固定资产加速折旧统计表填写讲解课件

1、固定资产加速折旧统计表填写讲解2015年1月固定资产加速折旧税收政策执行口径案例及报表填写规范02 年度所得税处理03004401相关文件新闻通稿国家税务总局公告2014年第64号财税201475号财政部、国家税务总局陆续下发了完善固定资产加速折旧政策的文件：财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知2014.10.20国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告2014.11.14国家税务总局所得税司有关负责人就完善固定资产加速折旧企业所得税政策答记者问2014.11.21一、执行口径一、固定资产范围此次完善固定资产加速折旧企业所得税政策中“固定资产”的范围，

2、包括以下几项： 二、执行口径一、会计与税收处理 税收加速折旧办法2、双倍余额递减法：是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：年折旧率2预计使用寿命（年）100月折旧率年折旧率12月折旧额月初固定资产账面净值月折旧率一、执行口径一、会计与税收处理企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除

3、。 2014年第29号公告企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策；企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。后续管理要注意：回转企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受加速折旧政策的，在享受研发费用加计扣除时，应按照研发费用加计扣除的有关文件，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。一、执行口径二、加计扣除如何把握 企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受加速折旧政策的，在享受研发费用加计扣除时，应按照国税发2008116号、财税201370号文件，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。 研发费用加计扣除必

4、须是已经会计处理的折旧、费用，加计扣除建立在会计上也发生的基础上。 对于开展研发活动的企业来说，意味着在会计上按照公告规定进行加速折旧处理的折旧、费用，若符合加计扣除条件的话，仍可以进行加计扣除，享受双重的优惠。一、执行口径二、加计扣除如何把握（续） 应注意的是，根据国税发2008116号、财税201370号的有关规定，小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备所发生的折旧、费用等金额，不能享受研发费用加计扣除政策。一、执行口径三、优惠的时间和程序2014年1月1日起执行。问：享受加速折旧税收优惠需要税务机关审批吗？ 答：为方便纳税人，企业享受此项加速折旧企业所得税优惠不需要税务机关审批，而是

5、实行事后备案管理。总、分机构汇总纳税的企业对所属分支机构享受加速折旧政策的，由其总机构向其所在地主管税务机关备案。 为简化办税手续，在备案时纳税人只需提供相应报表，而发票等原始凭证、记账凭证等无需报送税务机关，留存企业备查即可。同时，为加强管理，企业应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。一、执行口径三、优惠的时间和程序（续）1、在预缴时就可以享受加速折旧政策。预缴时，主营业务收入占收入总额的比重数据，可以由企业合理预估，先行享受。年报汇缴时如果不符合规定比例，一并进行纳税调整。季度预缴应报送固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表享受加速折旧。如会计处理采取正常折旧方法，税收处理采取加速折旧方

6、法的，其加速折旧额减去正常折旧额大于零的，填写在季报表减征、免征应纳税所得额的第8栏目。2、年报时，须同时填报固定资产加速折旧、扣除明细表（A105081）作为备案，其他相关资料企业留存备查。企业应建立台账，准确核算税法与会计差异情况税务：加强监管纳税人：建立台账、凭证留存备查、准确核算季度报送：固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表预缴可以享受 备案管理一、执行口径三、优惠的时间和程序（续）一、执行口径五、预缴情况统计表 （一）本表适用于符合（财税201475号）和总局201464号公告规定的企业，填报享受固定资产加速折旧和一次性扣除优惠政策的统计情况，不作为纳税申报表，作为附报资料。二、执

7、行口径五、预缴情况统计表（二）为统计优惠数据，固定资产填报按以下情况掌握：1、会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取缩短年限方法的，按税法规定折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表；2、会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取年数总和法、双倍余额递减法方法的，从按税法规定折旧金额小于按会计处理折旧金额的月（季）度起，该项固定资产不再填写本表；一、执行口径五、预缴情况统计表（续） 行次填写顺序：先把“允许一次性扣除的固定资产”填写到第10-12行，再把其他方法加速折旧的固定资产填入第2-8行。第1行“一、六大行业固定资产”、第9行“二、允许一次性扣除的固定资产”、第13行“总计”自动产生。二、案例及

8、季度报表填写规范一、企业基本情况有 A企业成立于2014年1月1日，属生物药品制造业，执行企业会计准则,期初固定资产账载金额为零。该企业固定资产折旧会计上按直线法，该企业2014年度当年收入总额800万元，其中主营业务收入600万元。二、A企业2014年度购置固定资产情况（假定）（一）该企业2014年10月购买一间价值1440万元的房产用于日常经营，同时已取得正规发票，并开始计提折旧。该房产按20年进行折旧摊销，未计提残值；（二）该企业2014年10月购买一台计算机用于日常经营，价值3000元，在购买同时已取得正规发票，并开始计提折旧。该类设备按3年进行折旧摊销，未计提残值。（三）该企业201

9、4年10月购买两台设备，一台是价值100万元的研发和生产经营共用的设备，另一台是价值600万元的研发专用设备。两台设备均按10年进行折旧摊销，并开始计提折旧，未计提残值；二、案例及季度报表填写规范三、A企业固定资产会计处理情况假定A企业2014年度固定资产账载金额为零。A企业2014年度计入固定资产“房屋、建筑物”科目下增加账载金额1440万元，按20年进行折旧摊销，未计提残值；“飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备”科目下增加账载金额700万元，按10年进行折旧摊销，未计提残值；“电子设备”科目下增加账载金额3000元，按3年进行折旧摊销，未计提残值。四、 A企业现进行2014年四季度

10、企业所得税季度预缴纳税申报，假定该企业本期符合享受小型微利企业优惠政策的条件，且在本期申报享受小型微利企业优惠政策，并按财税201475号规定可以享受固定资产加速折旧政策。二、案例及季度报表填写规范案例分析：企业享受固定资产加速折旧政策情况：一、价值1440万元的房产（满足六大行业新购入固定资产的条件）：可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。假定财务人员选择按企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限进行加速折旧。会计上本期折旧额=1440/(20*12)*2=12万元本期加速折旧也是税前扣除折旧额=1440/(20*60%*12)*2=20万元案例分析：二、价值3000元的计算机（满足所有行

11、业持有的单位价值不超过5000元的固定资产）：可以一次性计入当期成本费用。会计上本期折旧额=3000/(3*12)*2=166.67元本期加速折旧也是税前扣除折旧额3000元四、价值600万元的研发专用设备（满足所有行业的企业新购入的专门用于研发的固定资产条件，超过100万元的可缩短折旧年限或采取加速折旧的条件）：假定财务人员选择按企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限进行加速折旧。会计上本期折旧额=600/(10*12)*2=10万元本期加速折旧也是税前扣除折旧额=600/(10*60%*12)*2=16.67万元加速折旧(扣除)预缴情况统计表样表填写规范(表3).xls税之舟加速折旧

12、如何填报季度企业所得税报表？4在季度预缴时就可以享受加速折旧政策。预缴时，主营业务收入占收入总额的比重数据，可以由企业合理预估，先行享受。年报汇缴时如果不符合规定比例，一并进行纳税调整。季度预缴应报送固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表享受加速折旧。如会计处理采取正常折旧方法，税收处理采取加速折旧方法的，其加速折旧额减去正常折旧额大于零的，填写在季报表减征、免征应纳税所得额的第8栏目。会计处理和税收处理一致时已在利润总额中反映不在第8行重复填写。9/22/2022宁 海 县 国 家 税 务 局29税之舟小型微利企业如何预缴企业所得税？4 根据财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策

13、有关问题的通知（财税201434号）有关规定，小型微利企业预缴企业所得税按如下办理： 上一纳税年度年应纳税所得额低于10万元（含10万 元），同时上述第一点规定的资产和从业人数标准，实行按实际利润额预缴企业所得税的小型微利企业（以下称符合条件的小型微利企业），在预缴申报企业所得税时，将企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第10行“实际利润额”与15%的乘积，暂填入第14行“减免所得税额”内。（注意第13行大于等于第14行）9/22/2022宁 海 县 国 家 税 务 局30三、年度如何进行所得税处理政策：六大行业和所有行业案例：各类情况举例说明分析：如何进行所得税处理“六大”行业固定资产

14、加速折旧计算口径政策一： 对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业“六大”行业的企业，2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。案例一甲有限公司系专用设备制造业，增值税一般纳税人，2014年11月1日，新购入固定资产机器设备一台，不含税价为100万元，购入当月已投入使用。企业对该项固定资产按10年直线法摊销，残值率为5%。由于符合加速折旧的条件，企业在预缴2014年12月所得税时，报送了固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表，决定对该项固定资产从2

15、014年12月1日起按6年缩短折旧年限法加速折旧。那么，该项业务应如何进行所得税处理？分析企业按10年直线法摊销，2014年会计口径应计提折旧为0.79万元（10095%1012）。同时，税法允许按6年加速折旧，2014年税法口径应计提折旧为1.32万元（10095%612）。国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。因此，甲公司2014年度在所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额0.53万元（1.320.79）。“六大”行业中的小型微利企业固定资产加速折旧计算口径政

16、策二： 对“六大”行业中的小型微利企业，在2014年1月1日以后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。案例二乙有限公司系生物药品制造业，增值税小规模纳税人，且属于小型微利企业。2014年1月1日，新购入研发和生产经营共用的A型仪器一台，含税价为100万元。2014年6月1日，又购入研发和生产经营共用的B型机器设备一台，含税价为120万元。已知A、B固定资产购入的当月已投入使用，且属于加计扣除固定资产范围。企业A、B固定资产按直线法摊

17、销，摊销年限分别为5年和8年，残值率均为5%。案例二（续）由于该类固定资产符合一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧的条件，企业在预缴申报时，已报送了固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表，对A型固定资产采取一次性扣除，对B型固定资产采取双倍余额递减法在所得税前扣除。那么，该A、B固定资产业务应如何进行所得税处理？分析企业对A型固定资产按5年直线法摊销，对B型固定资产按8年直线法摊销，2014年A、B固定资产折旧会计计算口径应为24.54万元（10095%51211）（12095%8126）。根据国家税务总局公告2014年第64号精神，企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法

18、的，预缴申报时，应同时报送固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表，年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。该公告同时规定，“六大”行业小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，符合研发费用加计扣除条件的，可就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。所以，A、B固定资产2014年税法应计提折旧和扣除的口径为112万元（100120101262）。由于企业会计和税法口径存在一定差异，所以研发费用加计扣除时，只就会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。据此，乙公司2014年度在所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额99.73万元（11224.54）24.5450%。所有行业单价不超过5000元的固定资产加速折旧的计算口径政策三：对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。案例三：丁公司系增值税一般纳税人，2012年12月1日购入计算机5台，每台单位价值不含税价均为0.48万元。企业按直线法3年摊销，残值率均为5%，购入的当月已经投入使用。那么，丁公司这5台计算机业务应如何进行所得税处理？分析在2014年度所得税汇算清缴时，这5台计算机的年折旧额的会计计算口径应为0.76万元（0.48595%3）。但根据国家税务总局公告2014年第64号的规定，企业在2013年12月31日