审计技巧培训讲义

1、PAGE PAGE 44审计技巧之一：内部审计计人员的六种种意识和六种种能力内部审计职业规规范体系的建建立与完善,对内部审计计工作提出了了更高的要求求,把握机遇遇和应对挑战战,内部审计计人员首先要要树立和增强强六种意识: 一、大大局意识这是审计人员应应具备的基本本素质，也是是推动审计在在更高层次上上发挥职能作作用的基本要要求。一方面面要求内部审审计人员站在在单位总体的的高度去思考考问题，另一一方面体现在在工作方法上上，要宏观着着眼，微观入入手，在对某某一具体项目目进行审计时时，能充分运运用审计资料料，深入分析析问题产生的的原因，注重重发现和揭示示单位经营管管理中存在的的普遍性、倾倾向性问题，为

2、为领导决策提提供体制性、机机制性方面的的建议。二、精品意识内部审计产生的的产品主要是是审计工作底底稿和审计报报告，形象地地讲，审计工工作底稿是审审计的“半成品”，审计报告告是审计的“产成品”。审计人员员树立精品意意识，就是要要将实施审计计的过程看作作是生产加工工的过程，实实施产品精品品加工，严格格加工程序，强强化质量控制制，力求生产产高质量的“审计产品”。切实做到到事实清楚，证证据确凿，定定性准确、评评价客观、建建议切实可行行，用高质量量的产品，满满足领导层、管管理部门的需需求，塑造内内部审计的组组织形象，维维护内部审计计的职业信誉誉。三、服务意识首先要注重增强强服务能力，为为提高审计服服务水

3、平奠定定基础，其次次要注重以服服务者的姿态态出现，以服服务的态度去去工作；再次次要正确处理理好审计监督督和审计服务务的关系，要要以服务为目目的，以监督督为手段，坚坚持监督与服服务并举，将将监督寓于服服务之中，将将服务贯穿于于审计的全过过程，努力做做到持续监督督、跟进服务务，努力促进进单位管理规规范、管理透透明、管理提提速、管理增增效。四、风险意识一方面要深入理理解和密切关关注审计风险险，注重提高高工作质量，努努力将风险降降低至可接受受的水平，避避免发生审计计过失；另一一方面要求内内部审计人员员在审计方法法上积极引入入以风险为导导向的风险基基础审计模式式，运用风险险评估的方法法制定审计计计划，把

4、有限限的审计资源源用于经营管管理的风险区区域，通过对对被审计单位位现实存在或或潜在的风险险进行揭示、分分析和评价，进进而提出对应应的切实可行行的审计建议议，强化“关键点”，消除“失控点”，为防范“控制风险”和“经营风险”发挥建设性性的作用。五、创新意识是实施审计制度度创新、审计计方法创新、审审计手段创新新的基础和前前提。信息技技术在管理中中的广泛应用用和审计业务务范围的拓展展改变了传统统的审计客体体，传统的内内部审计制度度、方法和手手段已不能适适应形势发展展的要求。要要关于用创新新的方法解决决内部审计工工作中遇到的的新情况、新新问题，努力力构建内部审审计新的工作作机制；要稳稳妥有效地实实施创新

5、，要要在继承的基基础上创新，要要在结合和融融合上增强审审计创新的有有效性，要注注重运用现代代技术手段提提高审计创新新的层次和水水平。六、法制意识首先要做到依法法审计，注重重健全完善内内部审计操作作规范，严格格按照内部审审计法规和工工作程序开展展审计工作；其次要自觉觉贪污维护单单位权益，要要将依法维权权作为内部审审计为单位提提供增值服务务的重要内容容；再次要将将内控制度评评审作为一项项基础性审计计工作，努力力增强内控制制度的健全性性、有效性和和严肃性，积积极促进依法法治企、依法法经营。同时，内部审计计还需要注重重提高六种能能力：一、专业胜任能能力应当具备足以胜胜任当前工作作的专业知识识和业务能力

6、力。内部审计计工作不仅涉涉及组织的财财务系统，还还涉及组织经经营管理的其其他环节，内内部审计人员员不仅人熟悉悉内部审计准准则、财务会会计准则、法法规及组织的的会计制度，还还必须具备税税收、金融、管管理学及相关关业务经营知知识，这样才才能对组织的的财务系统、经经营系统、管管理系统做出出恰当的评价价。鉴于组织织环境的不断断变化和相关关知识领域的的更新，内部部审计人员应应当通过持续续的后续教育育，吸收新知知识，更新知知识结构，保保持相应的专专业胜任能力力。二、职业判断能能力这是提高工作效效率，形成审审计威慑力的的基本功。应应注重“感性总结”与“理性思考”，积极吸收收成熟的审计计方法，熟悉悉所在单位或

7、或行业系统的的特点，应对对一些典型审审计案例进行行归类梳理，分分析问题的成成因，探求科科学的方法和和路径。三、语言表达能能力出色的口头和书书面表达能力力是内部审计计与被审计对对象进行有效效沟通的基本本技能，重要要的是应突破破内部审计的的专业局限，广广泛涉猎财务务、物资、工工程等经营管管理方面的专专业知识，培培养自身跨专专业“点评”的基本功。四、微机应用能能力对会计电算化系系统及其他信信息系统的审审计，以及计计算机辅助审审计软件的应应用，都要求求内部审计人人员具备较强强的微机应用用能力。内部部审计要积极极应用计算机机进行审计管管理、审计测测试和审计验验证，打破管管理信息系统统的计算机屏屏蔽，使计

8、算算机真正成为为内部审计提提高工作效率率和工作质量量的有效辅助助工具。五、分析问题能能力这是现代内部审审计对做作业业人员的基本本要求。要将将分析作为审审计的手段和和方法，认真真分析审计查查出问题的成成因和实质，为为提高审计成成效和标本兼兼治地解决问问题创造条件件。要求内部部审计人员将将审计分析作作为工作的重重要手段来对对等，将分析析贯穿审计工工作的全过程程，熟悉和掌掌握所在单位位的控制环境境和管理程序序，去伪存真真，力求深入入。六、人际交往能能力内部审计人员应应具有较强的的人际交往技技能，妥善处处理好与组织织内外相关机机构和人员的的关系。在工工作中要求内内部审计人员员多从建设性性的角度进行行评

9、价。之二：搞好审前前调查的四个个要点一是组成力量精精干的审前调调查小组强有力的审前调调查小组，是是搞好审计调调查的关键所所在。要根据据审计项目的的性质和规模模，适当安排排审前调查人人员：对于审审计范围大、复复杂行业的审审计项目，要要安排不同的的审计小组分分组进行审前前调查；对于于单个的审计计项目，由具具体承办项目目的审计小组组安排合理数数量的人员进进行审前调查查。同时，根根据审计项目目的性质和复复杂程度，安安排适当的调调查时间，以以便进行深入入细致的调查查；确定所需需审前调查人人员数量及知知识结构，既既有审计业务务骨干，又有有计算机技术术人员，组成成一个结构合合理、力量精精干的审前调调查组，保

10、证证调查质量。二是确定科学合合理的审前调调查内容一、被审计单位位的基本情况况。主要有被被审计单位的的财政财务隶隶属关系，经经济性质、管管理体制、内内部机构设置置、人员编制制等。二、被审计单位位的经营情况况。主要业务务经营范围或或职责范围、经经营项目、业业务流程、经经营状况，分分析其业务特特点，找准重重点审计的领领域。三、被审计单位位的财务情况况。主要有财财务会计机构构及其工作情情况、相关的的内部控制及及其执行情况况、财务会计计核算情况、财财务状况及收收支情况、银银行账户、会会计报表及其其他有关会计计资料、重大大会计政策选选用及变动情情况和其他财财务管理情况况等，初步掌掌握财务工作作质量和管理理

11、水平。四、其他需要了了解的情况。主主要有与审计计项目有关的的法律、法规规和政策、重重要会议记录录和有关文件件、以前年度度接受审计及及查出问题的的整改情况和和其他需要收收集的资料。三是采用灵活的的审前调查方方式和方法一、审前调查的的方式一般有有：（一）到被审计计单位进行调调查了解。询询问单位领导导、财会人员员及相关人员员，查阅相关关的经济活动动资料、管理理制度、业务务流程等，找找出内部管理理中的薄弱环环节，以确定定审计重点。（二）走访上级级主管部门、有有关监管部门门、组织人事事部门、税务务工商部门等等其他相关部部门，了解被被审计单位执执行财经法纪纪的情况。（三）对被审计计单位进行试试审。主要是是

12、对被审计单单位的报表进进行试审，看看科目余额的的数额、年度度变化，确定定审计重点科科目，这种方方式适用情况况比较复杂、规规模较大的被被审单位。二、审计调查的的方法一般有有：（一）账内检查查和账外调查查。在查阅会会计报表和各各种账目等财财务资料，分分析资金流向向，弄清资金金用途的同时时，还采取调调阅相关内控控制度、部门门规章、会议议记录、自查查资料，走访访纪检、监察察、内部审计计等方法，有有目的地进行行重点调查。（二）传统审计计和计算机审审计。既要运运用传统的审审计调查方法法，如审阅调调查法、问卷卷调查法、访访谈调查法、观观察调查法、分分析调查法和和重点调查法法等，又要充充分利用现代代的计算机审

13、审计方法，下下载被审计单单位电子数据据，进行数据据分析。（三）座谈了解解与公示制度度。通过召开开不同层次座座谈会，与干干部职工进行行沟通，多角角度了解情况况，查找问题题的重点，也也可以将审计计事项的内容容、程度、举举报方式等向向社会公众进进行公开，主主动接受社会会和群众举报报。四是加强综合、宏宏观的审前调调查分析。一、分析被审计计单位的基本本情况。根据据掌握的总体体情况，分析析被审计单位位的政策执行行情况、经营营业务情况和和实际操作情情况、确定审审计的重点和和内容。二、分析被审计计单位的财务务状况。对审审前调查所取取得的资料进进行初步分析析，关注资料料间的异常关关系和异常变变动，确定重重要性水

14、平和和评估风险。三、分析被审计计单位的会计计数据及其他他经济活动。明明确审计的资资金量、所要要延伸的范围围及覆盖面，分分析被审计单单位财政收支支、财务收支支及其他有关关的经济活动动中可能存在在的重要问题题和线索，确确定所要审计计的重点和突突破口，确保保审计查证工工作的针对性性。四、分析被审计计单位的管理理情况。对被被审计单位内内部控制进行行初步评价，确确定是否依赖赖内部控制，寻寻找被审计单单位内部控制制的薄弱环节节，拟定有针针对性的审计计实施方案，确确定审计重点点。之三：盘点现金金学问多盘点现金尽管是是诸多审计程程序中的一项项内容，但是是如果此项工工作做得好，它它能够成为一一个审计项目目成败的

15、突破破口或转折点点，可以使审审计人员由被被动变主动，为为下一步的审审计处理及圆圆满完成整个个审计项目奠奠定良好的基基础。怎样才才能更有效地地履行这项程程序，使盘点点现金不流于于形式呢？ 一、正正确选择盘点点时机盘点现金之所以以要采取“突然袭击”的办法，就就是要出其不不意攻其不备备，即要求在在被审计单位位完全没有精精心准备的情情况下进行。这这样选择最佳佳时机就显得得十分重要，一一般可以选择择在刚进点第第二天（第一一天交接账册册资料），先先盘点现金再再展开其他审审计工作；有有些较大的审审计项目，可可以选择审计计期间的后期期，从账册凭凭证中发现了了一些有关现现金管理存在在的问题线索索，有针对性性地去

16、盘点现现金；有的审审计项目可以以随机应变，如如审计过程中中，观察到某某一天被审计计单位主要领领导出差或上上级单位来人人，确定他们们顾不上干预预审计的正常常工作时，立立即决定这一一天采取行动动；如果对一一个系统进行行审计，涉及及到多个单位位，盘点现金金必要精心安安排布置，要要求“统一时点、统统一标准、统统一步骤、统统一方式”来完成，切切不可打草惊惊蛇因小失大大。二、合理选择盘盘点现金人员员由于考虑到盘点点现金，是一一项与被审计计单位人员近近距离接触的的具体工作，没没有问题会很很顺利地完成成，一旦发现现违规违纪问问题，对方单单位财务人员员及有关领导导就会百般阻阻挠，所以要要求参加盘点点的审计人员员

17、中有一位男男同志为好；另外考虑到到从事财务工工作的人员中中，女同志较较多，有的单单位出纳办公公与个人宿舍舍同室，为了了更方便工作作，要求盘点点现金时，一一定要有一名名女同志参与与，尤其在对对方的女出纳纳在实施盘点点过程中，现现场搞一些小小动作时，审审计人员更方方便去制止或或直接采取相相应措施。由由此可见，盘盘点现金审计计要选派人员员时最好是男男女搭配。三、盘点现金要要求认真仔细细盘点现金来不得得半点马虎，当当进入出纳办办公室打开保保险柜或抽屉屉时，有些问问题也许就隐隐藏于一张小小纸片或一个个小本本上，需需要审计人员员去伪存真、去去粗取精、认认真推敲、仔仔细甄别，不不容放过任何何蛛丝马迹。只只有

18、如此，才才有可能在有有限的会计资资料中，发现现较大较多的的违规违纪问问题。四、坚持执著，该该出手时就出出手对于盘点现金而而言，凡是没没有隐藏问题题的，总能够够顺利履行审审计程序；凡凡是被审计单单位故意隐瞒瞒事实真相的的，必定会人人为设置审计计障碍，或是是将发现的有有问题的会计计资料东躲西西藏，或者千千方百计地不不让审计人员员带走相关资资料等等。这这个时候，如如果审计人员员不坚决，势势必会前功尽尽弃，一事无无成；但只要要坚定不移，有有一股不达目目的决不罢休休的劲头，该该暂时没收的的毫无手软，也也许就能够扭扭转局面，达达到最终目的的。五、盘点现金范范围及对象一般进入出纳或或会计办公室室，要求所有有

19、保险柜都打打开，这是应应当存放现金金的固定地点点，但这远远远不够，特别别是在审计期期间，有的单单位出纳员可可能将会计资资料转移到其其他的地方，如如办公抽屉、档档案柜及床单单底层等。所所以盘点现金金时，应当将将被审计单位位出纳办公室室内的设备全全部检查一遍遍，如果有办办公电脑最好好也要打开审审阅，只有这这样才能保险险万无一失。之四：巧审企业业银行账一、注意日期相相近、金额相相同的大额度度的银行收支支对冲款项。对于业务量大的的企业，初审审银行账时好好像无从入手手，如果每笔笔业务都细查查，业务量太太大，一般来来说审计的时时间和人力、精精力都无法保保证。如果全全部采用统计计抽样也不能能将审计风险险规避

20、到最小小程度。建议议在审计银行行账时，先采采用统计抽样样方法，抽取取一定数量的的银行业务进进行细查，同同时，要浏览览全部银行明明细账，对明明细账中大金金额收支款项项的业务要细细查，尤其是是日期相近、收收支金额相等等且数额为整整数的项目一一定要细查原原始凭证，以以确定业务发发生的真实性性及合法合规规性。因为此此类情况很大大一部分不是是企业间正常常的业务往来来，往往是一一些非正常的的代收代支的的倒账业务，或或是企业为了了完成业务考考核进行的空空倒账现象。二、不要只审查查最近编写的的银行调节表表。审计手工工记账企业的的银行调节表表时，对未达达账项不要只只看最后一份份银行调节表表，要往前看看几个月，这

21、这样可以避免免有的企业人人为改动调节节表中的未达达日期。如明明明是长期未未达账项，在在最后一份银银行调节表中中记录为近期期未达。如果果审计时仅以以最后一份银银行调节表来来判断未达性性质，有可能能把非正常未未达事项判断断为正常未达达事项。三、要关注收款款凭证中的记记账凭证与原原始凭证日期期的一致性。在审查原始凭证中，对银行收款业务，要注意核对记账凭证与所附原始凭证的日期是否一致，如果有记账凭证日期在先而原始凭证日期在后的现象，则要扩大审计抽样数量，统计此类现象的发生率，并要配合使用其他审计技术，以确定业务是否有滞留现金进行账外周转现象。四、关注以支票票形式发生的的收款业务。对于小的零售企业或有租

22、金收入的企业，要关注其在业务中收到的支票，因为此类企业常规业务收取的都是现金，收入业务中如有支票，一定要对支票的付款单位进行核对，看其是否一致；零售小企业，要审查是否定期发生收取支票业务，付款单位是否是同一单位。同时，可增加其他审计程序来判断是否利用此类业务替别的企业倒现金。之五：如何鉴别别不合规票据据在日常的审计工工作中，经常常发现一些被被审计单位财财务列支许多多不合规票据据现象，该票票据的出现，使使一些不法分分子从中贪污污、挪用国家家资财，造成成大量税款流流失。为打击击经济领域犯犯罪，及时发发现和制止此此类问题，本本文对不合规规发票的鉴别别方法，谈谈谈笔者的粗浅浅看法。在正常情况下，票票据

23、的填写除除按票据的票票面格式、内内容要求填写写外，还要注注意以下几个个方面：1、从票据的种种类和填开的的内容及出票票单位加盖的的印章方面审审核。首先从从票据的种类类与填开的内内容上看，判判断是否属该该类发票应填填写的内容。如如：商业类发发票填写的内内容就应该是是批零商业企企业、百货销销售之类的内内容，如果填填写的是加工工、维修、租租赁、服务和和工业企业直直销的产品就就显然是错误误的。其次，看看该票据所加加盖的印章，如如商业发票出出票单位加盖盖的是工厂、机机关、维修、服服务行业的印印章就显然不不对。由此断断定此类发票票是借开或撕撕开的发票（大大头小尾票据据）。2、从票据格式式栏方面看，应应填写的

24、文字字和数字上下下、左右是否否与格式栏相相对照，若不不对照，就断断定该票是撕撕开票据。3、从票据印制制的所属日期期使用时填写写的日期是否否合理。如，该该票据是20001年印制制的，而填写写的使用日期期是20000年（补填的的除外），那那么此类发票票也属不合规规票据。4、从票据报销销联背面看，是是否有复写纸纸垫写的痕迹迹，如无，则则此类票据也也属撕开票据据。5、从票据管理理的属地与出出票单位加盖盖的印章上看看其是否使用用异地票据。如如，票据是河河南省，而出出票单位加盖盖的印章则是是河北省某企企业的（驻外外办事处除外外），就应断断定该发票是是不合法的票票据。6、从票据本身身的制作看其其是否属国家家

25、规定的特制制票据。如，正正规票据通过过光线照射，里里面会出现水水印、特制花花纹等图案。如如不是或模糊糊不清，那么么该票据属假假票据。7、从同一本票票据号码的排排列先后与该该本票据在使使用过程中所所填写的日期期相核对，看看票据的号码码与使用日期期的填写是否否合理。如，票票据号码是NNO：501125；NOO：501226，而填开开票据的时间间为NO：550125是是某年某月116日，而NNO：501126是某年年某月13日日，那么就断断定该票据是是不合规票据据（票据标明明丢失补填除除外）。又比比如，有的被被审计单位从从某一购货单单位开具的购购货发票，票票号是连续的的，但日期却却相差甚远，有有的发

26、票票号号或票号不连连续但是同一一本上的发票票，而印章却却是不同的购购货单位；有有的被审计单单位同一天从从某一购货单单位开具购货货内容相同发发票，但发票票票号相差甚甚远或不是同同一本上的，这这往往是开票票人为掩盖事事实真相故意意行为。8、从普通收据据的使用上看看其是否合规规。一般情况况下，财务列列支普通收据据大致是系统统内部收缴，不不属预算内、外外之类的资金金使用，否则则，就会出现现收缴的资金金未纳入预算算内、外资金金管理或账外外账的形成以以及贪污、挪挪用的现象。之六：定额发票票的几种识别别办法一、查询。一是是上网查询，登登录地方税务务局进入“*发票票查询登记”模块后，输输入发票号码码和密码。二

27、二是有些地区区还可以进行行固定电话、手手机查询。二、通过发票防防伪数码来鉴鉴别。正规大大额发票（千千元以上）均均有数码防伪伪。一般肉眼眼可以看到防防伪数码上分分布着不均发发丝样的彩色色纤维，并且且在紫外线照照射下可以看看见呈荧光反反应的无色纤纤维，而假发发票根本无法法做到。三、票面覆盖层层。票据表面面印有刮奖区区、密码区覆覆盖层，正规规发票覆盖层层粘贴于票据据表面，很容容易刮开。而而假发票覆盖盖层一般直接接粘上或印刷刷于票据表面面，很难完整整刮开。四、覆盖层下面面的字迹。票票据覆盖层下下面字迹应十十分清晰，且且大额发票的的字迹使用针针孔打印机打打制，可明显显看见字迹由由许多小点组组成。五、发票

28、的纸张张。正规发票票纸张票面光光滑但手感有有凹凸感，而而假发票纸张张一般较薄，光光滑但无凹凸凸感。六、发票专用章章。正规发票票纸张票面光光滑有税务机机关特制的发发票专用章，并并带有税号。而而假发票经常常盖自制的公公章或财务公公章。七、注意发票号号码。有些发发票连号不是是由同一单位位开具，或者者发生业务的的时间、地点点不同却使用用的是连号发发票。这些支支出票据应作作为查处的切切入点，分析析其背后隐藏藏的违纪问题题。之七：查处假发发票之分析法法一、数量与实际际情况是否相相符。主要分分析发票中开开出的商品数数量与单位的的实际使用量量，找出其中中的矛盾。如如某单位一张张发票中开出出白纸2500令，而该

29、单单位平时的印印刷费、零星星购白纸的票票据是正常报报销的，这2250令白纸纸能用多少年年？再如一桑桑塔纳轿车在在外地加油，油油箱容量仅为为60升，而而一次性加油油的发票开665升。该车车即使一滴油油没有也不能能加65升，针针对疑点，审审计询问经办办人，得知是是吃早餐的费费用开在了加加油的发票中中。二、价格与实际际情况是否相相符。主要分分析发票中开开出的商品价价格与该商品品的实际价格格，找出其中中的差异。如如某单位的两两张发票开出出购烟酒166400元，并并附购烟酒的的明细记录。审审计人员发现现其中购中华华烟的价格3350元/条条，而市场上上硬中华4220元/条，软软中华6000元/条，与与实际

30、市场价价格出入很大大，经深入调调查发现了其其中的弄虚作作假行为。三、所列品名与与其经营范围围是否相符。审计中经常发现发票所开具的商品品种与该商店所经营的范围不同。如某洗浴中心开出住宿费；农机销售公司开出汽车配件和维修费。审计人员只要调查其经营范围，便可发现其中问题。四、所购商品的的内容与单位位实际情况是是否相符。主主要是分析发发票中开出商商品的内容是是否符合单位位的实际情况况。如某单位位领导每次外外出都要从外外地商场开办办公品发票，既既无具体品名名，又无发放放领用登记手手续，另一单单位则从外地地商场开白纸纸2令，还有有的开文件柜柜2个，仔细细分析他们是是不可能舍近近求远做此吃吃力不讨好的的事，

31、经深入入调查，均是是张冠李戴开开具发票。又又如，大额的的汽车修理及及加油费发票票后没有附修修车材料清单单及日常加油油记录；上万万元的洗浴费费后没有附来来客审批单或或其他证明性性原始记录，大大批量购买办办公用品没有有清单，只在在发票上注明明办公用品。这这些发票往往往都存在舞弊弊的行为。之八：谈发票舞舞弊审计从审计工作的实实践看，有不不少会计舞弊弊行为是通过过发票来实现现的。舞弊者者如何通过发发票达到舞弊弊目的？内部部审计人员如如何开展发票票舞弊审计？下面我们从从有关发票舞舞弊的常见手手段入手，结结合审计实务务做简略探讨讨。一、发票舞弊审审计的重要性性。（一）发票舞弊弊是会计舞弊弊的一种表现现形式

32、。大多多数经济业务务都要通过发发票来证明，组组织或个人为为达到舞弊目目的经常要通通过发票这个个“桥梁”，发票舞弊弊审计就是设设在“桥梁”上的“检查站”。如果审计计人员对发票票舞弊行为没没有足够的重重视，没有采采取适当的审审计手段对进进入组织会计计系统的发票票的可依赖程程度做出评价价及查证，很很多违法乱纪纪行为可能就就在审计人员员的眼下发生生，此时就存存在较大的审审计风险。（二）发票是单单位财务收支支的法定票据据和会计核算算的原始凭证证，是会计信信息的基础。内内部审计机构构开展发票舞舞弊审计，可可以提高被审审计单位领导导和财务人员员的警惕意识识，起到一种种威慑作用，从从而促使单位位记账使用合合法

33、、真实的的发票，会计计信息失真的的程度得以降降低。（三）报销审核核、发票管理理是一个单位位非常重要的的会计基础工工作，内部审审计机构通过过发票舞弊审审计，可以促促进被审计单单位加强发票票审核和票据据管理，从而而规范单位财财务工作。二、发票舞弊的的几种表现形形式（一）以虚假的的发票“抵数”或套现。利利用假发票报报销是比较常常见的发票舞舞弊行为。组组织内一些经经济业务（如如行贿等不法法行为等）难难以正常报销销时，通常利利用假发票“抵数”。（二）组织或个个人有时会通通过涂改发票票进行舞弊。如：涂改发票上上的顾客名称称将不该在本本单位报销的的其他单位或或个人的发票票在本单位报报销；涂改发发票上的日期期

34、将已报销入入账的发票重重新报销；涂涂改发票上的的数量、单价价和金额；在在总价前添字字加码等。此此类发票舞弊弊手段比较简简单，发票上上会留下比较较明显的痕迹迹，相对容易易发现。（三）利用真实实发票掩盖不不法经济行为为。此类发票票舞弊行为比比较隐蔽，舞舞弊者所用的的发票是真实实的，表面上上看记录的经经济业务也没没什么异常，但但是发票背后后反映的却是是另外的经济济性质。如：1.购买代币购购物卷（卡）用用于集体福利利等，用“办公用品”等发票报销销。2.公费旅游，以以会议费、住住宿费等名义义的发票报销销。3.利用发票套套现，设置“小金库”。如办公经经费年底仍有有较大结余，单单位领导决定定平均分配给给员工

35、，要求求员工凭等额额发票领款，在在账上表现为为很多相似的的经济业务，且且金额相同。4.发票各联金金额不同，俗俗称“阴阳票”。有的单位位在开具发票票时，存根联联、财务联所所填金额为实实际收款，而而交给对方的的发票联按对对方的要求开开具，协助对对方套现。5.以“咨询费费”、“劳务费”等名义虚列列支出。目前前有的地方出出现了特殊的的公款行贿现现象，表现为为：有专门的的机构为单位位用公款买“消费卡”（消费卡不不记名，单位位购买后可以以赠送他人），根根据购卡金额额开具“咨询费”或“劳务费”等服务业发发票。这种发发票舞弊方式式存在更大的的隐蔽性，掩掩盖了行贿的的不法行为。另外，还有其他他一些发票舞舞弊行为

36、，如如对部分收入入不开发票，从从而隐匿收入入，设置“小金库”。这类舞弊弊行为特点是是业务单据与与发票不能完完全对应、成成本收益配比比异常等。三、发票舞弊审审计的程序及及主要方法（一）评价单位位内部控制制制度可依赖程程度。现代审审计是建立在在被审计单位位内部控制基基础上的，在在审计过程中中如果发现被被审计单位发发票管理存在在薄弱环节，有有涂改的发票票、虚假发票票或者经济业业务虚假的发发票，说明单单位内部控制制制度可依赖赖程度低，应应进一步扩大大检查范围，多多检查一些发发票，鉴定其其真伪及经济济业务的真实实性。（二）充分了解解被审计单位位的经营范围围和主要经济济业务。涂改改的发票及虚虚假发票相对对

37、容易辨别，而而利用真实发发票进行舞弊弊的行为，相相对来说不是是那么容易被被发现，审计计中，一定要要结合被审计计单位及发票票提供方经营营范围及经济济业务性质做做深入分析。如如：如果发现现某单位附的的商品销售发发票内容写“工作服装”，发票开具具单位及加盖盖印章为“某某计算机机网络公司”，正常情况况下计算机网网络公司没有有经营服装的的营业范围，通通过深入查证证就能发现一一些问题。（三）通过检查查发票的防伪伪标志确定发发票是否为虚虚假发票。发发票一般的防防伪标志：一一是发票联的的监制章及其其号码所用油油墨均采用红红色防伪专用用油墨印刷，即即在紫外灯下下呈现红色荧荧光反映；二二是发票联的的大写金额栏栏采

38、用发票文文字印色套印印色条；三是是分类代码为为12位阿拉拉伯数字，从从左至右按编编码规则排列列；四是各款款发票的号码码均为8位阿阿拉伯数字，字字体为哥特字字体；五是发发票联复写后后文字能够呈呈现紫色；六六是发票均采采用特种无碳碳复写纸，其其中各类发票票的发票联均均采用水印无无碳纸（正面面有明显的菱菱形水印“SW”字样）。另外，对内容或或手续不完整整的发票审计计人员需要重重点关注。如如没有填写顾顾客名称、没没有注明品名名，没有数量量，没有有关关经办人、证证明人审计审审批人签字等等，这类发票票很容易被用用来达到舞弊弊的目的。（四）发票舞弊弊审计要充分分结合被审计计单位的业务务流程、票据据管理、账务

39、务处理等管理理环节，并检检查相关业务务资料，如检检查会议纪要要是很有效的的一个审计方方法。（五）一些经济济业务不是孤孤立的，而是是其相关性，如如招待费不能能超过总经费费的一定比例例，如果超支支就算违规，而而且招待的标标准也有明确确的规定。如如果被审计单单位招待费经经常超标准，而而且不是招待待对口单位，利利用餐费发票票舞弊的可能能性就相对较较大。如，某某单位审计人人员对异常的的票据利用计计算机进行协协助分析后，发发现被审计单单位将连号的的发票人为地地在不同月份份报销的异常常行为，继续续深入查证发发现了利用发发票套现的舞舞弊行为。（六）审计人员员应重视与被被审计单位相相关人员的谈谈话，有时会会从被

40、审计单单位人员中了了解到一些有有用的信息。如如，在一次审审计中审计人人员向被审计计单位的汽车车销售人员了了解情况，销销售人员随口口说，现在单单位压任务，不不给回扣很难难留住大客户户。审计人员员获得这一线线索后检查账账册并未发现现回扣的经济济业务，经向向财务人员询询问，发现被被审计单位以以“汽车装修费费”的服务发票票报销用以支支付该部分回回扣。总之，从审计实实践的角度看看，发票舞弊弊审计不能单单纯对发票进进行审计，而而是要和被审审计单位的具具体情况如经经营范围、票票据管理、财财务处理等结结合起来形成成一个完整的的审计评价体体系。当然，发发票舞弊的手手段远远不止止以上几种，而而且从繁多的的发票中发

41、现现舞弊行为需需要审计人员员的专业判断断和工作经验验。之九：之九、企企业瞒报主营营业务收入的的审计技巧 一、了解被审计计单位基本情情况，评价其其内部控制了解被审计单位位情况。从宏宏观经济环境境、行业情况况和企业内部部情况三个方方面进行。宏宏观经济环境境指国民经济济的景气程度度、利率、汇汇率、财政、货货币、税收、贸贸易政策等；行业情况指指市场供求与与竞争状况、经经营的周期性性或季节性、产产品生产技术术的变化、经经营风险、行行业的环保、法法规、会计惯惯例等情况；被审计单位位内部情况主主要包括所有有者及其构成成、企业组织织结构、生产产工艺流程、经经营管理情况况、财务情况况、会计报表表编报环境和和适用

42、的法规规等。了解被被审计情况有有助于理解被被审计单位财财务状况和经经营成果的变变化或发现某某些异常情况况。如经济不不景气可能带带来应收账款款催收困难，社社会技术进步步可能导致企企业产品落后后、市场占有有率少、主营营业务收入减减少或毛利率率降低。了解解这些因素，有有助于审计评评估被审计单单位财务报表表有无重大错错误或舞弊的的可能性，判判断其是否存存在隐瞒主营营业务收入的的动机和可能能性。在了解解被审计单位位基本情况后后，还要进一一步评价其收收入循环的内内部控制。一一个健全的收收入的内部控控制制度一般般应包括销售售业务授权制制度、不兼容容职务分离及及岗位职责制制度、会计记记录控制制度度、定期稽核核

43、制度等。审审计人员应了了解这些制度度是否完善，是是否得到有效效执行。审计计人员可以通通过查阅以前前年度的审计计底稿、查阅阅被审计单位位的内部控制制制度、询问问管理当局、观观察收入循环环的实际工作作过程、与有有关知情人员员讨论、查阅阅行业资料等等多种办法了了解被审计单单位基本情况况和内部控制制，并对内部部控制进行评评价，以确定定实质性测试试的性质、时时间和范围。二、进行分析性性复核分析性复核是一一个主要的审审计方法和程程序，通过分分析性复核，可可以发现企业业有无隐瞒主主营业务收入入的迹象。分分析性复核不不仅仅针对主主营业务收入入，还应包括括存货和主营营业务成本进进行分析性复复核。1对主营业务务收

44、入进行分分析性复核。主主要从四个方方面着手：（11）主营业务务收入与上年年度的主营业业务收入进行行比较，分析析对比主营业业务收入在结结构、单价上上的变动，并并分析变动是是否合理；（22）分析本年年度各月主营营业务收入的的变动情况，以以及重大波动动的原因；（33）计算本年年度及各个月月份的销售利利润率，并与与同期和同行行业平均水平平进行比较，分分析差异的原原因；（4）计计算本年度税税负率（税负负率=本年累累计应纳流转转税/本年累累计应税销售售额*1000%），并与与同期和同行行业平均水平平进行比较，分分析差异的原原因。如果企企业产品单价价明显偏低，某某些月份收入入非正常原因因减少比较明明显，销售

45、利利润率增加而而纳税额反而而减少，或者者税负率同上上年同期相比比大幅度下降降的话，则企企业极有可能能有瞒报主营营业务收入的的行为。2对存货和主主营业务成本本进行分析复复核。要抓住住三个环节：（1）分析析比较同一产产品历史同期期的单位生产产成本及其料料、工、费比比例结构，查查明有无重大大波动；（22）分析比较较本年度与上上年度主营业业务成本总额额，以及本年年度各月份的的主营业务成成本金额，查查明重大波动动和异常情况况的原因；（33）分析销售售成本率，并并与企业历史史数据及同行行业平均水平平进行比较，看看有无重大差差异，分析差差异的原因。隐隐瞒收入的迹迹象也可通过过对存货和主主营业务成本本的分析性

46、复复核来揭露。因因为如果企业业隐瞒了主营营业务收入，在在进项税额可可抵扣的情况况下企业一般般不愿放弃抵抵扣的进项税税额，会将全全部购入原材材料、燃料计计入存货成本本。那么，与与隐瞒主营业业务收入部分分相配比的主主营业务成本本一定会比正正常情况下高高。即使企业业搞账外经营营，一部分存存货也不进入入核算系统，其其成本中工资资、费用结构构也会与正常常情况有较大大差异。通过过对成本偏离离程度可以估估计增加成本本的金额和数数量，从而依依据市场价格格推算出隐瞒瞒的收入。三、采用顺查法法审查主营业业务收入采用顺查法。检检查销售业务务的原始凭证证，从出库单单到发票，并并追查至相应应的记账凭证证及明细账、确确定

47、销售收入入是否真实、销销售记录是否否完整。顺查查时一定要检检查其出库单单、发票是否否连续编号；作废的出库库单、发票是是否按规定保保留；内部控控制制度是否否完善并得到到有效执行。如如果发现有出出库单未开发发票，发票未未入账，出库库单、发票未未连续编号或或虽然编号但但作废的出库库单、发票未未按规定保留留，内部控制制失效等迹象象，都表明企企业有隐瞒收收入的可能。通通过顺查全部部的出库单、发发票可以确定定其提供出库库单部分的隐隐瞒收入情况况。四、审查相关会会计处理检查企业有关产产品销售的账账务处理是否否符合企业业会计准则、企企业会计制度度的规定；（1）有无无货款或价外外收入不开发发票通过预收收（付）货

48、款款、应收（付付）货款、其其他应收（付付）款、发出出商品挂账或或直接抵账；（2）有无无以物易物时时，不作处理理。（3）有有无视同销售售行为不申报报纳税等行为为；（4）有有无未按会计计制度、会计计准则、税收收政策所规定定的时点确定定销售的行为为；（5）有有无销售自制制半成品直接接冲减生产成成本的行为；（6）有无无无正当理由由将收入转为为损失的行为为；（7）有有无将补收的的销售收入计计入营业外收收入的行为；（8）有无无将工业劳务务直接冲减成成本的行为。这这些可以通过过检查销售合合同、发货单单、发运凭证证、运输凭证证、收款单、发发票存根等原原始凭证以及及银行存款、现现金、库存商商品、生产成成本、原材

49、料料等账户获得得审计证据。五、调查被审计计单位的客户户对于那些交易频频繁、交易量量大的客户，采采用函证或实实地调查取证证的方法获知知其采购时间间、数量和金金额，并与被被审计单位的的账面记录的的时间、数量量和金额进行行核对，如有有不符，应查查明原因，此此种方法往往往能查出一些些隐蔽的通过过更多结算的的主营业务收收入。六、对主营业务务收入实行截截止测试抽查资产负债表表日后若干天天的主营业务务收入的记账账凭证与相关关的发票、出出库单、提货货单、货运单单等相核对：（1）检查查资产负债表表日后若干天天的出库单（或或销售发票），观观察截止资产产负债表日销销售记录有无无跨期的现象象；（2）审审阅结账日后后的

50、收入记录录，与销售发发票、发运单单和运输凭证证相核对，查查明有无商品品已发出而本本期未计收入入的情况；（33）调查重大大跨期销售项项目及其金额额。七、盘点现金和和存货运用盘存法对现现金和存货进进行突出检查查，将检查的的结果与账面面结存数进行行核对，在调调整未入账凭凭证后，分析析产生差异的的原因。如无无正常原因且且相差悬殊，则则存在隐瞒收收入的可能性性。如现金有有长款，很可可能是收入未未入账造成的的；存货盘盈盈很多，很可可能是账外经经营的存货；存货盘亏，很很可能是购进进存货全部计计入成本，而而与未入账的的主营业务收收入配比的存存货难以核减减造成的。主营业务收入与与利润和税金金有直接的联联系和影响

51、，其其核算是否正正确、合规，关关系到国家、企企业和个人各各方面的利益益。加强收入入舞弊的防范范，对于维护护国家政策、法法规、制度的的严肃性，保保护各方得意意都具有十分分重要的意义义。因此，在在审计中应下下大力气重点点审核主营业业务收入真实实性、正确性性和合法性。审审计人员应根根据被审计单单位的基本情情况、内部控控制的有效性性来合理运用用上述多种审审计方法，努努力提高审计计效率，提高高审计报告的的质量，从而而为提高会计计信息质量、维维护相关者利利益、防止税税收流失、兼兼顾国家和企企业利益起到到积极的促进进作用。之十、事业单位位收入审计的的方法与技巧巧一、从账户入手手，分辨资金金性质，识别别资金权

52、属。事业单位实行集中支付和收支两条线管理办法以来，在银行开立的账户主要有两个，一是财政部门指定的零余额账户，另一个是单位的基本账户。事业单位的主要收入来源是财政补助收入，它是通过零余额账户和财政直接支付反映预算收支活动情况，由财政部门予以直接监督。除此之外的收入，则是通过基本账户反映收支活动，进行核算。因而，对基本账户的审查，成为查清事业单位非预算收入的主要途径：一是要认真核对银行存款日记账与银行对账单，找出银行已达单位未达账项，然后跟踪到开户银行进行延伸调查，获取银行入账的有关证明材料；或者要求被审计单位提供未入账的有关凭单，进而确认款项来源的性质，审查其是否将收入转入单位“小金库”进行核算

53、；或者以“劳务费”等名义账外报销、列支。二是要细致核对现金日记账，对大额收现业务逐项审查，将收入以现金方式入账的业务分类汇总，并要求被审单位提供取得收入的有关证明材料，如合同、协议等。根据掌握的第一手资料，有针对性地选择几家付款单位进行外调，或者利用通讯、函件等形式调查了解，将内查外调结果对比分析，剖析收入不入账的金额和原因。二、审阅合同、协协议，掌握事事业单位非预预算收入的全全貌。合同、协协议是事业单单位获取非预预算收入的合合法依据。现现场审计时，要要求被审计单单位在提供账账、表、证的的同时，将所所有合同、协协议一并提供供。审计人员员要把合同、协协议中规定的的价款及收付付款时间与账账簿记录逐

54、一一核对。一是是要审查合同同价款与实际际入账资金是是否相符，若若不符，开展展延伸调查，弄弄清形成差额额的原因。从从实践看，原原因有二：其其一对方违约约，延期支付付；其二对方方已支付，而而被审计单位位却将其转存存账外开设的的账户，进行行另行支付。二二是要审查合合同、协议的的完整性、全全面性。从近近几年审计的的实际情况看看，事业单位位提供的合同同、协议既不不作分类管理理，也不进行行编号登记。仅仅凭借账簿记记录难以掌握握其合同及收收入的全貌。这这应需要审计计人员在审计计过程中凭借借实践经验和和职业判断，索索取其已签未未提供的合同同和协议，或或根据线索顺顺藤摸瓜，从从外围获取证证明材料，进进而查清未入

55、入账的全部收收入。三、核对发票、收收据，分清往往来及收入。收据仅仅是资金往来和提供服务的收付凭证，而发票则是购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动所出具的收支票据。而实际财务管理中，有些事业单位将之混为一谈。收入与往来使用一种票据，加之大量使用税务窗口发票，给收入审计事业较大难度。在实施审计过程中，审计人员除核查行政事业收费票据外，还需审查行政事业往来票据、内部收据以及窗口发票的开具和取得情况。一是查对发票领购与开具情况，同时要与账面收入相衔拉，审查其收入是否全部入账，有无代开、虚无发票的现象。二是核对往来票据、收据的取得、印制与实际开具情况，审查其是否将往来收付与收入严格区分，收入是

56、否入账。三是结合提供劳务或服务活动，审查其税务窗口发票的取得是否与提供劳务或服务的业务相吻合。这需要与账户审计、合同审查相结合，否则难以发现之些收入的真实情况。四、清理往来账账项，核实收收入挂账及往往来核算收支支情况。有些些事业单位为为了躲避财政政监督，套取取更多的财政政补助收入，将将一些事业收收入或经营收收入放在往来来核算，不真真实反映各项项业务经营活活动。对此，需需要全部审查查往来账户，在在核对账账、账账表相符的基基础上，逐项项核实往来明明细账，弄清清收入挂账及及往来核算收收支情况。 五、查查对收发文记记录，审查其其各项拨款、补补贴及专项资资金是否纳入入零余额账户户、基本账户户以及预算外外

57、资金专户进进行核算。尽尽管国家三令令五申要求事事业单位加强强账户管理，不不得多头开户户。但实际上上，有些事业业单位仍然开开设临时账户户或过渡性账账户。审计时时，要根据财财政、主管部部门及有关单单位的拨款文文件，逐项与与财政补助收收入、上级补补助收入及其其他收入相核核对，审查其其是否将所有有拨款及补助助反映在法定定账册上。否否则，就与拨拨付款单位相相核对，进而而发现其账外外核算补贴、补补助的问题。之十一：事业单单位审计要关关注“账中账”一是以“暂存款款”与“暂付款”科目挂账核核算为掩体，分分别隐匿账外外收支活动。这种形式一般是先采取各种手法将有意要侵占的单位收入或其他非法收入等取一个“化名”科目

58、，这样，即使被有关部门查到，也可以用这些资金还没有被确认为收入，或以其来源不明等为由，暂且记入“暂存款”作解释，以蒙混有关人员的视线。而在使用这些被隐匿的资金时，一般很少有单位直接冲减隐藏在“暂存款化名”科目中的收入资金，而是再另取一个“化名”，或以同样的“化名”开设一个“暂付款化名”的债权户头，以此“化名”的名义，在大账上“借出“款项，在账外消费。并且，除了“化名”借出款项的白条凭证外，其他任何一张具体的支出凭证都不入账。同时，隐藏在“暂存款化名”科目中的收入发生额，与隐藏在“暂付款化名”科目中的支出发生额不相互冲销抵账，以进一步造成两个“收”、“支”往来科目之间没有必然联系的假象。可见，这

59、种在大账上不仅以“化名”的名义“借出”资金的简单会计事项，实质上却掩盖了大量账外收支活动。二是利用“暂存存款”科目长期挂挂账核算并伺伺机核销的办办法，进行账账外消费活动动。不少单位位及其工作人人员虽不敢直直接在本单位位大账上取出出现金去乱消消费，却总是是想方设法把把单位的资金金以“往来款”名义转到其其他有关单位位的账上，在在这些单位消消费，或从这这些单位取出出现金，再到到其他地方去去搞账外消费费，导致其挂挂账核算的“暂付款”科目成了资资金被其套出出的单位债权权，或成了“费用性”往来；也有有的单位直接接向其业务单单位借款，再再挪作他用，但但在借款时不不入账，而在在其还款时，却却违反事实真真相，以

60、“借出”款项来记账账，以此手段段套出单位的的账面资金，达达到隐匿其账账外消费的目目的。对这些些空壳、虚假假的债权，他他们采取长期期挂款，伺机机处理等手法法，时间一长长，违纪行为为就会淡化，账账外消费自然然成了“坏账”。三是利用正常的的“拨付补助资资金”等机会，将将单位有关资资金转移到账账外。有些单单位为达到账账外消费等目目的，寻找各各种机会，给给其所属单位位或其他业务务单位拨付补补助资金时，与与有关单位达达成某种默契契性的“协议”，趁机多拨拨一些，这块块多拨的资金金成为他们转转移到账外的的，供其自由由支配使用的的资金。四是巧妙地利用用单位的“合法银行账账户”，大量隐匿匿各种账外收收支活动。这这