会计实务：营改增后工程造价计算小议

1、营改增后工程造价计算小议工程造价，就是在人、材、机成本的基础上，加成管理费与利润，最后再加上营业税金及附加。其中人材机成本是行业标准、市场行情与个人经验的综合，管理费、利润率、风险金是内心的期望。而营业税金呢？3.41%！哪怕很多人并不知道这 3.41%是怎么来的。所以，营改增之前，一位资深的项目经理，可以非常确切地在心中估出一个简单项目的造价。比如：一个土方工程，工作量有100 方，人、材、机的成本分别是50，20，10。那么，成本就是8,000 元。加上 30%的管理费和 20%的利润，不考虑风险因素，合计就是12,000 元。营业税金及附加 12,000 x3.41%409.5 元所以，

2、最终得出的工程造价就是12,409.5 元。不论是甲方还是各投标方，都可以按自己对工作量、成本、管理费率、利润率的认识，来形成自己的工程造价。营改增后，可就没这么简单了。根本原因在于，增值税是价外税，税在价外，要想形成一个正确的造价，必须首先把可抵扣的增值税从价格之中给掰出来。住建部办公厅赶在财税36 号文之前，发出了关于调整工程造价计算方法的通知（建办标 20164 号文），这个以办公厅而非部的名义发的通知，对工程造价进行了一个非常笼统的指导，大概说来分为三步：先计算出不含可抵扣增值税的成本再在其基础上，加上管理费和利润等标高金再乘以 111%于是就得出了整个工程在增值税环境之下的造价。顺便

3、可以看到，在住建部办公厅看来，未来的工程造价，都是含可抵扣增值税的含税价。这个方法近乎于纸上谈兵，因为可抵扣的增值税到底是多少呢？这可不是一个眉头一皱，就能算出来的东西。以上例那位项目经理来说，8,000 元的人材机成本中，可以抵扣的增值税到底有多少呢？问谁都不可能问出个名堂，一切只能自己估计，问题是，不与供应商讨价还价一番，简直是估无可估的。以商混为例，市面上有按3%开票的，也有按17%开票的，不开票的我们就不讨论了。从不同人手上买，掰出来的可抵扣增值税就不同。大体说来，对于采购方而言，考虑到城建与教附的因素， 报价 10,000 开 17%专票，与报价 8,660 开 3%专票，其成本几乎

4、一致。但增值税并非取得专用发票就能抵扣，还必须要考虑到进项抵扣对资金流与发票流的要求，这些显然都对项目经理们的知识面形成了新考验。为迎接营改增，项目经理们必须进行充分的市场调研。听说要开专票，供应商一般都会要求涨价，假定一番讨价还价之后，项目经理们发现，上例中的人材机成本变成了8,500 元，再加上总计50%的标高金，含税造价就成为了：8,500 x150%12,750 元。同时，项目经理还必须估计到，可以取得的那一叠增值税专用发票上，税额一栏加在一起的合计数是多少。例如是 300 元，掰掉它，税前成本就出来了： 12,750元 300 元 12,450 元。现在还应该尽量把城建税与教育费附加

5、算一算，假定税率为10%，则本项目导致的附加税可以表示为一个方程（12,450+ 附加税） x11%300）x10%附加税解这个方程得用到小学四年级的知识，附加税108 元。于是，最终工程造价出来了：工程造价（ 12,450+108）x（1+11%） 13,939 元。难吧？营改增后工程造价计算之难，不在计算上，而在如何预计与把握能掰去多少可抵扣进项税金。形像说就是：采购时能以什么样的价格取得什么样的发票。营改增后，水泥、砂石、钢筋、机械的价格肯定会变化，营改增后，能取得多少可抵扣的增值税专用发票肯定充满着变数。于是，以什么价格去招标？以什么价格去投标？这就要大家建材商、建筑商、甲方一齐摸石头过河了。总公司会计们则站在河边看着他们摸石头