CPA《审计》第十一章生产与存货循环的审计

1、高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： HYPERLINK 微信公众号：gaoduncpa生产与存货循环环的审计本章考情分析本章在201112013年年累计考分为为42分，年年均14分，属属于稳定的高高频率、高分分值、高难度度的“三高”章。本章是应用特色色非常强的一一章，也是教教材内容与考考试内容差别别最大一章，需需要考生高度度的理解力和和应用能力。存货历来是审计计考试的重点点。其中,存存货监盘的对对象很具体，命命题灵活性很很高，导致解解题难度很大大；计价测试试也涉及到千千变万化的原原因，如市场场需求降低、推推出新产品等等，存货跌价价准备几乎是是每个风险评评估综合题中中

2、必然涉及的的素材。近三年题型题量量考情分析表表本章学习思路图图本章内容讲解第一节 生产产与存货循环环的特点一、涉及的主要要凭证与会计计记录（一）生产指令令生产指令又称“生产任务通通知单”或“生产通知单单”，是企业下下令制造产品品的书面文件件。与生产通通知单一起下下发的还有“材料需求报报告”。（二）领发料凭凭证 领发料凭证包包括生产部门门填写的领料料凭证和仓储储部门填写的的发料凭证。为为控制材料发发出凭证还包包括材料发出出汇总表、领领料单、限额额领料单、领领料登记簿、退退料单等。（三）产量和工工时记录登记工人或生产产班组在出勤勤时间内完成成产品数量、质质量和生产这这些产品所耗耗费工时数量量的各种

3、原始始记录，是存存货成本中分分配人工费用用的依据。（四）工薪汇总总表及工薪费费用分配表1.工薪汇总表表反映企业全全部工薪的结结算情况，据据以进行工薪薪总分类核算算和汇总整个个企业工薪费费用，是工薪薪费用分配的的依据。2.工薪费用分分配表反映了了各生产车间间各产品应负担担的生产工人人工薪及福利利费。 （五）材料费费用分配表 汇总反映生产产车间各产品品所耗费的材材料费用的原原始记录。 （六）制制造费用分配配汇总表 汇总反映各生生产车间各产产品所应负担担制造费用的的原始记录。 （七）成成本计算单 归集某某一成本计算算对象所应承承担的生产费费用，计算该该成本对象的的总成本和单单位成本。（八）存货明细细

4、账 反映各种存货货增减变动情情况和期末库库存数量及相相关成本信息息。二、涉及的主要要业务活动生产与存货交易易流程（一）计划和安安排生产由生产计划部门门负责实施。根根据客户订购购单或者对销售预预测和产品需求分分析来决定生生产授权。如决定授权生产产，即签发预预先顺序编号号的生产通知知单和材料需求报报告，列示所所需要的材料料和零件及其其库存传递递给仓库和生生产部门。（二）发出原材材料仓库根据生产部部门的领料单发出原原材料，列示示材料的数量量和种类、领领料部门名称称。领料单通常一式式三联。仓库库发料后，一一联连同材料料交领料部门门主要是生生产部门，一一联留在仓库库登记材料明明细账，一联联交会计部门门进

5、行材料收收发核算和成成本核算。（三）生产 生产部部门收到生产产通知单及领取原材料料后，将生产产任务分解到到生产工人，将将原材料交给给生产工人。 （四）验验收 完成生产任务务后，将完成成的产品交生生产部门查点点统计，然然后转交验验收部门检检验员验收并并办理入库手续，或或将所完成的的产品移交下下一个工序。（五）储存产成成品 产成品入库前前，仓库先行点验验和检查并在验收单上上签收。然然后将实际入入库数量验验收单通知知会计部门明确一下：实实际完工入库库数量是由仓仓库通知会计计部门的，不不是生产部门门，也不是验验收部门。 据此，仓库确确立了应承担担的责任，并并验证了验收收部门的工作作。仓库部门门应根据产

6、成成品的品质特特征分类存放放，并填制标标签。（六）核算产品品成本 1.实物流转转记录：各种种生产记录(生产通知单单、领料单、计计工单、入库库单等文件资资料)都要汇汇集到会计部部门，由会计计部门检查、核核对，了解和和控制存货实实物流转； 2.成本会计计核算：会计计部门设置相相应会计账户户，会同有关关部门对生产产过程中的成成本进行核算算和控制。 （七）发发出产成品 产成品发出须须由独立发运运部门进行。装装运产成品时时必须持有经经有关部门核核准的发运通通知单销售售单，并据据此编制出库库单。 出库单一般为为一式四联，一一联交仓库部部门；一联发发运部门留存存；一联送交交顾客；一联联作为给顾客客开发票的依

7、依据D9章章曾经提及。生产与存货流程程表第二节 生产产与存货循环环的内部控制制和控制测试试一、生产与存货货交易的内部部控制生产与存货循环环的内部控制制包括存货数量、质量量的内部控控制和成本会会计计价制度的内部部控制两个大大的方面。（一）成本会计计制度控制目目标、关键控控制和测试一一览表 1.控制目标：发生逻辑：未经授权权的可能是虚虚构的。未经经授权不得生生产、不得领领料、不得领领薪。2.控制目标：发生逻辑：正常的业业务都是有根根有据的/单单证齐全是发发生认定的必必要前提；缺缺少依据是虚虚构的迹象/审核是虚构构的克星。3.控制目标：完整性思路：连续编号号是完整性控控制的主要手手段。4.控制目标：

8、发生、完整整性、准确性性、计价和分分摊控制特点：业务务繁多，难以以针对细节进进行定量层面面控制，只强强调适当性、一一贯性，属定定性层面控制制。5.控制目标：存在、完整整性控制目标是使存存货实物的实实际数量与记记录的数量一一致。存货短短缺存在认认定、盘盈盈完整性认认定的根源源往往在人，所所以需要加强强对认定控制制，也就是各各司其职、职职责分离。6.控制目标：存在、完整整性、计价和和分摊存货监盘属于控控制测试和实实质性程序的的组合程序。包包括现场观察察被审计单位位的人员执行行盘点程序的的情况控制制测试和对对重要的存货货进行计量实质性程序序（二）与存货相相关的内部控控制二、评估重大错错报风险（一）影

9、响存货货重大错报风风险的因素1.存货的数量量和种类。数数量越大，种种类越多，存存货的存在、完整性认定的的重大错报风风险越高。2.成本归集的的难易程度。成成本核算流程程越复杂，核核算方法越复复杂，存货计计价和分摊认认定的重大错错报风险越高高。不同来源源存货在计价价和分摊方面面的性质是不不同的，如产产成品、外购购产品。3.陈旧过时的的速度或易损损坏程度。陈陈旧过时的速速度越快，存存货计价和分分摊或存在认定重大大错报风险越越高。4.遭受失窃的的难易程度。越越是容易失窃窃的存货，存存在认定的重大错错报风险越高高。存货项目可能存存在多种认定定的风险，如如存在、完整整性、权利和和义务、计价价和分摊等。存存

10、货审计还涉涉及财务报表表的其他多个个项目，如成成本、收入、资资产减值损失失。（二）导致存货货重大错报风风险的情形1.数量庞大，业业务复杂，增增加了错误和和舞弊的风险险。2.成本基础的的复杂性。原原材料和直接接人工等直接接费用的分配配比较简单，间间接费用的分分配可能较为为复杂。3.产品的多元元化。可能需需要专家验证证质量、状况况或价值。4.可变现净值值难以确定。例例如价格受全全球经济供求求关系影响13年综合合题：欧元贬贬值的存货货。5.存货存放在在很多地点多次考过简简答。增加加途中毁损或或遗失的风险险，导致重复复列示，也可可能产生转移移定价的错误误或舞弊。6.寄存的存货货多次考过过简答。存存货虽

11、然存放放在企业，但但可能已不归归企业。反之之，企业的存存货也可能被被寄存在其他他企业。（三）导致审计计复杂性与风风险的存货 1.具具有漫长制造造过程的存货货。 2.具有固定定价格合约的的存货。预期期发生成本的的不确定性是是其重大审计计问题。 3.与时装相相关的服装行行业。由于消消费者对服装装风格或颜色色的偏好容易易发生变化，存存货是否过时时是重要的审审计事项。 4.鲜鲜活、易腐商商品存货。因因为物质特性性和保质期短短暂，此类存存货变质的风风险很高 5.具有高科科技含量的存存货。由于技技术进步，此此类存货容易易过时。 6.单位价值值高昂、容易易被盗窃的存存货。例如，珠珠宝存货的错错报风险通常常高

12、于铁制纽纽扣之类存货货的错报风险险。 例题20012年A卷卷综合题局部部 甲公司司是ABC会会计师事务所所的常年审计计客户，主要要从事a、bb和c三类石石化产品的生生产和销售。AA注册会计师师负责审计甲甲公司20111年度财务务报表，按税税前利润的55%确定财务务报表整体的的重要性为660万元。 要求看完了题帽帽看要求，看看完了要求看看资料： （1）针针对资料一所所述事项，结结合资料二，假假定不考虑其其他条件，并说明该该风险主要与与哪些财务报报表项目（仅仅限于营业收收入、营业成成本、资产减减值损失、应应收账款、存存货、固定资资产和应付职职工薪酬）的的哪些认定相相关。 （2）针针对资料三的的审计

13、程序，假假定不考虑其其他条件，逐逐项指出相关关审计程序与与根据资料一一（结合资料料二）识别的的重大错报风风险是否直接接相关。如果果不直接相关关，指出与该该审计程序直直接相关的财财务报表项目目和认定。资料一：A注册册会计师了解解的甲公司情情况及其环境境摘录。 （3）甲甲公司委托第第三方加工生生产a产品。自自2011年年2月起，新新增乙公司为为委托加工方方。甲公司支支付给乙公司司的单位产品品委托加工费费较其他加工工方高20%。管理层解解释，由于乙乙公司加工的的产品质量较较高，因此委委托乙公司加加工a产品并并向其支付较较高的委托加加工费。A注注册会计师发发现，20111年a产品品的退货大部部分由乙公

14、司司加工。答案（1）事项序号是否可能表明存存在重大错报报风险（是/否）理由财务报表项目名名称及认定（3）是委托加工费明显显偏高管理层层的解释与AA注册会计师师了解的情况况不符,可能能显示乙公司司为未披露的的关联方报表层风险资料三：A注册册会计师拟实实施的进一步步审计程序摘摘录。（3）对委托加加工费实施实实质性分析程程序。答案（2）序号是否与根据资料料一（结合资资料二）识别别出的重大错错报风险直接接相关（是/否）与该审计程序直直接相关的项项目和认定（3）否。风险存在于报表表层，程序针针对认定层，宰牛用的是杀鸡鸡刀，不行 存货（计价和和分摊）； 营营业成本（准准确性） 例题20012年A卷卷综合题

15、局部部 甲公司司是ABC会会计师事务所所的常年审计计客户。A注注册会计师负负责审计甲公公司20111年度财务报报表。 要求看完了题帽帽看要求，看看完了要求看看资料： （1）针针对资料一所所述各项,结结合资料二,假定不考虑虑其他条件，逐逐项指出资料料一所列事项项是否可能表表明存在重大大错报风险。如如果认为存在在重大错报风风险，简要说说明理由，并并说明该风险险主要与哪些些财务报表项项目（仅限于于营业收入、营营业成本、资资产减值损失失、应收账款款、存货、固固定资产和应应付职工薪酬酬）的哪些认认定相关。 资料一一： A注册册会计师记录录了所了解的的甲公司情况况及其环境，内内容摘录如下下： （4）bb产

16、品5月至至8月的直接接人工成本总总额较其他月月份有明显增增加，单位人人工成本没有有明显变化，销销售部、生产产部和人力资资源部经理均均解释由于bb产品有季节节性生产的特特点，需要雇雇用大量临时时工。这与AA注册会计师师在以前年度度了解的情况况一致不用用结合资料二二就可以认为为不存在重大大错报风险。答案（1）事项序号是否可能表明存存在重大错报报风险（是/否）理由财务报表项目名名称及认定（4）否00三、控制测试理解/熟悉悉，放进表里里就是综合题题 （一）以以内部控制目目标为起点的的控制测试如通过控制测试试获取控制风风险为中或低低的证据，就就可以接受较较高的检查风风险为什么么？因为控制制风险是重大大错

17、报风险的的组成部分，与与重大错报风风险同向变动动，而重大错错报风险与可可接受检查风风险反向变动动，并在很很大程度上通通过实质性分分析程序获取取进一步的审审计证据，减减少对细节测测试的依赖。1.对于计划和和安排生产这这项主要业务务活动，有些些被审计单位位的内部控制制要求，根据据经审批的月月度生产计划划书，由生产产计划经理签签发预先按顺顺序编号的生生产通知单。在实施控制测试试时，应抽取取生产通知单单检查是否与与月度生产计计划书中内容容一致控制制测试的经典典思路。例.以20113年A卷综综合题为模版版，展示出题题方式A注册会计师在在审计工作底底稿中记录了了甲公司生产产与存货循环环的内部控制制，部分内

18、容容摘录如下：序号控制控制测试和实质质性程序及其其结果（*）根据总经理审批批的月度生产产计划书，由由生产计划经经理签发预先先按顺序编号号的生产通知知单A注册会计师对对控制的预期期偏差率为零零。抽取255张生产通知知单检查是否否与月度生产产计划书中内内容一致。经检查，A注册册会计师发现现有1张生产产通知单与当当月的生产计计划书不一致致。生产计划经理解解释，由于当当月生产任务务繁重，难以以按月度生产产计划书安排排生产，在签签发生产通知知单时进行了了适当调整没有按月度度生产计划书书签发生产通通知单。A注册会计师认认为解释合理理，得出该项项内部控制有有效运行的结结论。放进表里就是是综合题。感感觉如何？

19、2.对于发出原原材料这项主主要业务活动动，有些被审审计单位内部部控制要求： （1）仓库库管理员应把把领料单编号号、领用数量量、规格等信信息输入计算算机系统，经经仓储经理复复核并以电子子签名方式确确认后，系统统自动更新材材料明细台账账； （2）原原材料仓库分分别于每月、每每季和年度终终了，对原材材料存货进行行盘点，会计计部门对盘点点结果进行复复盘。由仓库库管理员编写写原材料盘点点明细表，发发现差异及时时处理，经仓仓储经理、财财务经理和生生产经理复核核后调整入账账。 在实施施控制测试时时应当： （1）抽抽取出库单及及相关的领料料单，检查是是否正确输入入并经适当层层次复核； （2）抽抽取原材料盘盘点

20、明细表并并检查是否经经适当层次复复核，有关差差异是否得到到处理。例.以20113年A卷综综合题为模版版，展示出题题方式 A注册册会计师在审审计工作底稿稿中记录了甲甲公司生产与与存货循环的的内部控制，部部分内容摘录录如下：序号控制控制测试和实质质性程序及其其结果（*）仓库管理员把领领料单编号、领领用数量、规规格等信息输输入计算机系系统，经仓储储经理复核并并以电子签名名方式确认后后，系统自动动更新材料明明细台账A注册会计师对对控制的预期期偏差率为零零。抽取255张出库单及及相关的领料料单，检查是是否正确输入入并经仓储经经理复核并以以电子签名方方式确认。经经检查，有22张未经仓储储经理复核，也也未以

21、电子签签名方式确认认。仓储经理解释，发发出这2批材材料时，其正正在公司总部部参加重要会会议，仓库管管理员为避免免影响生产，直直接将材料发发出违反制制度规定。A注册会计师认认为解释合理理，也理解仓仓库管理员的的做法，得出出内部空有效效运行的结论论。放进表里就是是综合题。感感觉如何？3.对于生产产产品和核算产产品成本这两两项主要业务务活动，有些些被审计单位位内部控制要要求：（1）生产成本本记账员应根根据原材料出出库单，编制制原材料领用用凭证，与计计算机系统自自动生成的生生产记录日报报表核对材料料耗用和流转转信息；由会会计主管审核核无误后，生生成记账凭证证并过账至生生产成本及原原材料明细账账和总分类

22、账账；（2）每月末，由由生产车间与与仓库核对原原材料、半成成品、产成品品的转出和转转入记录，如如有差异，仓仓库管理员应应编制差异分分析报告，经经仓储经理和和生产经理签签字确认后交交会计部门调调整；（3）每月末，由由计算机系统统对生产成本本中各项组成成部分进行归归集，按照预预设的分摊公公式和方法，自自动将当月发发生的生产成成本在完工产产品和在产品品中按比例分分配；同时，将将完工产品成成本在各不同同产品类别中中分配，由此此生成产品成成本计算表和和生产成本分分配表；由生生产成本记账账员编制成生生产成本结转转凭证，经会会计主管审核核批准后进行行账务处理。在实施控制测试试时应当：（1）抽取原材材料领用凭

23、证证，检查是否否与生产记录录日报表一致致，是否经适适当审核，如如有差异是否否及时处理；（2）抽取核对对记录，检查查差异是否已已得到处理；（3）抽取生产产成本结转凭凭证，检查与与支持性文件件是否一致并并经适当复核核；（4）预设的分分摊公式和方方法是否存在在变更，变更更是否经适当当审批，必要要时考虑利用用计算机专家家的工作。例.以20113年A卷综综合题为模版版，展示出题题方式A注册会计师在在审计工作底底稿中记录了了甲公司生产产与存货循环环的内部控制制，部分内容容摘录如下：序号控制控制测试和实质质性程序及其其结果（*）每月末，由生产产车间与仓库库核对原材料料、半成品、产产成品的转出出和转入记录录，

24、如有差异异，仓库管理理员应编制差差异分析报告告，经仓储经经理和生产经经理签字确认认后交会计部部门调整A注册会计师询询问并检查了了差异分析报报告的编制与与调整情况，发发现9月份、110月份没有有编制差异分分析报告或或没有对差异异分析报告中中反映的情况况进行调整。仓储经理解释，99、10两个个月份与生产产车间核对结结果表明不存存在差异，所所以没有编制制差异分析报报告符合规规定/如果编编了但未调整整，属重大缺缺陷。A注册会计师检检查了9、110两个月份份仓库与生产产车间核对的的记录，没有有发现异常，得得出内部控制制有效运行的的结论正确确。放进表里就是是综合题。感感觉如何？（二）以风险为为起点的控制制

25、测试2013年A卷卷综合内容摘摘录： A注册册会计师在审审计工作底稿稿中记录了甲甲公司销售及及收款循环的的内部控制，部部分内容摘录录如下：序号风险控制（1）向客户提供过长长信用期而增增加坏账损失失风险客户的信用期由由信用管理部部审核批准，如如长期客户临临时申请延长长信用期，由由销售部经理理批准。（2）已记账的收入未未发生或不准准确财务人员将经批批准的销售订订单、客户签签字确认的发发运凭单及发发票所载信息息相互核对无无误后，编制制记账凭证(附上述单据据)，经财务务部经理审核核后入账。资料四：A注册册会计师在审审计工作底稿稿中记录了实实施的控制测测试和实质性性程序及其结结果，部分内内容摘录如下下：

26、序号控制控制测试和实质质性程序及其其结果（1）产品送达后，甲甲公司要求客客户的经办人人员在发运凭凭单上签字。财财务部将客户户签字确认的的发运凭单作作为收入确认认的依据之一一A注册会计师对对控制的预期期偏差率为零零，从收入明明细账中抽取取25笔交易易，检查发运运凭单是否经经客户签字确确认。经检查查，有2张发发运凭单未经经客户签字。销售人员解释，这这2批货物在在运抵客户时时，客户的经经办人员出差差。由于以往往未发生过客客户拒绝签收收的情况，经经财务部经理理批准后确认认收入。A注册会计师对对上述客户的的应收账款实实施函证，回回函结果表明明不存在差异异在生产阶段间转转移商品-22(续)风险计算机控制人

27、工控制控制测试同上 检查性控制制下一生产产阶段的成本本直到前一生生产阶段已经经完成才能进进行记录前前边未完成，后后边不能做。 每日生产报告告记录生产任任务从一个阶阶段转移到下下一阶段的日日期和时间，并并识别授权转转移的员工。 检查性控制制每个连续续性生产阶段段最后的累计计成本也要在在每日生产报报告中反映 生产管理层检检查已分配的的成本，并询询问不一致的的情况 同上转移产品至产成成品仓库-33(续)风险计算机控制人工控制控制测试由计算机将已完完工产品转移移的数量和成成本记录至完完工产品存货货主文档。由计算机生成关关于所有生产产任务已转移移至产成品存存货的完工生生产报告三三条控制都是是为了防止接接

28、收后不认账账使用计算机辅助助审计快捷捷方法，将将完成的生产产任务与转移移到产成品仓仓库的完工产产品进行比对对，检查转移移的数量、成成本是否一致致表11-3-115保管存货和维护护存货主文档档-1风险计算机控制人工控制控制测试记录的存货数量量可能与实际际存货数量不不一致计算机可以提提供记录的数数量以供与实实际比较定期或持续执行行存货盘点，调调整存货主文文档中存货余余额和总分类类账的余额。对于接收的完工工产品、外购购和销售的商商品实施截止止测试保证证账面记录正正确检查存货盘点和和记录的存货货余额。检查授权调整存存货余额的证证据表11-3-116保管存货和维护护存货主文档档-2风险计算机控制人工控制

29、控制测试存货主文档中的的总额可能和和存货总分类类账的金额不不一致由计算机将总分分类账和存货货主文档中的的总额进行持持续的比对，并打印比对不一致的交易和余额的例外报告计算机比对，打打印例外报告告对接收的产成品品、外购和销销售的商品实实施截止测试试。对于存货货主文档和存存货总分类账账中存货的损损耗和错误进进行调整人工调整例外外与错误检查管理层复核核和经授权调调整的证据表11-3-117保管存货和维护护存货主文档档-3风险计算机控制人工控制控制测试存货过时或者状状况恶化，以以至于其账面面价值可能超超过了市场价价值靠人打印出各存货项项目的销售量量，以及与现现有销售需求求相对应的当当前库存情况况经常复核

30、过时和和毁损的存货货，定期对存存货项目计提提减值准备作作出决定。期末按照过往经经验和一贯的的会计政策计计算存货跌价价准备。检查存货的销售售情况以及各各存货项目的的最后销售日日，以便识别别销售缓慢和没没有销售出去去的存货检查管理层复核核存货过时和和存货减值的的证据。 询问计算存存货减值准备备人员的胜任任能力。确认行业标准并并考虑被审计计单位的假设设是否合理。测试确定存货销销售量的程序序化的控制表11-3-118保管存货和维护护存货主文档档-4风险计算机控制人工控制控制测试控制环境和控制制活动可能未未能使管理层层关注存货的的变动、计量量或者计价，以以及与之高度度相关的财务务报表中可能能存在的潜在在

31、错误、错报报和舞弊维护计算机应应软件必须靠靠人工完成名医不自医医高级管理层的监监控主要涉及及以下方面：生产量和生生产成本；原原材料和产成成品存货水平平；根据存货货盘点的数量量和存货主文文档以及存货货的损耗和丢丢失情况进行行调整；与销销售需求有关关的脱销和储储存过量情况况；标准成本本差异和间接接费用分配应应当与企业的的实际情况和和行业的一般般情况匹配；监控关键业业绩指标检查管理层监控控程序和关键键业绩指标的的有效性，以以防止、发现现并纠正生产产与存货交易易和余额相关关的错误和舞舞弊 2013年年A卷综合题题局部甲公司是ABCC会计师事务务所的常年审审计客户,拥拥有乙公司和和丙公司两家家联营公司。

32、甲甲公司主要从从事建材的生生产、销售以以及建筑安装装工程。A注注册会计师负负责审计甲公公司20122年度财务报报表,拟于22013年44月1日出具具审计报告。财财务报表整体体的重要性为为25万元。要求看完了题题帽看要求，看看完了要求看看资料：（3）针对资料料四的事项,假定这些控控制的设计有有效并得到执执行,根据控控制测试和实实质性程序及及其结果,指指出资料四所所列控制运行行是否有效,如认为运行行无效,简要要说明理由。资料四：A注册会计师在在审计工作底底稿中记录了了实施的控制制测试和实质质性程序及其其结果,部分分内容摘录如如下：序号控制控制测试和实质质性程序及其其结果（2）如需对ERP系系统中设

33、定的的生产成本计计算方法和公公式进行变更更,财务部将将系统变更申申请在当月提提交至信息技技术部,由其其在月末前无条件完完成变更。 在检查信息息技术部是否否及时，恰当当处理收到的的申请时，AA注册会计师师发现20112年11月月财务部提交交的系统变更更申请未在当当月处理。 信息技术部部解释当月由由于工作繁忙忙，未及时更更改，已通知知财务部执执行无效。 财务人员解解释，20112年11月月起，生产过过程中心添加加了某种辅料料。因ERPP系统尚未变变更，财务人人员通过手工工计算调整生生产成本“未变更”严重影响工工作。 A注册会计计师进行了相相关测试，未未发现生产成成本计算错误误结果证明明不了过程。答

34、案序号控制运行是否有有效(是/否否)理由（2）否信息技术不未及及时处理系统统变更申请，该该控制未得到到及时执行。 20012年A卷综合题局局部 甲公司司是ABC会会计师事务所所的常年审计计客户，主要要从事a、b和c三类石化产产品的生产和和销售。A注册会计师师负责审计甲甲公司20111年度财务务报表，按照照税前利润的的5%确定财务务报表整体的的重要性为660万元。 要求（11）看完了题帽帽看要求，看看完了要求看看资料: 针对资料一一所述事项，结结合资料二，假假定不考虑其其他条件，指指出资料一所所列事项是否否可能表明存存在重大错报报风险。如果果认为存在重重大错报风险险，简要说明明理由，并说说明该风

35、险主主要与哪些财财务报表项目目(仅限于营业业收入、营业业成本、资产产减值损失、应应收账款、存存货、固定资资产和应付职职工薪酬)的哪些认定定相关。资料一：A注册册会计师了解解的甲公司情情况及其环境境摘录。（1）甲公司利利用ERP系统核核算生产成本本，在以前年年度，利用EERP系统之之外的G软件手工输输入相关数据据后进行存货货账龄的统计计和分析。22011年，信息技术术部门在ERRP系统中开开发了存货账账龄分析子模模块评注：自行行开发,应怀疑。144教材P3411如果管理层层作出会计估估计时采用了了内部开发的的模型或偏离离了某一特定定行业或环境境中所采用的的通用方法，则则可能存在更更大的重大错错报

36、风险，于每月末末自动生成存存货账龄报告告。甲公司会会计政策规定定，应当结合合存货账龄等等因素确定存存货期末可变变现净值，计计提存货跌价价准备表明如系统统存在问题，将将直接影响存存货计价和分分摊认定，资资产减值损失失准确性认定定。无需看资资料二资料二：有关制制造费用的财财务数据摘录录金额单位：万元明细项目未审数已审数2011年2010年折旧费用1 0001 200修理费300310物料消耗200210水电费150130间接人工成本10090其他5060总计1 8002 000答案 （11）事项序号是否可能表明存存在重大错报风险(是是/否)理由财务报表项目名称及认定（1）是存在信息技术控控制薄弱导

37、致致账龄分析不不准确的风险险，影响存货货跌价准备的的准确性存货(计价和分分摊)；资产减值损失(准确性)要求（2）：针针对资料三的的审计程序，假假定不考虑其其他条件，逐逐项指出相关关审计程序与与根据资料一一（结合资料料二）识别的的重大错报风风险是否直接接相关。如果果不直接相关关，指出与该该审计程序直直接相关的财财务报表项目目和认定。资料三：A注册册会计师拟实实施的进一步步审计程序摘摘录。（1）测试信息息技术一般性性控制和与EERP系统中中存货账龄分分析子模块相相关的信息技技术应用控制制有效。因因为正是这个个“子模块”在要求（11）中导致了了重大错报风风险。答案（2）序号是否与根据资料料一（结合资

38、资料二）识别别出的重大错报风风险直接相关关（是/否）与该审计程序直直接相关的财务报表项目和和认定（1）是第三节 生产与与存货循环的的实质性程序序一、生产与存货货交易的实质质性程序（一）实质性分分析 1.确定营业业收入、营业业成本、毛利利、存货周转转和费用支出项项目的期望值值。2.根据本期存存货余额组成成、存货采购购、生产水平平与以前期间和和预算的比较较，确定可接接受差异额。3.比较存货余余额与预期周转率率。4.计算实际数数和预计数之之间的差异，与与关键业绩指指标比较。5.询问管理层层和员工，调调查重大差异异额是否表明明存在重大错错报风险。6.形成结论。具体实施分析程程序时应当注注意以下5点点：

39、 （1）使用计算算机辅助审计计软件下载被被审计单位存存货主文档和和总分类账户户，以计算财财务指标和经经营指标，与与期望值比较较；（2）按区域分分析各月存货货变动情况，考考虑存货变动动情况是否与与季节性变动动和经济因素素变动一致。（3）对周转缓缓慢或者长时间没没有周转（如如超过半年）以以及出现负余余额的存货项项目单独摘录录并列表。（4）由于可能能隐含着重要要的潜在趋势势，不要过分分依赖计算的的平均值计计算存货周转转率时，用“营业成本/存货年末余余额”可能比用“营业成本/年初、年末末存货余额平平均值”更敏感。（5）各类存货货的重大错报报风险可能并并不一致，实实质性分析应应该用于单项项存货或分类别别

40、存货。（二）细节测试试1.交易的细节节测试支持持性证据+截截止测试（1）从存货业业务主要交易易中选取样本本，检查支持持性证据。（2）确认期末末存货收发的的最后一个号号码，实施截截止测试。2.余额的细节节测试监盘盘+计价（1）观察存货货的实地盘存存；（2）询问盘点点日是否有“我中有他”或“他中有我”的存货；（3）获取盘点点表，测试存存货的完整性性、存在和计计量方向；（4）检查存货货的抵押合同同和寄存合同同所有权/披露； （5）检查、计计算、询问、函函证存货的价价格与可变现净值值。二、存货审计概概述（一）导致存货货审计复杂的的原因1.存货通常是是资产负债表表的主要项目，是是营运资本的的最大项目报报

41、表使用者重重视，管理层层可能有粉饰饰的意图，风风险高。2.存放于不同同地点。虽便便于生产、销销售，但企业业难以控制和和盘点，从而而增加了审计计的困难。3.存货项目的的多样性。例如如，化学制品品、宝石、电电子元件以及及其他的高科科技产品，品品质难以确定定，可能需要要专家。4.存货实物的的陈旧过时情况况，存货成本本的归集分配配过程以及存存货计价方法法的多样性均均导致存货计计价困难。（二）存货审计计的基本程序序1.监盘监盘由多种审计计程序组合而而成。既有控控制测试的成成分，也有实实质性程序的的成分。监盘中的控制测测试包括注册册会计师与管管理层讨论其其存货盘点计计划、现场观观察被审计单单位对存货的的盘

42、点；监盘中的实质性性程序包括注注册会计师亲亲自对存货实实施实物检查查、向第三方方函证寄存在在外的存货等等。2.计价测试存货监盘确定了了存货的数量量，但财务报报表上列示的的是存货的价价值，因此在在监盘的基础础上还需要实实施存货计价价测试。存货计价包括存存货账面余额额存货价值值的形成的的测试与存货货可变现净值值存货价值值的实现的的测试两个部部分。（三）存货监盘盘的基本要求求如果存货对财务务报表是重要要的，实施下下列审计程序序，对存货的的存在和状况获取证据据：1.在存货盘点点现场实施监盘盘（除非不可可行）； 2.对期末存存货记录实施施审计程序，以以确定其是否否准确反映实实际的存货盘盘点结果。具体的说

43、来，存存货监盘涉及及：1.获取有关管管理层存货盘盘点程序可靠靠性的审计证证据；2.观察管理层层指令的遵守守情况，以及及用于记录和和控制存货盘盘点结果的程程序的实施情情况；3.检查存货以以确定其是否否存在，评价价存货状况，并并对存货盘点点结果进行测测试。这些程序是用作作控制测试还还是实质性程程序，取决于于注册会计师师的风险评估估结果、审计计方案和实施施的特定程序序。（四）监盘程序序可以实现的的审计目标存货监盘作为存存货审计的一一项核心审计计程序，通常常可同时实现现多项审计目目标：1.被审计单位位记录的所有有存货确实存存在（存在）2.已经反映了了被审计单位位拥有的全部部存货（完整整性）3.属于被审

44、计计单位的合法法财产（权利利和义务） 一般而言，监监盘足以证实实存在认定，但但对于权利和和义务认定和和完整性认定时时，除监盘程程序外，可能能还需要实施施其他审计程程序。如果在监盘过程程中关注到存存货品质或状状况的情况，也也可以为存货货的计价和分分摊认定提供供证据。三、存货监盘计计划4.存货盘点的的时间安排2012年年A卷综合如果存货盘点在在财务报表日日以外的其他他日期进行，实实施程序以确确定存货盘点点日与财务报报表日之间的的存货变动是是否已得到恰恰当的记录。 2012年年A卷综合题题局部/存货货盘点的时间间安排甲公司是ABCC会计师事务务所的常年审审计客户，主主要从事a、bb和c三类石石化产品

45、的生生产和销售。AA注册会计师师负责审计甲甲公司20111年度财务务报表。要求（1）：针对资料一所述述事项，结合合资料二，假假定不考虑其其他条件，指指出资料一所所列事项是否否可能表明存存在重大错报报风险。如果果认为存在重重大错报风险险，简要说明明理由，并说说明该风险主主要与哪些财财务报表项目目（仅限于营营业收入、营营业成本、资资产减值损失失、应收账款款、存货、固固定资产和应应付职工薪酬酬）的哪些认认定相关。资料一：A注册册会计师了解解的甲公司情情况及其环境境摘录（5）存货盘盘点的时间安安排为方便便安排盘点人人员，甲公司司将a和b产产品的年度盘盘点时间确定定为20111年12月331日这个个日子

46、不存在在问题，将将c产品的年年度盘点时间间确定为20011年122月20日这个日子意意味着需要“调节”，即利用112月20日日到31日之之间的存货增增减记录。自自2011年年12月255日起，由新新入职的存货货管理员负责责管理c产品品并在ERPP系统中记录录其数量变动动屋漏偏逢逢连阴雨/存存货存在或完完整性认定/本事项与资资料（制造费费用）二无关关。答案（1）要求（2）：针对资料三的审审计程序，假假定不考虑其其他条件，逐逐项指出相关关审计程序与与根据资料一一(结合资料料二)识别的的重大错报风风险是否直接接相关。如果果不直接相关关，指出与该该审计程序直直接相关的财财务报表项目目和认定。资料三：A

47、注册册会计师拟实实施的进一步步审计程序摘摘录（5）对a和bb产品实施年年末监盘程序序可以直接接证实存货存存在认定。存存货存在认定定确实存在重重大错报风险险,但风险祸祸起c产品，程程序针对a和和b产品，擦擦身而过，无无效。答案（1）5.被审计单位位是否一贯采采用永续盘存存制如一贯采用永续续盘存制，注注册会计师应应在年度中一一次或多次参参加盘点监监盘。 如采用实地盘盘存制年末末倒挤存货减减少。风险高高，注册会会计师要参加加盘点监盘盘。6.获取存货存存放地点，以以确定监盘地地点2013年年B卷综合应重点考虑被重重要存货存放放地点，特别别是金额较大大或可能存在在重大错报风风险（如存货货性质特殊）的的存

48、货地点，将将这些存货地地点列入监盘盘地点。对其他无法在存存货盘点现场场实施存货监监盘的存货存存放地点，实实施替代审计计程序，以获获取有关存货货的存在和状状况的充分、适适当的审计证证据。例题20113年B卷简简答题审计项目组实施施存货监盘的的部分事项如如下：（2）审计项目目组按20112年末各存存放地点存货货余额进行排排序，选取存存货余额最大大的20个地地点（合计占占年末存货余余额的60%）实施监盘盘。审计项目目组根据选取取地点的监盘盘结果，认为为甲公司年末末存货盘点结结果满意。要求:指出A注注册会计师的的处理是否适适当。如认为为不当，简要要说明理由。答案事项（2）的处处理存在不当当之处。确定定

49、存货存放地地点时不仅仅要考虑金额额的大小，还还应考虑风险险评估结果。对对其他无法在在存货盘点现现场实施存货货监盘的存货货存放地点，实实施替代审计计程序。7.是否需要专专家协助在获取确定资产产数量或资产产实物状况（如如矿石堆），或或在收集特殊殊类别存货（如如艺术品、稀稀有玉石、房房地产、电子子器件、工程程设计等）的的审计证据时时，可以考虑虑利用专家的的工作。当在产品存货金金额较大时，可可能面临如何何评估在产品品完工程度问问题： （1）自行确确定：了解盘盘点程序。如如在产品的完完工程度未被被明确列出，考考虑获取零部部件明细清单单、标准成本本表以及作业业成本表，与与工厂的有关关人员进行讨讨论等，并运

50、运用职业判断断确定完工程程度的措施。 （2）利用专专家工作：也也可以根据存存货生产过程程的复杂程度度考虑利用专专家的工作。提醒：需要考虑虑利用专家的的两个情形：存货特殊类类别，在产品品金额较大。明明确下来，记记住。（三）存货监盘盘计划的主要要内容记忆忆1.存货监盘目目标、范围及及时间安排记忆 （1）存货监监盘的主要目目标多次考考过：获取取资产负债表表日有关存货货数量和状况况、以及有关关管理层存货货盘点程序可可靠性的审计计证据，检查查存货的数量量是否真实完完整，是否归归属被审计单单位，存货有有无毁损、陈陈旧、过时、残残次和短缺等等状况。 （2）存货监监盘范围的大小取取决于存货的的内容、性质质以及

51、与存货货相关的内部部控制的完善善程度和重大大错报风险的的评估结果。 （3）存货监监盘的时间，包括实实地察看盘点点现场的时间间、观察存货货盘点的时间间和对已盘点点存货实施检检查的时间等等，应当与被被审计单位实实施存货盘点点的时间相协协调。例题20113年B卷简简答题/存货货监盘审计项目组实施施存货监盘的的部分事项如如下： （1）审计工工作底稿中记记录：存货监监盘目标为获获取有关甲公公司资产负债债表日存货数数量的审计证证据太少了了。要求:指出A注注册会计师的的处理是否适适当。如认为为不当，简要要说明理由。答案不当。存货监盘盘的主要目标标包括获取被被审计单位资资产负债表日日有关存货数数量和状况、以以

52、及有关管理理层存货盘点点程序可靠性性的审计证据据，检查存货货的数量是否否真实完整，是是否归属被审审计单位，存存货有无毁损损、陈旧、过过时、残次和和短缺等状况况。2.存货监盘的的要点及关注注事项记忆忆重点关注盘点期期间存货的移移动、存货的的状况、存货的的截止、存货的的各个存放地地点及金额等一个都不不能少。3.参加存货监监盘人员的分分工记忆根据被审计单位位盘点人员分分工、分组情情况、存货监监盘工作量的的大小和人员员素质情况确确定存货监盘盘的人员及其其分工。 4.检查存货货的范围记记忆在实施观察程序序后，如果认认为被审计单单位内部控制制设计良好且且得到有效实实施、存货盘盘点组织良好好，可以相应应缩小

53、实施检检查程序的范范围。例题20007年简答题题B注册会计师接接受委托，对对常年审计客客户丙公司2207年度财务务报表进行审审计。丙公司司为玻璃制造造企业，存货货主要有玻璃璃、煤炭和烧烧碱，其中少少量关键词词！如比例比比较高,例如如08年试题题中的39%，就应当实实施实地检查查玻璃存放放于外地公用用仓库。另有有丁公司部分分水泥存放于于丙公司的仓仓库不能纳纳入盘点范围围。丙公司司拟于207年12月229日至122月31日记住，共33天盘点存存货，以下是是B注册会计计师撰写的存存货监盘计划划的部分内容容。要求看完了题题帽看要求，看看完了要求看看资料：（1）指出存货货监盘计划中中的目标、范围和时间存

54、在的错错误，并简要要说明理由；（2）请判断存存货监盘计划划中列示的主主要程序是否适当当，若不恰当当，请予以修修正。答案（1）三三处错误：错误1：目标错错误，存货监监盘的目标不不恰当，监盘盘目标应为获获取有关存货货数量和状况况的审计证据据。错误2：范围错错误，丁公司司水泥的所有有权不属于丙丙公司，不应应纳入监盘范范围。错误3：时间错错误，存货的的观察与检查查时间应与盘盘点时间相协协调，应为112月29日日至12月331日。答案（2）三三处不恰当：程序1不恰当。应应为复核或与与管理层讨论论存货盘点计计划。程序2恰当。程序3不恰当。修修改为：检查查相关凭证以以证实盘点截截止日前所有有已确认为销销售但

55、尚未装装运出库的存存货均未纳入入盘点范围。程序4不恰当。修修改为：对于于存放在外地地公用仓库的的玻璃，应实实施函证或利利用其他注册册会计师工作作等替代程序序。三、存货监盘计计划（一）制定存货货监盘计划的的基本要求 1.编制监盘盘计划的基础础：评价被审审计单位管理理层制定的存存货盘点程序序。 2.编编制监盘计划划的依据：存存货的特点、盘存制度和存存货内部控制制的有效性等等。 3.编制监盘盘计划的要求求：周密、细致。因为：（1）方法存货货风险高，存存货存在与完整性认定可可能同时具有有较高的重大大错报风险；（2）监盘机会会少：注册会会计师通常只只有一次机会会通过存货的的实地监盘对对有关认定做做出评价

56、。 例题20011年综合合题1 甲公司是ABBC会计师事事务所的常年年审计客户,主要从事医医疗器械设备备的生产和销销售。A类产产品为大中型型医疗器械设设备，主要销销往医院；BB类产品为小小型医疗器械械设备，主要要通过经销商商销往药店。XX注册会计师师负责审计甲甲公司20110年度财务务报表。 要求：（1）针对资料料一(6)，结合合资料二，假假定不考虑其其他条件，指指出资料一所所列事项是否否可能表明存存在重大错报报风险。如果果认为存在重重大错报风险险，简要说明明理由，并说说明该风险主主要与哪些项项目(仅限于于营业收入、营营业成本、销销售费用、应应收账款、坏坏账准备、存存货和其他应应付款)的哪哪些

57、认定相关关。 资料一一：X注册会会计师了解的的甲公司情况况及其环境摘摘录 （6）依据存货特特点，制定盘盘点计划甲甲公司的生产产设备使用的的备件的购买买和领用不频频繁，但各类类备件的种类类繁多。为减减轻年末存货货盘点的工作作量，甲公司司管理层决定定于20100年11月330日对备件件进行盘点，其其余存货在22010年112月31日日进行盘点。资料二：X注册册会计师获取取的甲公司的的财务数据摘摘录答案（1）要求：（3）针对资料料四(6)的实质质性程序，假假定不考虑其其他条件，指指出实质性程程序与根据资资料一(结合合资料二)识识别的重大错错报风险是否否直接相关。如如果直接相关关，指出对应应的是识别的

58、的哪一项重大大错报风险，并并简要说明理理由。 资料四：X注注册会计师拟拟实施的实质质性程序摘录录（6）分别在22010年111月30日日和20100年12月331日对甲公公司的存货盘盘点实施监盘盘监盘证实实存在性，但但存在认定无无风险。答案（3）（二）制定存货货监盘计划应应考虑的相关关事项1.与存货相关关的重大错报报风险 存货通常具有有较高水平的的重大错报风风险 2.与与存货相关的的内部控制 与存货货相关的内部部控制涉及被被审计单位供供、产、销各各个环节，包包括采购、验验收、仓储、领领用、加工、装装运出库等方方面。3.对存货盘点点制定的适当当程序和下达达的正确指令令注册会计师应当当考虑下列主主

59、要因素，以以评价其能否否合理地确定定存货的数量量和状况：四、存货监盘程程序（一）评价管理理层记录和控控制存货盘点点结果的指令令和程序1.适当控制活活动的运用，例例如，收集已已使用的存货货盘点记录，清清点未使用的的存货盘点表表单，实施盘盘点和复盘程程序；2.准确认定在在产品的完工工程度，流动动缓慢(呆滞滞)、过时或或毁损的存货货项目，以及及第三方拥有有的存货(如如寄存货物)；3.在适用的情情况下用于估估计存货数量量的方法，如如可能需要估估计煤堆的重重量；4.对存货在不不同存放地点点之间的移动动以及截止日日前后期间出出入库的控制制。（二）观察移动动、截止的盘盘点程序多多次考过1.存货移动：注册会计

60、师师应确定被审审计单位是否否已设置了相相应的控制程程序，确保在在适当的期间间内对存货做做出了准确记记录。如果在盘点过程程中无法停止止存货的移动动，如何处理理？（1）考虑无法法停止存货移移动的原因及及其合理性(考虑舞弊)；（2）了解管理理层针对存货货移动所采取取的控制程序序，观察控制制程序是否得得到执行，能能否确保相关关存货只被盘盘点一次。采取的控制程序序包括：在仓仓库内划分出出独立的过渡渡区域；将预预计在盘点期期间领用的存货提前移至至过渡区域，将将盘点期间办办理入库手续的存存货暂时存放放在过渡区域域。（3）了解管理理层对存货收收发截止影响响的考虑,索索取盘点期间间存货移动的的记录及出、入入库资