ifac职业会计师道

1、国际会计师联合合会：会计师师职业道德守守则有关定义 本守则则中有关名词词的具体含义义如下： 广告：为招揽业务务，将职业会会计师在执业业过程中所能能提供的服务务和技能等方方面的信息向向公众进行传传播。 客户的的账户：专供供客户资金往往来用的银行行账户。 客户资资金：执行公公共业务的职职业会计师保保存或遵照指指示支出的各各种资金，包包括可直接支支取现金的票票据，如汇票票、本票；以以及债券等可可转换为现金金的票据。 公司：任何营利性性或非营利性性的企业或个个人，包括母母公司及其所所有子公司。 受雇职职业会计师：受雇于工业业部门、商业业部门、政府府部门或教育育部门的职业业会计师。 现任会会计师：正在在

2、为客户提供供会计、税务务、咨询及其其他类似专业业服务的执行行公共业务的的职业会计师师。 投资对对象：受投资资者重大影响响的子公司或或其他企业。 投资者者：能够对投投资对象施加加重大影响的的母公司、首首席合伙人、自自然人或法人人。 客观性性：公平、理理性诚实且超超脱于利益冲冲突的一种综综合状态。 执业者者：向公众提提供专业服务务的个人执业业者、合伙所所或公司。 职业会会计师：国际际会计师联合合会的成员组组织的会员。不不论其是否执执行公共业务务（包括个人人执业者、合合伙所或公司司），还是在在工业部门、商商业部门、政政府部门或教教育部门工作作。 执行公公共业务的职职业会计师：指向客户提提供各种专业业

3、服务（不论论其职能类别别如何，如审审计、税务或或咨询）的合合伙人、相似似职位的人或或事务所的雇雇员，以及在在执业过程中中负有管理职职责的职业会会计师。该词词也经常指从从事公共业务务的会计师建建立的事务所所。 专业服服务：职业会会计师提供的的需要会计及及相关技能的的服务，包括括会计、审计计、税务、管管理咨询、财财务管理等服服务。 宣传：向公众介绍绍某位职业会会计师的一些些情况，此种种介绍并非用用于推荐该职职业会计师。 援助会会计师：执行行公共业务的的职业会计师师，现任会计计师或现任会会计师的客户户向其推荐审审计、会计、税税务、咨询等等业务，或为为满足客户要要求向其征求求意见。 报告任任务：要求执

4、执行公共业务务的职业会计计师对财务信信息发表意见见的业务约定定。 业务开开拓：以提供供专业服务为为目的而接近近潜在客户。国际会计师联合合会职业道德守则 引言 1、由由于各国文化化、语言、法法律和社会结结构的不同，国国际会计师联联合会认为，制制定职业道德德具体要求的的任务首先应应放在各国成成员组织普遍遍关心的方面面。国际会计计师联合会也也认为各国成成员组织有义义务执行和贯贯彻这些要求求。 2、不不过，国际会会计师联合会会认为会计职职业的特征很很大程度上体体现在追求共共同目标上，以以及为达到此此目的而对某某些基本原则则的遵守上。 3、明明确了会计职职业的上述职职责，并且考考虑到自己的的角色应是提提

5、供指南、提提倡连续性、提提高协调性，国国际会计师联联合会因此认认为应当建立立职业会计师师职业道德国国际守则，作作为对各国职职业会计师职职业道德要求求（包括职业业道德守则、细细则、指南、行行为准则等）的的基础。 4、本本守则旨在为为各国的职业业道德指南提提供一个范例例。它为职业业会计师建立立了行为准则则，并阐述了了为实现共同同目标，职业业会计师应遵遵守的一些基基本原则。世世界各地的会会计职业处在在一个充满不不同文化、不不同管理要求求的环境中。但但本守则的基基本含义应得得到一贯遵循循。当某一国国家的规定与与本守则的某某一条款发生生冲突时，也也可以执行该该国的规定。对对于那些有意意直接采用本本守则的

6、国家家，国际会计计师联合会制制定了一项声声明，用以说说明本守则在在该国的权威威性和适用性性。该声明包包含在国际会会计师联合会会理事会政策策公告“（成员组织织名称）职业业道德规定序序言”中。 5、另另外，除非特特别声明了某某项限制性规规定，本守则则的目标和基基本原则对所所有职业会计计师平等适用用，无论他们们执行公共业业务，还是在在工业部门、商商业部门、政政府部门或教教育部门工作作，这是本守守则的基础。 6、用用以区分某一一职业的各种种特征包括： （1）通通过培训和教教育，在一种种特殊知识技技能方面有优优势； （2）其其从业人员固固守由其管理理机构制定的的共同的价值值和行为守则则，包括制定定客观的

7、发展展目标； （3）作作为一个整体体承担一定的的社会责任（通通常是指对独独享某一称谓谓或获得某一一资格的回报报）。 7、从从业人员对职职业和社会所所负的责任有有时会与他们们自己的切身身利益或对客客户的忠诚相相冲突。 8、在在这一背景下下，各成员组组织为自己的的会员制定职职业道德要求求是非常可取取的，以保证证达到最高执执业质量并维维持公众对职职业的信任。 公众利利益 9、职职业的一个显显著特征是对对公众承担一一定的责任。会会计职业的公公众包括客户户、信用提供供者、政府部部门、雇主、雇雇员、投资者者、企业和金金融界，以及及其他依赖职职业会计师的的客观、公正正来维持正常常商务秩序者者。这种依赖赖赋予

8、会计职职业一种公众众利益责任。公公众利益指职职业会计师为为之服务的人人和机构的整整体福利。 10、职职业会计师的的责任并不是是专为满足个个别客户或雇雇主的需要。会会计职业的准准则很大程度度上取决于公公众利益。例例如： （1）独独立审计师可可以帮助保持持对外报出的的会计报表的的公正性和有有效性，以便便从财务机构构取得贷款或或从股东处获获得资金； （2）财财务经理们在在各组织的不不同财务管理理职位工作并并致力于该组组织资源利用用的效率和效效果； （3）内内部审计师保保证内部控制制系统的健全全性，以增强强雇主的外部部财务信息的的可靠性； （4）税税务专家帮助助保持税务体体系的安全、效效率和公平申申报

9、； （5）管管理咨询人员员通过提倡有有效决策对公公众利益负责责。 11、职职业会计师在在社会中扮演演重要角色。投投资者、贷款款人、雇主和和其他商业界界，甚至政府府部门和社会会公众，都普普遍依赖职业业会计师进行行高质量的会会计和报告工工作，高效的的财务管理工工作，以及对对各种经营和和税务问题提提出建设性建建议。职业会会计师在提供供这些服务过过程中的态度度和行为对他他们行业和国国家经济的健健康运行有重重大影响。 12、只只有不断提供供独特服务，使使公众建立牢牢固的信任，职职业会计师才才能保持自己己的优势地位位。让职业会会计师的服务务对象知悉他他们享受了符符合职业道德德要求的最高高水平的服务务，是符

10、合全全世界会计职职业界最大利利益的。 13、因因此，各成员员组织在规划划本国职业道道德守则过程程中，应关注注公共服务以以及使用者对对职业会计师师道德准则的的期望，并在在制定时考虑虑他们的观点点。这样，现现有的与预期期准则的任何何期望差距将将能得到关注注和解释。 目标 14、本本守则认为，会会计职业的目目标是达到最最高的职业标标准，实现最最高的执业水水平并总体上上满足前述公公众利益的要要求。这些目目标应满足以以下四个基本本需要： 可靠性性 整个社社会需要信息息和信息系统统具有可靠性性。 专业化化 会计领领域需要一些些被客户、雇雇主和其他利利益方认可的的专业人士。 服务质质量 人们需需要职业会计计

11、师保证提供供的所有服务务达到最高的的实施标准 信任度度 应使服服务对象相信信存在一个职职业道德体系系对职业会计计师的服务行行为进行约束束。 基本原原则 15、为为实现会计职职业的目标，职职业会计师必必须遵守一系系列前提或基基本原则。 16、这这些基本原则则包括： 公正性性原则 职业会会计师在提供供专业服务时时应该坦率、诚诚实。 客观性性原则 职业会会计师应力求求公平，不得得因偏见、利利益冲突和他他人影响而损损害客观性。 专业胜胜任能力和谨谨慎原则 职业会会计师提供专专业服务时应应保持应有的的职业谨慎、专专业胜任能力力和勤勉作风风。并且，随随着业务、法法规和技术的的最新发展，职职业会计师应应使自

12、己的专专业知识和技技能维持在较较高水平，以以保证客户或或雇主能够享享受合格的专专业服务。 保密原原则 职业会会计师应对在在执业过程中中获知的信息息保密。除非非有法定的或或专业的披露露权力及义务务，在未经正正当或特别授授权的情况下下，职业会计计师不得使用用或披露任何何类似信息。 职业行行为原则 职业会会计师有义务务维护本职业业的良好声誉誉，不得有任任何损害职业业形象的行为为。这一义务务要求国际会会计师联合会会的成员组织织在制定道德德要求时应考考虑职业会计计师对客户、第第三方、其他他会计专业人人员、员工、雇雇主和公众的的责任。 技术准准则原则 职业会会计师应遵照照相关技术和和专业准则提提供专业服务

13、务。职业会计计师也有义务务保持应有的的谨慎和技能能，执行客户户和雇主指令令，遵守客观观、公正的要要求，执行公公共业务时还还应遵守独立立性要求。而而且，他们应应该遵守由以以下组织制定定的技术及专专业准则： 国国际会计师联联合会（如：国际审计准准则）； 国国际会计准则则委员会； 各各成员组织的的专业机构或或其他管理机机构； 相相关法律机构构。 准则 17、本本守则的目标标和基本原则则都是有关一一般性质的规规定，并非用用于解决某一一特定情况下下职业会计师师的职业道德德问题。不过过，本守则也也为在会计职职业的一些典典型情况中贯贯彻这些目标标和基本原则则制定了指南南。 18、本本守则分为三三个部分： 第

14、一部部分适用于所所有职业会计计师，除非有有特别说明。 第二部部分仅适用于于执行公共业业务的会计师师。 第三部部分适用于受受雇职业会计计师，适当时时，也可适用用于执行公共共业务的会计计师。 第一一部部分适用于所有有职业会计师师 第一章 公正性性和客观性 1、11公正性指公公平和真实，而而不仅仅指诚诚实。客观性性原则使得职职业会计师有有责任做到公公平、理智地地诚实和超脱脱于利益冲突突。 1、22以不同身份份提供服务的的职业会计师师应证明自己己在不同情况况下的客观性性。执行公共共业务的职业业会计师从事事报告工作，并并提供税务及及其他管理咨咨询服务。其其他职业会计计师在工业部部门、商业部部门、政府部部

15、门或教育部部门工作，有有的作为下属属职员编制会会计报表、有有的从事内部部审计工作，有有的则担任财财务管理职务务。他们也对对那些希望进进入会计行业业的人进行培培训。无论提提供何种服务务、担任何种种职务，职业业会计师都应应维护其专业业服务的公正正性，并在判判断中保持客客观性。 1、33在辨别哪些些情况和业务务应满足关于于客观性的职职业道德要求求时，应充分分考虑以下因因素： （1）职职业会计师处处在一个可能能受到压力的的环境中。这这些压力可能能影响他们的的客观性。 （2）列列举和描述各各种可能存在在压力的情况况是不现实的的。在制定准准则以辨别实实质上或形式式上可能影响响职业会计师师客观性的关关系时，

16、应首首先体现合理理性。 （3）应应回避那些易易导致偏见和和受别人影响响而损害客观观性的关系。 （4）职职业会计师有有义务保证从从事专业服务务的全体人员员遵守客观性性原则。 （5）职职业会计师既既不得接受也也不得提供礼礼品或招待，因因为这些会被被推定为对他他们的专业判判断或他们接接触的人有重重大不恰当影影响。各国对对超标礼品和和招待的认定定不同，但职职业会计师应应尽量避免使使自己专业地地位受损的情情况。 第二二章 道德冲冲突的解决 2、11职业会计师师经常会面对对产生利益冲冲突的情况。这这种冲突可能能以各种不同同方式产生，范范围从相对轻轻微的两难境境地到较严重重的舞弊和其其他类似的非非法行为。试

17、试图为可能产产生利益冲突突的潜在事例例列出一综合合查询表是不不可能的。对对于可能产生生利益冲突的的因素，职业业会计师应始始终保持关注注和警觉。应应当指出，职职业会计师和和其他利益方方之间的坦诚诚的意见分歧歧本身并不是是道德问题。然然而，相关各各方应对每一一事例的事实实和环境进行行调查。 2、22不过应当指指出，当职业业会计师的义义务与各种各各样的内部或或外部需求发发生冲突时，可可能会涉及一一些特殊因素素。因此： （1）可可能会有来自自专横的监事事、经理、董董事或合伙人人的压力，或或可能产生压压力的家庭或或个人关系（见见第8、6段段）正对职业业会计师产生生干扰。其实实，任何消极极地影响、损损害或

18、危及职职业会计师客客观性的关系系或利益都应应被劝止。 （2）职职业会计师可可能被要求做做出违背技术术和专业准则则的行为。 （3）在在对忠诚的权权衡过程中，如如在职业会计计师的上级和和所需遵循的的专业行为准准则之间，可可能会产生问问题。 （4）当当有利于雇主主或客户的误误导性信息被被公布，并且且公布的结果果不一定使职职业会计师受受益时，可能能会出现冲突突。 2、33在运用道德德守则确认不不道德行为或或解决道德冲冲突时，职业业会计师可能能遇到问题。当当面对重大道道德问题时，职职业会计师应应遵循所在单单位已有政策策，以寻求解解决这些冲突突的办法。如如果这些政策策仍不能解决决道德冲突，应应考虑以下做做

19、法： （1）向向直接上级阐阐明这一冲突突问题。如果果直接上级仍仍不能解决问问题，且职业业会计师决定定求助于更高高管理层，应应将这一决定定通知其直接接上级。如果果这一直接上上级明显已卷卷入冲突问题题，职业会计计师应将这一一事件提交给给更高一级的的管理层。当当直接上级是是首席执行官官（或相当职职位的人）时时，下一更高高复议层可能能是行政委员员会、董事会会、非执行董董事、理事会会、合伙人会会议或股东。 （2）私私下向独立顾顾问或适宜的的职业会计师师团体寻求咨咨询和建议，以以获取对可能能的法律程序序的理解。 （3）在在经过所有内内部复议程序序之后，如果果道德冲突仍仍然存在，在在一些重大事事件上（如舞舞

20、弊），职业业会计师没有有其他选择，作作为最后手段段，只能诉诸诸辞职，并向向公司的适当当代表提交信信息备忘录。 2、44另外，一些些国家的地方方法律、规章章、或专业准准则可能要求求将某些严重重事件向诸如如执法和监督督机构等外部部机构报告。 2、55较高职位的的职业会计师师应促进所在在组织建立解解决利益冲突突的政策。 2、66成员组织有有义务确保面面临道德冲突突的会员可以以寻求到私下下的咨询和建建议。 第三章 专业胜胜任能力 3、11职业会计师师不能宣称拥拥有本不具备备的专长或经经验。 3、22专业胜任能能力可分为两两个相互独立立的层次： （1）专专业胜任能力力的获取 获取专专业用途能力力首先需要

21、高高标准的普通通教育，继而而需要进行相相关专业学科科的专门教育育、培训和考考试，而且，无无论明确与否否，一般都要要求有一定的的工作经历。这这应该是职业业会计师成长长的一般模式式。 （2）专专业胜任能力力的保持 1)保保持专业胜任任能力需要不不断了解会计计职业的发展展，包括有关关国家和国际际组织在会计计、审计方面面的最新声明明，以及其他他相关规定和和法定要求。 2)为为保证专业服服务的实施符符合适当国家家和国际的声声明，职业会会计师应引入入质量控制程程序。 第第四章 保密 4、11职业会计师师有义务对在在专业服务过过程中获得的的有关客户或或雇主事务的的信息进行保保密。这一保保密责任在职职业会计师

22、与与客户或雇主主的关系终止止后仍应持续续。 4、22职业会计师师应始终遵守守保密原则，除除非获得专门门的披露授权权，或有法定定或专业披露露职责。 4、33职业会计师师有义务保证证下属员工以以及提供建议议和协助的人人员也遵守保保密原则。 4、44保密不只是是信息披露中中需要注意的的问题，而且且还要求职业业会计师不能能因个人或第第三方的利益益而实际或形形式上使用在在执业过程中中获得的信息息。 4、55职业会计师师可以接触许许多关于客户户或雇主事务务的本不欲向向公众披露的的信息。因此此，职业会计计师应被认为为不会向其他他人员作未经经授权的披露露。但这不适适用于为适当当解除职业会会计师责任，根根据专业

23、准则则对此类信息息进行的披露露。 4、66制定关于保保密原则的专专业准则，为为保密职责的的性质和范围围提供指南，以以及就允许或或要求披露在在专业服务过过程中所获信信息的情况提提供指南，是是符合公众和和职业利益的的。 4、77然而应当承承认信息的保保密是成文法法或习惯法的的一部分，因因此，职业道道德的详细要要求取决于每每一成员组织织所在国家的的法律。 4、88以下是决定定秘密信息可可否披露过程程中应当考虑虑的内容的举举例： （1）披披露已获授权权时。当客户户或雇主授权权披露时，应应考虑所有各各方的利益，包包括利益可能能受到影响的的第三方的利利益。 （2）法法律要求披露露时。法律要要求职业会计计师

24、披露秘密密信息的例子子包括： 1）为为法律诉讼程程序准备文件件和提供证据据； 2）向向适当的公共共管理机构披披露所发现的的违法行为； （3）有有专业披露责责任或权力时时： 1）遵遵守技术准则则和道德要求求；此种披露露并不与本章章相矛盾； 2）在在法律诉讼程程序中保护职职业会计师的的职业利益； 3）接接受成员组织织或职业组织织的质量复核核（或同业互互查） 4）答答复成员组织织或管理机构构的调查或询询问。 4、99当职业会计计师决定披露露秘密信息时时，应考虑以以下几点： （1）是是否已在尽量量可行的程度度上了解和证证实了所有相相关情况；如如果存在未证证实的情况或或意见，在决决定做何种类类型披露时应

25、应运用专业判判断； （2）以以何种方式进进行传达，对对方是谁；特特别地，职业业会计师应确确知对方是合合适的接受者者并有责任执执行； （3）职职业会计师是是否会因作此此传达而招致致法律责任，其其后果会是什什么。 所有这这些情况下，职职业会计师应应考虑是否需需要向有关法法律机构和（或或）职业组织织进行咨询。 第五章 税务服服务业务 5、11提供专业税税收服务的职职业会计师有有责任维护客客户或雇主的的最优地位，但但是，提供服服务必须具有有专业胜任能能力，不能损损害客观性和和公正性，且且职业会计师师应遵守法律律。这样，只只要能合理保保证这一最优优地位，一些些疑难问题就就会得到有利利于客户或雇雇主的解决

26、。 5、22职业会计师师不得向客户户或雇主保证证所编制的纳纳税申报表和和提供的税务务建议无可挑挑剔。相反，职职业会计师应应保证客户或或雇主知悉税税务建议和服服务的固有局局限，以便他他们不会误解解针对某一事事实的意思表表示。 5、33执行或协助助纳税申报表表编制工作的的职业会计师师应告知客户户或雇主，为为申报表的内内容负主要责责任的应是客客户或雇主。职职业会计师应应采取必要措措施保证申报报表在所获信信息的基础上上正确编制。 5、44向客户或雇雇主提供的税税务建议或对对重大结论的的意见，应以以信件或文件件备忘录的形形式予以记录录。 5、55如果有理由由相信存在以以下问题，职职业会计师不不得参与申报

27、报表的编制或或传播： （1）有有错误陈述或或误导性陈述述； （2）包包含有不负责责任的粉饰性性声明或信息息，或没有任任何资料证明明其正确与否否； （3）遗遗漏或模糊表表述了必需包包含的信息，而而这种遗漏或或模糊表述会会误导税务机机关。 5、66如果估计数数据被普遍接接受或在获取取精确数据不不现实的情况况下，职业会会计师可能编编制含有估计计数据的纳税税申报表。如如果使用了估估计数据，则则应明确指出出，以免这些些数据被认为为比实际更精精确。职业会会计师也应确确信在这种情情况下估计数数据是合理的的。 5、77编制纳税申申报表时，职职业会计师通通常依据客户户或雇主粉饰饰过的看似合合理的信息，虽虽然不要

28、求对对支持这些信信息的文件和和其他证据进进行检查或复复核，但适当当时职业会计计师应鼓励客客户或雇主提提供这些支持持数据。 另外， （1）如如果可能，职职业会计师应应参考客户以以前年度的申申报表； （2）当当提供的信息息看似不正确确或不完整时时，职业会计计师必须进行行合理调查； （3）职职业会计师应应参阅企业经经营账簿和记记录。 5、88当职业会计计师了解到以以前年度的纳纳税申报表中中有重大错误误或遗漏（该该职业会计师师可能已经或或没有与这些些错误或遗漏漏有牵连），或或未能提交所所要求的纳税税申报表，则则职业会计师师有以下责任任： （1）立立即将错误或或遗漏通知客客户或雇主，并并建议向税务务机关

29、披露。正正常情况下，职职业会计师没没有义务也不不得在未经允允许的情况下下向税务机关关报告。 （2）如如果客户或雇雇主不改正错错误，职业会会计师应： 1）告告知客户或雇雇主，在关于于该申报表或或提交给管理理机关的其他他相关信息方方面，将不再再代表客户或或雇主； 2）考考虑在任何职职位与客户继继续合作是否否符合专业职职责的要求。 （3）如如果职业会计计师认为与客客户或雇主的的职业关系仍仍可继续，则则应采取一切切可能的措施施保证在以后后的纳税申报报表中不会再再次出现相同同错误。 （4）一一些国家的专专业规定或法法律规定可能能要求职业会会计师必须通通知税务机关关，他们不再再与该申报表表或其他信息息有任

30、何联系系，也不再代代表客户或雇雇主进行工作作。这种情况况下，职业会会计师应在通通知税务机关关之前将这一一情况通知客客户或雇主，并并且未经客户户或雇主同意意，不得向税税务机关提供供其他信息，除除非法律规定定必须提供。 第六章 跨国业业务 6、11在跨国业务务中考虑运用用职业道德条条款时，会遇遇到很多问题题。无论职业业会计师仅是是一个国家的的职业会员，还还是同时也是是业务执行地地国家的职业业会员，他处处理每一问题题的态度不得得受影响。 6、22在某个国家家取得资格的的职业会计师师可能居住在在另一国家或或临时到另一一国家提供专专业服务。无无论怎样，职职业会计师提提供专业服务务时应遵循有有关技术准则则

31、和道德要求求。本章不讨讨论执业中应应遵循的特定定技术准则。但但在所有其他他方面，职业业会计师应遵遵守职业道德德要求。 6、33当职业会计计师在母国以以外的国家执执业，并且两两国的职业道道德要求在具具体问题上有有差异时，适适用以下要求求： （1）如如果执业地国国家的职业道道德要求不比比IFAC准准则严格，应应运用IFAAC准则； （2）如如果执业地国国家的职业道道德要求 比比IFAC准准则严格，应应运用执业地地准则； （3）如如果母国的职职业道德要求求对国外执业业是强制适用用的，且比以以上两款列示示的准则严格格，那么应运运用母国的职职业道德要求求。 （跨国国执业中的广广告和推销另另见第14章章第

32、14、44和第14、55条） 第七章 宣传 在将自自己和自己的的工作在市场场上进行宣传传和促销时，职职业会计师应应： （1）不不使用有损职职业形象的方方式； （2）不不对自己可能能提供的服务务、拥有的能能力和具备的的经验进行夸夸大性陈述； （3）不不贬低其他会会计师的工作作。 第二部分 适用于于执行公共业业务的职业会会计师 第八章 独立性性 8、11执行公共业业务的职业会会计师从事报报告任务时，应应在实质上和和形式上没有有任何被认为为影响独立、客客观、公正的的利益，无论论这种利益的的实际影响会会怎样。 8、22以下介绍了了由于实质上上或形式上缺缺乏独立性，而而使理性观察察者有理由对对执行公共业

33、业务的职业会会计师的独立立性产生怀疑疑的一些情况况。 与客户户或客户的事事务有经济牵牵连 8、33与客户的经经济牵连影响响独立性，并并且会导致理理性观察者断断定独立性已已受损害。这这种牵连可以以是以下方式式： （1）在在客户中有直直接经济利益益。 （2）在在客户中有非非直接重大经经济利益。如如，是某托管管财产的托管管人或某不动动产的执行官官或管理者，而而该托管财产产或不动产在在客户的公司司里有经济利利益。 （3）向向客户或客户户公司的经理理、董事或主主要股东借出出或借入款项项。 （4）在在客户或客户户的雇员创办办的合资企业业中有经济利利益； （5）在在非客户公司司中拥有经济济利益，而该该公司是

34、客户户的投资者或或被投资者。 注释 如果执执行公共业务务的职业会计计师为某公司司提供的专业业服务对独立立性有要求，那那么当该职业业会计师在这这一公司内拥拥有或被承诺诺将获得直接接或间接的重重大经济利益益时，独立性性将受到损害害。直接经济济利益包括执执行公共业务务的职业会计计师的配偶或或靠其抚养的的子女所拥有有的利益，一一些国家可能能扩展到其他他近缘亲属。 当执行行公共业务的的职业会计师师以第三方，如如托管财产，的的名义持有或或建议他人投投资于审计客客户的股票时时，形式上的的独立将受到到威胁。因为为，对第三方方责任可能与与对审计客户户的责任相冲冲突。 在托管管财产持股方方面，如果单单人执业者、事

35、事务所的合伙伙人或他们的的配偶以及靠靠其抚养的子子女是受托人人，且所持股股票占公司已已发行总股本本或信托总资资产的很大比比例，该事务务所不得承接接对公司的报报告业务。该该原则也应适适用于上述人人士担任任何何不动产的执执行官和管理理者的情况。 执行公公共业务的职职业会计师可可能以非故意意方式获得客客户的股票，如如当该职业会会计师继承了了此种股票，或或与客户的股股东结婚，或或发生接管等等情况。这些些情况下，应应将股票在最最早的工作日日之前卖出，否否则该职业会会计师应辞去去该公司以后后的报告业务务。 执行公公共业务的职职业会计师、其其配偶以及靠靠其抚养的子子女，均不得得贷款给客户户、为客户的的贷款行

36、为提提供担保、接接受客户的贷贷款或由客户户提供贷款担担保。如果借借贷行为遵循循正常的借款款程序、条件件和要求，该该限制不适用用于向银行或或其他类似金金融机构的借借贷款行为，也也不适用于家家庭抵押贷款款、现金及银银行存款账户户贷款、建房房合作社贷款款等。 如果某某非客户企业业是客户的重重要投资对象象，那么职业业会计师在该该非客户企业业内的任何直直接或重大非非直接经济利利益都将被认认为有损职业业会计师相对对于客户的独独立性。同样样，当客户是是某非客户企企业的重要投投资对象时，职职业会计师在在该非客户投投资者内任何何直接或重大大非直接经济济利益也将被被认为有损职职业会计师相相对于客户的的独立性。 其

37、他关关系，如客户户与非客户企企业举办合资资企业，可能能影响形式上上的独立。一一般而言，在在合资企业的的情况中，如如果职业会计计师不会对非非客户投资者者产生重大影影响，那么该该职业会计师师在非客户投投资者处的非非重大经济利利益不会损害害职业会计师师对客户投资资者的独立性性。如果职业业会计师不知知晓或不能被被合理推定为为知晓涉及合合资企业的经经济利益或经经济关系，则则认为职业会会计师的独立立性将不受损损害。 总之，职职业会计师应应独立于客户户及其所有母母公司、子公公司和关联企企业。 在公司司内任职 8、44如果执行公公共业务的职职业会计师在在被审核会计计期间或曾在在接受业务委委托前的一段段时间内作

38、为为： （1）某某公司董事会会成员、经理理或雇员； （2）某某公司董事会会成员、经理理或雇员的合合伙人。 那么，在在对该公司执执行报告任务务时，他们会会被认为拥有有削弱独立性性的利益。 注释 通常的的作法是，禁禁止有类似情情况的职业会会计师担任所所涉及公司的的审计人员。当当然，他们也也不得接受这这些公司的其其他需发表意意见的业务委委托。在上述述“接受业务委委托前的一段段时间”应不短于两两年，或按有有关法律要求求确定。 为审计计客户提供其其他服务 8、55在从事审计计或其他报告告任务之外，如如果执行公共共业务的职业业会计师向客客户提供其他他服务，应注注意不要行使使管理职能和和作出管理决决策，这些

39、工工作应是董事事会和管理当当局的职责。 注释 由于执执行公共业务务的职业会计计师已对客户户的经营业务务较熟悉，如如果他们再为为客户提供其其他财务和管管理咨询服务务，则从工作作技能和工作作量方面来说说都是比较经经济的。未接接受审计人员员的其他服务务，对许多公公司（特别是是一些小型公公司）将是不不利的。执行行公共业务的的职业会计师师在提供专业业服务过程中中可以提出建建议。例如，对对报表的审计计与提供纳税税建议总是密密切相联的以以致无法将二二者分开，尤尤其在一些小小型企业中。而而且，审计中中一个重要的的观念是检查查内部控制制制度，而这一一检查本身就就包括提出改改进建议。因因此，为执行行公共业务的的职

40、业会计师师所能提供的的建议予以限限制是不现实实的。 执行公公共业务的职职业会计师在在管理咨询和和税务领域提提供的服务称称为咨询服务务。这些服务务不能取代客客户的管理职职能。如果没没有参与管理理决策或不承承担决策责任任，执行公共共业务的职业业会计师的独独立性不因提提供管理咨询询而受损害。原原则上，提供供其他专业服服务不是判断断执行公共业业务的职业会会计师是否独独立的一个因因素。不过，执执行公共业务务的职业会计计师应尽量避避免超越管理理咨询职能而而涉入管理职职能。如果执执行公共业务务的职业会计计师欲对存货货记录制度的的建立提出建建议，那么他他应对这一制制度的实施情情况进行正常常的审计复核核。因为不

41、实实施有关该制制度的所有正正常审计程序序，会对胜任任能力和独立立性有不利影影响。 客户经经常要求执行行公共业务的的职业会计师师提供编制会会计记录的服服务，特别是是一些经营规规模不足够大大以致无法雇雇用内部会计计人员的小型型客户。较大大型的客户则则很少需要这这种服务，除除非有特殊情情况。在要求求独立性的情情况下，以及及执行公共业业务的职业会会计师为客户户编制会计记记录的情况下下，应遵守以以下要求： （1）执执行公共业务务的职业会计计师不得与客客户有任何损损害公正性和和独立性的关关系、共同关关系和利益冲冲突； （2）客客户应对报表表负责； （3）执执行公共业务务的职业会计计师不得担任任负责企业运运

42、作的雇员或或管理人员的的角色； （4）被被指定编制会会计记录的人人员最好不参参与对这些记记录的检查。执执行公共业务务的职业会计计师对记录进进行加工和登登录的事实不不减少对充分分审计测试的的需求。 个人及及家庭关系 8、66个人及家庭庭关系可以影影响独立性。应应特别注意保保证任何独立立的工作步骤骤不受个人及及家庭关系的的危害。 注释 应当承承认, 在职职业道德要求求中详细说明明执行公共业业务的职业会会计师与客户户或担任责任任行政职务的的人员（如董董事、首席执执行官、财务务主管或其他他类似职务的的雇员）之间间的个人关系系的允许程度度是不现实的的。不过，各各成员组织应应将可能影响响会员的各种种情况通

43、知其其会员。 例如，当当执行公共业业务的职业会会计师与客户户的经理或雇雇员有共同商商业利益，或或在与客户合合资经营的企企业中有重大大利益时，此此类情况可能能发生。 至于家家庭关系在何何种程度上可可被认为太亲亲密，以致无无法保证为客客户提供专业业服务的独立立步骤不受影影响，各成员员组织可以根根据各自国家家当前的社会会情况进行确确定。 经常会会给独立性造造成难以接受受的威胁的家家庭关系，是是指事务所中中执行有关客客户业务的单单人执业者、合合伙人或雇员员是该客户的的配偶、靠其其抚养的子女女或与其共同同居住的亲属属。在一些国国家，这种关关系的范围更更宽，可能包包括客户的其其他子女或子子女的配偶、父父母

44、或祖父母母、岳父母、兄兄弟姐妹、配配偶的兄弟姐姐妹。 收费 8、77如果从一个个客户处或相相互关联的客客户集团处多多次收取的费费用占执行公公共业务的职职业会计师或或事务所总收收费的很大比比例，则必须须详细分析对对这一客户或或客户集团的的依赖，这种种依赖可能引引发对独立性性的怀疑。 注释 各成员员组织应就这这一问题为会会员制定一些些规定或颁布布指南。制定定这些规定或或指南需考虑虑各国的经济济状况和会计计职业的发展展程度。 很难精精确地规定从从某一客户或或客户集团处处收取的费用用达到多大比比例是不可接接受的。但如如果这种收费费是总收入的的全部或重要要组成部分，执执行公共业务务的职业会计计师应认真考

45、考虑是否独立立性已受损害害。类似情况况可能发生在在客户所欠的的专业服务费费用经过延期期仍未支付时时，特别是在在执行公共业业务的职业会会计师出具下下一年度报告告之前仍未支支付大部分费费用时。一些些急于获得发发展的新事务务所和那些准准备停业的事事务所，可能能提供折扣。完完全依靠某一一客户或客户户集团的事务务所的分支机机构可不受此此限制。例如如，该分支机机构正在对事事务所客户的的会计报表进进行审计，而而对该客户的的审计是该分分支机构业务务的主要组成成部分。这种种情况下，为为该客户集团团所提供的专专业服务应由由来自另一分分支机构的合合伙人复核。 或有收收费 8、88 根据88、9，不能能在业务约定定中

46、将获得某某种具体服务务成果作为收收费前提，或或按服务成果果的大小收费费。不能根据据这样的业务务约定向客户户提供服务。 注释 如果法法院或其他公公共管理机构构已规定了收收费标准，则则不得进行或或有收费。 按百分分比或其他类类似基础收费费应视为或有有收费。 8、99在法律和成成员组织都允允许或有收费费的国家，或或有收费应仅仅限于对独立立性不作要求求的业务。 物品和和服务 8、110接受客户户的物品和服服务可能会危危及独立性。接接受不适当的的招待也可能能产生类似损损害。 注释 在不优优于普遍提供供给其他人的的商业条件之之外，执行公公共业务的职职业会计师、其其配偶或靠其其抚养的子女女，不得接受受客户的

47、物品品或服务。也也不得接受与与正常社会交交往不相称的的招待和礼品品。 资本所所有权 8、111理想的情情况下，事务务所的资本应应全部由执行行公共业务的的职业会计师师拥有。不过过，如果资本本所有权和表表决权的大多多数由执行公公共业务的职职业会计师控控制，也允许许其他人对资资本拥有所有有权。 注释 原则上上，事务所的的全部权益资资本应由执行行公共业务的的职业会计师师拥有。如果果全部或部分分资本被其他他人士拥有，他他们可能会在在执行公共业业务的职业会会计师提供专专业服务时对对其施加影响响。同样，如如果由执行公公共业务的职职业会计师拥拥有的事务所所以可能逃避避资本所有权权规定的方式式向别人借款款而获得

48、重大大财务支持，执执行公共业务务的职业会计计师的专业服服务也可能受受到影响。 一些国国家的法律允允许执行公共共业务的职业业会计师以公公司形式执业业，并且对公公司资本的所所有权和表决决权不作特殊殊要求。无论论怎样，应在在法律中或成成员组织制定定的与法律不不相冲突的道道德要求中，提提供一些防范范措施，以保保护执行公共共业务的职业业会计师的独独立性。当现现有法律或正正在制订的法法律允许执行行公共业务的的职业会计师师拥有大部分分资本所有权权和表决权时时，成员组织织应考虑与政政府交涉以争争取职业利益益和公众利益益得到充分保保护。 前合伙伙人 8、112事务所的的合伙人可能能因辞职、退退伙、退休或或事务所

49、的出出售等原因离离开事务所。这这样的合伙人人可能会接受受事务所的客客户的聘任。当当该客户正在在委托该事务务所进行审计计或执行其他他报告任务时时，在以下情情况中，事务务所的独立性性将不受损害害： （1）因因前合伙人在在事务所中的的利益而对其其进行的支付付，和根据已已确定了付款款期和付款金金额的支付计计划对前合伙伙人支付未设设基金的退休休金。另外，对对前合伙人的的应付金额应应不会导致对对事务所持续续经营能力的的重大怀疑。 （2）无无论是否有报报酬，前合伙伙人都不能参参与或被认为为参与了事务务所的运作或或专业活动。这这里的参与包包括事务所向向前合伙人提提供办公场所所和相关福利利。 诉讼或或诉讼威胁

50、8、113执行公共共业务的职业业会计师和客客户之间的诉诉讼可能使人人们认为执行行公共业务的的职业会计师师与客户的正正常关系达到到了损害职业业会计师独立立性和客观性性的程度。 注释 由客户户提起的或其其他针对执行行公共业务的的职业会计师师的诉讼，或或执行公共业业务的职业会会计师提起的的诸如指控公公司经理人员员舞弊或欺诈诈的诉讼，或或会计师对客客户的非规范范审计，都将将被认为影响响独立性。客客户针对涉及及公司事务的的执行公共业业务的职业会会计师，或执执行公共业务务的职业会计计师针对客户户提起的诉讼讼，或已确定定的诉讼威胁胁，以及采取取法律诉讼的的公开意愿，可可能导致执行行公共业务的的职业会计师师和

51、公司被置置于影响执行行公共业务的的职业会计师师客观性的境境地。对公司司会计报表进进行客观、公公正报告的能能力也会因此此受到影响。同同时，这种诉诉讼（或诉讼讼威胁）的存存在会影响公公司管理当局局向执行公共共业务的职业业会计师披露露相关信息的的意愿。 准确地地确定什么时时候职业会计计师不再适合合继续执行报报告任务是难难以做到的。不不过，在公众众可能察觉诉诉讼并可能认认为诉讼将影影响会计师独独立性的情况况下，执行公公共业务的职职业会计师应应予以关注。 高级职职员与客户的的长期联系 8、114由同一个个高级职员执执行时限较长长的业务约定定可能会对独独立性构成威威胁。执行公公共业务的职职业会计师应应采取

52、措施确确保在该业务务约定中的客客观性和独立立性。 注释 发展专专业关系需要要时间，但一一旦建立，这这些关系通常常会带来极大大的效率和效效果。无论从从客户角度还还是从执行公公共业务的职职业会计师的的角度来看，双双方都鼓励高高级职员连任任。正如8、66“个人及家庭庭关系”中所指出的的，个人与客客户保持较长长时间的交往往会建立一种种被认为威胁胁客观性和独独立性的亲密密关系。另外外，关于质量量控制的一些些询问也会受受到影响，因因为，与客户户保持一贯亲亲密关系的职职业会计师在在实施审计程程序时可能会会过分信赖这这种亲密关系系，并据此对对重要审计决决定作出判断断。 执行公公共业务的职职业会计师应应采取措施

53、对对执行某项业业务约定的高高级职员进行行定期轮换。如如果轮换不便便实施，则应应制定复核制制度，以达到到相同效果。业业务人员，特特别是业务合合伙人轮换的的时间和性质质，取决于许许多现实条件件。然而，这这种轮换应保保证新老人员员的有机组合合和顺利交接接。在一些小小事务所中或或在任务中出出现专业要求求时，可能不不便实行轮换换。这时，应应采取相应的的替代保障措措施，如建立立固定制度向向适当的外部部有经验的职职业会计师进进行咨询，或或从专业团体体为此所提供供的服务中寻寻求帮助。 第九章 专业胜胜任能力以及及与使用非会会计师有关的的责任 9、11执行公共业业务的职业会会计师应避免免提供本不胜胜任的专业服服

54、务，除非获获得能使他们们成功实施这这些服务的足足够的建议和和帮助。如果果职业会计师师没有能力从从事专业服务务的某些特定定部分，他们们可向诸如其其他职业会计计师、律师、精精算师、工程程师、地质学学家、估价师师等专家寻求求技术建议。 9、22这种情况下下，虽然职业业会计师依赖赖了专家的技技术能力，但但不能因此假假定他遵守了了道德要求。即即使职业会计计师对专业服服务负完全责责任，他也应应保证遵守了了道德行为规规定。 9、33当利用职业业会计师以外外的专家的服服务时，职业业会计师必须须采取措施保保证这些专家家了解道德要要求。主要应应关注本守则则引言第166段中的基本本原则。这些些原则适用于于有专家参与

55、与的任何任务务。 9、44所需的监督督和指导的程程度取决于所所涉及的个人人和业务约定定的性质。监监督和指导可可以包括： （1）要要求个人阅读读适当的道德德守则； （2）索索取已理解道道德规定的书书面确认； （3）在在存在潜在冲冲突时提供咨咨询。 9、55职业会计师师也应对业务务约定中的特特定独立性规规定或其他风风险保持警惕惕。这种情况况下，需要进进行特别关注注和指导（监监督），以保保证符合道德德规定的要求求。 9、66如果职业会会计师在任何何时候都无法法保证适当的的道德行为要要求得到遵守守，那么业务务约定不能接接受。如果业业务约定已开开始执行，则则应终止。 第十章 收费和和佣金 10、11为客

56、户提供供专业服务的的执行公共业业务的职业会会计师有责任任在提供这些些服务时保持持客观、公正正，并遵守适适当技术准则则的要求。这这一责任要求求执行公共业业务的职业会会计师把在培培训和执业中中所获得的专专业技能和知知识加以运用用。对于所提提供的服务，执执行公共业务务的职业会计计师有权获得得报酬。 专业收收费 10、22专业收费应应公平反映为为客户提供的的专业服务的的价值。具体体应考虑以下下几个方面： （1）各各类专业服务务所需的技能能和知识； （2）提提供专业服务务所需人员的的专业水平和和经验； （3）提提供专业服务务的人员所必必需的时间； （4）实实施专业服务务所需承担的的责任。 100、3专业

57、收收费通常应以以各专业服务务人员的适当当小时费用率率或日费用率率计算得出。这这种费用率的的基本前提是是，执行公共共业务的职业业会计师的组组织和行为以以及为客户提提供的服务经经过良好的计计划、控制和和管理。这些些费用率的制制定应考虑 10、22所列因素，并并受各国法律律、社会和经经济条件的影影响。应为各各执行公共业业务的职业会会计师确定各各自适当的费费用率。 10、44在收费标准准有可能大幅幅度提高而潜潜在客户对此此种可能性无无法知晓时，执执行公共业务务的职业会计计师不得在某某项声明中，为为当前或将来来一段时间内内的特定专业业服务设定固固定的或估计计的收费标准准，或设定费费用的上下限限。 10、

58、55当为客户提提供专业服务务时，预先商商定收费标准准可能是必要要或有利的。这这种情况下，执执行公共业务务的职业会计计师需要根据据10、2至至10、4所所列情况对收收费进行估计计。 10、66如果某项收收费标准是根根据10、22至10、44所列各因素素计算得出的的，那么向某某客户收取低低于以前类似似服务的费用用是不适当的的。 注释 执行公公共业务的职职业会计师通通过收取比别别人低的费用用保留客户并并非不适当。然然而，执行公公共业务的职职业会计师通通过明显低于于现任会计师师收费标准或或其他会计师师报价的方式式获得业务时时，他应清楚楚自己工作质质量可能受到到损害。 相应地地，在决定向向客户收取的的专

59、业服务费费用时，职业业会计师应确确信： （1）在在提供服务时时，工作质量量不能受到损损害，且能保保持所有专业业标准和质量量控制程序所所要求的应有有的谨慎。 （2）在在有关该费用用所涵盖服务务的精确范围围和未来收费费基础方面，客客户未受误导导。 10、77正如8、88所列示的： 不能在在业务约定中中将获得某种种具体服务成成果作为收费费前提，或按按服务成果的的大小收费。不不能根据这样样的业务约定定向客户提供供服务。 注释 如果法法院或其他政政府部门已规规定了收费标标准，则不得得进行或有收收费。按百分分比或其他类类似基础收费费应视为或有有收费，除非非法律上认可可，或作为某某种特定专业业服务的一般般公

60、认做法而而被成员组织织认可。 10、88以下几段描描述了与不同同于费用弥补补的收费。直直接与专业服服务有关的以以现金支付的的开销，特别别是差旅费，通通常在专业收收费之外由客客户承担。 10、99为避免在收收费方面的误误解，最好在在实施审计约约定之前以书书面形式明确确收费的计算算基础和支付付方式，这符符合客户和执执行公共业务务的职业会计计师双方的最最大利益。（详详细指南参看看国际审计准准则210“审计约定书书条款”） 佣金 10、110执行公共共业务的职业业会计师支付付或收取佣金金将会损害其其客观性和独独立性。根据据10、133，执行公共共业务的职业业会计师不得得为得到某一一客户而支付付佣金，也