chenyiwei新会计准则解答汇编

1、 chenyiwwei新会计计准则解答汇编编者的话： 新新会计准则自自2006年年颁布以来，已已经数年。但但是，市面所所见各类会计计教材案例皆皆出自准则则解释，这这显然不能满满足学习的需要。为更更好的学习和和掌握新准则则，20100年春节休假假期间，我整整理了这份资资料。这份资料所列问问题全部来自自于会计视野野网站 “CCPA业务交交流”版网友友的讨论。绝大多数观观点是版主cchenyiiwei的观观点。陈先生生现就职于中中瑞岳华所，其其对准则的理理解和把握令令人叹服。为便于学习，我我对部分解答答做了备注，并并请同事帮忙忙按准则进行行了分类。所整理的问问题，我个人人认为对理解解和学习准则则非常

2、有利。除准则问题外，还搜集了部分改制、IPO过程中常见问题。“观其大略，不不求甚解”是是我一贯的学学习习惯，因因此我在前面面加了目录，便便于用时查阅阅。另外，对对于会计准准则解释4所所涉及的问题题，需以解释释4为准。需要说明的是， 此资料纯粹粹个人学习笔笔记，错误之之处在所难免免。本想总结整整理个“2000问”之类类的汇编，但但时间精力和和个人能力有有限，力不从从心。目录存货准则1、什么样叫非非正常消耗？2、存货发出取取消了后进先先出法是资产产负债观的典典型运用，不不知如何理解解？长期股权投资3、合作建房问问题（共同控控制资产或者者共同控制经经营）。4、原计入资本本公积的股权权贷方差额的的追溯

3、调整问问题。5、被并购企业业有下属子公公司，“被合合并方所有者者权益账面价价值的份额”是是母公司报表表还是合并报报表？6、公司现有长长期投资于某某国内商业银银行（未上市市)股权9660万股，年年末应根据什什么作为公允允价值作调整整？7、子公司无偿偿捐赠母公司司账务处理。8、联营企业完完全权益法核核算案例。固定资产9、固定资产原原来的入帐金金额与最后的的结算金额不不一致，是否否需要对累计计折旧进行追追溯调整？10、执行新准准则后计入固固定资产的划划拨土地的处处理。11、房屋装修修费的处理。12、筹建期的的会计处理。无形资产13、会计准准则与高高新企业认定定办法研发发支出的区别别问题。14、预付给

4、软软件开发商的的软件开发费费计如何处理理？15、关于分期期付款取得土土地的核算问问题。16、在租赁土土地上建设房房屋如何处理理？17、如完全满满足准则对开开发支出资本本化的要求，是是“必须”资资本化还是“可可以”资本化化？18、对子公司司投资发生减减值，合并报报表冲减商誉誉，母公司报报表长期股权权投资是不是是要同样减值值？职工薪酬19、母公司对对子公司高管管进行奖励，子子公司的处理理。20、新准则下下福利部门人人员的工资如如何处理？21、某公司激激励政策：“若若本年度净资资产收益率达达不到10%，则不提取取激励基金；若本年度净净资产收益率率达到10%，则按年度度税后利润的的8%计算提提取的激励

5、基基金”，可参参考以现金结结算的股权支支付进行相关关会计处理呢呢？如何给该该方案定性？22、企业将自自有房产以明明显低于市场场价格出售给给自己的高管管但未低于购购入成本如何何处理？23、上市公司司发行认股权权证的处理。收入准则24、价格有争争议，已开发发票，对方未未全额付款，收收入如何确认认？25、路桥公司司（甲方）与与广告公司（乙乙方）签订合合作开发经营营广告牌的处处理。26、软件开发发企业，开发发合同大多为为阶段性付款款，现企业按按月以完工百百分比确认收收入，这种方方式是否合理理？27、买一百赠赠三十之类的的返券业务的的处理。建造合同28、建造合同同下汇率变动动的处理。29、总承包人人的会

6、计处理理。30、一份桥梁梁的大合同，乙乙方负责在本本部生产桥梁梁的钢结构，然然后运输，然然后在现场施施工建设。项项目跨年度，我我们能不能把把钢结构的收收入和运输的的收入单独确确认？政府补助31、收到补助助时，固定资资产早已经投投入使用，补补助的分摊期期？32、市政建设设需要占用客客户的一块土土地，政府会会予以补偿，是是否符合政府府补助准则？33、城镇污水水处理设施配配套管网建设设以奖代补专专项资金的处处理。34、收到淘汰汰落后产能中中央财政奖励励基金的处理理。35、关于政府府补助和非经经常性损益。36、首次执行行日政府补助助的处理。37、政府补助助相关处理及及文件总结。借款费用准则38、一般借

7、款款利息费用资资本化是否需需要董事会批批准，有没有有专门文件规规定？所得税准则39、企业改制制,以评估值值入账.税法法上认可吗?计税基础仍仍然是原来?还是也变为为评估值?40、超税法扣扣除限额部分分广告费、职职工教育经费费结余是否确确认递延所得得税资产？41、企业合并并中的递延所所得税负债确确认问题。42、公司在免免税期间是不不是不产生递递延所得税资资产或负债？43、不是由于于企业合并产产生的，该交交易和事项发发生时既不影影响会计利润润也不影响应应纳税所得额额的，不确认认由此产生的的递延所得税税资产和负债债。请问该项项规定的理由由是什么？内内在原因又是是什么？44、企业A，22009年税税率2

8、5%，已已向省科技局局申请高新技技术企业认证证，省科技局局已公示，如如无意外，在在2010年年2月会批下下来，批下后后从20099年执行155%的所得税税率。该企业业会计利润总总额100（假假设无其他纳纳税调整），22009年度度仍按25%预缴。请问问哪种处理合合适？45、由于新准准则规定固定定的资产的减减值准备一经经计提不得转转回，因此只只产生永久性性差异。对不不对?是否应应确认递延所所得税?46、企业按规规定计提的安安全生产费递递延所得税问问题？47、如何理解解长期股权投投资的账面价价值和计税基基础。48、去年所得得税汇算清缴缴，在今年怎怎么调账？企业合并49、A公司22009年44月由B

9、公司司投资设立，于于2009年年8月并购BB公司之子公公司C，该同同一控制下的的企业合并是是否要调整年年初数？50、同受自然然人控制的企企业之间的合合并是否属于于同一控制下下企业合并？51、在同一控控制下，A公公司对B公司司的长期股权权投资成本的的确定是以BB公司本级的的净资产为基基数还是以BB公司合并净净资产为基数数？52、联营公司司发生同一控控制下企业合合并，投资公公司如何核算算？53、请教一个个吸收合并是是否增加资本本的问题。54、无偿划转转股权问题。55、同一控制制下比较报表表的编制问题题。56、母公司购购买子公司的的一部营运性性的大客车，请请问大客车是是否是个资产产组？是否也也按同一

10、控制制下的业务合合并处理合理理呢？57、若是购买买一条该生产产线的设备，比比方有个医药药公司拥有一一个医药生产产线设备，现现将出售给其其子公司，则则医药生产线线设备构成业业务吗？构成成“业务”是是否就是构成成一个资产组组？58、关于非同同一控制下企企业合并子公公司资产账面面价值的调整整。59、吸收合并并涉及的专项项储备如何处处理？60、某企业拟拟收购另一家家企业（非同同一控制），所所进行的前期期调研费、资资产评估费、审审计费等前期期费用，可以以暂时挂账，待待收购成功时时，计入长期期投资成本吗吗？租赁准则61、售后回租租给子公司的的处理。62、租赁资产产的公允价值值实务中如何何取得？金融工具确认

11、和和计量63、折点付款款问题。64、新准则下下的坏帐准备备计提基本方方法。65、新准则下下的坏帐准备备计提方法分分析。66、私募的处处理。67、对于购入入的未上市的的新股如何进进行后续计量量。68、银行理财财产品的核算算。69、可转换 债的处理。70、保理业务务的处理。套期保值准则71、期货的会会计处理。会计政策、会计计估计变更和和差错更正72、如何处理理所得税汇算算清缴和出具具报告时预计计的应缴所得得税差异。资产负债表日后后事项73、资产负债债表日后高新新企业获批调调整事项还是是非调整事项项？74、计提存货货跌价准备时时销售价格的的确定问题。财务报表列报75、企业改制制，资产负债债表和利润表

12、表年初数和上上年数如何填填列？76、购建固定定资产和购买买工程物资形形成的负债记记入“其他应应付款”？77、企业购入入的短期持有有的无活跃市市场的无公允允价值的股份份应计入长期期股权投资吗吗？如不是，应应计入哪个科科目？78、预付办公公楼款项如何何列报。79、综合收益益问题现金流量表80、收到的银银行承兑汇票票在没到期前前背书出去。81、投资性房房地产本年的的摊销额是否否计入现金流流量表附表中中，若计入，请请问需进入哪哪个明细科目目中？82、普通的大大额定期存单单属不属于现现金及现金等等价物？本金金的收付、利利息的收取的的现金流量归归属于什么类类别？合并财务报表83、如果母子子公司的风险险组合

13、标准及及相应的坏账账计提比例不不一致，可否否不统一坏账账政策，各自自根据企业自自身情况确定定？84、请问投资资成立幼儿园园的会计处理理？是否合并并？85、二级集团团本年度将所所持其中一家家子公司股权权无偿划转给给集团母公司司，在编制合合并会计报表表时是否需要要调整合并报报表期初数？86、12个月月内买入在再再卖出子公司司，如何处理理？87、子公司专专项储备在合合并报表中该该如何处理？88、关于交叉叉持股合并的的问题。89、受托管理理公司合并问问题。90、合并报表表借款费用资资本化问题。91、合并报表表：子公司有有外币折算差差额如何处理理？92、母公司制制造，子公司司融资租赁，中中途设备退回回，

14、合并报表表的处理。93、子公司之之间业务划转转后合并报表表编制问题。94、收购房地地产公司，支支付了不超过过50的收收购款，股东东尚未办理股股权转让的工工商登记手续续，但原公司司的经营管理理人员全部撤撤离，目前的的财务、经营营管理全部由由我公司人员员去管理、经经营，是否纳纳入合并？95、合并现金金流量表“取取得子公司和和其他营业单单位支付的现现金净额”的的填报。96、子公司发发放超额股利利。97、成本法合合并报表举例例。98、向大股东东定向增发，大股东在合并报表是对溢价部分应当如何处理？99、干股如何何合并？100、在计算算合并报表口口径的净资产产收益率时，需需要包括少数数股东损益吗吗？101

15、、新设公公司的合并问问题。102、同股不不同权下的处处理。103、母公司司挂应收客户户款，子公司挂挂的预收客款款，在编制合合并报表时，是是否需要抵消消？104、 事业业单位改变为为有限责任公公司的处理。105、子公司司确认递延所所得税资产，而而母公司由于于大额亏损未未确认，合并并报表中是否否仍确认子公公司已确认的的递延所得税税资产？106、集团内内投资性房地地产政策统一一问题。107、在非同同一控制下，母母公司在8月月份转让了子子公司全部的的股权，在112月合并报报表的时候，资资产负债表不不合并，但转转让日之前的的收入、成本本和利润需要要合并。这样样利润表下的的未分配利润润和资产负债债表的未分

16、配配利润不就对对不上了吗？108、合并报报表层面的递递延所得税。109、少数股股东权益计算算。110、同一控控制下的企业业合并期初数数。每股收益111、整体变变更股改前后后每股收益怎怎么计算及引引进股东前后后如何计算？112、反向收收购每股收益益的计算。关联方披露113、关联方方关系认定金融工具列报114、委托贷贷款及利息收收入的列报。115、上市公公司发行股票票收购集团公公司资产及其其他子公司的的股权，在同同一控制下，券券商费用律师师费，是作为为上市公司费费用，还是作作为股权投资资成本？116、基金理理财的处理。改制、重组及IIPO等其他他117、企业内内部集资数量量较大，企业业按期支付利利

17、息。这样是是否合法？法法规具体怎样样规定的？118、公司歇歇业三年，且且不能预计后后续年度恢复复营业时间。但但各项资产类类全部可认为为是100的货币资金金。问：事务务所能否不出出具带强调事事项的审计报报告？119、中外合合资经营企业业需要遵守公公司法的规定定吗？比如法法定公积金是是否必须按110%提取？120、公司股股东能否以其其所持有的对对外投资的股股权对本公司司进行增资？121、无产权权房销售账务务处理122、停工损损失如何核算算123、有公司司在执行会计计制度时，有有与资产相关关的政府补助助形成的资本本公积，相应应的固定资产产未计提折旧旧。现在固定定资产报废，可可否在主管部部门审批的情情

18、况下，作减减少资本公积积处理？124、对于募募集资金运用用的披露问题题。125、股东会会决议减少注注册资本能否否相应减少资资本公积?126、土地增增值税的计提提。127、IPOO时历史沿革革存在出资瑕瑕疵。128、首次执执行日，企业业在股权分置置改革中持有有对被投资单单位不具有控控制、共同控控制或重大影影响的股权，应应当划分为可可供出售金融融资产，其公公允价值与账账面价值的差差额的处理。129、其他资资本公积能否否转股本？130、下属子子公司改制设设立为有限责责任公司,按按评估净资产产值申请注册册资本（即：按评估值建建账），是否否构成对其长长期股权投资资（历史成本本）的影响?131、母公司司下

19、设五个子子公司（公司司制企业），现现母公司改制制成公司制企企业，对子公公司长期股权权投资的处理理。132、新准则则下股权分置置改革，原流流通股股东收收到的对价如如何进行账务务处理?133、利润分分配时一般需需要对分配基基准日的报表表进行审计，按按照审定的可可供分配分配配的利润进行行分配。但是是这个有没有有具体法律条条文规定呢？对于非标意意见的审计报报告能否作为为利润分配的的基础呢？134、购买少少数股东权益益问题。135、复星医医药案例，参参股公司IPPO上市这个个事项能否增增加投资公司司合并利润表表的利润？136、BOTT项目中特许许经营权相关关会计处理。137、换股案案例。138、发债审审

20、计报告规定定139、备考利利润表140、IPOO，从股改至至上市前的相相关中介费用用可能全部从从溢价收入中中扣除吗？141、IPOO股改注意的的问题。142、请教会会计准则口径径与股票上市市规则口径有有哪些不同？143、申报期期间使用新准准则，那么备备考利润表和和申报报表会会产生差异吗吗？144、出资比比例和享有其其他权利的比比例不符情况况的处理.145、审计、评评估的基准日日，验资时点点。146、工业产产权（主要是是专利技术和和商标权）、非非专利技术和和土地使用权权”之外的其其他无形资产产，如生产许许可证权、特特许经营权、租租赁权、矿产产资源勘探权权、采矿权、版版权是否可以以作为无形资资产出

21、资？如如何可以，注注册会计师验验证时应当关关注其必须符符合的条件是是什么？147、关于公公司IPO时时大股东承诺诺承担不规范范的税收返还还.正文问题1存货准准则，什么样样叫非正常消消耗？企业业会计准则第第1号存存货企业会计准则第第1号-存存货 ：第九九条 下列费费用应当在发发生时确认为为当期损益，不不计入存货成成本：（一）非非正常消耗的的直接材料、直直接人工和制制造费用。什么样叫非正常常消耗？我新新产品因质量量问题报废是是不是非正常常消耗？由于于开工不足的的停工损失，算算不算非正常常消耗？我原本认为正常常消耗就是除除非正常损失失（是指因管管理不善造成成被盗、丢失失、霉烂变质质的损失）和和自然灾

22、害损损失以外的消消耗，所以上上面两种情况况都应当属于于正常消耗，但但后来发现有有人理解不一一样，他们认认为是合理的的消耗，要按按照行业标准准来，这个损损作性就很差差了，哪些正正常，哪些不不正常很难准准确判断？更更何况如果企企业从事高新新产品生产，那那么连个行业业标准都没有有的参考了。答：基本原则是是：判断该项项支出是否为为使存货达到到预定可销售售状态所必需需的、合理的的支出。因质量问题报废废的存货，如如果废品率超超过行业内公公认的正常标标准的，应作作为非正常损损失处理，不不能计入合格格品的生产成成本中。问题2后进先先出法企业业会计准则第第1号存存货存货发出取消了了后进先出法法是资产负债债观的典

23、型运运用，不知如如何理解，请请高手指点，谢谢谢！答：想想看：在在先进先出、加加权平均、个个别认定、后后进先出等几几种存货成本本方法中，哪哪种方法得出出的期末存货货价值与现行行市价差异最最大？问题3长期股股权投资：共共同控制资产产或者共同控控制经营企企业会计准则则第2号长期股权投投资最近做了一个项项目，被审计计单位是制造造业企业（简简称A企业），它它与另外一家家房地产企业业（简称B企企业）合作开开发了一个商商品房项目，由由A企业出资资两千万，BB企业出地块块，合作开发发，B企业负负责该项目的的建设、销售售以及财务核核算，该项目目的利润双方方五五分成，BB企业也没有有专门为该项项目成立一个个项目公

24、司。A企业在账务处处理中把这两两千万作为长长期股权投资资核算，由于于A企业并不不持有B企业业任何股份，因因此我们认为为这种情况不不符合长期股股权投资的定定义，但一时时也想不起来来用什么科目目核算比较好好，在建工程程？答： 这实际上上是一种项目目合作经营投投资。一般可可以根据合作作期限和预计计回收期，放放在“其他流流动资产”或或“其他非流流动资产”中中列示，并在在附注中详细细披露合作协协议条款、目目前进展和收收益情况等。如果执行新准则则的，需要考考虑是否属于于共同控制资资产或者共同同控制经营。问题4长期股股权投资企企业会计准则则第2号长期股权投投资追溯调整时，原原计入资本公公积的股权贷贷方差额是

25、否否应转入损益益？有的同事事说投资成本本是还原到原原制度下的成成本就可以了了，原计入资资本公积的贷贷方差额不调调整。有的说说为什么不用用调入留存收收益?有何依依据?答：如果是对子子公司的长期期股权投资，因因为是彻底的的成本法追溯溯调整，所以以是需要将原原先计入资本本公积的股权权投资贷差也也一并进行追追溯调整的，视视同一开始就就使用新准则则规定的成本本法核算。如果是对合营、联联营企业的长长期股权投资资，则因为追追溯调整是有有限度的，所所以原先计入入资本公积的的股权投资贷贷差不作调整整。备注 ：详见解解释一。企业在首次执行行日以前已经经持有的对子子公司长期股股权投资，应应在首次执行行日进行追溯溯调

26、整，视同同该子公司自自最初即采用用成本法核算算。合营企业、联营营企业新、旧旧准则都是权权益法核算。只只是股权投资资贷方差额应应全额冲销，调调增留存收益益；股权投资资借方差额转转入投资成本本；损益调整整、其他权益益变动转入新新的损益调整整、其他权益益变动。投资资企业对于首首次执行日之之前已经持有有的对联营企企业及合营企企业的长期股股权投资，如如存在与该投投资相关的股股权投资借方方差额，还应应扣除按原剩剩余期限直线线摊销的股权权投资借方差差额，确认投投资损益。（相相当于按照联联营合营企业业资产的公允允价值与账面面价值的差额额，调整被投投资企业的净净利润后，确确认投资收益益）。问题5长投成成本确认问

27、题题企业会计计准则第2号号长期股股权投资同一控制下控股股合并，按准准则为“合并并方以支付现现金、转让非非现金资产或或承担债务方方式作为合并并对价的,应应当在合并日日按照取得被被合并方所有有者权益账面面价值的份额额作为长期股股权投资的初初始投资成本本。”被并购企业有下下属子公司。我的理解：“被被合并方所有有者权益账面面价值的份额额”为被并购购企业合并报报表中归属于于母公司的权权益的份额。不同的意见为：“被合并方方所有者权益益账面价值的的份额”为被被并购企业母母公司报表所所有者权益账账面价值的份份额。大家认为呢？请请指点。答：按照被合并并方合并报表表所列的“归归属母公司股股东的所有者者权益”乘以以

28、持股比例计计算。问题6长期股股权投资企企业会计准则则第2号长期股权投投资公司现有长期投投资于某国内商业业银行（未上上市)股权9960万股，年年末应根据什什么作为公允允价值作调整整？答：从目前你说说的情况看，如如果该银行目目前没有上市市，近期也没没有引入私募募基金、风险险投资等非关关联外部投资资者（如有，可可以以入股价价格作为参考考，条件是这这些新增股权权的锁定期等等附加条件与与本公司所持持股权一致），则则确实难以取取得公允价值值。如果你公司对该该银行无控制制、共同控制制或者重大影影响，在此类类情况下还是是建议运用22号长期股权权投资准则，采采用成本法核核算。备注：企业会计计准则第2号号长期股股

29、权投资，第第五条 下列列长期股权投投资应当按照照本准则第七七条规定，采采用成本法核核算：（二）投投资企业对被被投资单位不不具有共同控控制或重大影影响，并且在在活跃市场中中没有报价、公公允价值不能能可靠计量的的长期股权投投资。问题7子公司司无偿捐赠母母公司账务处处理企业会会计准则第22号长期期股权投资某国有集团公司司（已执行新新准则）从全全资子公司无无偿调入固定定资产，固定定资产的原值值200万元元，已提折旧旧50万元，净净值150万万元。请问子子公司该如何何做账务处理理？现在集团公司要要求子公司借：累计折旧550借：资本公积1150贷：固定资产 200这样处理后，子子公司的资本本公积为负数数，

30、会计师事事务所对子公公司单体报表表进行审计时时，要求资本本公积不能为为负数。请问问如何处理？答：这种情况应应视为子公司司对母公司的的一项分配处处理，属于权权益性交易。子公司：应当按按固定资产的的帐面价值冲冲减资本公积积，资本公积积不足冲减的的，冲减留存存收益。母公司：视同收收回对子公司司的部分投资资处理，冲减减对子公司长长期股权投资资的价值，不不能作为营业业外收入。问题8长期股股权投资权益益法的问题企企业会计准则则第2号长期股权投投资1我占一个企业业的45%股股份，今年我我对其有一笔笔委贷，其中中利息收入计计入投资收益益，今年那个个企业亏损了了1000万万，其中他支支付的利息计计入了开发成成本

31、，因为当当初委贷的原原因是用于他他的一个项目目，我想问在在完全权益法法下对我的单单户报表和合合并报表有什什么影响，我我现在准备年年底按他的亏亏损额*455%确认投资资损失，现在在不是权益法法下还要进行行单行合并，但但我看书上举举例都是出售售商品，不知知道我这种情情况怎么处理理？答：因为被投资资企业将利息息支出计入资资产价值，所所以从权益法法核算角度看看属于未实现现内部交易损损益，权益法法核算中应当当按照解释公公告1号的要要求抵销。到到相关资产成成本转入损益益时转回。备注：财政部关关于印发企企业会计准则则解释第1号号的通知(财会20007144号)2、企业在确认认由联营企业业及合营企业业投资产生

32、的的投资收益时时，对于与联联营企业及合合营企业发生生的内部交易易损益应当如如何处理？首首次执行日对对联营企业及及合营企业投投资存在股权权投资借方差差额的，计算算投资损益时时如何进行调调整？企业在在首次执行日日前持有对子子公司的长期期股权投资，取取得子公司分分派现金股利利或利润如何何处理？答：（一）企业业持有的对联联营企业及合合营企业的投投资，按照企企业会计准则则第2号长期股权投投资的规定定，应当采用用权益法核算算，在按持股股比例等计算算确认应享有有或应分担被被投资单位的的净损益时，应应当考虑以下下因素：投资企业与联营营企业及合营营企业之间发发生的内部交交易损益按照照持股比例计计算归属于投投资企

33、业的部部分，应当予予以抵销，在在此基础上确确认投资损益益。投资企业业与被投资单单位发生的内内部交易损失失，按照企企业会计准则则第8号资产减值等等规定属于资资产减值损失失的，应当全全额确认。投投资企业对于于纳入其合并并范围的子公公司与其联营营企业及合营营企业之间发发生的内部交交易损益，也也应当按照上上述原则进行行抵销，在此此基础上确认认投资损益。投资企业对于首首次执行日之之前已经持有有的对联营企企业及合营企企业的长期股股权投资，如如存在与该投投资相关的股股权投资借方方差额，还应应扣除按原剩剩余期限直线线摊销的股权权投资借方差差额，确认投投资损益。投资企业在被投投资单位宣告告发放现金股股利或利润时

34、时，按照规定定计算应分得得的部分确认认应收股利，同同时冲减长期期股权投资的的账面价值。问题9固定资资产折旧问题题？企业会会计准则第44号固定定资产固定资产原来的的入帐金额与与最后的结算算金额不一致致，是否需要要对累计折旧旧进行追溯调调整？答：首先取决于于企业执行的的是原制度还还是新准则。如如果是原制度度，则需要追追溯调整。如果执行新准则则，则进一步步分析该差异异的原因属于于会计差错还还是会计估计计变更。如果果是由会计差差错导致的，一一般应当追溯溯重述前期的的累计折旧；如果是会计计估计变更导导致的，应按按未来适用法法处理。如已达到预定可可使用状态但但尚未办理竣竣工决算的固固定资产,按按照估计价值

35、值确定其成本本并转固,同同时计提折旧旧的，在办理理竣工决算后后按实际成本本调整原来的的暂估价值的的情况,是不不需要调整原原已计提的折折旧额的。问题10关于于划拨土地企企业会计准则则第4号固定资产该企业九几年划划拨取得土地地,入固定资资产,一直未未摊销.执行行新准则后,是在固定资资产-土地继继续放着,还还是应该重分分类至无形资资产?如入无无形资产,是是否属于使用用寿命不确定定无形资产?答：如果目前仍仍然是国有企企业，历史上上取得划拨土土地，在900年代中期全全国性清产核核资时按照当当时的财工字字19955108号号文等相关规规定评估后借借记固定资产产，贷记资本本公积的，则则属于新准则则中所说的“

36、单单独计价入账账的土地”，执执行新准则后后应继续保留留在固定资产产中，不计提提折旧。备注：见准则则讲解20008固定资资产准则，固固定资产的后后续计量一章章：一、固定定资产折旧，(一)计提折折旧的固定资资产范围 ，固固定资产准则则规定,企业业应对所有的的固定资产计计提折旧,但但是,已提足足折旧仍继续续使用的固定定资产和“单单独计价入账账的土地”除除外。问题11装修修费处理企企业会计准则则第4号固定资产我单位新购置了了两层办公用用房，是毛坯坯，正在进行行装修。请问问专家装修的的费用是计入入“固定资产产房屋”，还还是列入长期期待摊费用？如果装修费费用在购置的的固定资产价价值的50%以下，是否否可以

37、一次性性进入当期费费用？答：应单设“固固定资产房屋装修”项项目，在本次次装修完成后后至下次装修修前的期间内内计提折旧。这这一点无论企企业会计制度度还是新准准则都是一致致的。（新准准则下只有经经营租入固定定资产的改良良才计入长期期待摊费用）是否可以一次性性计入费用，主主要是从重要要性原则角度度考虑。如果果金额超过重重要性标准的的，不应一次次性费用化。问题12筹建建期的财务处处理企业会会计准则第44号固定定资产企业是一电厂,尚在筹建期期,一切工程程尚未开始,所发生的费费用已经有几几千万.想问问一下,根据据新准则,什什么样的费用用直接进管理理费用?我看看过好多企业业,筹建期根根本没有损益益表,全部支

38、支出进在建工工程.到底现现在怎么处理理才正确?如借款利息,如如果不符合资资本化要求,是进长期待待摊还是管理理费用?人员工资办公费费等?租用办公楼装修修支出,进长长期待摊还是是在建工程?答：即使是筹建建期的企业，也也要区分工程程支出和为了了维持企业作作为一个法人人的日常管理理性、运营性性支出的界限限，后者不能能计入在建工工程成本。其其依据是固定定资产准则对对可计入固定定资产成本的的范围的限定定，即有助于于固定资产达达到预定可使使用状态的必必要、合理的的支出。日常常管理性支出出不改变固定定资产的状态态，所以不能能计入在建工工程成本。执行新准则的企企业没有开办办费的概念，不不能资本化的的支出一律在在

39、发生当期直直接费用化处处理，不能计计入长期待摊摊费用。租用办公楼装修修支出按照44号准则指南南规定，作为为长期待摊费费用处理。问题13无形形资产问题，研研发支出企企业会计准则则第6号无形资产根据企业会计准准则指南，企企业发生的研研发支出先在在开发支出科科目归集，如如形成资产的的进行资本化化，未形成资资产的在管理理费用核算。根根据高新技术术企业认定管管理办法，企企业发生的研研发支出总额额三年内不得得低于收入的的一定比例，研研发支出的构构成较多，包包括进行研发发费用而购置置的设备，那那么，两者所所指的研发支支出是否属于于同一范畴？为进行研发发而购置的设设备如何核算算？研发周期期短研制成功功后出售的

40、新新产品的成本本如何核算？答：会计准则、财财务规则（财财企200071944号等）、高高新技术企业业认定的规定定（国科发火火20088172号号、362号号等）、所得得税中的研发发支出加计扣扣除管理办法法（国税发2008116号等等）对研发支支出的口径都都是有一定区区别的。为了研发而购入入设备，如果果符合固定资资产的确认条条件的，通常常不能一次性性计入研发支支出，而应当当采用折旧方方式分期计入入。需要区分分该设备是某某一研发项目目专用的、多多个研发项目目公用的还是是研发项目和和正常生产共共用的。如果果是后面两种种情况，需要要考虑在适当当的基础上将将该设备的折折旧在不同研研发项目的成成本之间，以

41、以及研发支出出和生产成本本之间进行分分配，如不同同项目所耗用用的相对工时时比例等。问题14无形形资产企业业会计准则第第6号无无形资产客户将预付给软软件开发商的的软件开发费费计入了在建建工程，请问问这样做是否否合适？按理理说预付的软软件开发费应应该属于非流流动资产，如如果在在建工工程里不合适适那么放在什什么报表项目目里比较合适适呢？答：如果定制开开发的目的是是自用，最终终将形成无形形资产的，可可以计入“无无形资产”项项目，同时附附注中说明尚尚未达到预定定可使用状态态。如果是专业软件件公司，将部部分开发项目目外包的，则则与自己发生生的开发支出出一样原则处处理。问题15关于于分期付款土土地的问题。企

42、业会计准则第6号无形资产1、请问我单位位分期付款(三年)取得得的土地是否否应在付第一一期款项时就就计入无形资资产，如果计计入话是否应应参照分期付付款购入固定定资产的处理理呢？2、这块土地是是招拍挂的，没没有支付全部部的地价款是是不给办理产产权证明的，这这种情况下是是否可以确认认无形资产呢呢？答：1、如果在在支付第一期期款项时就已已经取得了整整块土地在全全部年限内的的土地使用权权证，则土地地出让方的义义务已经履行行完毕，资产产已经可以为为企业带来未未来经济利益益，未付的款款项已成为企企业的现时义义务（这里不不讨论分期付付款的合法性性问题），应应当全额确认认无形资产和和应付未付款款。如果付款款期限

43、较长且且未付款金额额较大的，应应当按照现值值列示，以后后按实际利率率法计提利息息费用。2、看这个交易易是否因为没没有取得权证证而可能发生生转回的情况况了。如果预预计可能性很很小，则还是是应当确认，毕毕竟已经实际际占用该土地地，也就应当当承担相关的的摊销费用。但但在附注中应应当对款项支支付和所有权权受到限制的的情况作出充充分披露。问题16土地地租赁企业业会计准则第第6号无无形资产公司与镇政府签签订30年土土地征用协议议，不能取得得土地使用证证，企业在长长期资产中核核算，并在该该土地上建厂厂房。第一土土地租赁协议议能否作为长长期资产核算算，第二，土土地上建筑物物能否确认为为固定资产，因因是非法占地

44、地，如果将来来土地被国家家收回，损失失金额会很大大。答：房屋建筑物物做固定资产产核算，披露露权证情况。租租金做长期待待摊费用核算算，披露租赁赁情况。每年年都特别关注注相关的土地地是否可能被被收回，房屋屋是否可能被被强制拆除等等导致减值的的因素。问题17无形形资产准则关关于开发支出出资本化企企业会计准则则第6号无形资产如完全满足准则则对开发支出出资本化的要要求，是“必必须”资本化化还是“可以以”资本化？答：“应当”资资本化。不存存在选择。问题18关于于商誉的减值值测试企业业会计准则第第8号资资产减值非同一控制下的的企业合并，合合并一个子公公司产生的合合并报表上的的商誉，年末末做减值测试试，发生减

45、值值，合并报表表冲减商誉，母母公司报表长长投是不是要要同样减值？答：如果合并报报表中进行商商誉减值测试试时，该子公公司本身就构构成一个独立立资产组，则则由于解释公公告3号规定定对子公司长长期股权投资资的减值也适适用企业会会计准则第88号资产产减值，因因此此时求得得的合并报表表中资产组的的可收回金额额与个别报表表上的长期股股权投资的可可收回金额是是一致的，如如果该金额小小于长期股权权投资的帐面面价值，则长长期股权投资资就需要提取取减值准备。但但是，由于长长期股权投资资采用成本法法核算，因此此是否减值，以以及减值的金金额，与合并并报表都是不不一致的。如果合并报表中中的资产组划划分和子公司司这一法人

46、主主体范围有所所不同，则结结论会有所不不同。问题19职工工薪酬企业业会计准则第第9号职职工薪酬有一集团公司AA控股一家企企业B，20009年集团团公司对企业业管理层进行行业绩考核，BB公司20009年末达到到了考核标准准，根据约定定，A公司对对B企业管理理层进行奖励励，将奖励款款项汇至B公公司，B公司司对管理层进进行了一次性性现金发放奖奖励，那么，奖奖励款项收到到时是作为“营营业外收入”核核算还是作为为捐赠做“资资本公积”核核算？发放时时是作为“职职工薪酬”核核算吗？答：如果被激励励的管理层均均为B工作，但但奖励支出由由集团（A）承承担的，B公公司应当将激激励支出确认认为其自身的的职工薪酬费费

47、用（一般计计入管理费用用）；同时对对这部分由集集团承担的奖奖励支出按照照权益性交易易的要求确认认资本公积。即即：计提时：借：管理费用贷：应付职工薪薪酬收到A公司拨款款时：借：银行存款贷：资本公积向被激励对象发发放奖金时：借：应付职工薪薪酬贷：银行存款等等问题20企业业福利部门的的人员工资处处理企业会会计准则第99号职工工薪酬原来在会计制度度下，福利部部门人员的工工资是在“应应付福利费”中中核算的，而而根据福利部部门人员工资资计提的福利利费是计入“管管理费用”的的。新准则下下，职工薪酬酬的处理原则则是根据职工工为企业提供供的服务，根根据受益对象象，将应付的的职工薪酬确确认为负债。那那么，新准则则

48、下福利部门门人员工资是是否仍应在“应应付福利费”中中核算呢？根根据职工福利利计划计提应应付福利费时时，根据福利利部门人员工工资计提的福福利费如何核核算呢？准则则中对此似乎乎并无明确的的规定啊。答：同样遵循你你所引用的基基本原则，即即按照受益对对象分配。内内设福利机构构的工作人员员也是本企业业的职工，其其工资薪酬费费用也应当遵遵循职工薪酬酬准则的规定定，即可以分分配计入资产产成本的应计计入资产成本本，不能明确确计入资产成成本的应当费费用化。这更更符合职工薪薪酬费用会计计处理的一般般原则。问题21职工工薪酬企业业会计准则第第9号职职工薪酬假设：企业制定定的股权激励励方案：为激激励管理层技技术、销售

49、和和管理骨干的的积极性，在在经营业绩达达到提取激励励基金条件，可可按净利润提提取激励基金金，在当年度度成本列支（管管理费用）。具体情况如下：公司股权激励励制度管理办办法提取激激励基金的具具体规定：依据公司220XX年度度经注册会计计师审计的年年度报表，若若本年度净资资产收益率达达不到10%，则不提取取激励基金；若本年度净净资产收益率率达到10%，则按年度度税后利润的的8%计算提提取的激励基基金；首先，我们认为为不适用企业业会计准则111号所述的的股份支付处处理，但是否否可参考以现现金结算的股股权支付进行行相关会计处处理呢？如何何给该方案定定性？答：在你说的方方案中，无论论是公司承担担的激励成本

50、本，还是被激激励的高管在在该计划中所所获得的收益益，均与公司司的净资产价价值无关，因因此不是股份份支付，不适适用第11号号准则的规定定。请参考讲讲解20088第十章“职职工薪酬”第第157页“利利润分享和奖奖金计划”的的相关表述处处理。问题22职工工薪酬企业业会计准则第第9号职职工薪酬企业将自有房产产以明显低于于市场价格出出售给自己的的高管但未低低于购入成本本。那么是否否仍应按照正正常的固定资资产出售做账账务处理（即即：借：银行行存款 贷：固定资产清清理 借：固固定资产清理理 累计折旧旧 贷：固定定资产），并并按关联交易易披露？答：“有时以低低于企业取得得资产或服务务成本的价格格向职工提供供资

51、产或服务务”（讲解解2008第第150页）仅仅仅是“向职职工提供企业业支付了补贴贴的商品或服服务”中的一一种情况，并并不涵盖全部部。虽然向职工的销销售价格高于于成本，但仍仍然低于市场场价格，则实实际售价低于于市场价格的的差额实际上上代表了一种种机会成本，即即原先可以以以较高价格出出售的收益，现现在失去了。而而能享受到低低价必须基于于特定的身份份，即职工，所所以可以认为为这部分机会会成本实际上上是企业支付付给职工的报报酬，也属于于职工薪酬的的核算范围。问题23上市市公司发行认认股权证企企业会计准则则第11号股份支付付上市公司拟向在在发行认股权权证股权登记记日登记在册册的全体股东东比例免费派派发百

52、慕大式式认股权证。本本次发行认股股权证通过证证监会核准后后，公司将实实施发行认股股权证。发行行的数量为：向全体股东东每10 股股派发2 份份；行权比例例： 1：11，即每1 份权证可以以向该上市公公司购买1 股股票。行行权价格： 5.00 元。发行日日：是否无需需进行会计处处理？行权日日：如何进行行会计处理？发行费：含含律师费、审审计费？答：免费派发的的认股权证，在在派发时不作作会计处理，仅仅作备查登记记。行权时按按照一般的发发行股份收到到对价进行会会计处理即可可。与发行该该认股权证直直接相关的律律师费、会计计师费等中介介机构费用可可以冲减资本本公积处理。问题24收入入确认问题企企业会计准则则

53、第14号收入某电厂与电网公公司签订了11-9月份直直购电合同,每月供给电电网公司部分分直购电,电电价在普通电电电价基础上上下调4分/千瓦时.110月以后未未签订直购电电合同.但电电网公司给企企业的电量结结算单上,仍仍显示有部分分直购电电量量.企业不确确认这部分直直购电,按全全价做了销售售收入并全额额开发票给电电网公司.电电网公司收了了全额发票,但对这部门门直购电并没没有全额付款款.那么,企业在年年末按全额确确认收入符合合准则要求吗吗?答：根据收入准准则对收入的的定义，导致致所有者权益益增加是收入入的基本特征征之一，因此此收入的金额额应当按照很很可能导致所所有者权益增增加的金额来来计量。建议议根

54、据公司和和电网公司协协商的情况，合合理预计这部部分差价能否否最终收到，从从而确定合理理的收入金额额。如果公司司和会计师经经过职业判断断后，认为这这4分钱的差差价收回的可可能性不大，则则应按原合同同规定的直购购电价格确认认这部分收入入。不赞成在全额确确认收入时计计提坏帐准备备的做法。因因为收入确认认同时也是对对应资产（应应收帐款）的的初始确认过过程，而根据据资产的定义义，在初始确确认时应当确确保相关经济济利益很可能能流入企业。减减值准备属于于后续计量范范畴。在税法上，国税税函200088755号文没有把把“相关的经经济利益很可可能流入企业业”作为税法法上确认收入入的条件，这这与会计准则则不同。鉴

55、于于“以票管税税”的习惯性性思维，同时时考虑企业按按全价开票并并不违反现有有合同约定，因因此税务上按按全价确认收收入的可能性性较大，可能能要在最终确确定无法收回回时，按财税税2009957号和和国税发22009888号等规定定的坏帐损失失税前扣除程程序处理。问题25合作作开发经营广广告牌企业业会计准则第第14号收入路桥公司（甲方方）与广告公公司（乙方）签签订合作开发发经营广告牌牌协议约定：甲方以广告告点位租赁给给乙方，乙方方根据甲方要要求在规定点点位投资建设设高立柱广告告牌，并获得得为期5年的的广告牌经营营使用权，在在经营期内乙乙方每年向甲甲方支付租金金5万元，经经营结束时，广广告牌归甲方方所

56、有。1、乙方承担广广告牌的建设设费用、支付付低于市场价价的租金获得得5年经营权权；2、甲方节省了了广告牌投资资建设支出，以以低于正常租租金获取经营营期满时的广广告牌所有权权。个人看法，本合合作方式的经经济实质是：甲方以这种合作作方式取得资资产，实质上上对于由乙方方投资的部分分应视为租金金递延收益，同同时确认固定定资产；乙方以支付租金金+投资方式式获取5年广广告牌经营使使用权，对于于投资建设金金额应视同租租金支出确认认为无形资产产，并按照广广告牌经营使使用权期限摊摊销。涉及2个连续期期间：工程建建设期、经营营合作期（即即租赁期）。下面以简单数据据谈谈我的一一些想法，请请各位指教。例：乙方投资11

57、00万建设设高立柱广告告牌，年租金金5万元。乙方1、工程建设期期间，根据实实际投资额DR无形资产 100CR银行存款11002、租赁期间DR销售费用 5CR银行存款 5DR销售费用 20CR累计摊销 20甲方：1、工程建设结结束经验收合合格，根据乙乙方实际投资资额DR固定资产 100CR递延收益 10002、租赁期间DR银行存款 5CR营业收入 5DR递延收益 20CR营业收入 20问题补充：1、合同约定在在工程结束验验收时需要甲甲方人员、监监理参加；2、乙方需要无无偿将验收资资料及建设资资料交给甲方方；答：基本同意。问题26企业业以开发软件件，提供技术术服务为主业业。企业会会计准则第114号

58、收收入开发合同大多为为阶段性付款款，现企业按按月以完工百百分比确认收收入，这种方方式是否合理理？我的疑虑是：未未达到阶段性性成果之前，这这种确认方式式是否风险已已经转移，达达到确认收入入条件。答：首先，该企企业从事的是是否为根据客客户需求定制制开发专用软软件的业务？如果是，基基本可以认为为应当采用提提供劳务模式式进行收入确确认。如果不不是，需作其其他考虑，例例如使用销售售商品模式。从准则规定看，提提供劳务模式式下使用完工工百分比的条条件是对合同同的履行结果果能够作出可可靠估计，即即在收入的金金额、经济利利益流入时间间和流入方式式上应当有充充分的把握，并并且履行协议议将需发生的的成本也应当当是可

59、以可靠靠估计和可靠靠计量的（参参照建造合同同准则对成本本加成合同和和固定造价合合同的“履行行结果能够可可靠估计”的的判断标准）。具体到本案例，在在考虑合同履履行结果能否否可靠估计时时，需要考虑虑的主要因素素包括：相关关项目的技术术难度和本企企业的技术实实力；项目的的创新性；过过去从事类似似开发项目的的经验；成本本控制制度的的执行情况；工时统计等等基础资料的的完备程度；合同条款约约定的开发风风险（包括技技术上的失败败风险和经济济上的成本超超支风险）的的承担方式；等等。如果合同履行结结果可以可靠靠估计的，则则应使用完工工百分比法确确认收入。完完工百分比的的确定标准应应使用准则规规定的三种标标准之一

60、。实务中还可能存存在将定制开开发项目与本本企业的某项项作为技术储储备的研发项项目结合进行行的情况。如如果遇到这种种情况的，应应当将两者的的共同成本进进行必要的分分摊，确保两两者的成本分分别单独核算算。问题27收入入准则企业业会计准则第第14号收入买一百赠三十之之类的返券业业务，一般券券会有个有效效期 但是不不一定所有的的券都会收回回，是在什么么时候确认该该券， 是减减收入？ 还还是冲成本？亦是收回时时做费用？会会计有相关规规定？答：如果已经执执行新准则的的企业，可以以参照财会函函2008860号文文和企业会会计准则讲解解2008中中关于“客户户忠诚度计划划”的相关介介绍处理备注：财会函2008