（本科）税法第五章教学课件

1、YCF正版可修改PPT（本科）税法第五章教学课件PPT模板下载：/moban/ 行业PPT模板：/hangye/ 节日PPT模板：/jieri/ PPT素材下载：/sucai/PPT背景图片：/beijing/ PPT图表下载：/tubiao/ 优秀PPT下载：/xiazai/ PPT教程： /powerpoint/ Word教程： /word/ Excel教程：/excel/ 资料下载：/ziliao/ PPT课件下载：/kejian/ 范文下载：/fanwen/ 试卷下载：/shiti/ 教案下载：/jiaoan/ 字体下载：/ziti/ 第五章关税法目录第一节关税的征税对象和纳税义务人第

2、二节关税税率第三节关税完税价格与应纳税额的计算第四节关税的征收管理第五节船舶吨税法学习目标理解国境和关境的概念；掌握原产地确定的标准；熟悉进出口关税税率的不同形式、种类及计算；理解滑准税、关税配额税率和特别关税的含义；掌握关税完税价格的计算原理；熟悉进口货物征收消费税和增值税的计算；掌握关税的征收管理原理和减免税规定；理解船舶吨税的计算原理和减免税优惠。第一节关税的征税对象和纳税义务人PART/01一、 关税的征税对象关税是海关依法对进出境货物和物品征收的一种税。这里的“境”是指关境，也称为关税领域，是指海关法全面实施的领域。关境与国境在不同情况下，可大可小。我国的香港、澳门特别行政区保持自由

3、港地位，为我国单独的关税地区，不适用海关法。拓展思维关境是一个国家海关所管辖的区域；国境是一个国家主权所管辖的领域范围，包括领土、领海和领空的区域范围。我国的国境还包括香港、澳门和台湾地区。由于有单独的关税地区，我国国境大于关境的范围。欧盟作为一个统一体，其关境大于所属国家的国境，即货物等进入任何一个欧盟成员国家，在其他欧盟成员国家都通行无阻，欧盟成员各个国家之间的边境线只是一个概念性界限。关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品，即用来做贸易交换的商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品，各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个

4、人物品。PART/01二、 关税的纳税义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人是关税的纳税义务人。进出口货物的收货人、发货人是指依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或其他社会团体等组织。对于进出境的物品，根据实际情况，其纳税义务人的判定如下：（1） 对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人。（2） 对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人。（3） 对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人。（4） 以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。拓展思维在现实生活中，出现了“海淘”代购物品、“水客”代购物品等新型的购物方式，海关在进出口监管

5、方面存在一定的“真空地带”。按照海关法的规定，“海淘”“水客”的实质性内容应该是属于“国内代理、海外购买、进口货物”的个人行为，理应按照税法的规定计算征收进口环节的增值税、消费税、进口关税，但在实际执法中会有特别的监管措施。第二节关 税 税 率PART/02一、 进出口税则进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定、公布、实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体，一般包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。PART/02二、 进口税率设置 1. 现行税率的形式适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织（WTO）成员或地区的进

6、口货物。最惠国税率普通税率协定税率关税配额税率特惠税率暂定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。规定一定数量内（配额）的进口商品适用税率较低的配额内税率，超出该数量的进口商品适用税率较高的配额外税率。国家对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。拓展思维在国际贸易中，由于主权国家的治国理念和传统习惯不同，各个国家之间的贸易关系非常复杂。为了某种共同目的，促进国际贸易发展，相应的两个或者两个以上国家就会相互谈

7、判，在国际贸易中相互给予对方一定的优惠措施，最典型的就是给予各种不同的优惠税率。上述不同形式的税率就是不同国家间双方或多方谈判，达成不同的协议，适用不同的进口税率形式。所以，从不同的国家进口同一种商品，适用的税率也可能不同。目前，WTO是世界上最大的多边贸易谈判机制和解决组织。PART/02二、 进口税率设置 2. 税率的种类从价税是以货物的价格或价值为征税标准，以应征税额占货物价格或者价值的百分比表示，是我国海关的主要税率种类。从量税复合税滑准税选择税是以货物的数量、重量、体积、容积等计量单位为计税标准，以每计量单位货物的应征税额为税率。是指同时征收从价税和从量税，两者合并相加计征。是对一种

8、进口商品同时确定有从价税和从量税两种税率，征税时选择其中税额较高的一种征税。是根据货物的不同价格适用不同税率的一类特殊的从价关税。滑准税的目的主要是保持进口商品国内市场价格相对稳定，不受国际市场价格波动的影响。PART/02三、 出口关税税率我国出口关税为一栏税率，仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。PART/02四、 特别关税特别关税是为了特殊目的而征收的，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施，包括报复性关税、反倾销税和反补贴税、保障性关税。我国进出口关税条例规定，进出口货物应当依照税则规定的归类原则归入合适的税号，并按照适用的税率征税

9、。（1）文字添加（2） 进出口货物应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日所实施的税率征税。PART/02四、 特别关税文字添加（3）进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。但是，下列情况除外： 按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物。 暂时进口货物转为正式进口需要补税时，应按照其申报正式进口之日实施的税率征税。 分期支付租金的租赁进口货物，分期付款时，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。 溢卸、误卸货物事后确定需要征税时

10、。 对于税则归类的改变、完税价格的审定或者其他工作差错而需要补税的，应按照原征税日期实施的税率征税。 查获的走私进口货物需要补税时，应按照查获日期实施的税率征税。第三节关税完税价格与应纳税额的计算PART/03一、 原产地的确定进口国家不同，适用的税率也不同。原产地是用来确定从哪一个国家进口的标准，可以分为全部产地生产标准和实质性加工标准两种。全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或者制造，该生产或者制造国就是该货物的原产国。1. 全部产地生产标准实质性加工是适用于确定有两个或者两个以上国家参与生产产品的原产国的标准，是指经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可

11、以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。2. 实质性加工标准PART/03【例5-1】某进口商品依次经历甲、乙、丙、丁四个国家生产，最后从丁国进口报关。已知上述每个国家生产后，其生产总值分别是100万元、200万元、300万元、400万元。请问其原产地是哪个国家？乙国生产加工后的增值比例为50%（200100）200100%，为实质性加工国家。丙国生产加工后的增值比例为33.33%（300200）300100%，为实质性加工国家。丁国生产加工后的增值比例为25%（400300）400100%，不是实质性加工国家。按照关税法的规定，丙国是最后一个实质性加工国家，为原产地。也就是说，该进口商品

12、虽然形式上是在丁国进口报关，但是实质上应该是从丙国进口报关，适用丙国报关进口的税率。解答一、 原产地的确定拓展思维如何理解税法规定的“合理的”？合理与否，主要是一种基于客观事实的主观判断。例如，计算机进口，其各种配件也一起同时申报进口的情况，一台计算机配两个显卡作为零配件申报进口，就明显不合理。但是，配两个内存条进口，就可以给出合理的解释。具体以报关地海关核定为准。PART/03二、 关税完税价格一般进口货物的完税价格是以成交价格为基础确定。关税完税价格包括货物的货价，货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。其中，货物的货价以成交价格为基础。成交价格是指买方为购买货物，并按照

13、中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法有关规定调整后的实付或应付价格。上述实付或应付价格，是指买方为购买进口货物直接或间接支付的总额，即作为卖方销售进口货物的条件，由买方向卖方或为履行买方义务向第三方已经支付或将要支付的全部款项，包括由买方负担的除购货佣金外的佣金和经纪费。PART/03二、 关税完税价格购货佣金，是指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用，不能计入完税价格。经纪费，是指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。下列费用应当计入关税完税价格：（1） 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。（2） 由买方负担的包装材料和包装劳务费用。（3） 与

14、该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的。（4） 与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。（5） 卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。PART/03二、 关税完税价格关税完税价格的计算原理如图5-1所示。图5-1关税完税价格的计算原理PART/03三、 应纳税额的计算按照适用的税率种类不同，关税应纳税额有以下四种计算方式：（1） 从价税。关税税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格比例税率（2） 从量税。关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额（3） 复合税。关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额应

15、税进（出）口货物数量单位完税价格比例税率（4） 滑准税。关税税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率PART/03三、 应纳税额的计算【例5-2】某商场为一般纳税人，进口一批小汽车，已知适用的消费税税率为25%，关税税率为20%。小汽车的国外买价为800万元，运抵我国海关前发生的运输费为30万元，保险费为20万元，其他各项费用为10万元。请计算进口环节缴纳的关税、消费税和增值税。关税的组成计税价格=800+30+20+10=860（万元）进口缴纳的关税=86020%=172（万元）进口环节消费税和增值税的组成计税价格=（860+172）（1-25%）=1 376（万元）进口环节应纳消

16、费税=1 37625%=344（万元）进口环节应纳增值税=1 37617%=233.92（万元）或进口环节应纳增值税=（860+172+344）17%=233.92（万元）解答第四节关税的征收管理PART/04一、 关税缴纳税法规定，进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进出境地海关申报，海关负责征收关税和代征增值税与消费税，填发税款专用缴款书。纳税义务人自海关填发缴款书之日起15日内申报缴纳税款。PART/04二、 关税的强制执行纳税人未在关税缴纳期限内缴纳税款，即构成关税滞纳。海关法赋予海关对关税纳税人强

17、制执行的权利。其主要有以下两种形式：纳税人未按照规定的期限缴纳税款，自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按照滞纳税款的万分之五的比例，按日征收滞纳金，其中遇到的周末或者法定节假日，其天数不予扣除。关税滞纳金金额的计算公式为关税滞纳金金额=滞纳关税税额万分之五滞纳的天数征收关税滞纳金强制征收纳税人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款的，经海关关长批准，可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。强制扣缴是指海关从纳税义务人在开户银行或者其他金融机构的存款中直接扣缴税款；变价抵缴是指海关将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款。拓展思维需要注意的是，关税的“强制执行”与税收征管法

18、“税收强制执行措施”所指的含义是不同的。关税征管适合于海关法等的规定，对于不缴纳关税税款的纳税人，直接采取强制征收，并同时征收滞纳金。PART/04三、 关税退还关税退还是指关税纳税义务人按照海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额退还给原纳税义务人的一种行政行为。下列情况，进出口货物的纳税人可以自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加算银行同期活期存款利息，逾期不予受理：（1） 因海关误征，纳税人多缴纳税款的。（2） 海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的。（3） 已征出口关税的货物，因故未将其出

19、口，申请退关，经海关查验属实的。（4） 对已征出口关税的出口货物或已征进口关税的进口货物，因货物品种或规格原因（非其他原因）原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。海关应当自受理退税申请之日起30日内，做出书面答复并通知退税申请人。PART/04四、 关税补征和追征关税补征和追征是指纳税人按照海关核定的税额缴纳关税后，海关发现实际征收的税额少于应当征收的税额（时，责令纳税人补缴所差税款的一种行政行为。根据海关法规定，由于纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为追征；非因纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为补征。PART/04五、 关税减免规定ABC1. 法定减免税法定减免税是

20、指税法中明确列出的减税和免税。符合条件的进出口货物，无须提出申请，海关可以按照规定直接予以减免税，一般不进行后续管理。2. 特定减免税特定减免税又称为政策性减免税，是指在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定并发布的有关进出口货物减免关税的政策。3. 临时减免税临时减免税是由国务院对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。它一般有单位、品种、期限、金额或者数量等限制。第五节船舶吨税法PART/05一、 船舶吨税的征税范围和税率自我国境外港口进入境内港口的船舶，应当缴纳船舶吨税。吨税税率有普通税率和优惠税率两种。中华人民

21、共和国国籍的应税船舶，船籍国（地区）与中华人民共和国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶，适用优惠税率。其他船舶，适用普通税率。吨税税目税率如表5-1所示。表5-1 吨税税目税率PART/05二、 船舶吨税应纳税额的计算吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收，应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计算。其公式为应纳税额=船舶净吨位定额税率应税船舶在进入港口办理入境手续时，应当向海关选择其中一种期限，申报纳税，领取吨税执照，或者交验吨税执照。在离开港口办理出境手续时，应当交验吨税执照。【例5-3】某国与我国签署有最惠国待遇条约。其申报入境货轮一艘，净吨位100 000吨，停留90日；另有拖船一艘，净吨位1 000吨，停留