成本会计培训讲义

1、2010-8-18第一章章 总论 成本及及成本会计的的概念 成本会会计的对象、职职能及任务 成本会会计工作的组组织一、成本及成本本会计的概念念1、“理论成本本”：（1）C + V 其中 C ：物化化劳动的转移移价值 ，V：劳动者为为自己劳动所所创造的价值值（2）成本是为为了一定目的的而付出（或或可能付出的的）用货币测测定的价值牺牺牲。（美会会计学会） 2、实际工作中中的成本概念念： 除C + V外，还还包括不形成成产品价值的的损失性支出出，如废品损损失、停工损损失等。（1） 完全成成本法的产品品成本 ：包括制造造产品所耗费费的生产费用用及期间费用用。（2）制造成本本法的产品成成本：包括制制造产

2、品所耗耗费的生产费费用，不包括括期间费用。产产品成本是生生产费用的对对象化。3、成本会计的的概念狭义的成本会计计：仅指成本本核算。 广义的成成本会计：包包括成本预测测、决策、计计划、控制、核核算、分析及及考评。 现代成本本会计通常称称之为成本管管理会计。二、成本会计的的对象、职能能及任务1、成本会计的的对象：即成成本会计核算算和监督的内内容。 成本会计的的对象可概括括为:各行业业企业的生产产经营成本和和期间费用，简简称成本、费费用。2、成本会计的的职能：成本本会计在经济济管理中所具具有的内在功功能。（1）基本职能能：成本核算算。（2）派生职能能：成本预测测、决策、计计划、控制、核核算、分析及及

3、考评。 3、成本会计的的任务： （1）审核和和控制企业发发生的各项费费用，防止浪浪费和损失。 （2）为企业业经营管理提提供所需的成成本、费用信信息。 （3）进行成成本分析，促促使企业降低低成本、费用用，提高经济济效益。 三、成本会计工工作的组织（一）、成本会会计机构的设设置1、成本会计机机构内部组织织分工： （1）按职能能分工：如成成本核算、成成本分析等。 （2）按对象分分工：如产品品成本、期间间费用等。 2、各级成本会会计机构之间间的组织分工工： （1）集中工工作方式：一一级核算体制制，厂部集中中统一进行成成本核算。一一般适宜中小小型企业采用用。 （2）分散工工作方式：二二级核算体制制，厂部

4、进行行综合的成本本核算与分析析，车间进行行成本的明细细核算。一般般适宜大中型型企业采用。（二）、成本会会计人员的配配置（三）、成本会会计制度成本会计制度是是企业组织和和处理成本会会计工作的规规范, 属企企业会计制度度的一个组成成部分。内容容一般包括：(1)关于成本本定额、成本本计划的编制制方法(2)关于成本本核算制度：包括成本计计算对象、成成本计算方法法的确定、成成本帐户、成成本项目的设设置、成本核算的流程程、生产费用用在完工产品品和在产品之之间分配的方方法等。(3)关于成本本预测和决策策制度; (4)关于于成本控制的的制度;(5)关于成本本分析的制度度; (6)关于成本报报表的制度;(7)企

5、业内部部价格的制订订和结算方法法等; (8)有有关责任会计计制度; (9)其他有关关成本会计制制度.第二章 成本核核算的原则要要求和一般程程序 成本核核算的原则要要求 生产费费用和期间费费用的分类 成本核核算的一般程程序和主要会会计帐户 制造成成本法与完全全成本法一、成本核算的的原则要求1、算管结合，算算为管用 算：成本核算； 管：企业经经营管理。 2、正确划分各各种费用界限限 正确划划分应否计入入生产费用、期期间费用的界界限生产费用：包括括直接材料、直直接人工和制制造费用等期间费用：管理理费用、财务务费用和营业业费用。 正确划划分生产费用用与期间费用用的界限 正确划划分本期生产产费用、期间间

6、费用和下期期生产费用、期期间费用的界界限 正确划划分不同产品品的生产费用用界限直接(计入)费费用直接计入入成本计算对对象，间接费费用按适当的的分配标准分分配计入成本本计算对象。 正确划划分完工产品品与在产品的的生产费用当期生产费用合合计完工产产品成本月月末在产品成成本3、正确确定财财产物资的计计价和价值结结转方法4、做好各项基基础工作5、适应生产特特点和管理要要求，采用适适当的成本计计算方法二、生产费用和和期间费用的的分类1、生产费用按按经济内容分分类 （称之为要素素费用）要素费用包括： 材料费、燃料料费、动力费费、折旧费、工工资费、福利利费及其它生生产费用。 2、生产费用按按经济用途分分类成

7、本项目：要素素费用按其经经济用途分类类而划分的项项目。一般包包括：直接材材料、直接人人工、燃料及及动力、制造造费用等，可可根据需要加加以调整。3、生产费用按按计入产品成成本方的法分分类直接（计入费费用：可分清清哪种产品耗耗用，可直接接计入该种产产品成本的生生产费用。 （直接接费用直接计计入成本计算算对象 间接（计入）费费用：为几种种产品共同耗耗用，不能直直接计入某种种产品成本的的生产费用。 （间接费用按按适当的分配配标准分配计计入成本计算算对象4、期间费用按按经济用途分分类营业费用（销售售费用或经营营费用、管管理费用、财财务费用。三、制造成本法法与完全成本本法1、制造成本法法 （现行会计计制度

8、，19993年开始始实施产品成本仅包括括直接材料、直直接人工、燃燃料及动力和和制造费用等等生产费用，期期间费用计入入当期损益。 2、完全成本法法（19933年前产品成本不仅包包括直接材料料、直接人工工、燃料及动动力和制造费费用等生产费费用，而且包包括期间费用用。 3、变动成本法法 （成本管理理会计范畴产品成本仅包括括直接材料、直直接人工、燃燃料及动力和和变动制造费费用等变动生生产费用，而而将固定制造造费用也列为为期间费用计计入当期损益益。 4、三者不同之之处 三者产产品成本（存存货成本内内容不同； 三者损损益表排列方方式不同； 三者计计算出的损益益不同。四、成本核算的的一般程序 审核生生产过程

9、发生生的各项支出出，划分应否否计入生产费费用、期间费费用以及应计计入生产费用用还是期间费费用。 正确处处理支出、费费用的跨期摊摊提工作。（划划分当期成本本费用与下期期成本费用。 将应计计入当期的生生产费用，在在各产品之间间进行分配和和归集，计算算出各种产品品成本。 将各种种产品的生产产费用在完工工产品和在产产品之间进行行分配。五、成本核算的的主要会计帐帐户 “基本生产成成本”帐户 应按产品品种或或产品批别、生生产步骤等成成本计算对象象设置产品成成本明细帐，帐帐内按成本项项目分设专栏栏进行明细登登记。 “辅助生产成成本” 帐户 应按辅助生产车车间、生产产产品品种或劳劳务设置产品品成本明细帐帐，帐

10、内按成成本项目或费费用项目分设设专栏进行明明细登记。 “制造费用”帐户 应按车间、部门门设置明细帐帐，帐内按费费用项目分设设专栏进行明明细登记。 “废品损失”帐户 应按产品品种设设置明细帐，帐帐内按成本项项目分设专栏栏进行明细登登记。 以以上均为一级级帐户，“基本生产成成本”帐户、“辅助生产成成本”帐户也可作为为“生产成本”帐户下设的的二级帐户，视视企业成本核核算需要而定定。第三章 要素费费用的核算 材料费费用的核算 工资费费用的核算 外购动动力费的核算算 折旧费费用的核算 利息费费用、税金和和其他费用的的核算一、材料费用的的核算 材料的的分类 材料消消耗的计量与与计价 材料费费用分配的核核算

11、 燃料费费用分配的核核算 低值易易耗品摊销的的核算（一）材料的分分类1、材料按其在在生产中的用用途，可分为为：原料及主要材料料、辅助材料料、外购半成成品、燃料、修修理用备件、包包装物、低值值易耗品等。2、相应帐户的的设置“原材料”、“包装物”、 “低值易耗品品”、“燃料”帐户。（二）材料消耗耗的计量与计计价1、材料消耗的的原始记录领料凭证：领料料单、限额领领料单、领料料登记表、退退料单等。2、材料消耗量量的计算（1）连续记录录法（永续盘盘存制） 材材料的收入、结结存、发出均均逐笔登记入入帐。（2）盘存计算算法（实地盘盘存制）材料出库不入帐帐，当期材料料消耗量通过过期末盘点后后倒挤算出。本期材料

12、耗用量量=期初结存量量+本期收入量量-期末结存量量3、消耗材料的的计价（1）材料按计计划成本计价价帐户设置：“原原材料”、“材料采购”、“材料成本差差异”。消耗材料的实际际成本消耗材料的的计划成本消耗材料应应分摊的成本本差异消耗材料的计划划成本材料实际消消耗量计划单价消耗材料应分摊摊的成本差异异=消耗材料的的计划成本材料成本差差异率材料成本差异率率= 月初结存存材料的成本本差异+本月收入材材料的成本差差异 100% 月月初结存材料料的计划成本本+本月收入材材料的计划成成本（2）材料按实实际成本计价价材料一般分批分分次购入，其其单价并不一一致，材料发发出时如何确确定其单价？可采用以下方法法：先进

13、先出法、后后进先出法、全全月一次加权权平均法、移移动加权平均均法、个别认认定法。（三）材料费用用的分配1、分配原则：构成产品实体并并能直接确定定归属对象的的材料费，应应直接计入各各产品成本明明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产产品共同耗费费的间接材料料费，应选择择适当的分配配标准分配计计入各产品成成本明细帐的的“直接材料”成本项目。2、分配标准的的合理与简便便合理性：所选择择的分配标准准与所应分配配的费用大小小有密切联系系。简便性：作为分分配标准的资资料容易取得得。3、材料费用分分配标准的类类型定额消耗量比例例、系数比例例、产品产量量比例、重量量比例、体积积比例等。4、定额消耗量量比例分配

14、法法计算公式如下：某种产品材料定定额消耗量=该种产品实实际产量单位产品材材料消耗定额额材料消耗量分配配率=材料实际总总消耗量各产品材料料定额消耗量量之和某种产品应分配配的材料数量量=该种产品的的材料定额消消耗量 材料消耗量量分配率 某种产产品应分配的的材料费用= 该种产品品应分配的材材料数量 材料单价以上方法可考核核材料消耗定定额的执行情情况，有利于于加强成本管管理。为了简简化核算工作作，也可采用用按定额消耗耗量的比例直直接分配材料料费用的方法法。公式如下下：某种产品材料定定额消耗量=该种产品实实际产量单位产品材材料消耗定额额材料费用分配率率=材料实际总总消耗量材料单价各产品材料料定额消耗量量

15、之和某种产品应分配配的材料费用用=该种产品的的材料定额消消耗量 材料单价例：某企业生产产甲、乙两种种产品，共同同耗用某种材材料12000公斤，每公斤斤4元。甲产品品的实际产量量为140件，单单件产品材料料消耗定额为为4公斤；乙产品品的实际产量量为80件，单件件产品材料消消耗定额为55.5 公斤斤。试计算分分配甲、乙产产品各自应负负担的材料费费。答案：方法一：甲产品材料定额额消耗量140 4560（公斤斤）乙产品材料定额额消耗量80 5.5 440（公斤斤）材料消耗量分配配率1200（560440）1.2甲产品应分配的的材料数量5601.2672（公斤斤）乙产品应分配的的材料数量4401.252

16、8（公斤斤） 合计 11200（公公斤）甲产品应分配的的材料费用67242688（元元）乙产品应分配的的材料费用52842112（元元） 合计 4800（元）方法二： 甲产品材料料定额消耗量量140 4560（公斤斤）乙产品材料定额额消耗量80 5.5 =440（公公斤）材料费用分配率率（12004）（560440）4.8甲产品应分配的的材料费用 5604.8 2688（元元）乙产品应分配的的材料费用 4404.8 2112（元元） 合合计 48000（元）5、材料费用分分配表的编制制及其帐务处处理(1) 在实际际工作中，材料费用的的分配是通过过编制材料费费用分配表进进行的。(2) 帐务处处理

17、 ：直接用于产品生生产的各种原原材料费用，应应记入“基本生产成成本”总帐及其所所属明细帐的的“直接材料”成本项目；用于辅助生生产的原材料料费用， 应记入“辅助生产成成本”总帐及其所所属明细帐的的费用（或成本）项项目；基本生生产车间管理理耗用的原材材料费用，应应记入“制造费用”总帐及其所所属明细帐；厂部管理耗耗用的原材料料费用，记入“管理费用”帐户；产品品销售耗用的的原材料费用用，记入“销售费用”帐户。（四燃料费用用分配的核算算其程序和方法与与材料费用分分配基本相同同。 1、在燃料费用用占产品成本本比重较大的的情况下，产产品成本明细细帐中应单独独设置“燃料及动力力”成本项目；存货核算应应增设“燃

18、料”一级帐户；燃料费用分分配表应单独独编制。2、在燃料费用用占产品成本本比重较小的的情况下，产产品成本明细细帐中无需单单独设“燃料及动力力”成本项目，应应将燃料费用用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级级帐户进行核核算；燃料费费用分配可在在材料费用分分配表中加以以反映。 （五）低值易耗耗品摊销的核核算1、摊销额处理理： 领用时，其价值值损耗应计入入成本、费用用中。因其摊摊销金额较小小，无需专设设成本项目，因因此， 产品生产用的低低值易耗品摊摊销额记入“制造费用”帐户；厂部管理用的低低值易耗品摊摊销额记入“管理费用”帐户；辅助生产用的低低值易耗品摊摊销额记

19、入“辅助生产成成本”帐户。2、摊销方法：一次摊销法法、分次摊销销法（1）一次摊销销法 （适于单位价价值较低、使使用期限较短短的低值易耗耗品）领用时，其价值值一次计入当当期成本、费费用。 即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成成本”等帐户，贷贷记”低值易耗品品”帐户。报废时，其残料料价值冲减有有关成本、费费用。即借记记“原材料”等帐户，贷贷记“制造费用”、“管理费用”等帐户。例：某企业基本本生产车间本本月领用生产产工具一批，计计划成本为6600元，本本月材料成本本差异率为4。另有一一批生产工具具在该月报废废，残料入库库作价30元。试作作出必要的会会计分录。答案：领用生产工具， 借：制造费

20、用 600 贷：低值易耗品品 600 结转低值易耗品品成本差异，借：制造费用 24 （6004贷：材料成本差差异低值易易耗品成本差差异 24报废生产工具残残料入库， 借：原材料 440贷：制造费用 40 （2）分次摊销销法 （适于单位价价值较高、使使用期限较长长的低值易耗耗品） 特点：低值易耗品品的价值按其其使用期限分分月摊入成本本、费用。摊销期限在一年年以内的，转转作“待摊费用”，分月摊销销；摊销期限在一年年以上的，转转作“长期待摊费费用”或“递延资产”，分月摊销销。 帐务处处理：领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费费用”（“递延资产”）科目；贷贷记“低值易耗品品”科目。分月摊销时，借借记

21、“制造费用”、“管理费用”科目；贷记记“待摊费用”或“长期待摊费费用”（“递延资产”）科目。例：某企业生产产车间领用专专业工具一批批，计划成本本为360000元，低值值易耗品成本本差异率为2，该批低低值易耗品在在两年内分月平平均摊销。答案：领用时，借：长期待摊费费用（或递延延资产） 360000贷：低值易耗品品 360000月末调整成本差差异 ， 借：长期待摊费费用（或递延延资产） 720 （3600002贷：材料成本差差异低值值易耗品成本本差异 7220分月摊销时， 借：制造费用 1530 【（360000720）24】贷：长期待摊费费用（或递延延资产） 11530二、工资费用的的核算（一）

22、工资总额额的组成1、计时工资：按计时工资资标准和工作作时间支付给给职工的劳动动报酬。工资资标准是指每每一职工在单单位时间内应应得的工资额额。2、计件工资：分个人计件件和集体计件件。3、奖金：支付付给职工的超超额劳动报酬酬和增收节支支的劳动报酬酬。4、津贴和补贴贴：为补偿职职工特殊或额额外的劳动消消耗和因其它它特殊原因支支付给职工的的津贴，以及及物价补贴。 5、加班加点工工资6、特殊情况下下支付的工资资（二）工资费用用的原始记录录企业应按每个职职工设置“工资卡”，内含职工工姓名、职务务、工资等级级、工资标准准等资料。计计算职工工资资的原始记录录，有“考勤记录”和“产量记录”。1、考勤记录：是登记

23、职工工出勤和缺勤勤情况的记录录，为计时工工资计算提供供依据。形式式：考勤簿、考勤卡卡片（考勤钟钟打卡、考考勤磁卡（刷刷卡2、产量记录：是登记工人或生生产小组在出出勤时间内完完成产品的数数量、质量和和耗用工时的的原始记录，是是计件工资计计算的依据，同同时也是统计计产量和工时时的依据。如如派工单、加加工路线单、产产量通知单等等。（三工资的计计算1、计时工资的的计算：年薪薪制、月薪制制、周薪制、日日薪制、钟点点工资制。 月薪制下计时工工资计算的两两种方法： 按月标标准工资扣除除缺勤天数应应扣工资额计计算（减法）某职工本月应得得工资该职职工月标准工工资（事假假天数日标准工资资）-（病假假天数日标准工资

24、资病假扣款率率） 按出勤勤天数直接计计算 （加法）某职工本月应得得工资 该职工本本月出勤天数数日标准工资资病假天数日标准工资资（1病假扣款款率) 日标准准工资的计算算方法：按30天算日工工资率： 日标准工资资月标准工工资30按20. 992天算日工工资率： 日标准工资资月标准工工资 20. 92其中，20. 92（3651041012 在按30天计算日日工资率的企企业中，由于于节假日也算算工资，因而而出勤期间的的节假日，也也按出勤日算算工资。事价价病假等缺勤勤期间的节假假日，也按出出勤日扣工资资，在按200.92天计计算日工资率率的企业中，节节假日不算、不不扣工资。例：某企业某工工人的月工资资

25、标准为8440元。8月份31天，事假假4天，星期休休假10天，出勤勤15天。根据据该工人的工工龄，其病假假工资按工资资标准的900计算。该该工人病假和和事假期间没没有节假日。试试计算该工人人本月应得工工资。答案：（1）按30天天计算日工资资率，日工资率84403028（元 按月标准工工资扣除缺勤勤天数应扣工工资额计算（减减法）某职工本月应得得工资该职职工月标准工工资（事假假天数日标准工资资）（病假假天数日标准工资资病假扣款率率）8400428228（190）84001125.6722.4(元) 按出勤勤天数直接计计算（加法）某职工本月应得得工资 该职工本本月出勤天数数日标准工资资+病假天数日标

26、准工资资(1病假扣扣款率) 28（1510）2289070050.4750.44 (元)（2）按20.92天计算算日工资标准准：日工资标准8840 20.992 40.155（元） 按月标标准工资扣除除缺勤天数应应扣工资额计计算（减法）：某职工本月应得得工资 840440.1552 40.115 10%671.337(元) 按出勤天天数直接计算算（加法）某职工本月应得得工资 1540.155240.15590%674.552(元)2、计件工资的的计算（1）个人计件件工资的计算算方法一：应付计件工资（某工人本本月生产每种种产品产量该种产品计计件单价）这里的产品产量量=合格品数量量料废品数数量料废

27、品：非工人人本人过失造造成的不合格格产品，应计计算并支付工工资。工废品：由于本本人过失造成成的不合格产产品，不计算算、支付工资资。某种产品计件单单价生产单单位产品所需需的工时定额额该级工人小小时工资率方法二：应付计件工资某工人本月月生产各种产产品定额工时时之和该工人小时时工资率例：甲乙两种产产品都应由88级工人加工工。甲产品单单件工时定额额为30分钟，乙乙产品单件工工时定额为445分钟。8级工人的小小时工资率为为2元。某8级工人公加加工甲产品5500件，乙乙产品4000件。试计算算其计件工资资。答案：方法一：应付计件工资（某工人本本月生产每种种产品产量该种产品计计件单价）甲产品的计件单单价生产

28、单单位产品所需需的工时定额额该级工人小小时工资率306021（元）乙产品的计件单单价456021.5 （元元）应付计件工资=50014001.51100 （元）方法二：应付计件工资某工人本月月生产各种产产品定额工时时之和该工人小时时工资率（500330604004560）2 1100（元元）（2）集体计件件工资的计算算按生产小组等集集体计件工资资的计算方法法与个人计件件工资的计算算基本相同。集体计件工资还还需在集体内内部各工人之之间进行分配配，一般应以以每人的工资资标准和工作作日数的乘积积为分配标准准进行分配。例：某生产小组组集体完成若若干生产任务务，按一般计计件工资的计计算方法算出出并取得集

29、体体工资500000元。该小组由3个不不同等级的工工人组成，每每人的姓名、等等级、日工资资率、出勤天天数资料如下下。工人姓名等级日工资率（元）出勤天数分配标准分配率分配额（元）黎明62025赵豪51823张灰41622合计7050000试以日工资率和和出勤日数计计算的工资额额为分配标准准计算每个工工人应得的工工资。答案如下表：工人姓名等级日工资率（元）(1)出勤天数(2)分配标准(3)=(1)*(2)分配率(4)分配额(元)(5)=(4)*(3)黎明6202550019745赵豪5182341416348.886张灰4162235213906.114合计70126639.49（550000/1

30、266）50000（四）工资费用用分配的核算算1、工资费用分分配的依据：工资结算单单、工资结算算汇总表。表中含应付工资资总额、代发发款项、代扣扣款项、实发发金额资料。 月末，工工资费用的分分配以本月应应付工资总额额为准。 若企业业各月工资相相差不多，为为简化核算工工作，也可按按当月实际支支付的工资额额进行分配。2、工资费用分分配的帐务处处理应按工资的用途途分别计人有有关成本、费费用帐户：生产工人的工资资应记入“基本生产成成本”帐户的“直接材料”成本项目，车车间管理人员员工资记入“制造费用”帐户，辅助助生产部门的的工资费记入入“辅助生产成成本”帐户，医务务及福利部门门人员工资应应记入“应付福利费

31、费”帐户。3、分配方法 生产工工人工资中的的计件工资，属属直接计人费费用，应直接接计入产品成成本明细帐； 计时工工资及其他工工资一般属间间接计人费用用，应在各受受益产品之间间进行分配。 分配标标准：产品的的生产工时 （实际工时时或定额工时时） 分配公公式： 生产工人工资分分配率生产产工人工资总总额各产品实际际（定额）工工时之和各种产品应分配配的工资额各产品实际际（定额）工工时分配率例：某企业基本本生产车间生生产甲、乙、丙丙三种产品，本本月发生的生生产工人的计计时工资共计计580000元，甲产品品完工10000件，乙产产品完工4000件，丙产产品完工4550件，单件件产品工时定定额：甲产品品1小

32、时，乙产产品2.5小时，丙丙产品2小时。试计计算分配甲乙乙丙三种产品品各自应负担担的工资费用用。答案：甲产品定额总工工时1000011000（小小时）乙产品定额总工工时40002.51000（小小时）丙产品定额总工工时45002900 （小小时）生产工人工资分分配率588000290020甲产品应负担工工资费2001000200000（元）乙产品应负担工工资费2001000 200000（元）丙产品应负担工工资费200900180000（元）4、工资费用分分配表（P331 ）应根据工资结算算单、工资结结算汇总表等等有关资料编编制。（五）计提职工工福利费的核核算帐务处理： 可可比照工资费费，但医

33、务及及福利人员计计提的福利费费，应计入管管理费用。职工福利费分配配表。(P332) 一般般与工资费分分配表合并编编制。三、外购动力费费的核算1、外购动力费费支出的核算算 外购动动力费包括外外购电力费、蒸蒸汽费等。 付款时时，一般借记记“应付帐款”帐户，贷记记“银行存款”帐户。为什么不借记成成本费用帐户户，贷记“银行存款”帐户? 原因：外购动力力费一般不是是在每月末支支付，而是在在每月下旬的的某日支付。如如：6月21日支付的电费费是5月20日6月20日期间所耗电电费，而6月月份的实际电电力耗费只有有到6月末才才能计算分配配，二者金额额往往不一致致。此种帐务务处理是权责责发生制原则则的要求。 若每

34、月月支付外购动动力费的日期期基本固定，且且每月付款日日至月末应付付动力费相差差不多，也可可不通过“应付帐款”帐户核算，可可于付款时直直接借记成本本费用帐户，贷贷记“银行存款”帐户。2、外购动力费费分配的核算算 分配方方法：1外购动力费费的分配，在在有仪表的情情况下，应根根据仪表所示示耗用数量及及单价计算；2无仪表的情情况下，可按按生产工时比比例、定额消消耗量比例、机机器功率时数数比例分配。 帐务处处理应按外购动力费费的用途，将将其费用计人人相应的成本本、费用帐户户：产品生产用的动动力费，应借借记“基本生产成成本”帐户；辅助生产用的动动力费，应借借记“辅助生产成成本”帐户；车间管理用的动动力费，

35、应借借记“制造费用”帐户；厂部管理用的动动力费，应借借记“管理费用”帐户；贷记“应付帐款款”（或银行存存款）帐户。 产品成成本明细帐是是否单设“燃料及动力力”成本项目，应应视情况而定定。1若外购动力力费、燃料费费占产品成本本的比重较大大，应单设“燃料及动力力”成本项目；2若外购动力力费、燃料费费占产品成本本的比重较小小，不需单设设“燃料及动力力”成本项目，燃燃料费记入“直接材料”成本项目，外外购动力费记记入“制造费用”成本项目。四、折旧费用的的核算1、折旧的计算算我国目前采用的的折旧计算方方法，主要是是使用年限法法和工作量法法。此外，现现行会计制度度允许采用双双倍余额递减减法、年数总总和法等加

36、速速折旧法。应注意的是：固固定资产月折折旧额按月初初固定资产的的原值和规定定的折旧率计计算。即月份份内开始使用用的固定资产产，当月不提提折旧，从下下月起计算折折旧；月份内内减少或停用用的固定资产产，当月仍计计算折旧，从从下月起停止止计算折旧。2、折旧的计提提范围 未使用和不不需用的固定定资产，以及及以经营租赁赁方式租入的的固定资产不不计算折旧；已经提足折折旧超龄使用用的固定资产产不再计算折折旧；提前报报废的固定资资产，不补提提折旧。房屋屋和建筑物由由于有自然损损耗，不论使使用与否都应应计算折旧；以融资租赁赁方式租入的的固定资产应应视同自有的的固定资产计计算折旧；季季节性停用及及大修理期间间的固

37、定资产产应计算提取取折旧。3、折旧费用分分配的核算 折旧费费用的分配一一般通过编制制折旧费用分分配表进行。折折旧费用一般般应按固定资资产使用的车车间、部门分分别记入“制造费用”和“管理费用”等帐户。折折旧总额应记记入“累计折旧”帐户的贷方方。五、利息费用、税税金和其他费费用的核算（一）利息的核核算利息费用是财务务费用项目。利利息费用一般般按季结算支支付。季内各各月应付的利利息，应分月月进行预提，并并于季末实际际支付时冲减减预提费用。实实际费用与预预提费用的差差额，调整计计入季末月份份的财务费用用。每月预提利息费费用时，借：财务费用 贷：预预提费用季末实际支付全全季利息费用用时，借：预提费用贷：

38、银行存款利息费用如果数数额不大，为为简化核算工工作，可不作作为预提费用用处理，应在在季末实际支支付时全部计计入当月的财财务费用。即即于支付时直直接借记“财务费用”科目，贷记记“银行存款”科目。（二）税金的核核算税金是管理费用用的组成部分分，包括房产产税、车船使使用税、土地地使用税和印印花税等。1、印花税的核核算 印花税的的核算不必通通过“应交税金”帐户进行，可可于交纳时直直接计入管理理费用。即交纳时，借：管理费用印花税 贷：银银行存款 如果印花花税票是一次次购买，分月月使用，而且且金额较大，也也可作为待摊摊费用处理。即即支付时，借：待摊费用 贷：银银行存款分月摊销时，借：管理费用 贷：待待摊费

39、用2、房产税、车车船使用税、土土地使用税的的核算 房产税、车车船使用税、土土地使用税的的核算需通过过“应交税金”帐户进行。需需要预先计算算应交金额，然然后交纳。即即计算应交税金时时，借：管理费用 贷：应应交税金交纳时，借：应交税金 贷：银银行存款（三）其他费用用的核算（略略）第三章习题1、资料：甲、乙乙两种产品本本月共同耗用用101号和102号两种种原材料。甲甲产品投产1100件，原原材料单件消消耗定额为：101号4千克，102号5千克。乙产品品投产2000件，原材料料单件消耗定定额为：1001号5千克，102号7.5千克。甲甲乙两种产品品实际消耗总总量为：1001号2800千克克，102号2

40、000千克克。原材料计计划单价为：101号2元，102号3元。本月材材料成本差异异率为2 。要求：根据定额额消耗量比例例法分配甲乙乙两种产品的的原材料费用用，编制原材材料费用分配配表并作出会会计分录。答案见下表：会计分录如下：结转所耗材料计计划成本，借：基本生产成成本甲产品品 31000基本生产成本乙产品 8500贷：原材料 111600 结转所耗耗材料成本差差异， 借：基本本生产成本甲产品 62基本生产成本乙产品 170贷：原材料 2322 2、资料：某企企业本月生产产甲乙两种产产品，共同耗耗用A材料600公斤。本本月实际产量量为：甲产品品100件，乙乙产品2000件。单件产产品材料消耗耗定

41、额为：甲甲产品3公斤，乙产产品2公斤。本月月A材料明细帐帐中的有关资资料如下表：日期项目（元）数量（公斤单价5月1日月初库存150902日领用材料1005日购入材料200959日购入材料10010015日领用材料30020日购入材料5008525日领用材料20031日月末结存350要求：分别采用用后进先出法法、先进先出出法、全月一一次加权平均均法计算本月月生产领用AA材料的实际际成本，并采用定额额消耗量比例例法分配A材料的间接费费用，根据分分配计算的结结果编制必要要的会计分录录。答案如下：1）先进先出法法： 按定额消耗量量比例分配AA材料费用：甲产品材料定额额消耗量11003300（公斤斤）乙

42、产品材料定额额消耗量22002400（公斤斤） 材料费用分配配率552250（300400）78.993 甲甲产品应分配配的材料费用用30078.933=236779(元 乙乙产品应分配配的材料费用用40078.933=315771(元)2后进先出法法按定额消耗量比比例分配A材料费用：甲产品材料定额额消耗量11003300（公斤斤）乙产品材料定额额消耗量22002400（公斤斤） 材料费用分配配率550000（300400）78.557 甲甲产品应分配配的材料费用用30078.577=235771(元 乙乙产品应分配配的材料费用用40078.577=314229(元)（3）加权平均均法 加权平

43、均单价=(150902009951001100500885)/(1150200100500)=850000/95089.477(元耗用A材料的实实际费用6600899.47=553682(元)甲产品材料定额额消耗量11003300（公斤斤）乙产品材料定额额消耗量22002400（公斤斤） 材料费用分分配率533682（300400）76.669 甲甲产品应分配配的材料费用用30076.699=230007(元 乙乙产品应分配配的材料费用用40076.699 =306675(元)3、资料：（1）本月领用用低值易耗品品一批，共计计3600元，一一次摊销，其其中基本生产产车间领用33100元，企企业

44、行政管理理部门领用5500元；（2）月末由仓仓库转来发料料凭证汇总表表，本月发出出材料计划成成本总计522000元，其其中： 甲产品生产产领用320000元，乙乙产品生产领领用175000元，车间间一般耗用22000元，管管理部门领用用500元。本本月材料成本本差异率为1；（3生产车间间领用工具一一批，计划成成本为90000元，分三三个月摊销，本本月材料成本本差异率为2 。要求：根据以上上各项经济业业务，编制有有关的会计分分录。答案：（1）领用时一一次摊销，借： 制造费用用 31100 管理理费用 500 贷：低值易耗品品 36000（2）结转发出出材料的计划划成本，借：基本生产成成本甲产品品

45、 320000 乙产品 175000 制造费费用 22000 管理费费用 5000 贷：原材料 522000 结转材料成本差差异，借：基本生产成成本甲产品品 3220乙产品 175制造费用 200管理费用 55 贷：材料成本差差异 5200（3）领用时结结转低值易耗耗品计划成本本，借：待摊费用 90000 贷：低值易耗品品 9000 结转低值易耗品品成本差异, 借：待摊费用 1880 贷：材材料成本差异异 1800 分月摊销，借：制造费用 29940 （9000180）3 贷贷：待摊费用用 229404、假设某厂材材料收发结存存的日常核算算，按照计划划成本进行，有有关资料如下下：(1) 3月份

46、份“原材料”帐户的期初初借方余额为为300000元，“材料成本差差异”帐户期初贷贷方余额为4450元。(2) 3月份份收入原材料料的计划成本本为700000元，实际际成本为711550元。(3) 3月份份发出材料的的计划成本为为800000元。答案：本月入库材料的的成本差异（4870043900）950002440（元）结转入库材料的的成本差异会会计分录，借：材料采购 240贷：材料成本差差异 2440本月材料成本差差异率（4402400）（5009500）1002本月发出材料应应负担的成本本差异60000（2）120（元元）6、资料：某生生产工人月标标准工资为9900元，本本月日历天数数为2

47、8天，病假假4天，事假2天，星期休休假8天，出勤144天。根据该该工人的工龄龄，其病假工工资按工资总总额的70计算。该该工人的病假假和事假期间间无节假日。要求：分别按月月标准工资扣扣除缺勤天数数计算和按出勤勤天数直接计计算该工人当当月应发工资资（日工资率率分别按300天、20.992天计算）。答案：1按30天计计算日工资率率，日工资率率9003030（元） 按月标准工工资扣除缺勤勤天数应扣工工资额计算（减法）某职工本月应得得工资 该职工月月标准工资（事假天数数日标准 工资）-（病假天数数日标准工资资病假扣款率率）9000230430（170） 8004(元) 按出勤天数数直接计算 （加法） 某

48、职工工本月应得工工资 该职工本本月出勤天数数日标准工资资+ 病假天数数日标准工资资(1病假假扣款率) 30（148） 433070660+84744 (元) 2) 按200.92天计计算日工资率率：日工资率率900 220.92 43.022（元） 按月月标准工资扣扣除缺勤天数数应扣工资额额计算（减法法） 某职职工本月应得得工资 900243.024 433.02 30%762.334 (元) 按出出勤天数直接接计算 （加法） 某某职工本月应应得工资 14 443.02 4 443.02 70%722.774(元)第四章 待摊费费用和预提费费用的核算一、待摊费用的的核算1、待摊费用的的概念及特

49、点点 待摊费用是指企企业已经支付付但应由本期期和以后各期期负担的摊销销期在一年以以内（包括一一年）的各项项费用，如低低值易耗品摊摊销、预付保保险费、预付付报刊订阅费费等。待摊费用的特点点是支付在前前，摊配在后后。2、待摊费用支支付与摊销的的帐务处理 企业发生各项待待摊费用时，借借记“待摊费用”帐户，贷记记“银行存款”、“低值易耗品品”、“包装物”、“应交税金”等帐户；按按受益期分期期摊销时，借借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等帐户，贷贷记“待摊费用”帐户。期末末“待摊费用”帐户为借方方余额，反映映的是企业各各种已经支出出但尚未摊销销的费用。应注意的是：超超过一年以上上摊销的固定定资

50、产修理费费支出和租入入固定资产改改良支出以及及摊销期限在在一年以上的的其他费用，应应在“长期待摊费费用”帐户核算。二、预提费用的的核算1、 预提费费用的概念及及特点 预提费用用是指企业按按照规定从成成本费用中预预先提取但尚尚未支付的费费用，如预提提的租金、保保险费、借款款利息、固定定资产修理费费等。 预提费用用的特点是预预提在先，支支付在后。2、 预提费费用预提及支支付的帐务处处理 企业按规定预提提计入本期成成本、费用时时，借记“制造费用”、“辅助生产成成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等帐户，贷贷记“预提费用”帐户；实际际支付时，借借记“预提费用”帐户， 贷贷记“银行存款”等帐

51、户。若若实际发生的的支出大于已已经预提的数数额，应视同同待摊费用，分分期摊入成本本。“预提费用”帐帐户期末贷方方余额反映的的是企业已预预提但尚未支支付的各项费费用；期末若若为借方余额额，反映的是是企业实际支支付的费用大大于预提数的的差额，即尚尚未摊销的费费用。 第四章习题：1、 某工业业基本生产车车间的一台设设备计划在66月份进行大大修理。预计计大修理费用用210000元，年度内内各月均衡负负担该项费用用。企业规定定从1月份开开始，每月预预提17500元。该项大修理由机机修车间进行行，领用材料料9860元元，发生工资资费用83000元，制造造费用58440元。要求：编制112月份预预提固定资产

52、产修理费用和和修理费用分分配的会计分分录。答案：（1）16月月份预提大修修理费用时， 借：制造造费用 1750 贷：预提费费用 1750（2）6月份发发生大修理费费用时， 借：辅辅助生产成本本机修车间间 240000 贷：原材材料 98600应付工资 8300制造费用 5840（3）结转修理理费用， 借：预提提费用 240000 贷：辅助生生产成本机机修车间 244000（4）7-122月份每月分分摊大修理费费用， 借：制造造费用 22550 （240000177506）6 贷：预提费费用 2250第五章 辅助生生产费用的核核算 辅助生生产费用核算算的特点 辅助生生产费用归集集的核算 辅助生生

53、产费用分配配的核算一、辅助生产费费用核算的特特点1、辅助生产：是指主要为基本本生产车间、企企业行政管理理部门等单位位提供服务而而进行的产品品生产和劳务务供应。企业业常专设辅助助生产车间。2、辅助生产车车间的类型： 只生产产一种产品或或只提供一种种劳务，如供供电、供水、供供气、供风等等辅助生产车车间。 生产多多种产品或提提供多种劳务务，如从事工工具、模具、修修理用备件的的制造及机器器设备修理等等的辅助生产产车间。3、辅助生产费费用：辅助生产车间为为生产产品或或提供劳务而而发生的原材材料费用、动动力费用、工工资及福利费费以及辅助生生产车间的制制造费用，被被称之为辅助助生产费用。为生产和提供一一定种

54、类和一一定数量的产产品或劳务所所耗费的辅助助生产费用之之和，构成该该种产品或劳劳务的辅助生生产成本。4、辅助生产费费用核算的特特点 辅助生生产费用核算算包括辅助生生产费用的归归集和分配的的核算。 辅助生生产费用按车车间以及产品品和劳务类别别归集的过程程，也是辅助助生产产品和和劳务成本计计算的过程。 辅助生生产费用的分分配，是指按按照一定的标标准和方法，将将辅助生产费费用分配到各各受益单位或或产品上的过过程。 先归集集，后分配。归归集是为分配配作准备。二、辅助生产费费用归集的核核算辅助生产费用归归集和分配，通通过“辅助生产成成本”帐户进行。“辅助生产成成本”帐户一般应应按车间、车车间下再按产产品

55、或劳务种种类设置明细细帐，帐中按按成本项目或或费用项目设设立专栏进行行明细核算。1、辅助生产费费用归集的两两种程序及帐帐户设置 辅助生生产对外提供供商品产品，且且辅助生产车车间的制造费费用数额较大大的情况下，辅助生产车间的的制造费用应应先通过“制造费用辅助生产产”帐户单独进进行归集，月月末再将其结结转至相应的的“辅助生产成成本”帐户，从而而计人辅助生生产产品或劳劳务的成本。（“辅助生产成本”明细帐按成本项目设专栏。） 辅助生生产不对外提提供商品产品品，且辅助生生产车间规模模很小、制造造费用很少，为简化核算，辅辅助生产车间间的制造费用用可不通过“制造费用辅助生产产”帐户单独归归集，而是直直接记入

56、“辅助生产成成本”帐户。（“辅助生产成成本”明细帐按费费用项目设专专栏。2、辅助生产费费用归集的帐帐务处理 设置“制造费用辅助生产”帐户要素费用帐户 “ 辅辅助生产成本本”帐户 “制造费用辅助生产”帐户 不设置置“制造费用辅助生产”帐户要素费用帐户 “ 辅辅助生产成本本”帐户三、辅助生产费费用分配的核核算 辅助生生产所生产的的产品，如工工具、模具、修修理用备件等等，完工时，从从“辅助生产成成本”帐户的贷方方，分别转入入“原材料”、“低值易耗品品”帐户的借方。 辅助生生产提供的劳劳务作业，如如供水、供电电、修理和运运输等，其发发生的辅助生生产费用通常常于月末在各各受益单位之之间按一定的的标准和方

57、法法进行分配后后，从“辅助生产成成本”帐户的贷方方转入“基本生产成成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等帐户等借借方。 各辅助助生产车间主主要为外部门门（基本生产产车间、管理理部门）提供供劳务，但各各辅助生产车车间之间也有有互相提供劳劳务的情况。 辅助生生产费用的分分配是通过编编制辅助生产产费用分配表表进行的。 辅助生产费用用的分配方法法通常有：直直接分配法、交交互分配法、代代数分配法和和计划成本分分配法。例：某企业有供供水和供电两两个辅助生产产车间，主要要为本企业基基本生产车间间和行政管理理部门等部门门服务，供水水车间本月发发生费用为44085元，供供电车间本月月发

58、生费用为为9020元。各各辅助生产车车间供应劳务务数量见下表表：下面分别采用直直接分配法、交交互分配法、代代数分配法和和计划成本分分配法对供水水和供电两个个车间的辅助助生产费用进进行分配。（注：此题为课本49页的例题，书中答案有错误之处，望加以比较。）（一）直接分配配法 概念：各辅助生产产车间之间不不分配，仅对对外部各受益益单位分配辅辅助生产费用用。 适用范范围：适于辅辅助生产内部部相互提供劳劳务不多的情情形。其中，单位成本本（分配率）待分配辅助助生产费用（辅助车间间外部各受益益单位耗用劳劳务量）水单位成本（分分配率）44085（826000-200000）00.06533(元/m33)电单位

59、成本（分分配率）99020（460000-60000）0.2255(元/度)注意：课本此处错误在在于：各辅助助生产车间所所分配的费用用与辅助生产产成本明细帐帐归集的实际际费用金额（借借方发生额合合计数）不一一致，如此所所作的会计分分录入帐后，各各辅助生产成成本明细帐的的借贷方金额额不平，帐户户期末有余额额。解决方法法有二：其一，水、电单单位成本（分分配率）应精精确到小数点点后四位以上上，且专设销销售机构应分分配的费用可可采取倒挤的的方法得出。即即专设销售机机构应分配水水费4088526775.481044.093665.43(元)；专设设销售机构应应分配的电费费9020046455.33660

60、85441.22225.5(元)。本教教案采用此法法。其二，若辅助生生产费用分配配表及会计分分录按课本所所示方法编制制，还应另外外编制调整分分录，将辅助助生产成本明明细帐的借贷贷方差额计入入管理费用。调调整分录如下下：借：管理费用 4贷：辅助生产成成本供水车车间 166 供电车间 20（二）交互分配配法需进行两次分配配： 对内分分配（交互分分配）以各辅助生产车车间分配前的的费用及其相相互提供劳务务的数量为依依据进行内部部分配。费用分配率待待分配费用辅助生产劳劳务总量 对外分分配以各辅助生产车车间交互分配配后的实际费费用和外部门门耗费的劳务务量为依据进进行对外分配配。费用分配率交交互分配后的的实