（本科）高级财务会计NO4电子教案

1、 高级财务会计 GAOJI CAIWU KUAIJI第四章 债 务 重 组第一节债务重组概述第二节债务重组的会计处理第三节债务重组的披露知识结构第四章 债 务 重 组学习目标 知识目标： 掌握债务重组的会计处理； 理解债务重组的含义； 了解债务重组的方式。 能力目标： 通过本章的学习，学生能够运用企业会计准则第12号债务重组解决实际工作中的具体问题，如能够根据经济业务的实质判断债务重组的方式，并做出债权人和债务人的相关会计处理。第四章 债 务 重 组第一节 债务重组概述 债务重组的含义 一、 从本质而言，债务重组是一项法律活动，旨在通过一定的方式改变债权人与债务人之间原有债权债务合同关系的过程

2、。例如，以资产清偿方式进行的重组是债权人与债务人变更债权、债务合同并依约履行的行为；以债权转股权方式进行的重组是将债权人与债务人之间的债权、债务合同关系转变为股权投资关系；以修改债务条件方式进行的重组则是对债权人与债务人原有合同项下权利义务的变更。至于在法院主持下达成的重组协议及其履行过程，其法律属性更是毋庸置疑的。债权人与债务人债务重组这一缔约过程的核心是双方重新进行债权、债务的确认。而该确认本身就体现着新的法律关系的产生。第一节 债务重组概述【例4-1】第一节 债务重组概述【例4-2】第一节 债务重组概述 债务重组的方式 二、 以资产清偿债务包括以低于重组债务账面价值的现金清偿债务和以非现

3、金资产清偿债务两种情况。以低于重组债务账面价值的现金清偿债务，即债务人用企业持有的库存现金、银行存款或其他货币资金清偿债务，但清偿的现金数额要小于应付债务的账面价值。以非现金资产清偿债务，即债务人以企业拥有的非现金资产转让给债权人用以抵偿债务。非现金资产包括交易性金融资产、存货、长期股权投资、固定资产和无形资产等。 （一）以资产偿清债务第一节 债务重组概述 将债务转为资本是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。值得注意的是，股份有限公司以债务转作股本以抵偿债务，必须符合国家的有关规定。 （二）将债务转为资本第一节 债务重组概述 修改其他债务条件主要有债权人同意延长债务

4、偿还期限、同意延长债务偿还期限并减少债务本金、同意减少债务利息、同意免去应付未付利息等。修改其他债务条件不包括以资产清偿债务和将债务转为资本这两种债务重组方式。例如，甲企业从乙企业购入一批原材料，并向乙企业开出一张面值为100万元、利率为3%、期限为3个月、到期日为2019年 5月 31日的票据。由于资金周转暂时困难，甲企业无法在2019年5月31日偿清到期的应付票据。经与乙企业协商，达成如下协议：将票据的期限延长到2019年7月31日，并将债务的账面价值100.75万元（面值100万元和利息0.75万元）减至90万元（既减面值，又减已欠利息），延期内票据不计利息。 （三）修改其他债务条件第一

5、节 债务重组概述 混合重组是指用上述两种及两种以上的债务重组方式进行组合重组，如债务人以现金清偿部分债务、以非现金资产清偿部分债务，对未清偿部分再采用修改其他债务条件方式进行重组等。混合重组主要包括以下几种方式： （1） 债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本。 （2） 债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件。 （3） 债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件。 （4） 债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，剩下部分则修改其他债务条件。 （四）混合重组第一节 债务重组概述【例4-3】第一节 债务重组概述 债务重组日 三、 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。

6、债务重组日即债务重组完成日，是债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。例如，甲企业欠乙企业货款2 000万元，到期日为2019年5月1日。后来，甲企业发生财务困难。经协商，乙企业同意甲企业以价值1 800万元的产成品抵债。甲企业于2019年5月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，2019年5月20日即债务重组日。第一节 债务重组概述 如果甲企业分批将产成品运往乙企业，最后一批产成品运抵的日期为2019年5月30日，且在这一天办理有关债务解除手续，那么债务重组日应为2019年5月30日。第一节 债务重组概

7、述【例4-4】第一节 债务重组概述 以资产清偿债务的会计处理 一、 （一）以现金清偿债务的会计处理第二节 债务重组的会计处理【例4-5】第二节 债务重组的会计处理【例4-5】第二节 债务重组的会计处理 债务人在以非现金资产清偿债务时，要对用于偿债的非现金资产进行计量。属于存货、固定资产、无形资产等其他资产的，如果存在活跃市场，就应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值；如果不存在活跃市场，但与其类似的资产存在活跃市场的，就应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值。采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，可以采用估值技术等合理方法确定其公允价值。 （二）以非现金资产清偿债务的会计处

8、理第二节 债务重组的会计处理 债务人以非现金资产清偿债务的，应当按照重组债务的账面价值，借记“应付账款”“应付票据”等账户；按照非现金资产的公允价值，贷记“库存商品”“原材料”等账户；按照应缴纳的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户；按照借贷双方的差额，借记“营业外支出”账户或贷记“营业外收入”账户。 债权人对收到的受让资产，按其公允价值入账，对重组债权的账面余额与受让资产的公允价值的差额，在抵冲原计提的坏账准备后，记入“营业外支出债务重组损失”账户。第二节 债务重组的会计处理以材料、商品抵偿债务的会计处理1.第二节 债务重组的会计处理第二节 债务重组的会计处理【例4-6】第

9、二节 债务重组的会计处理【例4-6】第二节 债务重组的会计处理【例4-6】第二节 债务重组的会计处理以固定资产抵偿债务的会计处理2.第二节 债务重组的会计处理 债务人以固定资产抵偿债务的会计处理如下：按应付账款的账面价值，借记“应付账款”账户，贷记“固定资产清理”账户；同时，将固定资产账面净值转入固定资产清理，借记“固定资产清理”账户和“累计折旧”账户，贷记“固定资产”账户。对于固定资产清理后的净收益，债务人应借记“固定资产清理”账户，贷记“资产处置损益”账户；同时，按固定资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，贷记“营业外收入债务重组利得”账户。 债权人收到债务人以固定资产抵偿的债务的会计

10、处理如下：按固定资产的公允价值，借记“固定资产”账户；按应收账款的账面价值，贷记“应收账款”账户；按应收账款账面价值与公允价值的差额，借记“营业外支出债务重组损失”账户。第二节 债务重组的会计处理【例4-7】第二节 债务重组的会计处理【例4-7】第二节 债务重组的会计处理【例4-7】第二节 债务重组的会计处理以长期股权投资或股票、债券等金融资产抵偿债务的会计处理3.第二节 债务重组的会计处理【例4-8】第二节 债务重组的会计处理【例4-8】第二节 债务重组的会计处理 将债务转为资本的会计处理 二、第二节 债务重组的会计处理第二节 债务重组的会计处理【例4-9】第二节 债务重组的会计处理【例4-

11、9】第二节 债务重组的会计处理 修改其他债务条件的会计处理 三、第二节 债务重组的会计处理 （一）不附或有条件的债务重组的会计处理 不附或有条件的债务重组是指在债务重组中不存在或有应付（或应收）金额。 债务人应先计算确定修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应付的本金），然后将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，将修改其他债务条件后债务的公允价值与重组债务账面价值的差额作为债务重组利得计入当期损益（营业外收入）。具体的会计处理如下：借记“应付账款”等账户，贷记“应付账款债务重组”“营业外收入债务重组利得”等账户。第二节 债务重组的会计处理 债权人应先计算确定修改其他债务条

12、件后的债权的公允价值（将来应收的本金），将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，将修改其他债务条件后的债权的公允价值与重组债权账面余额的差额确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备。减值准备不足以冲减的部分，应确认为债务重组损失；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。具体的会计处理如下：借记“应收账款债务重组”“ 坏账准备”等账户，贷记“应收账款”等账户，将借方差额记入“营业外支出债务重组损失”账户，将贷方差额记入“信用资产减值损失”账户。第二节 债务重组的会计处理【例4-10

13、】第二节 债务重组的会计处理【例4-10】第二节 债务重组的会计处理 （二）附或有条件的债务重组的会计处理 附或有条件的债务重组是指在债务重组中存在或有应付（或应收）金额。 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的.债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额。其中,未来某种事项的出现具有不确定性。债务人应将重组债务的账面价值与重组后债务的人账价值和预计负债金额之和的差额作为债务重组利得,记人“营业外收入一债务重组利得”账户。债务人在债务重组日的会计处理如下:借记应付账款”账户,贷记“应付账款

14、一债务重组”“预计负债”“营业外收入一债务重组利得 账户。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销第二节 债务重组的会计处理第二节 债务重组的会计处理已确认的预计负债借记“预计负债”账户,贷记“营业外收人”账户;或有应付金额在随后会计期间实际发生的，企业应借记“预计负债”账户,贷记“银行存款”或“其他应付款”账户。【例4-11】第二节 债务重组的会计处理【例4-11】第二节 债务重组的会计处理【例4-11】第二节 债务重组的会计处理【例4-11】第二节 债务重组的会计处理【例4-11】第二节 债务重组的会计处理 混合重组的会计处理 四、 混合重组是指以现金、非现金资产、债权转为资本和

15、修改其他债务条件等方式组合清偿债务。 在债务重组方式下，债务人应当以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理；债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。第二节 债务重组的会计处理【例4-12】第二节 债务重组的会计处理【例4-12】第二节 债务重组的会计处理【例4-12】第二节 债务重组的会计处理【例4-12】第二节 债务重组的会计处理第三节 债务重组的披露【例2-11】第三节 债务重组的披露第三节 债务重组的披露 案例分析谢谢观看！P