中华会计网校税法讲义

1、2008年注册会计师考试辅导税法 第13页第 一 章税税法概论考情分析本章总共共分为了6节节，本章内容容也比较多，但但历年考试的的分数所占的的比重是非常常小的，一般般为1分，个个别年份有22分。第一节税法的的概念 一、税法的的定义税税法是国家制制定的用以调调整国家与纳纳税人之间在在征税方面的的权利及义务务关系的法律律规范的总称称。税收收具有强制性性、无偿性、固固定性。二、税收收法律关系（一）税税收法律的构构成税收收法律关系由由三个方面构构成：权利主主体、权利客客体以及法律律关系的内容容。1.权利主体。税税收法律关系系的权利主体体包括征收机机关和纳税人人两个方面，而而不是只有其其中一方。权利主体

2、体一方代表国国家行使征税税职责的国家家税务机关，包包括国家各级级税务机关、海海关和财政机机关，另一方方面是履行纳纳税义务的人人，包括法人人、自然人和和其他组织，在在华的外国国国企、组织、外外籍人、无国国籍人，以及及在华虽然没没有机构、场场所但有来源源于中国境内内所得的外国国企业或组织织。这种对税税收法律关系系中权利主体体另一方的确确定，在我国国采取的是属属地兼属人的的原则。税收法律主主体虽然是双双主体，但是是，它们的法法律地位是平平等的。法律律地位的平等等并不意味着着权利义务的的对等。2.权利客客体是指征税税的对象，主主要包括商流流转额、所得得额和财产额额三种。3.法律关关系的内容就就是权利主

3、体体双方具有的的权利义务关关系，即主要要是指征收机机关和纳税人人在税收法律律应该具有的的权利与应承承担的义务，征征纳双方在权权利与义务上上是不平等的的，但是在法法律地位是平平等的，因此此税法应保护护双方的合法法权益。（二）税收收法律关系的的产生、变更更与消灭：取取决于税收法法律事实。（三）税税收法律关系系的保护1.税收法法律保护不能能只保护一方方，要双保护护。2.税收法律关关系的保护形形式和方法是是很多的，也也是不同的。三、税法的构成要素（一）税法的要素书上一共有11个要素，其中第一个总则和最后一个附则为形式要素。是作为一个法律条文形式上所具有的。第2个到第10个为实质上的要素。2.纳税人纳税

4、人主要是指一切履行纳税义务的单位和个人。包括法人、自然人和其他组织。3.征税对象征税对象就是客体，主要有流转、所得和财产三种。4.税目是类别化的征税对象。5.税率。是对征税对象的征收比例或征收额度。我国现行的税率主要有：（1）比例税率。（2）超额累进税率。它的税率随着征税对象的大小依次逐渐提高的税率。我国采用的超额累进税率的有个人所得税。（3）定额税率。按照实物单位固定的数额，从量征税。我国采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税等。（4）超率累进税率。将征税对象的数额的相对率划分若干级距，依据比率的高低征收税。我国采用超率累进税率的有土地增值税。有一些税是采用两种以上的税率，我们称作复

5、合税率。6.纳税环环节。不是独独立的课税要要素，它可以以包括到纳税税范围之内。7.纳税期限纳税期限有三种：8.纳税地地点9.减税免税。并并不是所有的的税都有。四、税法分分类税法法体系按照不不同的分类标标志，可以划划分为不同类类型的税法。（一）第一个分类 按照税法的基本内容和效力的不同。分为基本法和普通法基本法是母法，有关税收方面的所有的法，涉及到税收方面统领的一个法，我国现在还没有基本法。我国现行的所有的税法全部属于普通法。（二）第二个分类 按照税法的职能作用的不同。分为实体法和程序法1.实体法主要针对3个问题：“对谁征税？”纳税人的问题“对什么征税”纳税对象的问题“征多少税”征税税率的问题2

6、.程序税法怎么征收？纳税人怎么交？如何交？什么时间交？不交怎么办？用什么方法交?这些就是程序税法的规定。（三）第三个分类 按照税法征收对象不同可划分为：对流转额课税的税法。对所得税额课税的税法。对财产、行为课税的税法。对自然资源课税的税法。（四）第四个分类 按照主权国家行使税收管辖权的不同。分为国内税、国际税、外国税法等。（五）第五个分类 按照税收收入归属和征收管辖权限的不同，分为中央税、地方税和中央与地方共享税。从考试的角度来讲大家应掌握好中央税。五、税税法的作用第二节税法的的地位及与其其他法律的关关系一、税法的的地位税税法是我国法法律体系的重重要组成部分分。在我国法法律体系中，税税法的地位

7、是是由税收在国国家经济活动动中的重要性性决定的。我我国近几年税税收的收入增增长飞快。说说明税法在我我国十分重要要。二、税法法与其他法律律的关系（一）税法法与宪法的的关系宪宪法是我国国的根本大法法，它是制定定所有法律、法法规的依据和和章程。税法法是国家法律律的组成部分分，当然也是是依据宪法法的原则制制定的。宪法决决定了税法。宪法第五十六条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”宪法还规定，国家要保护公民合法收入、财产所有权、保护公民人身自由不受侵犯等。宪法规定“中华人民共和国公民在法律面前一律平等”（二）税法与民法的关系两者之间有联系又有区别。两者的区别为：税法是一种带有公法某中意义上

8、是调整公共部门跟私人之间的利益关系的法律。民法是调整私人之间的权利义务关系的法律。两者的联系为：税法与民法的规范有交叉，所以当税法的一些规范与民法的规范基本相同的时候，税法就不再单独的制定，只是把民法当中的有关条款引用过来，但是一旦涉及到税务问题，一般是以税法为准。（三）税法与刑法的关系两者的共同点为：两者都对违反法律的规定进行惩罚。两者区别在于：税法的惩罚不涉及到人身自由，而刑法的惩罚既包括对经济的惩罚、还包括人身甚至对人身生命权的剥夺。第三节我国税税收的立法原原则从实际出发发的原则公平原则民主决策策的原则原则性与灵灵活性的原则则法律的的稳定性、连连续性与废、改改、立相结合合的原则第四节我国

9、税税法的制定与与实施本章思考：税法是是怎么制定的的？由谁谁来制定税法法？一、税法法的制定体系系我国的税收收立法机关我我们称为3级级6个层次的的税法制定体体系：第第一级 法律律全国人人大（正式）国务院（全国人大授权）第二级 法规全国性：实施条例地方性：海南及少数民族自治地区第三级 规章部门：财政主管部门地方：地方各级人民政府二、税法的实施税法的实施分为执法和守法两个方面执法的原则：一是层次高的法律优于层次低的法律；二是同一层次的法律当中，特别法由于普通法；三是国际法由于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。第五节我国现现行税法体系系二、税收制制度的沿革中华人民民共和国成立立50多年来来，我国的税税

10、制经历了三三个重要的历历史时期，进进行过5次重重大的改革，改改革的总体方方向是将原来来具有浓厚计计划经济色彩彩的税制改变变为符合社会会主义市场经经济发展规律律的税收制度度。1.三个历史时时期（11）新中国税税制的建立与与巩固时期：19491957年年。（22）税制曲折折发展时期：19581978年年。（33）税制建设设全面加强时时期：19778年以来。2.重大税制改革：（1）1950年新中国税制的建立和统一。（2）1978年1982年的税制改革。（3）1983年1991年的税制改革。（4）1992年1994年的税制改革。（5）2006年1月1日废止农业税条例。（6）2008年1月1日合并内外资

11、企业所得税法。第六节我国税税收管理体制制 一、税收管管理体制的概概念税收收管理体制简简单的讲就是是税权划分的的体制。税收收权限怎样在在中央和地方方之间以及在在同一政府在在立法、执法法和司法之间间进行划分的的问题。二、税收收立法权的划划分（一一）税收立法法全划分的种种类第一一，可以按照照税种类型的的不同来划分分第二，可可以根据任何何税种的基本本要素来划分分。第三三，可以根据据税收执法的的级次来划分分。我国国现在采用的的是按照级次次来划分。（二）我我国税收立法法权划分的现现状我国国的立法权高高度集中在中中央，个别地地方有地方税税的立法权。地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授

12、权同级政府，不能层层下放。所立税法可在全省（自治区、直辖市）范围内执行，也可只在部分地区执行。三、税收执法权的划分民族自治地方可以有一些特殊的管理权限。除了少数民族自治区和经济特区外，各地均不得擅自停征全国性的地方税种。涉外税收必须执行国家的统一税法，地方不能自作主张。四、税务机构设置和税收征管范围划分（一）税务机构设置省级国家税务局受国家税务总局的垂直领导。省级地方税务局受地方政府和国家税务总局双重领导。（二）税收征收管理范围的划分国家税务总局负责征收和管理的项目地方税务局系统负责征收和管理的项目主要以地方税务局负责管理的税种。其中有一些例外的规定。2002年8号文件（1）2001年12月3

13、1日以前国家税务局、地方税务局征收管理局征收管理的企业所得税、个人所得税（包括储蓄存款利息所得个人所得税），仍由原来征管机关征收管理，不作变动。意味着2002年之前的征管范围不变，目的是为了保护既得利益。（2）自2002年1月1日起，按国家工商行政管理总局的有关规定，在各级工商行政管理部门办理设立（开业）登记的企业，其企业所得税由国家税务局负责征收管理。但下列办理设立（开业）登记的企业仍由地方税务局负责征收管理：两个以上企业合并设立一个新的企业，合并各方解散，但合并各方原均为地方税务局征收管理的；因分立而新设立的企业，但原企业由地方税务局负责征收管理的；原缴纳企业所得税的失业单位改制为企业办理

14、设立登记，但原事业单位由地方税务局负责征收管理的；在工商行政管理部门办理变更登记的企业，其企业所得税仍由原征收机关负责征收管理。（3）自2002年1月1日起，在其他行政管理部门新登记注册、领取许可证的事业单位、社会团体、律师事务所、医院、学校等缴纳企业所得税的其他组织，其企业所得税由国家税务局负责征收。（4）2001年12月31日前已在工商行政管理部门和其他行政管理部门登记注册，但未进行税务登记的企事业单位及其他组织，在2002年1月1日后进行税务登记的，其企业所得税按原规定的征管范围，由国家税务局、地方税务局分别征收管理。（三）中央政府与地方政府税收收入划分1.中央政府固定收入包括消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征税的进口环节增值税等。2.地方政府固定收入包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。3.中央政府与地方政府共享收入（1）增值税（不含进口环节由海关代征的部分）：中央政府分享75%，地方政府分享25%。（2）营业税：铁道部、各银行总行、各保险公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。（