在工业企业会计科目使用说明及讲解

1、在工业企业会计计科目使用说说明及讲解 2010-044-27 111:23:38| 分分类： HYPERLINK /wsns_1999/blog/#m=0&t=1&c=fks_084067081094081074083094083095085080083071085084082068080 l m=0&t=1&c=fks_084067081094081074083094083095085080083071085084082068080 o 会计 会计计 | 标签签： |字号号大中小 订订阅 常用会计科目表表 附注：企业可以根据实实际需要，对对上列会计科科目作必要增增、减或合并并：1统一核算的的

2、专业公司或或有独立核算算的附属企业业的企业，可可以增设“拨拨付所属资金金”科目；附附属企业可以以相应增设“上上级拨入资金金”科目。2有调剂外汇汇业务的企业业，可以增设设“外汇价差差”科目。3企业内部各各车间、部门门周转使用的的备用金，可可以增设“备备用金”科目目。4有外购商品品的企业，可可以增设“外外购商品”科科目。5国家拨给特特种储备资金金的企业，可可以增设“特特种储备物资资”科目和“特特种储备基金金”科目。经常收取包装物物押金或其他他保证金的企企业，可以增增设“存入保保证金”科目目。7采用实际成成本进行材料料日常核算的的企业，可以以不设“材料料采购”和“材材料成本差异异”科目，增增设“在途

3、材材料”科目。8单独核算废废品损失、停停工损失的企企业，可以增增设“废品损损失”、“停停工损失”科科目。9根据需要，企企业可以不设设置“材料成成本差异”科科目，而在“原原材料”、“包包装物”、“低低值易耗品”等等科目内分别别设置“成本本差异”明细细科目。10低值易耗耗品、包装物物较少的企业业，可以将其其并入“原材材料”科目。11预收、预预付账款不多多的企业，可可以不设预收收账款”、“预预付账款”科科目，将预收收、预付账款款在“应收账账款”、“应应付账款”科科目核算。12管理上不不要求计算自自制半成品成成本的企业，可可以不设“自自制半成品”科科目。13原材料在在产品成本中中所占比重很很大的企业，

4、可可以将“原材材料”科目分分为“原料及及主要材料”、“外外购半成品”、“辅辅助材料”、“修修理用备件”、“燃燃料”等科目目。14企业根据据管理要求，可可以将“生产产成本”、“制制造费用”科科目合并为“生生产费用”科科目或将“生生产成本”科科目分为“基基本生产”、 “辅助生产产”两个科目目。5 I. E! tt4 , c: 15采用计划划成本进行产产成品日常核核算的企业，可可以增设“产产品成本差异异”科目。16企业如发发行一年期以以下的短期债债券，可以增增设“应付短短期债券”科科目。17对其他业业务中经营规规模较大、收收入较多的经经常性业务，企企业可以参照照相应行业会会计制度，增增设有关资产产、

5、收入、成成本、费用、税税金等科目，单单独核算。18还有未包包括在会计科科目表范围内内的其他资产产、其他负债债的企业可根根据具体情况况，增设有关关会计科目进进行核算工业企业常用会会计科目使用用说明第101号科目目 现 金一、本科目核算算企业的库存存现金。企业内部周转使使用的备用金金，在“其他他应收款”科科目核算，或或单独设置“备备用金”科目目核算，不在在本科目核算算。二、企业收到现现金，借记本本科目，贷记记有关科目；支出现金，借借记有关科目目，贷记本科科目。三、企业应设置置“现金日记记账”，由出出纳人员根据据收付款凭证证，按照业务务的发生顺序序逐笔登记。每每日终了，应应计算当日的的现金收入合合计

6、数、现金金支出合计数数和结余数，并并将结余数与与实际库存数数核对，做到到账款相符。有外币现金的企企业，应分别别人民币、各各种外币设置置“现金日记记账”进行明明细核算。第102号科目目 银行存款款) W. |+ z99 V0 WW K一、本科目核算算企业存入银银行的各种存存款。企业如如有存入其他他金融机构的的存款，也在在本科目内核核算。企业的外埠存款款、银行本票票存款、银行行汇票存款等等在“其他货货币资金”科科目核算，不不在本科目核核算。二、企业将款项项存入银行或或其他金融机机构，借记本本科目，贷记记“现金”等等有关科目；提取和支出出存款时，借借记“现金”等等有关科目，贷贷记本科目。三、企业应按

7、开开户银行和其其他金融机构构、存款种类类等，分别设设置“银行存存款日记账”，由由出纳人员根根据收付款凭凭证，按照业业务的发生顺顺序逐笔登记记，每日终了了应结出余额额。“银行存存款日记账”应应定期与“银银行对账单”核核对，至少每每月核对一次次。月份终了了，企业账面面结余与银行行对账单余额额之间如有差差额，必须逐逐笔查明原因因进行处理，并并应按月编制制“银行存款款余额调节表表”，调节相相符。四、有外币存款款的企业，应应在本科目下下分别人民币币和各种外币币设置“银行行存款日记账账”进行明细细核算。企业发生的外币币银行存款业业务，应当将将有关外币金金额折合为人人民币记账，并并登记外国货货币金额和折折合

8、率。所有有外币账户的的增加、减少少，一律按国国家外汇牌价价折合为人民民币记账。外外币金额折合合为人民币记记账时，可按按业务发生时时的国家外汇汇牌价(原则则上采用中间间价，下同)作为折合率率，也可按业业务发生当期期期初的国家家外汇牌价，作作为折合率。月月份(或季度度、年度)终终了，企业应应将外币账户户余额按照期期末国家外汇汇牌价折合为为人民币，作作为外币账户户的期末人民民币余额。调调整后的各外外币账户人民民币余额与原原账面余额的的差额，作为为汇兑损益列列入财务费用用。外币现金以及以以外币结算的的各项债权、债债务，均应比比照银行存款款的方法记账账。五、有在外汇调调剂市场买入入外币的企业业，买入外币

9、币增加的外币币存款仍应按按国家外汇牌牌价折合为人人民币记账，外外汇调剂价与与国家外汇牌牌价的差额，增增设“外汇价价差”科目核核算。买入外外币时，按国国家外汇牌价价折合为人民民币，借记本本科目(外币户)(同时登记外外币金额和折折合率)，按按照调剂价与与国家外汇牌牌价的差额，借借记“外汇价价差”科目，按按照实际支付付的款项，贷贷记本科目(人民币户)。用买入的的外币购买物物资、支付费费用，按外汇汇牌价折合的的人民币，借借记有关物资资、费用科目目，贷记本科科目，同时按按应分摊的外外汇价差，借借记有关物资资、费用科目目，贷记“外外汇价差”科科目；用买入入的外币偿还还债务，按外外汇牌价折合合的人民币，借借

10、记有关负债债科目，贷记记本科目；同同时按偿还债债务应分摊的的外汇价差，借借记“在建工工程”、 “财财务费用”科科目，贷记“外外汇价差”科科目。在外汇调剂市场场卖出的外币币，减少的外外币存款仍应应校国家外汇汇牌价折合为为人民币记账账，实际取得得的人民币与与按国家外汇汇牌价折合的的人民币的差差额，应区别别不同情况处处理：卖出的的外币如为自自调剂市场买买入的，应冲冲销“外汇价价差”科目，如如有差额，作作为汇兑损益益处理；卖出出的外币如为为其他来源取取得的，应作作为汇兑损益益处理。企业如在外汇调调剂市场购入入外汇额度，所所支付 的人人民币，也在在“外汇价差差”科目核算算，并将买入入的外汇额度度同时在备

11、查查簿中登记。以以购入外汇额额度和配套人人民币资金买买入外币时，按按该外汇额度度账面成本，借借记“财务费费用”科目，贷贷记“外汇价价差”科目；按国家外汇汇牌价折合为为人民币金额额，借记本科科目(外外币户)，贷贷记本科目(人民币户)。购入外汇汇额度再出让让时，按实际际收到的人民民币金额，借记本科目(人人民币户)，按按出让外汇额额度的账面成成本，贷记：“外汇价差差”科目，按按其差额，借借记或贷记“财财务费用”科科目。企业因发生销售售业务而取得得的外汇额度度，应在备查查簿中登记。卖卖出外汇额度度取得的收入入，作为汇兑兑损益处理。第109号科目目 其他货币币资金一、本科目核算算企业的外埠埠存款、银行行

12、汇票存款、银银行本票存款款和在途货币币资金等各种种其他货币资资金。有境外外往来结算业业务的企业，发发生的信用证证存款等，也也在本科目核核算。二、外埠存款，是是指企业到外外地进行临时时或零星采购购时，汇往采采购地银行开开立采购专户户的款项。企企业将款项委委托当地银行行汇往采购地地开立专户时时，借记本科科目，贷记“银银行存款”科科目。收到采采购员交来供供应单位发票票账单等报销销凭证时，借借记“材料采采购”等科目目，贷记本科科目。将多余余的外埠存款款转回当地银银行时，根据据银行的收账账通知，借记记“银行存款款”科目，贷贷记本科目。三、银行汇票存存款，是指企企业为取得银银行汇票按照照规定存入银银行的款

13、项。企企业在填送“银银行汇票委托托书”并将款款项交存银行行，取得银行行汇票后，根根据银行盖章章退回的委托托书存根联，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”科目。企企业使用银行行汇票后，应应根据发票账账单及开户行行转来的银行行汇票第四联联等有关凭证证，借记“材材料采购”等等科目，贷记记本科目；如如有多余款或或因汇票超过过付款期等原原因而退回款款项时，借记记“银行存款款”科目，贷贷记本科目。) 四、银行本票存存款，是指企企业为取得银银行本票按照照规定存入银银行的款项。企企业向银行提提交“银行本本票申请书”，将将款项交存银银行，取得银银行本票后，根根据银行盖章章退回的申请请书存根联，借借记本科目，贷贷记

14、“银行存存款”等科目目。付出银行行本票后，应应根据发票账账单等有关凭凭证，借记“材材料采购”等等科目，贷记记本科目。企企业因本票超超过付款期等等原因而要求求退款时，应应填制进账单单一式两联，连连同本票一并并送交银行，然然后，根据银银行盖章退回回的进账单第第一联，借记记“银行存款款”等科目，贷贷记本科目。五、企业同所属属单位之间和和上下级之间间的汇、解款款项，在月终终时如有未到到达的汇入款款项，应作为为在途货币资资金处理。根根据汇出单位位的通知，借借记本科目，贷贷记有关科目目。收到款项项时，借记“银银行存款”科科目，贷记本本科目。六、本科目应设设置“外埠存存款”、“银银行汇票”、“银银行本票”、

15、“在在途资金”等等明细科目，并并按外埠存款款的开户银行行，银行汇票票或本票的收收款单位和在在途资金的汇汇出单位等设设置明细账。采采用信用证付付款方式向国国外付款的企企业，委托银银行开出的信信用证，可在在本科目中增增设“信用证证存款”明细细科目核算。第111号科目目 短期投资资一、本科目核算算企业购入的的各种能随时时变现、持有有时间不超过过一年的有价价证券以及不不超过一年的的其他投资，包包括各种股票票、债券等；二、企业购人的的各种股票和和债券，按照照实际支付的的价款，借记记本科目，贷贷记“银行存存款”科目。企业购入股票，如如在实际支付付的款项中包包括已宣告发发放，但未支支取的股利，应应作为应收款

16、款处理。企业业应按照实际际成本(即实实际支付的价价款扣除已宣宣告发放的股股利)，借记记本科目，按按照应收的股股利，借记“其其他应收款”科科目，按实际际支付的价款款，贷记“银银行存款”科科目。发放的股利，借借记“银行存存款”等科目目，贷记“投投资收益”、“其其他应收款”科科目。企业出售股票和和债券，按照照实际收到的的金额，借记记“银行存款款”科目，按按照实际成本本，贷记本科科目，按未支支取的股利，贷贷记“其他应应收款”科目目，按其差额额，借记或贷贷记“投资收收益”科目。 债券到期收回本本息，借记“银银行存款”科科目，贷记本本科目和“投投资收益”科科目。三、本科目应按按短期投资种种类设置明细细账。

17、第112号科目目 应收票据据一、本科目核算算企业因销售售产品等而收收到的商业汇汇票，包括商商业承兑汇票票和银行承兑兑汇票。二、企业收到应应收票据，借借记本科目，贷贷记“应收账账款”、“产产品销售收入入”等科目。应应收票据到期期收回的票面面金额，借记记“银行存款款”科目，贷贷记本科目。如如为带息票据据到期，按收收到的本息，借借记“银行存存款”科目，按按票面金额，贷贷记本科目，按按其差额，贷贷记“财务费费用”科目。三、企业持未到到期的应收票票据向银行贴贴现，应按实实际收到的金金额(即扣除除贴现息后的的净额)，借借记“银行存存款”等科目目，按贴现息息部分，借记记“财务费用用”科目，按按应收票据的的票

18、面金额，贷贷记本科目。如如应收票据是是带息票据，应应按实际收到到的款项，借借记“银行存存款”科目，按按票面金额，贷贷记本科目，按按其差额部分分借记或贷记记“财务费用用”科目。) 贴现的商业承兑兑汇票到期，因因承兑人的银银行账户不足足支付，申请请贴现的企业业收到银行退退回的应收票票据和支款通通知时，按所所付本息，借借记“应收账账款”科目，贷贷记“银行存存款”科目；如果申请贴贴现企业的银银行存款账户户余额不足，银银行作逾期贷贷款处理时，借借记“应收账账款”科目，贷贷记“短期借借款”科目。四、企业应设置置“应收票据据备查簿”，逐逐笔登记每一一应收票据的的种类、号数数和出票日期期、票面金额额、交易合同

19、同号和付款人人、承兑人、。背背书人的姓名名或单位名称称、到期日期期和利率、贴贴现日期、贴贴现率和贴现现净额，以及及收款日期和和收回金额等等资料，应收收票据到期结结清票款后，应应在备查簿内内逐笔注销。第113号科目目 应收账款款一、本科目核算算企业因销售售产品、材料料，提供劳务务等业务，应应向购货单位位或接受劳务务单位收取的的款项。二、企业经营收收入发生应收收款项时，借借记本科目，贷贷记“产品销销售收入”、“其其他业务收入入”等科目；收到款项时时，借记“银银行存款”等等科目，贷记记本科目。企业代购货单位位垫付的包装装费、运杂费费，借记本科科目，贷记“银银行存款”等等科目；收回回代垫费用时时，借记

20、“银银行存款”科科目，贷记本本科目。如果企业应收账账款改用商业业汇票结算，在在收到承兑的的商业汇票时时，借记“应应收票据”科科目，贷记本本科目。三、提取坏账准准备的企业，经经确认为坏账账的应收账款款，借记“坏坏账准备”科科目，贷记本本科目；未提提坏账准备的的企业，经确确认为坏账的的应收账款，借借记“管理费费用”科目，贷贷记本科目。已确认并转销的的坏账损失，如如果以后又收收回，提取坏坏账准备的企企业，借记本本科目，贷记记“坏账准备备”科目；同同时，借记“银银行存款”科科目，贷记本本科目；未提提坏账准备的的企业，借记记本科目，贷贷记“管理费费用”科目，同同时，借记“银银行存款”科科目，贷记本本科目

21、。四、本科目应按按不同的应收收账款单位设设置明细账。第114号科目目 坏账准备备一、本科目核算算企业提取的的坏账准备。二、提取坏账准准备，借记“管管理费用”科科目，贷记本本科目；冲销销坏账准备，借借记本科目，贷贷记“管理费费用”科目。 发生坏账损损失时，借记记本科目，贷贷记“应收账账款”科目。已确认并转销的的坏账损失，以以后又收回的的，应按收回回的金额，借借记“应收账账款”科目，贷贷记本科目；同时，借记记“银行存款款”科目，贷贷记”应收账账款”科目。三、本科目年末末贷方余额为为已经提取的的坏账准备。第115号科目目 预付账款款一、本科目核算算企业按照购购货合同规定定预付给供应应单位的货款款。二

22、、企业预付货货款时，借记记本科目，贷贷记“银行存存款”科目。收收到所购物品品时，根据发发票账单等列列明的金额，借借记“材料采采购”等科目目，贷记本科科目。补付的的货款，借记记本科目，贷贷记“银行存存款”科目；退回多付的的货款，借记记“银行存款款”科目，贷贷记本科目。预付款项情况不不多的企业，也也可以将预付付的账款直接接记入“应付付账款”科目目的借方，不不设本科目。三、本科目应按按供应单位名名称设置明细细账。第119号科目目 其他应收收款一、本科目核算算企业除应收收票据、应收收账款、预付付账款以外的的其他各种应应收、暂付款款项，包括：各种赔款、罚罚款、存出保保证金、备用用金、应向职职工收取的各各

23、种垫付款项项等。二、企业发生其其他各种应收收款项时，借借记本科目，贷贷记有关科目目；收回各种种款项时，借借记有关科目目，贷记本科科目。三、本科目应按按其他应收款款的项目分类类，并按不同同的债务人设设置明细账。第121号科目目 材料采购购一、本科目核算算企业购入材材料的采购成成本。委托外单位加工工材料的加工工成本，应直直接在“委托托加工材料”科科目核算，不不包括在本科科目核算范围围内。二、购入材料的的采购成本由由下列各项组组成：1买价；2运杂费(包包括运输费、装装卸费、保险险费、包装费费、仓储费等等)；3运输途中的的合理损耗；4入库前的整整理挑选费用用(包括整理理挑选中发生生工、费支出出和必要的

24、损损耗，并扣除除回收的下脚脚废料价值)；5购人材料负负担的税金、外外汇价差和其其他费用。以上第l、5项项应直接计入入各种材料的的采购成本，第第2、3、44项，凡能分分清的，可以以直接计入各各种材料的采采购成本；不不能分清的，应应按材料的重重量或买价等等比例，分摊摊计入各种材材料的采购成成本。三、本科目的使使用方法如下下：1根据发票账账单支付材料料价款和运杂杂费时，借记记本科目，贷贷记“银行存存款”、“现现金”、“其其他货币资金金”等科目；采用商业汇汇票结算方式式的，购人材材料，开出、承承兑商业汇票票时，借记本本科目，贷记记“应付票据据”科目。2材料已经收收到、但尚未未办理结算手手续的，可暂暂不

25、作会计分分录；待办理理结算手续后后，再根据所所付金额或发发票账单的应应付金额，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”、“现现金”、“应应付票据”等等科目。3企业已经预预付货款的材材料验收入库库后，根据发发票账单的应应付金额，借借记本科目，贷贷记“预付账账款”科目。4由企业运输输部门以自备备运输工具，将将外购的材料料运回企业，计计算购人材料料应负担的运运输费用时，借借记本科目，贷贷记“生产成成本”等科目目。5应向供应单单位、外部运运输机构等收收回的材料短短缺或其他应应冲减材料采采购成本的赔赔偿款项，应应根据有关的的索赔凭证，借借记“应付账账款”或“其其他应收款”科科目，贷记本本科目。因遭遭受意外灾害

26、害发生的损失失和尚待查明明原因的途中中损耗，先记记入“待处理理财产损溢”科科目，查明原原因后再作处处理。6月份终了，应应将仓库转来来的外购材料料收料凭证，按按照材料科目目并分别下列列不同情况进进行汇总：对于已经付款或或已开出、承承兑商业汇票票的收料凭证证(包括本月月付款或开出出、承兑商业业汇票的上月月收料凭证)，应按实际际成本和计划划成本分别汇汇总，并按计计划成本，借借记“原材料料”、“包装装物”、“低低值易耗品”等等科目，贷记记本科目；将将实际成本大大于计划成本本的差异，借借记“材料成成本差异”科科目，贷记本本科目；将实实际成本小于于计划成本的的差异，借记记本科目，贷贷记“材料成成本差异”科

27、科目。对于尚未收到发发票账单的收收料凭证，应应分别材料科科目，抄列清清单，并按计计划成本暂估估人账，借记记“原材料”、“包包装物”、“低低值易耗品”等等科目，贷记记“应付账款款一暂估应付付账款”科目目，下月初用用红字作同样样的记录，予予以冲回，以以便下月付款款或开出、承承兑商业汇票票后，按正常常程序，借记记本科目，贷贷记“银行存存款”、“应应付票据”等等科目。对于发票账单已已到，但尚未未付款或尚未未开出、承兑兑商业汇票的的收料凭证，应应按实际成本本，借记本科科目，贷记“应应付账款”科科目；按计划划成本，借记记“原材料”、“包包装物”、“低低值易耗品”等等科目，贷记记本科目，并并按规定结转转材料

28、成本差差异。四、本科目的期期末余额为已已经收到发票票账单付款或或已开出、承承兑商业汇票票，但材料尚尚未到达或尚尚未验收入库库的在途材料料。五、本科目应按按照材料品种种设置明细账账。六、材料的日常常核算，可以以采用计划成成本，也可以以采用实际成成本。具体采采用哪一种方方法，由企业业根据具体情情况自行决定定。材料品种繁多的的企业，一般般可以来用计计划成本进行行日常核算，对对于某些品种种不多，但占占产品成本比比重较大的原原料或主要材材料，也可以以单独采用实实际成本进行行核算。规模模较小，材料料品种简单，采采购业务不多多的企业，也也可以全部采采用实际成本本进行材料的的日常核算。采用计划成本进进行材料日

29、常常核算的企业业，材料计划划单位成本应应尽可能接近近实际。计划划单位成本除除有特殊情况况应随时调整整外，在年度度内一般不作作变动。第123号科目目 原 材 料一、本科目核算算企业库存的的各种材料，包包括原料及主主要材料、辅辅助材料、外外购半成品(外购件)、修修理用备件(备品备件)、包装材料料、燃料等的的计划成本或或实际成本。企业购入的低值值易耗品以及及库存、出租租、出借的包包装物，分别别在“低值易易耗品”、“包包装物”科目目中核算，不不包括在本科科目的核算范范围内。 企企业对外进行行来料加工装装配业务而收收到的原材料料、零件等，应应单独设置“受受托加工来料料”备查科目目和有关的材材料明细账，核

30、核算其收发结结存数额，不不包括在本科科目核算范围围内。二、购入并已验验收入库的原原材料，借记记本科目，贷贷记“材料采采购”、“银银行存款”、“预预付账款”、“应应付账款”、“应应付票据”等等科目，按计计划成本核算算的企业，应应同时结转材材料成本差异异，实际成本本大于计划成成本的差异，借借记“材料成成本差异”科科目，贷记“材材料采购”科科目；实际成成本小于计划划成本的差异异，做相反会会计分录。自自制、委托外外单位加工完完成并已验收收入库的原材材料，借记本本科目，贷记记“生产成本本”、“委托托加工材料”科科目，采用计计划成本进行行材料日常核核算的企业，还还应结转材料料成本差异。投投资者投入的的原材

31、料，借借记本科目，贷贷记“实收资资本”等科目目，采用计划划成本进行材材料日常核算算的企业，还还应计算材料料成本差异。领领用或销售、加加工发出的原原材料，借记记“生产成本本”、“制造造费用”、“产产品销售费用用”、“管理理费用”、“其其他业务支出出”、“在建建工程”、“委委托加工材料料”等科目，贷记本科目目。采用计划成本进进行材料日常常核算的企业业，日常领用用、发出原材材料均按计划划成本记账，月月份终了，按按照发出各种种原材料的计计划成本，计计算应负担的的成本差异，借借记有关科目目，贷记“材材料成本差异异”科目(实实际成本小于于计划成本的的差异用红字字)。采用实际成本进进行材料日常常核算的企业业

32、，发出原材材料的实际成成本，可以采采用先进先出出法、加权平平均法、移动动平均法、个个别计价法、后后进先出法等等方法计算确确定。对不同同的原材料可可以采用不同同的计价方法法。材料计价价方法一经确确定，不能随随意变更。三、清查盘点，发发现盘盈、盘盘亏、毁损的的原材料，按按照实际成本本(或估计价价值)或计划划成本，先记记入“待处理理财产损益”科科目，待查明明原因后，再再进行处理。四、本科目应按按照材料的保保管地点(仓仓库)、材料料的类别、品品种和规格设设置材料明细细账(或材料料卡片)。材材料明细账根根据收料凭证证和发料凭证证逐笔登记。五、本科目的期期末余额为期期末库存材料料的计划成本本或实际成本本。

33、第128号科目目 包 装 物J一、本科目核核算企业库存存的各种包装装物的实际成成本或计划成成本。包装物是指为了了包装本企业业产品而储备备的各种包装装容器，如桶桶、箱、瓶、坛坛、袋等。包包括：1生产过程中中用于包装产产品作为产品品组成部分的的包装物；2随同产品出出售而不单独独计价的包装装物；3随同产品出出售而单独计计价的包装物物；4出租或出借借给购买单位位使用的包装装物。各种包装材料，如如纸、绳、铁铁丝、铁皮等等，应在“原原材料”科目目内核算；用用于储存和保保管产品、材材料而不对外外出售的包装装物，应按价价值大小和使使用年限长短短，分别在“固固定资产”或或“低值易耗耗品”科目核核算；计划上上单独

34、列作企企业商品产品品的自制包装装物，应作为为产成品处理理，都不在本本科目核算范范围内。包装物数量不大大的企业，可可以不设置本本科目，将包包装物并人“原原材料”科目目内核算。二、企业购入、自自制、委托外外单位加工完完成验收入库库的包装物，以以及对包装物物的清查盘点点，比照“原原材料”科目目的方法进行行核算。三、生产领用包包装物，借记记“生产成本本”等科目，贷贷记本科目；随同产品出出售但不单独独计价的包装装物，借记“产产品销售费用用”科目，贷贷记本科目；随同产品出出售并单独计计价的包装物物，借记“其其他业务支出出”科目，贷贷记本科目。四、出租、出借借包装物，在在第一次领用用新包装物时时，应结转成成

35、本，借记“其其他业务支出出”科目(出出租包装物)，借记“产产品销售费用用”科目(出出借包装物)，贷记本科科目。出租、出出借包装物金金额较大的可可通过“待摊摊费用”科目目分次摊销。以以后收回已使使用过的出租租、出借包装装物，应加强强实物管理，并并在备查簿上上进行登记。收到出租包装物物的租金，借借记“现金”、“银银行存款”等等科目，贷记记“其他业务务收入”科目目。收到出租、出借借包装物的押押金，借记“现现金”、“银银行存款”等等科目，贷记记“其他应付付款”科目，退退回押金作相相反分录。对对于逾期未退退包装物没收收的加收的押押金，应转作作“营业外收收入”处理。出租、出借的包包装物，不能能使用而报废废

36、时，对其残残料价值，借借记“原材料料”等科目，贷贷记“其他业业务支出”出出租包装物(产品销售费费用) (出出借包装物)等科目。出租、出借的包包装物，不能能使用而报废废时，对其残残料价值，借借记“原材料料”等科目，贷贷记“其他业业务支出”(出租包装物物)“产品销销售费用”(出借包装物物)等科目。采用计划成本进进行材料日常常核算的企业业，月份终了了，结转生产产领用、出售售以及周转使使用、出租、出出借所领用新新包装物应分分摊的成本差差异，借记“生生产成本”、“其其他业务支出出”、“产品品销售费用”、“待待摊费用”等等科目，贷记记“材料成本本差异”科目目(实际成本本小于计划成成本的差异，用用红字登记)

37、。五、本科目应按按包装物的种种类设置明细细账。六、本科目的期期末余额，为为期末库存未未用包装物的的实际成本或或计划成本。七、出租、出借借包装物频繁繁、数量多、金金额大的企业业，出租、出出借包装物的的成本，也可可以采用五五五摊销法、净净值摊销法等等方法计算出出租、出借包包装物的摊销销价值，在这这种情况下，本本科目应设置置“库存未用用包装物”“库库存已用包装装物”“出租租包装物”“出出借包装物”“包包装物摊销”五五个明细科目目，科目的期期末余额，为为期末库存未未用包装物的的计划成本或或实际成本和和出租、出借借以及库存已已用的包装物物的摊余价值值。第129号科目目 低值易耗耗品一、本科目核算算企业在

38、库的的低值易耗品品的计划成本本或实际成本本。低值易耗品是指指不作为固定定资产核算的的各种用具物物品，如工具具、管理用具具、玻璃器皿皿，以及在经经营过程中周周转使用的包包装容器等。二、购入、自制制、委托外单单位加工完成成并已验收入入库的低值易易耗品，以及及对低值易耗耗品的清查盘盘点，比照“原原材料”科目目的有关方法法进行核算。三、企业应根据据具体情况，对对低值易耗品品采用一次或或者分次的方方法摊销。一次摊销的低值值易耗品，在在领用时将其其全部价值摊摊入有关的成成本费用科目目，借记“制制造费用”“管管理费用”“其其他业务支出出”等科目，贷贷记本科目。报报废时，将报报废低值易耗耗品的残料价价值作为当

39、月月低值易耗品品摊销额的减减少，冲减“制制造费用”“管管理费用”“其其他业务支出出”等科目。分次摊销的低值值易耗品，领领用时，借记记“待摊费用用”或“递延延资产”科目目，贷记本科科目。分次摊摊入有关成本本费用科目时时，借记“制制造费用”“管管理费用”“其其他业务支出出”等科目，贷贷记“待摊费费用”或“递递延资产”科科目。报废时时，收回的残残料价值作为为当期低值易易耗品摊销额额的减少，冲冲减有关成本本费用科目。采用计划成本核核算的企业，月月份终了，应应结转当月领领用低值易耗耗品应分摊的的材料成本差差异，记人有有关成本费用用科目。四、在用低值易易耗品，以及及使用部门退退回仓库的低低值易耗品，应应加

40、强实物管管理，并在备备查簿上进行行登记。五、低值易耗品品应按照类别别、品种规格格进行数量和和金额的明细细核算。六、本科目的期期末余额，为为期末时所有有在库末用低低值易耗品的的计划成本或或实际成本。七、对在用低值值易耗品按使使用车间、部部门进行数量量和金额明细细核算的企业业，也可以使使用“五五摊摊销法”核算算，在这种情情况下，企业业应设置“在在库低值易耗耗品”、“在在用低值易耗耗品”、“低低值易耗品摊摊销”三个明明细科目进行行核算。第131号科目目 材料成本本差异一、本科目核算算企业各种材材料的实际成成本与计划成成本的差异。二、外购材料的的成本差异，应应自“材料采采购”等科目目转入本科目目：自制

41、材料料的成本差异异，应自“生生产成本”科科目转入本科科目；委托外外单位加工材材料的成本差差异，应自“委委托加工材料料”科目转入入本科目。发生的材料成本本差异，实际际成本大于计计划成本的差差异，记入本本科目的借方方；实际成本本小于计划成成本的差异，记记入本科目的的贷方。调整整材料计划成成本时，调整整的数额应自自“原材料”等等科目转入本本科目：调整整减少计划成成本的数额，记记入本科目的的借方；调整整增加计划成成本的数额，记记入本科目的的贷方。一、发出材料应应负担的成本本差异，可按按当月的成本本差异率计算算，也可以按按上月的成本本差异率计算算。计算方法法一经确定，不不得任意变动动。差异率的的计算公式

42、如如下：本月材料成本差差异率（月月初结存材料料的成本差异异本月收入入材料的成本本差异）/（月月初结存材料料的计划成本本本月收入入材料的计划划成本）1100%上月材料成本差差异率=月初初结存材料的的成本差异/月初结存材材料的计划成成本1000%结转发出材料应应负担的成本本差异，借记记“生产成本本”“管理费费用”“产品品销售费用”“委委托加工材料”“其他业务务支出”等科科目，贷记本本科目。实际际成本大于计计划成本的差差异，用蓝字字登记；实际际成本小于计划成本的的差异，用红红字登记。 四、本科目应分分别“原材料料”、“包装装物”、“低低值易耗品”等等，按照类别别或品种进行行明细核算，不不能使用一个个

43、综合差异率率。五、本科目期末末借方余额，为为库存原材料料以及库存包包装物、低值值易耗品的实实际成本大于于计划成本的的差异；贷方方余额为实际际成本小于计计划成本的差差异。第133号科目目 委托加工工材料一、本科目核算算企业委托外外单位加工的的各种材料的的实际成本。二、发给外单位位加工的材料料，按实际成成本或计划成成本，借记本本科目，贷记记“原材料”等等科目，按计计划成本核算算的企业还应应同时结转材材料成本差异异；支付加工工费用和应负负担的运杂费费等，借记本本科目，贷记记“银行存款款”等科目；加工完成验验收入库的材材料以及剩余余的材料，应应按加工收回回材料的实际际成本或计划划成本和剩余余材料的实际

44、际成本或计划划成本，借记记“原材料”等等科目，贷记记本科目，按按计划成本核核算的企业还还应同时结转转材料成本差差异。三、本科目应按按加工合同和和受托加工单单位设置明细细科目，反映映加工单位名名称、加工合合同号数，发发出加工材料料的名称、数数量、实际成成本或计划成成本和成本差差异，发生加加工费用和运运杂费，以及及加工完成材材料的计划成成本和成本差差异、实际成成本等资料。四、本科目的期期末余额，为为委托外单位位加工但尚未未完成材料的的实际成本和和发出加工材材料的运杂费费等。第135号科目目 自制半成成品一、本科目核算算企业库存的的自制半成品品的实际成本本。自制半成品是指指已经过一定定生产过程并并已

45、检验合格格交付半成品品仓库，但尚尚未制造完成成为商品产品品，仍须继续续加工的中间间产品。外购的半成品(外购件)应应作为原材料料处理，不在在本科目核算算范围内。二、已经生产完完成并已检验验送交半成品品库的自制半半成品，应按按实际成本，借借记本科目，贷贷记“生产成成本”科目。对对于从一个车车间转给另一一个车间继续续加工的自制制半成品的成成本，应在“生生产成本”科科目核算，不不通过本科目目。三、从半成品库库领用自制半半成品继续加加工时，应按按实际成本，借借记“生产成成本”科目，贷贷记本科目。委托外单位加工工的自制半成成品，应在本本科目下单独独设置“委托托外部加工自自制半成品”明明细科目进行行核算。发

46、出出加工时，借借记本科目(委托外部加加工自制半成成品)，贷记记本科目(库库存半成品)。支付的外外部加工费和和运杂费，借借记本科目(委托外部加加工自制半成成品)，贷记记“银行存款款”等科目。加加工完成并已已验收入库的的自制半成品品，应按加工工后的实际成成本，借记本本科目(库存存半成品)，贷贷记本科目(委托外部加加工自制半成成品)。四、“库存半成成品”明细科科目，应按照照自制半成品品的类别或品品种设置明细细账。“委托托外部加工自自制半成品”明明细科目，应应按照加工单单位、自制半半成品的类别别或品种设置置明细账。对对于基本生产产车间领用后后需要按照成成本项目分别别计入产品成成本的自制半半成品，并应应

47、按照规定的的成本项目设设置专栏。第137号科目目 产 成 品一、本科目核算算企业库存的的各种产成品品的实际成本本。产成品是指企业业已经完成全全部生产过程程并已验收入入库合乎标准准规格和技术术条件，可以以按照合同规规定的条件送送交订货单位位，或者可以以作为商品对对外销售的产产品。企业接接受外来原材材料加工制造造的代制品和和为外单位加加工修理的代代修品，制造造和修理完成成验收入库后后，视同企业业的产成品，所所发生的支出出，也在本科科目核算。可以降价出售的的不合格品，也也在本科目核核算，但应与与合格产品分分开记账。已经完成销售手手续，但购买买单位在月末末未提取的库库存产成品，应应作为代管产产品处理，

48、单单独设置代管管产品备查簿簿，不再在本本科目核算。二、企业的产成成品一般应按按实际成本进进行核算。在在这种情况下下，产成品的的收入、发出出和销售，平平时只记数量量不记金额；月份终了，计计算入库产成成品的实际成成本；对发出出和销售的产产成品，可以以采用先进先先出法、加权权平均法、移移动平均法、后后进先出法或或者个别计价价法等方法确确定其实际成成本。核算方方法一经确定定，不能随意意变动。产成品种类比较较多的企业，也也可以按计划划成本进行日日常核算，其其实际成本与与计划成本的的差额，可以以单独设置“产产品成本差异异”科目进行行核算。在这这种情况下，产产成品的收入入、发出和销销售，平时可可以用计划成成

49、本进行核算算，月份终了了，计算入库库产成品的实实际成本，按按产成品的计计划成本记入入本科目，并并将实际成本本与计划成本本的差额记入入“产品成本本差异”科目目，然后再将将产品成本差差异在发出、销销售和结存的的产成品之间间进行分配。三、生产完成验验收入库的产产成品，借记记本科目，贷贷记“生产成成本”等科目目。分期收款销售的的产成品，应应在发出后，借借记“分期收收款发出商品品”科目，贷贷记本科目。采采用其他结算算方式销售的的产成品，结结转成本时，借借记“产品销销售成本”科科目，贷记本本科目。四、清查盘点中中发现的产成成品盘盈，借借记本科目，贷贷记“待处理理财产损溢”科科目；清查盘盘点中发现的的产成品

50、盘亏亏和毁损，借借记“待处理理财产损溢”科科目；贷记本本科目。五、本科目应按按产成品的种种类、品种和和规格设置明明细账。存放放在本企业所所属门市部准准备销售的产产成品，送交交展览会展出出的产成品，以以及已发出尚尚未办理托收收手续的产成成品，都应在在本科目下单单设明细账进进行核算。第138号科目目 分期收款款发出商品一、本科目核算算企业采用分分期收款销售售方式发出的的产品的实际际成本。企业代购买单位位垫付的分期期收款发出产产品的包装、运运杂费用，在在“应收账款款”科目核算算，不通过本本科目核算二、产品发出时时，按产成品品的实际成本本，借记本科科目，贷记“产产成品”科目目。在每期销售实现现(包括第

51、一一次收取货款款)时，应按按本期应收的的货款金额，借借记“应收账账款”、“银银行存款”等等科目，贷记记“产品销售售收入”科目目；同时，按按产品全部销销售成本与全全部销售收入入的比率，计计算出本期应应结转的销售售成本，借记记“产品销售售成本”科目目，贷记本科科目。三、本科目应按按销售对象设设置明细账或或设置备查簿簿，详细记录录分期收款发发出商品的数数量、成本、售售价、代垫运运杂费、已收收取的货款和和尚未收取的的货款等有关关情况。第139号科目目 待摊费用用一、本科目核算算企业已经支支出但应由本本期和以后各各期分别负担担的分摊期在在一年以内的的各项费用，如如低值易耗品品摊销、出租租出借包装物物摊销

52、、预付付保险费、应应由销售产品品分摊的中间间产品税金、固固定资产修理理费用，以及及一次购买印印花税票和一一次交纳印花花税税额较大大需分摊的数数额等。开办办费、超过一一年以上摊销销的固定资产产修理支出和和租入固定资资产改良支出出以及摊销期期限在一年以以上的其他费费用，应在“递递延资产”科科目核算，不不包括在本科科目核算范围围闪。二、企业发生各各项待摊费用用时，借记本本科目，贷记记“银行存款款”、“低值值易耗品”、“包包装物”、“应应 交税金”等等科目。分期期摊销时，借借记“制造费费用”、“产产品销售费用用”、“产品品销售税金及及附加”、“管管理费用”、“其其他业务支出出”等科目，贷贷记本科目。三

53、、本科目应按按费用种类设设置明细账。第151号科目目 长期投资资一、本科目核算算企业不准备备在一年内变变现的投资，包包括股票投资资、债券投资资和其他投资资。二、债券投资应应按投资时实实际支付的价价款记账。股票投资和其他他投资应当根根据不同情况况，分别采用用成本法或权权益法核算。三、本科目设置置以下四个明明细科目：1股票投资；2债券投资；3其他投资；4应计利息息。四、股票投资：企业进行股股票投资时，按按实际支付的的价款，借记记本科目(股股票投资)，贷贷记“银行存存款”等科目目；实际支付付的价款中如如含有已宣告告发放的股利利的，应按认认购股票的实实际成本(即即实际支付的的价款扣除已已宣告发放的的股

54、利)，借借记本科目(股票投资)，按应收的的股利，借记记“其他应收收款应收股利”科科目，按实际际支付的价款款，贷记“银银行存款”等等科目。股票投资采用成成本法核算的的，收到发放放的股利，借借记“银行存存款”等科目目，贷记“投投资收益”科科目；采用权权益法核算的的，应根据接接受投资企业业所有者权益益的增加，按按持股比例计计算本企业所所拥有的权益益的增加额，借借记本科目(股票投资)，贷记“投投资收益”科科目。接受投投资企业的所所有者权益减减少，作相反反分录。分得得的股利，借借记“银行存存款”等科目目，贷记本科科目(股票投投资)。五、债券投资：企业进行债债券投资时，按按实际支付的的价款，借记记本科目(

55、债债券投资)，贷贷记“银行存存款”科目。实际支付的价款款中含有债券券利息的，应应将这部分利利息，借记本本科目(应计计利息)，按按实际支付的的价款扣除应应计利息后的的差额，借记记本科目(债债券投资)，按按实际支付的的价款，贷记记“银行存款款”科目。债券应计的利息息，应区别情情况处理：面值购入的债券券，应将应计计的当期利息息，借记本科科目(应计利利息)，贷记记“投资收益益”科目。企业溢价或折价价购入的债券券，其溢价或或折价应当在在债券存续期期间内分期摊摊销。溢价购购人的债券，按按当期应计的的利息，借记记本科目(应应计利息)，按按当期应分摊摊的实际支付付价款中溢价价部分，贷记记本科目(债债券投资)，

56、按按其差额，贷贷记“投资收收益”科目；折价购入的的债券，按当当期应计利息息，借记本科科目(应计利利息)，按当当期应分摊的的实际支付价价款中的折价价部分，借记记本科目(债债券投资)，按按应计利息与与分摊数的合合计数，贷记记“投资收益益”科目。债券到期收回本本息，按本息息合计，借记记“银行存款款”等科目，按按债券本金部部分，贷记本本科目(债券券投资)，按按已计利息部部分，贷记本本科目(应计计利息)，按按未计利息部部分，贷记“投投资收益”科科目。六、其他投资：企业向其他他单位投资转转出的固定资资产，借记本本科目(其他他投资)，借借记“累计折折旧”科目，贷贷记“固定资资产”科目；企业向其他他单位投出的

57、的现金、材料料、无形资产产等，借记本本科目(其他他投资)，贷贷记“银行存存款”、“原原材料”、“无无形资产”等等科目。收到其他投资分分得的利润，采采用成本法核核算的，借记记“银行存款款”等科目，贷贷记“投资收收益”科目；采用权益法法核算的，比比照股票投资资进行会计处处理。收回其他投资，借借记“固定资资产”、“银银行存款”等等科目，贷记记本科目和“累累计折旧”科科目，收回投投资数与账面面数的差额，借借记或贷记“投投资收益”科科目。七、本科目应按按股票、债券券种类和被投投资单位进行行明细核算。第161号科目目 固定资产产一、本科目核算算企业所有固固定资产的原原价。企业应根据规定定的固定资产产标准，

58、结合合本企业的具具体情况，制制定固定资产产目录，作为为核算依据。企业的固定资产产应区分为生生产经营用固固定资产和非非生产经营用用固定资产，并并根据管理需需要选择适合合本企业的固固定资产分类类标准，进行行固定资产的的核算。二、企业的固定定资产应当按按照下列规定定，确定其原原价，登记入入账： 1购入的固定定资产，按照照实际支付的的买价或售出出单位的账面面原价(扣除除原安装成本本)、包装费费、运杂费和和安装成本等等记账。2自行建造的的固定资产，按按照建造过程程中实际发生生的全部支出出记账。3其他单位投投资转入的固固定资产，按按评估确认或或者合同、协协议约定的价价格记账。 4融资租入的的固定资产，按按

59、租赁协议确确定的设备价价款、运输费费、途中保险险费、安装调调试费等支出出记账。5在原有固定定资产基础上上进行改建、扩扩建的固定资资产，按原有有固定资产账账面原价，减减去改建、扩扩建过程中发发生的变价收收人，加上由由于改建、扩扩建而增加的的支出记账。6接受捐赠的的固定资产，按按照同类资产产的市场价格格，或根据所所提供的有关关凭据记账。接接受固定资产产时发生的各各项费用，应应当计入固定定资产价值。7盘盈的固定定资产，按重重置完全价值值记账。企业为取得固定定资产而发生生的借款利息息支出和有关关费用，以及及外币借款的的折合差额，在在固定资产尚尚未交付使用用或已投人使使用但尚未办办理竣工决算算前发生的，

60、应应当计入固定定资产价值；在此之后发发生的，应当当计入当期损损益。已投入使用但尚尚未办理移交交手续的固定定资产，可先先按估计价值值记账，待确确定实际价值值后，再进行行调整。三、企业已经入入账的固定资资产，除发生生下列情况外外，不得任意意变动：1根据国家规规定对固定资资产价值重新新估价；2增加补充设设备或改良装装置；3将固定资产产的一部分拆拆除；4根据实际价价值调整原来来的暂估价值值；5发现原记固固定资产价值值有错误。四、购人不需要要安装的固定定资产，借记记本科目，贷贷记“银行存存款”等科目目；购人需要要安装的固定定资产，先记记入“在建工工程”科目，安安装完毕交付付使用时再转转入本科目。自行建造