最新会计资格考试辅导(会计基础第十二章)

1、 第27页第十二章存货货一是存货概概念。二二是存货的计计价方法。企企业可以采用用的发出存货货成本的计价价方法包括个个别计价法、先先进先出法、月月末一次加权权平均法和移移动加权平均均法等。三是原材料料按实际成本本法的核算。四是存货的清查。财产清查的处理一般分为审批之前和审批之后两个步骤。第一节存货概概述一、存货的的概念及其特特征存货货，是指企业业在日常活动动中持有以备备出售的产成成品或商品、处处在生产过程程中的在产品品、在生产过过程或提供劳劳务过程中耗耗用的材料和和物料等。存货最基基本的特征是是：1.持有的最终终目的是出售售，而不是自自用，这一特特征就使存货货明显区别于于固定资产等等长期资产。2

2、.存货是企业为日常经济活动而持有的。除此之外，存货还具有如下特征：其一，存货具有较大的流动性。其二，存货具有时效性和潜在损失的可能性。其三，存货是有形资产。二、存货的种类存货包括企业持有的原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料（含包装物、低值易耗品）等。常常有人认为低值易耗品和包装物是单独存在的一类资产，不属于企业的存货，这点容易在学习时产生错误概念。包装物是指为包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。

3、其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。三、存货的确认条件按照企业会计准则第1号存货的规定，存货只有同时满足以下两个条件，才能加以确认：1.该存货包含的经济利益很可能流入企业。存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志，企业在判断存货所含经济利益能否流入企业时，通常应结合考虑该项存货所有权的归属。2.该存货的成本能够可靠地计量。存货的成本能够可靠地计量必须以取得的确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。【例题多选题】以下属于企业存货的有（）。A.原材料B.在产品C.工程用材料D.周转材料答疑编号号284511201011正

4、确答案案ABD第二节存货的的计价方法一、存货的的初始计量企业会会计准则第11号存货货规定：“存存货应当按照照成本进行初初始计量。存存货成本包括括采购成本、加加工成本和其其他成本” 。不同存货货的成本构成成内容不同：原材料、商商品、低值易易耗品等通过过购买而取得得的存货的成成本由采购成成本构成；产产成品、在产产品、半成品品、委托加工工物资等通过过进一步加工工而取得的存存货的成本由由采购成本、加加工成本以及及使存货达到到目前场所和和状态所发生生的其他成本本构成。1.采购成成本2.存货的加工工成本存存货的加工成成本是指在存存货的加工过过程中发生的的追加费用，包包括直接人工工以及按照一一定方法分配配的

5、制造费用用。直接接人工是指企企业在生产产产品和提供劳劳务过程中发发生的直接从从事产品生产产和劳务提供供人员的职工工薪酬。制造费用是是指企业为生生产产品和提提供劳务而发发生的各项间间接费用。企企业应当根据据制造费用的的性质，合理理选择制造费费用分配方法法。在同同一生产过程程中，同时生生产两种或两两种以上的产产品，并且每每种产品的加加工成本不能能直接区分的的，其加工成成本应当按照照合理的方法法在各种产品品之间进行分分配。33.存货的其其他成本存货的其他他成本是指除除采购成本、加加工成本以外外，使存货达达到目前场所所和状态所发发生的其他支支出。企业设设计产品发生生的设计费用用，若为特定定客户设计产产

6、品所发生的的、可直接确确定的设计费费用应计入存存货的成本。下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损

7、益。3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。【例题多选题】一般纳税人外购存货的采购成本包括（）。A.支付的增值税B.采购人员差旅费、专设采购机构的经费C.运输途中合理损耗D.入库前的整理挑选费答疑编号号284511201022正确答案案CD答案解析析增值税可可以抵扣，不不计入外购存存货成本，采采购人员差旅旅费、专设采采购机构的经经费不计入外外购存货成本本，计入当期期损益。二、发出出存货的计价价方法日日常工作中，企企业发出的存存货，可以按按实际成本核核算，也可以以按计划成本本核算。如采采用计划成本本核算，会计计期末应调整整为实际成本本。方法具体

8、计算过程个别计价法逐一辨认发出存存货和期末存存货所属的购购进、生产批批别，分别按按其购进、生生产时确定的的单位成本，计计算发出存货货和期末存货货成本先进先出法按先进先出的假假定流转顺序序来选择发出出计价及期末末结存存货的的计价月末一次加权平平均法单位成本（月月初存货实际际成本本月月进货实际成成本）（月月初存货数量量本月进货货数量）本月月发出存货成成本本月发发出存货数量量存货单位位成本月末库库存存货成本本月末库存存存货数量存货单位成成本移动加权平均法法单位成本（原原有存货实际际成本本次次进货实际成成本）（原原有存货数量量本次进货货数量）本次次发出存货成成本本次发发货数量本本次发货前存存货单位成本

9、本月末库存存存货成本月月末库存存货货数量月末末存货单位成成本1.个别计计价法。个别计价法法，又称个别别认定法、具具体辨认法、分分批实际法。采采用这一方法法是假设存货货的成本流转转与实物流转转相一致，按按照各种存货货逐一辨认各各批发出存货货和期末存货货所属的购进进批别或生产产批别，分别别按其购入或或生产时所确确定的单位成成本计算各批批发出存货和和期末存货成成本的方法。在在这种办法下下，是把每一一种存货的实实际成本作为为计算发出存存货成本和期期末存货成本本的基础。个别计价价法的成本计计算准确，符符合实际情况况，但在存货货收发频繁情情况下，其发发出成本分辨辨的工作量较较大。因此，这这种方法适用用于一

10、般不能能替代使用的的存货、为特特定项目专门门购入或制造造的存货以及及提供的劳务务，如珠宝、名名画等贵重物物品。22.先进先出出法。先先进先出法是是指以先购入入的存货应先先发出（销售售或耗用）这这样一种存货货实物流动假假设为前提，对对发出存货进进行计价的一一种方法。采采用这种方法法，先购入的的存货成本在在后购入存货货成本之前转转出，据此确确定发出存货货和期末存货货的成本。具具体方法是：购入存货时时，逐笔登记记购入存货的的数量、单价价和余额；发发出存货时，按按照先进先出出的原则逐笔笔登记存货的的发出成本和和结存金额。现举例说明采用先进先出法对发出存货进行计价的方法如下：【例12-1】假设某企业20

11、10年7月份甲材料的入库、发出和结存资料如表12-1所示。表12-1 材料明细账材料类型：黑色金属最高储备量：15 000计量单位：公斤材料编号：10521 最低储备量：3 000 存放地点：第2号库名称及规格：甲材料 2010年 摘要 收入 发出数量 结存数量月日数量（公斤）单位（元）71期初存货4 0002 4 00075购入6 0002.10 10 000710领用 8 0002 000718购入4 0002.15 6 000723领用 4 0002 000728购入2 0002.20 4 000现以表122-1资料为为例，运用先先进先出法计计算发出材料料成本，结果果如表12-2所示。答

12、疑编号号284511201033正确答案案表112-2 材料料明细账材料类型：黑色金属最高储备备量：15 000计量单位：公斤材材料编号：110521 最低低储备量：33 000 存放地地点：第2号号库名称称及规格：甲甲材料2008年凭证编号 摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71 期初余额 4 00028 00075略购入6 0002.1012 600 4 0006 000 22.10 8 000122 600 710 领用 4 0004 000 22.10 8 0008 400 2 0002.104 200718 购入4 0002.158 600 2 0004 000

13、 2.102.115 4 2008 600 723 领用 2 0002 000 2.102.115 4 2004 300 2 0002.154 300728 购入2 0002.204 400 2 0002 000 2.152.220 4 3004 400 731 本期发出额及期期末余额12 000 25 60012 000 24 9002 0002 000 2.152.220 4 3004 400 优点：随时时结出存货发发出成本和结结存存货成本本；而且期末末存货成本接接近于市价。（单单选）缺缺点：业务较较多且单价不不稳定时，工工作量大。物物价上涨时，发发出存货成本本偏低，利润润偏高。（判判断）

14、33.月末一次次加权平均法法。月末末一次加权平平均法也称加加权平均法或或全月一次加加权平均法，是是指以本月全全部进货数量量加上月初存存货数量作为为权数，去除除本月全部进进货成本加上上月初存货成成本，计算出出存货的加权权平均单位成成本，以此为为基础计算本本月发出存货货的成本和期期末存货的成成本的一种方方法。计算公公式如下：存货单位位成本（加权权平均单价）= 月初库库存存货的实实际成本+ （本月各各批进货的实实际单位成本本本月各批批进货数量） （月初初库存存货数数量+本月各各批进货数量量之和）本月发出存存货的成本=本月发出存存货的数量存货单位成成本本月月月末库存存存货成本=月月末库存存货货的数量存

15、存货单位成本本或本本月月末库存存存货成本=月初库存存存货的实际成成本+本月收收入存货的实实际成本-本本月发出存货货的实际成本本现举例例说明采用加加权平均法对对发出存货进进行计价的方方法如下：【例12-2】现仍以以表12-11资料，运用用月末一次加加权平均法计计算发出材料料成本，结果果如表12-3所示。甲材料的的平均单价=（8 0000+25 600）（4 0000+12 000）=2.10（元元/公斤）发出材料料的金额=112 00002.100=25 2200（元）期末结存材料金额=4 0002.10=8 400（元）答疑编号号284511201044正确答案案表112-3 材料料明细账材料

16、类别：黑色金属最高高储备量：115 0000计量单位位：公斤材料料编号：100521 最低储储备量：3 000存放地点：第2号库名称及规规格：甲材料料2010年凭证编号摘要收 入发 出结 存月日 数量单价金额数量单价金额数量单价金额71 期初余额 4 00028 00075略购入6 0002.1012 600 10 000 710 领用 8 000 2 000 718 购入4 0002.158 600 6 000 723 领用 4 000 2 000 728 购入2 0002.204 400 4 000 73l 本期发出额及期期末余额12 000 25 600 12 000 2.10 25 2

17、00 4 000 2.10 8 400 采用加权平平均法只在月月末一次计算算加权平均单单价，比较简简单，有利于于简化成本计计算工作，但但由于平时无无法从账上提提供发出和结结存存货的单单价及金额，因因此不利于存存货成本的日日常管理与控控制。44.移动加权权平均法。移动加权权平均法是指指以每次进货货的成本加上上原有库存存存货的成本，除除以每次进货货数量加上原原有库存存货货的数量，据据以计算加权权平均单位成成本，作为在在下次进货前前计算各次发发出存货成本本依据的一种种方法。计算算公式如下：存货单单位成本（移移动平均单价价）=（原有有库存存货的的实际成本+本次进货的的实际成本）（原有库存存存货数量+本

18、次进货数数量）本本次发出存货货的成本=本本次发出存货货数量本次次发货前存货货的单位成本本本月月月末库存存货货成本=月末末库存存货的的数量本月月月末存货单单位成本现举例说明明采用移动平平均法对发出出存货进行计计价的方法如如下：【例例l2-3】仍仍以表121资料，运运用移动平均均法计算发出出材料成本，结结果如表l224所示。答疑编号号284511201055正确答案案表1124 材材料明细账材料类别别：黑色金属属最最高储备量：15 0000计量单位位：公斤 材料料编号：100521 最最低储备量： 3 0000 存放地点点：第2号库库名称及及规格：甲材材料2010年凭证摘要收 入发 出结 存月日编

19、号数量单价金额数量单价金额数量单价金额71 期初余额 4 00028 00075略购入6 0002.1012 600 10 0002.0620 600710 领用 8 0002.0616 4802 0002.064 120718 购入4 0002.158 600 6 0002.1212 720723 领用 4 0002.128 4802 0002.124 240728 购入2 0002.204 400 4 0002.168 6407 3l 本期发出额及期期末余额12 000 25 600 12 000 24 960 4 000 2.16 8 640 注：2.006（元）=（8 0000+12

20、600）（4 0000+6 0000）2.12（元元）=（4 120+88 600）（2 0000+4 0000）2.16（元元）=（4 240+44 400）（2 0000+2 0000）采用移动加加权平均法能能够使企业管管理当局及时时了解存货的的结存情况，计计算的平均单单位成本以及及发出和结存存的存货成本本比较客观。但但由于每次收收货都要计算算一次平均单单价，计算工工作量较大，对对收发货较频频繁的企业不不适用。【例题单单选题】采用用“先进先出出法”计算发发出存货成本本，期初库存存硬盘数量为为50件，单单价1 0000元；本月月购入硬盘1100件，单单价1 0550元；本月月领用硬盘1100

21、件，其其领用总成本本为（）。A.102 500元B.100 000元C.105 000元D.100 500元答疑编号号284511201066正确答案案A答案解析采用“先进进先出法”计计算发出存货货成本，领用用总成本=5501 0000+5001 0550=50 000+552 5000=102 500（元元）。【例例题多选题题】发出存货货按先进先出出法计价，其其特点是（）。AA.发出存货货的成本比较较接近于其市市价B.物价上涨时时，发出存货货成本偏低，利利润偏高C.收入存存货时逐笔登登记存货的数数量单价金额额D.期期末结存存货货成本比较接接近市价答疑编号号284511201077正确答案案B

22、CD【例题单选题】采采用全月一次次加权平均法法，月末一次次加权平均单单价计算公式式中的分子是是（）。A.月初初结存该种存存货的实际成成本本月购购入该种存货货的实际成本本B.月月初结存该种种存货的计划划成本本月月购入该种存存货的计划成成本C.原结存存货货的实际成本本本批购入入存货的实际际成本DD.原结存存存货的计划成成本本批购购入存货的计计划成本答疑编号号284511201088正确答案案A第三节原材料料的核算原材料是指指企业在生产产过程中经过过加工改变其其形态或性质质并构成产品品主要实体的的各种原料、主主要材料和外外购半成品，以以及不构成产产品实体但有有助于产品形形成的辅助材材料。一、原材材料

23、的分类原材料是是生产经营过过程中的劳动动对象，是企企业生产经营营中不可缺少少的物质。在在生产过程中中，材料被消消耗或转化为为其他的物质质形态，其价价值也一次性性全部转移到到产品的成本本中，是产品品价值的重要要组成部分。在在制造业中，材材料的品种繁繁多，用途广广泛，为了加加强对材料的的核算与管理理，应对材料料进行合理的的分类。制造业的原原材料按其在在生产经营过过程中的作用用不同，可分分为以下几类类：1.原料及主要要材料原原料如纺织厂厂纺纱用的原原棉，冶炼厂厂冶炼用的矿矿石等。主要要材料是指经经加工过的劳劳动对象，如如食品厂生产产面包用的面面粉，纺纱厂厂织布用的棉棉纱等。2.外购半半成品外外购半成

24、品是是指从外部购购进的已完成成上一生产步步骤但需要企企业进一步加加工或组装的的半成品。如如纺织厂购进进的棉纱、食食品厂购进的的面粉等。3.辅助助材料辅辅助材料是指指直接用于产产品生产，有有助于产品形形成或为产品品正常生产创创造条件，但但不构成产品品实体的各种种材料，如涂涂料、机油、包包装材料等。4.燃料燃料是指工艺技术过程或非工艺技术过程用来燃烧取得热能的各种材料，包括固体、液体和气体燃料，如煤炭、汽油、天然气等。5.修理用备件修理用备件是指为修理本企业机器设备和运输设备而专用的零部件，如轴承、齿轮、阀门等。修理用的一般零件如螺母、螺栓等，则并入辅助材料。6.包装材料包装材料是指一般包装时用的

25、材料，如纸张、麻绳、铁皮等，也可归入辅助材料类。不同的企业因生产的要求不同，所需材料千差万别，同一种材料在不同的企业中有不同的用途。各企业应根据具体情况，按不同的标准对材料进行分类。二、原材料采用实际成本法核算（一）科目设置材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。“原材料”科目。“在途物资”科目。期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。“应付账款”科目。期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。“预付账款”科目。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将此业务通过“应付账

26、款”科目中核算。（二）账务处理1.购入材料由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。（1）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料已验收入库。【例124】企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12 600元，增值税额为2 142元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。答疑编号号284511202011正确答案案借：原材料122 600应交交税费应应交增值税（进进项税额） 2 1442贷：银行存存款14 7442（22）货款已经经支付或开出出、承兑商业业汇票，材料料尚未到达

27、或或尚未验收入入库。【例例125】企企业为一般纳纳税人，某日日该企业购入入原材料一批批，取得的增增值税专用发发票上注明的的原材料价款款为12 6600元，增增值税额为22 142元元，发票等结结算凭证已经经收到，货款款已通过银行行转账支付，但但材料尚未运运到。企业应应于收到发票票等结算凭证证时作如下会会计分录：答疑编号号284511202022正确答案案（11）采购：借：在途途物资12 6600应交税费费应交增增值税（进项项税额） 2 1422贷贷：银行存款款114 7422（2）上上述材料到达达验收入库时时，再作如下下分录：借：原材料料12 6000贷：在途物物资12 6000（33）货款尚

28、未未支付，材料料已经验收入入库第一一种情况：材材料已到，发发票账单已到到，但由于存存款不足而暂暂未付款【例126】企业从从外地西江钢钢铁厂购入甲甲种材料2 000公斤斤，买价4 000元，增增值税发票上上的增值税额额为680元元，供应单位位代垫运杂费费400元。材材料已到达并并已验收入库库，但货款尚尚未支付。应应据有关发票票账单及收料料单等凭证作作如下分录：答疑编号号284511202033正确答案案借：原材料原料及主要要材料4 400应交税税费应交交增值税（进进项税额） 6800贷贷：应付账款款西江钢钢铁厂55 080 第二种种情况：材料料已到，发票票账单未到，而而货款未支付付【例1127】

29、假假设上述购入入材料的业务务，材料已经经运到并验收收入库，但发发票等结算凭凭证尚未收到到，货款尚未未支付。月末末，按照暂估估价入账，假假设其暂估价价为4 5000元，有关关会计处理如如下：（11）在实际工工作中，对这这些业务月份份内可暂不进进行总分类核核算，只在材材料明细账中中登记收入数数量，待发票票到达后，按按实际成本入入账。（22）但如果月月终仍未收到到发票账单，应应暂估入账：答疑编号号284511202044正确答案案借：原材料4 5500贷：应付付账款暂暂估应付账款款4 5000（3）下下月初用相反反的会计分录录冲回：答疑编号号284511202055正确答案案借：应付账款暂估应付付账

30、款 4 5000贷贷：原材料 4 5000（44）待发票账账单到达后再再按实际成本本入账。【例题多多选题】对月月末仍未付款款、结算凭证证未到的收料料业务，正确确的处理方法法是（）。A.月末在材料明细账中记入收入材料的暂估金额B.下月初将暂估金额冲回C.实际付款时再将收入材料的实际金额入账D.月末不能入账，待实际收到结算凭证时入账答疑编号号284511202066正确答案案ABC答案解解析本题考考核原材料入入账的处理方方法。（三三）材料发出出的总分类核核算明细细分类账：平平时登记总分类账：月末一次【例1228】表表125发发料凭证汇总总表应贷账户应借借账户生产成本制造费用管理费用在建工程销售费用

31、其他业务成本合计原料及主要材料料43 430 43 430辅助材料2 737.1101 075.665747.40 4 560.115外购半成品7 615.440 7 615.440修理用备件3 181.550 3 181.550包装材料 燃料 合计56 9641 075.665747.40 58 787.05答疑编号号284511202077正确答案案借：生产成本 56 964制造费费用 1 075.665管理费用 7477.40贷：原原材料588 787.05第四节存货的的清查一、存货清清查概述（一）存货货清查的概念念存货清清查是指通过过对存货的实实地盘点，确确定存货的实实有数量，并并与账

32、面结存存数核对，从从而确定存货货实存数与账账面结存数是是否相符的一一种专门方法法。（二二）存货清查查的方法存货清查通通常采用实地地盘点的方法法。实地盘点点法是在财产产物资存放现现场逐一清点点数量或用计计量仪器确定定其实存数的的一种方法。应应运用度、量量、衡等工具具，通过点数数，逐一确定定被清查实物物实有数。这这种方法适应应范围较广，而而且数字准确确可靠，大多多数财产物资资都可采取这这种方法，但但工作量较大大。实施施盘点时，盘盘点人员应做做好盘点记录录；盘点结束束后，盘点人人员应根据财财产物资的盘盘点记录，编编制“存货盘盘点报告表”，并并由参与盘点点人员、财产产物资保管人人员及其相关关责任人签名名盖章。同时时应就盘存表表的资料以及及相关账簿资资料填制“实实存账存对比比表”，并据据以检查账面面数额与实际际数额是否相相符，