摊销）方法法及预计净残残值均与税法法规定一致。（3）200*7年6月至12月间，甲公公司和乙公司司发生了以下下交易或事项项：1、20*7年6月，甲公司司将本公司生