《税法》课程讲义

1、同学们，大家好好！欢迎来到串讲的的现场，距离离2002注注册会计师的的考试短短不不到20天的的时间，通过过以前的精讲讲班还有串讲讲班，特别是是大家对税法法教材自己的的复习，以及及消化，相信信大部分同学学已经做好了了充分的准备备，今天我们们来进行的串串讲，主要是是对课程的重重点、难点进进行提炼和压压缩，希望能能够通过串讲讲对大家的学学习有所帮助助。在前面的精讲当当中，已经向向大家介绍了了今年税法教教材从总的结结构上变化不不大，还是三三大部分188章，但是从从考试的特点点来讲，覆盖盖面达到1000%，也就就是说章章有有题，但是侧侧重点不一样样。因此在前面的学学习当中，已已经向大家交交代了18章章在

2、考试当中中所占的份量量、以及占的的重点程度，我我们今天主主要针对第一一层次重点，也也就是增值税税，三个所得得税，以及征征管法，以及及第二层次的的重点，也就就是消费税、营营业税，关税税，8章内容容，进行重点点的介绍，介介于时间的关关系，我们对对其它的属于于第三层次的的税种只是点点到为止。下面开始串讲的的内容。税法概论题型客观题，分分数不到3分分的内容，大大家主要把握握三个作为熟熟悉的要点。一、税法的构成成要素二、税法体系的的分类以及税税法体系的构构成三、税收管理体体制第二章增值税税法四个大问题：一、增值税的征征税范围二、增值税的应应纳税额计算算包括一般纳税人人和小规模纳纳税人的计算算，以及对进进

3、口货物的计计算三、对进口货出出口退税的基基本政策以及及退税的管理理四、增值税专用用发票大家掌握有关专专用发票当中中的一些要点点问题。下面对增值税的的问题进行介介绍：增值税是以增值值额为征税对对象，征收的的一种流转税税，增值额在在现实生活当当中，是用一一种间接的办办法来确定的的，对于本环环节销售货物物以及提供应应税劳务计算算的增值税，是是一个整体税税负，扣除上上一环节在外外购货物以及及委托加工过过程当中已征征收获的增值值税，用税额额之差来计算算本环节应该该交纳的增值值税，在增值值税的基本原原理，清楚的的基础上，增增值税是逐环环节征税，逐逐环节扣税的的，一种实际际操作方法。增值税里面的主主要几个问

4、题题：一、征税范围（一）销售或者者进口的货物物（二）提供的加加工、修理修修配劳务要对劳务的范围围特别清楚，增增值税的劳务务是针对加工工修理修配的的货物来进行行征收的，而而这些劳务以以外的劳务，叫叫增值税的非非应税劳务，实实际上也就是是营业税的劳劳务，在把握握住增值税征征税范围的基基本规定，基基本基础上，增增值税征税范范围还有一些些特殊的内容容，比如说特特殊项目作为为客观题。注意：教材322页这四个项项目多数都不不是交增值税税的行业，但但是发生了增增值税所规定定的征税范围围里面的行为为，也要交增增值税。另外，对于视同同销售和混合合销售，兼营营非应税劳务务三种需要大大家熟练的掌掌握，并且要要全面的

5、灵活活的运用，对对于八种视同同销售货物行行为，在把握握的时候，第第一和第二要要联系起来学学习。（1）货物交付付他们代销，在在代销行为当当中委托方的的责任，在收收到代销清单单的时候，视视同销售；（2）销售代销销货物；代销销当中购货方方的行为，作作为代销行为为当中委托方方和受托方都都发生了增值值税的纳税义义务，同时作作为受托方所所收取的代理理报酬还属于于营业税的税税收范围；三个视同销售的的行为主要看看在题目当中中，有没有总总分机构。另另外是不是在在同一县市，如如果总分机构构不在同一个个县市，那这这个时候进行行货物移送的的时候视同销销售。对第4和第8种种视同销售行行为，在学习习的时候一定定把它的联系

6、系和区别加以以区分，作为为4、8项，在在视同销售交交增值税的时时候，都没有有货款的结算算行为。税法法规定也要交交增值税，如如何来确定计计税的销售额额，应该有售售价按售价，无无售价按组价价，总而言之之不能以成本本价来计算视视同销售的销销售额。同时对视同销售售的货物在本本环节计算征征收的增值税税，由此它所所涉及的购进进货物和应税税劳务的进项项税额，符合合规定是准予予抵扣的。同同时还要考虑虑到相关章节节之间的联系系。视同销售4、88项在交纳增增值税的同时时，还要交纳纳企业所得税税，而企业所所得税的计税税依据也就是是所得额是以以视同销售的的销售额减去去视同销售货货物转出的成成本之间的差差额，来调增增应

7、纳税所得得额。在视同销售4、88项当中，有有非应税的，对对于投资的分分配，集体福福利，个人消消费以及无偿偿的赠送，但但它们之间也也有区别，比比如说将购买买的货物用于于不同的用途途，它的处理理是有所不一一样的，将购购买的货物用用于5、6、88这个作视同同销售，而将将购买的货物物用于4、77用于非应税税项目，用于于集体福利和和个人消费，这这个属于不得得抵扣的进项项税，不是计计算销项税，而而是从进项税税额当中来转转出那部分已已经抵过的进进项税。在特殊的征税范范围当中，还还提到了混合合销售行为，这这也是要掌握握的。作为混混合销售含义义首先要清楚楚，指一项销销售行为，在在这项销售行行为当中，即即涉及了货

8、物物的销售，要要交增值税，也也涉及了非应应税的劳务即即交营业税的的劳务，这个个时候如果属属于货物生产产，批发、零零售，以货物物的经营活动动为主的，这这个混合销售售应该是交增增值税。如果果以劳务为主主混合销售就就交营业税。第三是经营非应应税劳务。增增值税的纳税税人在从事货货物和应税劳劳务的同时，还还发生了非应应税劳务的行行为，二者之之间没有从属属关系，所以以各自交各自自的税。在其其他征免税的的有关规定里里面，客观题题需要大家把把握住，比如如说1、2里里面，免税的的范围。比如说对高校后后勤实体，向向高校提供快快餐外卖的收收入，这是免免增增值税，但但向其它社会会的成人提供供快餐外卖的的收入，这是是要

9、交增值税税的，对征免免税的限定条条件要搞清楚楚，同时要关关注今年教材材新增加的第第三条，对税税收应收回收收经营单位销销售收购的废废旧物资，现现在的规定是是免征增值税税。第4、6对软件件产品的税收收优惠，大家家要把简单操操作以及这个个政策的适用用范围要搞清清楚，对于简简单操作来讲讲，软件产品品同样是销项项税减进项税税，而销项税税的计算按照照不含税销售售额乘17%，进项税按按照符合规定定的准予抵扣扣，算出来的的应纳税额除除以不含税销销售额的，算算出来的比例例，我们把它它叫作实际税税负。而这实实际税负和33%法定税兑兑去进行比较较，超过部分分即征即退，即即征即退这部部分是有指定定用途的返还还增值税，

10、用用于软件开发发和扩大再生生产，因此这这部分返还的的扭转税是不不交企业所得得税的。第七个问题融资资租赁，主要要是搞清交增增值税还是交交营业税，在在融资中租赁赁过程当中，属属于经过人民民银行批准的的融资租赁属属于金融业，所所以交营业税税，未经人民民银行批准的的融资租赁，如如果货物的所所有权经过转转移这是交增增值税的，货货物的所有权权不转移，这这就属于经营营租赁，交营营业税的，所所以搞清增值值税它的征税税范围，增值值税的纳税义义务人也是比比较清楚的。在增值税的纳税税义务人当中中，考试到征征收管理需要要，所以我们们对纳税义务务人，分为一一般和小规模模两类纳税人人的认定，这这个认定问题题大家主要把把有

11、关认定标标准了解一下下，另外关注注一下第400页总分机构构之间的认定定。按照刚才所提到到的要点，增增值税里面的的第二个大问问题，是应纳纳税额的计算算，增值税应应纳税额主要要围绕着是一一般纳税人应应纳税额计算算，我们历年年考题是一个个综合题，有有的时候在这这个地方还有有计算题，所所以应纳税额额的计算是本本章当中一个个核心问题，增增值税一般纳纳税人应纳税税额计算采用用进项扣税法法，所以是当当期销项税减减当期进项税税，但确定当当期销项税的的时候，那就就是不含税的的销售额乘以以税率。增值税的税率教教材41页要要求掌握的内内容，作为一一般纳税人来来讲，增值税税的税率，货货物和劳务予予以区分，大大部分的货

12、物物，以及所有有的劳务都按按17%的税税率来征收，而而小部分的货货物按照133%的货物来来征收。（一）粮食、食食用植物油；（二）自来水、暖暖气、冷气、热热水、煤气、石石油液化气、天天然气、沼气气、居民用煤煤炭制品；（三）图书、报报纸、杂志（四）农机（不不包括农机零零部件）农业产品，金属属矿、非金属属矿也是按113%所以在划分分当中，注意意，如果我们们是一个农机机厂，销售农农机的整机，按按照13%税税率来计算销销项税，同时时又提供农机机的维修，修修理，劳务一一律是按177%税率来计计算增值税，但但是外购的农农机的零部件件在计算进项项税额抵扣的的时候仍然是是按17%来来抵扣进项税税额。在税率当中还

13、提提到了小规模模纳税人的征征收率。422页第二行，小小规模纳税人人是按照行业业来划分，商商业属小规模模按4%，商商业以外属于于小规模，按按6% ，同同时要知道增增值税一般纳纳税人在采用用简易办法的的时候，也可可以用4%或或者6%征收收率，确定了了增值税的一一般纳税人的的13，117税率。下面就确定增值值税销项税额额计算当中的的销售额。销销售额作为整整个第四节的的内容都是全全面掌握的内内容，增值税税的销售额是是扩大的销售售额，不仅仅仅包含纳税人人销售货物或或者提供应税税劳务向购买买方收取的全全部价款，还还要包含向购购买方收取的的价外费用，价价外费用具体体的项目大家家熟悉一下，一一般题目当中中在价

14、款之外外，单独收取取的能够一目目了然看出来来它是价外费费用，但是下下列一共有33项不计入计计税销售额的的1、2、33也需要掌握握。同时在增值税的的价外费用当当中，一定要要把握住是442页最后一一行，对一般般纳税人向购购买方收取的的价外费用，以以及逾期包装装物押金，应应该视为含税税收入，所以以在征税的时时候，要换算算成不含税的的，再并入销销售额征税，对对于价外费用用的换算，这这个在题目当当中一定要注注意，另外对对包装物押金金的换算，逾逾期的要换算算。如果按酒类产品品，啤酒、黄黄酒以外的，无无论是否逾期期的，并入当当期销售额的的时候，照样样也要进行换换算，在增值值税的销项税税额里面，除除了考虑到正

15、正常销售情况况下，销售额额有价外费用用以外，还有有一些特殊销销售，教材把把税法规定特特殊销售一共共列举了六项项：其中重点掌握第第一第一采取折扣方方式销售有三种折扣或者者折让，区分分它们的不同同提法，同时时要掌握它的的税务处理规规定，第一种种是折扣销售售，折扣销售售是打完折以以后销售，所所以税法的规规定在第四行行，总的原则则只要是销售售额开在同一一张发票上，那那么这个折扣扣额是可以从从销售额中扣扣减的，否则则应该按照销销售额全额计计税。注意：折扣额和和销售额开在在一张发票可可以扣减，只只是针对价格格的折扣，如如果是在折扣扣当中，实物物折扣，买三三送一，买四四送一，送的的这一个是不不能进行价格格折

16、扣的，应应该按照视同同销售当中的的无偿赠送来来进行销项税税额的计算。第二是销售折扣扣，确认完销销售以后再折折扣，在会计计上叫现金折折扣，所以这这种折扣税法法的规定，在在44页第三三行是属于融融资性质的理理财费用，折折扣不得从销销售额中减出出，那当然这这一部分折扣扣从流转额当当中是不能扣扣减的，但是是它在计算应应纳税所得额额的时候，由由于它计入了了财务费用，所所以可以在税税前扣除的。第三是销售折让让，折让是由由货物本身品品种规格质量量出了问题，所所以折让是可可以从销售额额中扣减，但但是要符合于于发票开具的的要求。第二以旧换新按同期销售价格格确定销售额额，不得扣减减旧货物的收收购价格，在在同期销售

17、价价格当中，到到底是否含税税，题目里面面能够明显的的看出来，而而不得扣减旧旧货物收购价价格，这是要要牢牢把握住住的，旧货物物收上来的，不不能从销项税税额中扣减，同同时也不能当当作进项税额额来进行抵扣扣。第四以物易物。以以物易物双方方都作购销处处理，各自有有各自的销项项税，各自有有各自的进项项税，在以物物易物，换回回货物是否能能做进项税额额抵扣时，一一定要看清题题目所给的资资料，首先要要看清题目当当中，对一换换入货物有没没有取得法定定的扣税评证证，如果没有有取得当期是是不能作为进进项税额抵扣扣。第二换进的货物物用作什么管管理，如果换换进的货物是是用作固定资资产管理，这这个取得了法法定的扣税凭凭证

18、照样也是是不能进行抵抵扣的，所以以在易物易物物当中，销项项一定要算，进进项需要谨慎慎。第五包装物押金金。单独收取取并且没有逾逾期一般情况况下是不并入入销售额，不不算销项税的的，但是啤酒酒、黄酒，以以外的酒类产产品是比较例例外，只要是是收取，无论论是否逾期，都都应该先把押押金换算成不不含增值税的的收入，然后后并入销售额额，征增值税税，同时还要要征收消费税税。对于一般的押金金，预提了也也需要并入销销售额征税，在在并入销售额额的时候，先先将押金换算算成不含税的的收入，并入入销售额征税税。销售自己使用过过的固定资产产是否征税有征税和不征税税，什么情况况下需要征税税，一定要分分清楚，只要要是卖三种货货物

19、，一个是是自己使用过过的游艇，第第二是摩托车车，第三是应应征消费税的的汽车，包括括小轿车，面面包车，越野野车，这里都都应该是应征征消费税的汽汽车，只要卖卖这三种东西西，无论是单单位卖，还是是个体经营者者卖，还是个个人卖，都要要按简易办法法来征收增值值税，将售价价除以（1+6%）6%，是应应该交的增值值税，但是是如果销售自自己使用过的的其它属于货货物的固定资资产，不征增增值税。而不征增值税的的要同时具备备三个条件，特特别注意一下下第三个条件件，售价不超超过原值的，这这种情况下是是不用交的，如如果不同时具具备这三个条条件，需要交交仍然是简易易办法来进行行征收，售价价除以（1+6%）6%，这个个政策

20、虽然在在今年法规当当中有变化，但但是作为今年年的考试还按按照现在的教教材来把握。销项税额除了特特殊销售以外外，还有八种种视同销售，在在视同销售当当中，有一些些是没有货款款结算的，这这个时候计税税的销售额如如何来确定，按按以下顺序：第一、第二二是按照售价价；第三没有有售价，是按按照组价，公公式是必须要要掌握的内容容，在组价的的公式当中，计计税的销售额额就是成本加加上利润，这这个利润通过过10%成本本利润率来进进行估算。需要提醒大家注注意，如果这这个货物视同同销售同时又又是应税消费费品，在组价价公式当中含含有从价征收收的销售税的的时候，这个个组价中的成成本利润率按按照消费税法法规，如果这这个公式当

21、中中含有从量征征收的消费税税的时候，这这个成本利润润率，按增值值税法的100%来确定，所所以如果这里里面有消费税税，需要大家家在做题当中中，进行慎重重考虑。这个组价的公式式不仅仅是在在视同销售当当中，如果是是在正常销售售里面，售价价明显偏低，又又没有正当理理由的情况下下，照样也可可以利用组价价的公式，以以组价和实际际售价去比，谁谁高谁去交税税。增值税的销项税税额在一般销销售、特殊销销售确定以后后，从销项税税额要抵扣外外购货物、应应税劳务的进进项税额，进进项税额在确确定当中也有有以下一些要要点，税法对对于进项税额额，哪些可以以抵，哪些不不可以抵，像像我们教材第第48页有明明确的规定，如如果不可以

22、抵抵，我们从严严格的角度来来讲，按偷税税论处。到底底哪些可以抵抵。48页第一类以票扣税税。一个是增增值税专用发发票，一个是是海关完税凭凭证，上面所所注明的增值值税不用计算算直接抵扣；第二类是无票也也可以扣税，这这里主要提出出三种计算扣扣税，第一个个和第二个是是考试当中经经常出现，而而且有些是同同时出现，所所以大家对这这两个问题一一定非常非常常的清楚。第一向农业生产产者购买免税税农产品，主主要向农业生生产者购买免免税产品，按按照买价100%的扣除率率计算进项税税，从当期的的销项税额来来进行抵扣。公式进项税额买价价扣除率扣除率一般按110%，在今今年的教材当当中提出了棉棉花按13%，目前的政政策有

23、变化，考考试还是以教教材为准，而而在这买价里里面，只要买买价里面含有有农业特产税税，可以作为为计算扣税的的基础，买价价当中不含农农业特产税，可可以将农业特特产税加入买买价来计算，计计算扣除的基基数，这里面面的免税农产产品，大家把把基本的含义义理解好就行行，因为题目目当中一般都都能明确的看看出来，这个个免税农产品品一定是从农农业生产者手手中买的，无无论这个生产产者是农民个个人，或者是是农业生产单单位，都称为为农业生产者者，所以从农农业生产者手手中购入免税税农产品，农农业生产中不不产生增值税税，那么购买买方无法取得得增值税专用用发票，它在在进行销售的的时候，可以以按照买价乘乘以10%计计算扣税。第

24、二个是关于运运费的计算扣扣税。一般纳纳税人外购货货物，固定资资产除外，以以及一般纳税税人销售货物物所“支付”的运费，这这个可以根据据运费加建设设基金的7%来计算扣税税，所以这里里面在精讲当当中已经给大大家概括了，这这运费，它作作为进项税额额处理，一定定是支付给运运输企业的运运费，从运输输企业取得了了发票，这时时候按货票上上的运输费建建设基金7%，如果果在货票上即即有运输费，也也有建设基金金，也有保险险费，也有搬搬运费，一定定用这种加法法或减法的方方法，把它剔剔除，只能运运费和建设基基金两项可以以作为计算的的基数。如果在货币上，注注明的是运费费、建设基金金、装卸费、保保险费共计多多少元，这种种情

25、况下是不不符合规定，一一律不得计算算扣出，在运运费计算扣税税的时候，还还要计算有一一些货物的运运费不能计算算扣税。比如如说外购固定定资产，比如如说免税货物物，但是免税税农产品除外外，免税农产产品由于它的的货物可以计计算扣税，所所以运费有一一并计算扣除除，但是作为为它计算扣税税的扣除是不不一样的，免免税农产品按按照买价和110%来计算算扣税，买价价的90%记记入了免税农农产品的采购购成本，而免免税农产品的的运费是按照照运费加建设设基金的7%来计算扣税税。运费加建设基金金的93%就就计入了采购购成本，当以以后涉及到进进项税额转出出的时候，要要看给的是成成本还是已经经抵扣的进项项税，分别不不同的情况

26、，按按照不同的扣扣除率来进行行进项税额转转出。进项扣税第三项项内容是今年年教材新增加加的，这个内内容一般涉及及的不是非常常普遍，所以以大家在掌握握的时候，把把现定条件要要看清楚，一一定是生产企企业的纳税人人，购入废旧旧物资回收经经营单位销售售的免税废旧旧物资，取得得不了增值税税专用发票的的，这种情况况下，可以按按照废旧物资资回收经营单单位给开具的的普通发票上上注明的金额额，按10%计算扣税，这这个问题和原原来的政策规规定是不一样样的。所以在在今年处理这这个问题时候候，计算扣税税从原来废旧旧物资回收单单位往后移到到了从废旧物物资回收单位位来购入废旧旧物资继续加加工生产出来来再生资源的的生产企业纳

27、纳税人，这个个环节要注意意。接下来在进项税税额当中，还还有一些不得得抵扣的项目目，在50页页第二个大问问题，需要大大家对这七项项问题全面掌掌握，实际上上分为三大类类。1.购进固定资资产2.将购进的货货物改变及用用途。因此不不能抵扣3.扣税凭证不不合格不能抵抵扣。重点主要是第二二大类，将购购进的货物用用于非应税，不不交增值税了了，用于免税税项目，也是是不交增值税税，以及集体体福利，个人人消费和非正正常损失，这这些都是不得得抵扣的进项项税额，作为为不得抵扣进进项税额当中中第四和第五五、第六，后后面对这三项项内容解释，比比如说集体福福利个人消费费当中，不包包括劳保用品品。比如说非正常损损失，即包括括

28、意外事故非非正常损失，也也包括因管理理不善，所造成的一一种比如说盘盘亏，比如说说腐烂变质，总总而言之，货货物没有了使使用价值，所所以它也不存存在今后再有有价值，再有有销项税额的的问题。对第二至六项的的不得抵扣进进项税在处理理当中，在注注意题目给我我们的思路，如如果是将购买买的货物，用用于二至六项项，购入时用用途非常明确确，明显就能能看出来，这这种情况下，根根本不作进项项税额的处理理，直接将进进项税额记入入采购成本，假假如说将购买买的货物，用用于二至六项项，一开始没没有明确，没没有说它干什什么用，这种种情况下，先先按照进项税税额以后的规规定，作进项项税额处理，当当发生二至六六项行为的时时候，再作

29、进进项税额转出出处理，再做做进项税额转转出处理的时时候，一定要要结合教材第第56页上面面三行的内容容，作进项税税额转出。这这个是进项税税额转出当中中一个难点。在这个问题里面面，强调三点点内容，希望望大家特别注注意，第一就就是进项税额额转出的方法法，到底按什什么方法来进进行进项税额额转出，要看看题目给我们们资料，如果果是告诉我们们原来的进项项税额是多少少，那你就按按原来实际已已经抵扣过的的进项税额作作进项税额转转出，如果是是没有告诉我我们原来的进进项税额是多多少，只告诉诉了现在的成成本，那我们们就按现在的的成本乘以113%或者117%的税率率，作为进项项税额转出，所所以根据题目目的要求，比比如说

30、去年的的考题当中提提到了月末盘盘存发现尚未未购进的原材材料被盗，金金额5万元，其其中含分摊的的运费46550元。这种情况下，原原来已经抵扣扣的进项税额额是可以通过过推算出来的的，这时候原原来已经抵扣扣的货物的进进项税额，要要把这个成本本减去运费后后再乘以177%。这是货货物的进项税税额。货物为什么要进进行价费分离离换算，因为为货物当时进进采购成本的的时候，价款款就是不含增增值税的价格格，同时运费费也要有一个个进项税额转转出，而运费费的进项税额额转出是以发发票上的运费费乘以7%进进入了进项税税额，所以发发票上的运费费是多少，实实际上是含着着要抵扣的增增值税，因此此也要把运费费成本的运费费除以93

31、%，算出来原原来货票上的的总运费是多多少，按照总总运费的7%进了进项税税额，所以按按照总运费的的7%进行进进项税额转出出，这种情况况下，原来的的进项税额能能够知道是多多少，按照原原来的实际的的进项税额转转出。如果不不知道是多少少，只告诉了了原材料被盗盗，金额是55万元，5万万元乘以7%进项转出。所以在进项转出出当中，第一一要特别注意意的就是进项项税额转出的的方法，可能能是按照原实实际的进项转转出，也可能能是按照成本本乘以税率计计算转出。在计算转出当中中第二个要大大家注意的，在在计算当中它它所处的位置置，在税法的的计算当中，进进项税额转出出，一定要在在进项税里面面，减去要转转出的计算，跟跟会计上

32、，在在进项税额转转出，和销项项税额方向一一致，完全不不一样。在会计上销项税税额，进项税税额转出都是是在应交税金金应交增值值税的贷方，在在税法问题，一一律要进项税税额转出，在在计算进项税税额的时候，减减去扣减。需要注意的第三三个问题，在在进项税额转转出当中，对对于非正常损损失的进项税税额转出，如如果是购进的的货物非正常常损失和用购购进的货物生生产出来的产产成品所发生生的非正常损损失，他们对对进项税额转转出是不一样样的，如果是是购进的货物物非正常损失失，这个处理理非常简便，货货物原来抵扣扣的进项税，来来直接进项转转出。如果是再产品，产产成品耗用的的货物进项税税额转出，绝绝对不能拿成成本乘以税率率来

33、进项转出出。比如说某一个自自行车厂，生生产出来自行行车以后，有有20辆被盗盗，成本是每每辆500元元，这时候进进项税额转出出绝对不是5500乘以117%乘以220辆，应该该考虑在每辆辆500元的的成本上有多多少是耗用了了外购材料，题题目当中涉及及这个问题，应应该告诉大家家在成本当中中，比如说材材料，或者在在物耗所占的的比例是700%，这时候候进项税额转转出，是用5500的成本本乘以里面所所占的物耗，然然后再乘以117%的税率率，再乘以220辆作进项项转出，所以以产成品和购购进原料，非非正常损失处处理不一样，要要仔细审题，才才能够加以判判定。在增值税的一般般纳税人计算算当中，去掉掉销项和进项项还

34、不够，还还有一个非常常重要的问题题，就是544页关于时间间的限定，销销项税额总的的原则是不得得滞后，具体体规定是在886页，一共共是七项，结结合着销售的的货款结算方方式，有七种种关于销项税税额确定时间间，必须掌握握，关于进项项税额按照行行业来确定，进进项税额总的的来讲是不得得提前。54最下边提到到按行业确定定的三种情况况，工业强调调是货物一定定验收入库，要要包括它的运运费计算扣税税的时候伴随随着货物的，货货物如果不能能够抵进项，运运费同样也不不能够抵进项项，商业强调调的是全额付付款，全额付付款包括向开开出商业承兑兑汇票，这些些考虑进去了了，全额付款款可以抵扣如如果是部分付付款，当期不不能抵扣，

35、同同时商业接受受投资捐赠和和分配货物，由由于没有付款款问题，所以以它以收到增增值税专用发发票作为抵扣扣时间，而一一般纳税人购购进应税劳务务也是全额付付款才能作为为当期进项税税额抵扣。不符合当期抵扣扣条件的，进进行抵扣，按按照税法严格格操作以偷税税论处，在增增值税一般纳纳税人税额计计算当中，围围绕着销项、进进项和当期全全面把握政策策，如果算出出来的销项大大于进项，就就是本期应纳纳的税额，差差额是本期应应纳的税额，如果算出来的销销项税额小于于进项税额，算算出来的应纳纳税额负数就就是留抵下期期的增值税税税额，所以在在计算当中，注注意有没有联联考的计算题题，或者是综综合题，如果果涉及到这种种问题，在计

36、计算第二个月月的增值税，把把上一个月未未抵扣完的增增值税额在本本月计算增值值税的时候，从从应纳税额中中减去。小规模纳税人的的计算在577页，这个内内容相对来讲讲，就比较简简单了，把公公式掌握，这这里面的销售售额和一般纳纳税人计算销销项税的销售售额是一致的的，含价外费费用，不含增增值税税金，对对若干特定货货物销售应纳纳税额计算，对对于客观题的的单项考点，大大家一般熟悉悉。第五节涉及到几几种行为的税税务处理，我我们在应纳税税的增值税范范围里面实际际上已经提到到了，大家需需要掌握的是是两个内容。一一个就是对于于混合销售和和经营行为的的判断，一定定要区分混合合销售是强调调同一项销售售行为当中涉涉及了两

37、项业业务，它们是是不可区分的的，经营非应应税劳务是同同一纳税人的的经营活动当当中涉及了两两项业务，它它们是可以区区分的，它的的第二个需要要掌握的是这这两种行为的的各自税务处处理。当你判定了属于于这种行为的的时候，属于于混合销售的的情况下税务务处理，纳税税人的经营主主业只交一个个税，要么交交增值税，要要么交营业税税，当你判定定了这项行为为是属于兼营营劳务，根据据纳税人的核核算水平，若若分别核算两两个税都交，若若未分别核算算则只交增值值税。在增值税的要点点内容里第三三个问题，该该提到了增值值税出口货物物退免税这里里面，大家主主要是围绕着着两个问题进进行熟悉了解解，一个是增增值税出口退退税的基本政政

38、策和范围。教材65页哪些是属于又免免又退的企业业和货物，哪哪些是属于只只免不退的企企业货物，哪哪些是不免不不退的企业和和货物，在出出口退税当中中，第二个需需要大家熟悉悉的问题是涉涉及到出口退退税的有关管管理政策。教材74页在出口退税当中中，需要提供供哪些凭证，账账证的管理，另另外向出口退退税当中，没没有按税法规规定，应该承承担什么样的的处罚责任，这这是增值税的的出口退税的的问题。83页进口货物征税，税税额计算的问问题，在税额额计算当中，对对于进口货物物征收增值税税。84页公式是这一节的的核心，进口口货物增值税税的计算方法法，用组价乘乘以13%或或17的税率率，13%和和17%的选选择和国内货货

39、物是一样的的，而组价的的确定是必须须要掌握的，这这里面涉及到到了进口关税税和进口消费费税，所以三三税联考是我我们历年题目目当中一个普普遍性的，或或者带有规定定性的一种考考题。今年大大家仍然要注注意同时需要要注意的是进进口环节纳税税人交过的增增值税，应该该说是负担的的增值税或者者叫进项税，但但是是否是纳纳税人准予抵抵扣的进项税税，一定要看看清购进的货货物属于什么么管理。如果是属于生产产经营管理当当中的流动资资产管理，这这个进口环节节的增值税是是可以进项抵抵扣的，如果果购进的进口口货物是属于于固定资产管管理的货物，这这时候进口环环节要有增值值税，即固定定资产的原值值不得抵扣。在进口货物的纳纳税义务

40、发生生时间上，跟跟我们后面关关税里面规定定的不一致，这这个问题大家家在今年学习习当中，可以以了解一下。在增值税当中，还还有最后一个个问题，专用用发票，在专专用发票当中中，99页提提到了增值税税专用发票，在在什么情况下下开具范围，要要大家熟悉，这这可以是客观观题的考点，哪哪些是不得开开具，哪些是是可以不开具具，要把这个个界线划分清清楚，另外在在增值税专用用发票里面，开开具时限也需需要大家特别别熟悉，我们们可以是作为为客观题，以以及综合题当当中的考点，这这个开具时限限实际上就是是85页增值值税的纳税发发生时间，可可以一起记，如如果是增值税税的一般纳税税人开具了专专用发票而没没有计税，税税法规定按偷

41、偷税论处，最最后在增值税税的专用发票票当中还有一一个要掌握的的内容：104页开具专专用发票以后后，发生退货货折让的处理理，这种问题题一般题目当当中出现，在在综合题里面面，总的原则则是买卖双方方，购销双方方均作购销处处理，至于说说从哪一方一一般都是先看看买方怎么办办，买方如果果是能退回，那那卖方的处理理相对来讲就就非常简单了了，要么一起起粘贴作废，要要么开具红字字专用发票，冲冲销原来的销销售额和原来来的销项税额额。所以第一种情况况，大家可以以了解，需要要特别掌握是是第二种情况况。教材105页买方拿到了增值值税的第二三三联专用发票票以后，要求求退货，但是是二三联已入入账就不能退退回，不能退退回的情

42、况下下，买方应该该是取得当地地主管税务机机关开具的证证明单交给卖卖方，卖方以以此作为开具具红字专用发发票合法依据据，在红字专专用发票开具具出来以后，买买卖双方都要要处理，卖方方应该是扣减减当期销项税税，而买方应应该扣减当期期进项税，买买方不扣减进进项税额，这这样以偷税论论处，我们在在以往的题目目当中，在购购买货物以后后涉及到退货货问题，看商商业企业站在在什么角度，比比如说商业企企业买了货，然然后已经卖给给销售者，销销售者要求退退货，这个时时候，作为商商业企业来讲讲，退要考虑虑到销项税额额的扣减，因因为它没有实实现这块销售售，同时要考考虑到把这个个退回来的货货又退给厂家家。那么它的的进项税额要要

43、扣减。因为它已经退货货了，没有购购买这个货物物，所以在处处理当中，我我们要把前面面的政策和增增值税专用发发票的有关处处理规定结合合起来，这样样才能够使增增值税在处理理当中针对纳纳税人的不同同情况，按照照税法规定来来全面的应用用，在增值税税当中，其它它没有说到的的问题，比如如说专用发票票的代开虚开开问题，比如如说出口退税税当中免抵退退的重要问题题，这些大家家都可以作为为了解内容。第三章消费税税法征收消费税的原原理以及消费费税和增值税税关系的介绍绍，我们在串串讲当中主要要针对考试提提一些在复习习当中必须要要掌握的要点点，我们消费费税里面分以以下四个问题题。第一，税目熟悉，这样才能能知道是应税税消费

44、品，要要征收消费税税，在征收消消费税的同时时，还要考虑虑到征收增值值税。第二，消费税应应纳税额计算算的一般方法法，这里面即即有从价征收收，也有从量量征收，也有有按组价征收收，还有消费费税的扣税问问题，还有进进口应税消费费品的问题，这这里问题都要要非常清楚的的计算过程和和思路。第三，在消费税税计算当中特特殊的问题，比比如说自产自自用的应税消消费品，象委委托加工的应应税消费品，都都应该交税，思思路也要清楚楚。最后一个关于消消费税的出口口问题，一共共是四个问题题。首先看第一个问问题一、税目11个税目，每每一个税目里里面涉及到的的子目大家一一定要看，其其中在卷烟当当中，我们目目前不在分甲甲、乙、丙三三

45、类，而直接接就叫卷烟，所所以现在卷烟烟的子目应该该是三个，烟烟的子目有三三个，有卷烟烟，雪茄烟，有有烟丝。113页消费税，征税范范围当中的一一些具体问题题，比如说向向第三段，酒酒及酒精，粮粮食白酒，还还是按著类白白酒，大家看看一下第六条条，用薯类和和粮食以外的的其它原料混混合生产的白白酒，按薯类类白酒，而其其它原料来生生产的白酒，一一律按照粮食食白酒来记税税，遇到类似似于这样的问问题，就要知知道到底按哪哪种酒来计税税，以免正确确的选择税率率来正确的计计算应纳税额额，同时在酒酒类当中，还还涉及到了商商业，啤酒屋屋，商业生产产的也要交消消费税的问题题。115页改装、改制的小小汽车不属于于本数目的征

46、征税范围，这这些问题作为为客观题，大大家可以熟悉悉一下。因为为在应税消费费品这十一种种税目当中，不不是所有的列列入这十一种种的都属于征征税范围，它它这里还有不不征税的，至至于消费税的的税率，有比比率，有固定定税额，这两两大类。112页是大家要掌握的的，是今年教教材在消费税税一个重大的的变化，对于于卷烟，粮食食白酒和薯类类白酒实行的的复合计税，复复合计税的有有税率，应该该说我们作为为考试消费税税税率，以上上各年都是给给大家的，但但是考虑到大大家的方便，这这三种复合计计税的应税消消费品这种固固定税额和比比例税率，最最好还是要记记一下。消费税里说的第第二个问题，就就是应纳税额额计算的基本本方法，这基

47、基本方法一个个是从价，从从价在1155页，销售额额为纳税人，销销售应税消费费品向购买方方收取全部价价款和价外费费用，在这个个销售额当中中，含价外费费用，在这个个销售额当中中，含消费税税税金，消费费税价内税，而而在这销售额额当中不含增增值税税金，如如果含增值税税的把它价税税分离剔除，用用含税销售额额除以1.117，这是针针对一般纳税税人的。或者是用含税销销售额除以11加4%和66%，这是针针对小规模纳纳税人在计算算消费税的时时候的方法，在在消费税的计计税销售额当当中。116页押金和包装物本本身的价格，包包装物本身是是要记入销售售额，计算消消费税的，无无论会计上包包装物是搁到到主营业务收收入里，还

48、是是搁在其它业业务收入里，在在包装物押金金的酒类产品品，有个特殊殊情况，无论论是否逾期，都都并入销售额额，消费税要要算，增值税税同时也要算算，押金要除除以1.177，变成不含含增值税的价价格，同时也也要注意，这这个啤酒和黄黄酒，这里没没有提到，因因为它们在交交消费税的时时候是从量征征收，所以啤啤酒喝黄酒的的包装物押金金不计算消费费税。啤酒、黄酒的包包装物押金不不逾期两个税税都不交，如如果逾期的要要交增值税，不不交消费税。在计税价格当中中，教材1118页还提到到了关于计税税价格里面的的两种特殊情情况，再换算算公式下面，一一个是纳税人人通过非独立立核算的门事事部，销售自自产的应税消消费品，应该该按

49、对外销售售额和销售数数量征收消费费税，那么在在这个问题当当中，是不是是非独立核算算，如果是独独立核算的门门市部，在生生产企业卖给给它的时候，交交过消费税了了，这个门事事部就不再交交消费税了。非独立核算是企企业直接往外外销售，要交交消费税，按按照对外的销销售额销售数数量，这里不不能按成本价价，对外的销销售额可以是是出厂价，或或者是批发价价，总而言之之，是一个对对外的销售，另另外用于换取取生产资料，投投资入股抵债债的，交消费费税的时候，按按照同类应税税消费品的最最高销售价格格来计税，所所以这种情况况，按最高销销售价格来计计算消费税。从价征收的计价价，它的价确确定，主要提提这些问题，还还有从量征收收

50、，量是1116页最下面面的四种情况况从量征收主要适适用于四种液液体应税消费费品，它们分分别是啤酒、黄黄酒、汽车、柴柴油。在消费费税的计税方方法中，除了了从价从量，我我们今年教材材118页上上面还有一个个复合计税，复复合计税当中中先算从量，再再算从价，把把两个税额加加起来是本环环节应该交的的消费税税额额，作为这个个新增加的内内容，我们肯肯定在今年题题目当中也是是热点，也是是重点问题，在在计算的时候候，千万注意意不要遗漏，消消费税是算两两道，一道是是按从量算的的，一道是按按从价算的，加加起来是消费费税，而增值值税只是按照照销售额乘以以17%来计计算。在消费税的一般般计税方法里里，还有一个个扣税问题

51、，在在119页消消费税的扣税税跟增值税不不一样，它有有比较独特的的地方，所以以就消费税的的扣税来讲，需需要大家特别别注意的是消消费税在扣税税的范围上，在在扣税的方法法上，以及在在扣税的环节节上，跟增值值税都有不同同之处，就扣扣税的范围来来讲。119页一共列列举了7个方方面，这7个个方面与去年年的教材相比比较减少一项项，就是外购购已税的酒，继继续生产酒，目目前来讲是不不允许扣税，另另外消费税的的扣税，列举举的七项，都都是针对同一一个税目的，比比如说外购已已税汽车轮胎胎，生产汽车车轮胎这可以以，但是外购购已税的汽车车轮胎如果生生产的小汽车车，小汽车在在今后交消费费税的时候不不能够抵扣轮轮胎已经交过

52、过的消费税，因因为它没有在在税法当中列列举出来它是是扣税范围。消费税的扣税方方法，在1220页也是大大家需要掌握握的内容，采采用的是按照照当期生产领领用部分来进进行扣税，而而生产领用部部分的推算，实实际上是一个个数学计算的的过程。第三个消费税扣扣税的环节也也要特别清楚楚，它是从工工业环节购买买的应税消费费品，已经交交过的消费税税在工业环节节继续加工生生产已税消费费品的时候，可可以扣掉上一一个环节已产产的消费税，所所以简称这个个扣税环节是是从工业到工工业。如果要是从商业业购买应税消消费品，已纳纳的消费税在在工业是不能能扣的，反过过来讲，从工工业购买的应应税消费品，如如果有已纳消消费税，在商商业交

53、的时候候，也是不能能扣税的，所所以从工业到到工业是我们们强调的要点点。如果要是进口的的消费品，在在进口环节以以及已交过的的消费税，可可以按照上面面的扣税范围围和扣税方法法，来进行消消费税的扣税税。第五个问题是减减征，达到低低污染排放值值的减征300%消费税，客客观题的考点点大家应该熟熟悉，在消费费税的税额计计算里，我们们还涉及到了了税额计算当当中一些特殊殊情况，这些些特殊情况在在消费税里非非常有特色，大大家一定要掌掌握。比如说自产自用用当中，用于于连续生产应应税消费品的的，这个的确确是不纳税的的。第二个用于连续续生产应税消消费品以外的的，我们叫作作用于其它方方面，这个是是在移送使用用时纳税，至

54、至于用于其它它方面的范围围，在教材1122页，第第三行开始有有所介绍，大大家可以看一一下，绝大部部分和增值税税视同销售是是一致的。关键的问题是在在用于其它方方面情况下这这个消费税如如何来计算，教教材122页页提到有售价价的按售价，没没售价的按组组价。123页组价公式一定要要掌握，在这这个组价当中中成本加利润润加消费税税税金，由于没没有价格，不不知道这个税税金是多少，我我们通过倒算算一减消费税税的税率而且且公式当中唯唯一的难点就就在于利润，如如果说这个消消费税的税金金在组价当中中，是一个从从价定率，这这时候利润应应该选择消费费税的成本利利润率。这个成本利润率率下面一共列列举了17种种货物的，这这

55、17种以外外的应税消费费品，按增值值税的10%来确定成本本率，如果要要不属于这117种，实行行的是从量定定额征收的应应税消费品，就就这四种液体体的，同样也也是按照增值值税的10%来确定成本本利润率。教材有一个从价价计税征收情情况下组价的的确定方法的的例子，用组组价乘以8%就是应该算算的消费税，还还是用这个组组价乘以177%就应该算算增值税，同同时在这里也也需要大家同同时加以注意意的，如果用用于其它方面面的是卷烟，粮粮食白酒，薯薯类白酒，这这三种符合计计税的应税消消费品，这时时候从量的这这部分计算，根根据数量来计计算，而价的的那部分在计计算组价的时时候，要注意意成本加上利利润的成本利利润率，按下

56、下面的规定来来选择，除以以1减消费税税，说的是从从价税的，比比率税率，而而在这个组成成计税价格当当中，刚刚算算出来的从量量税，是不能能加计到组价价当中去的，按按照这个组价价算出来的销销售额乘以消消费税的税率率，是应该算算的消费税，但但是只是从价价的消费税，还还要加上从量量的消费税，同同时按照这个个组价，是不不含从量增收收的消费税的的，这个组价价再乘以177%，就是应应该交的增值值税。这方面的练习题题，在三套模模拟题，网校校已经公布了了三套模拟题题里面，有些些方面，对这这种复合计税税的，大家一一定要特别清清楚，在符合合计税的组价价的时候，组组价里面不含含从量征收的的消费税，不不仅算消费税税是这样

57、，算算增值税同样样也是这样，在在消费税的特特殊问题计算算里面，还有有委托加工，应应税消费品，应应纳税额的计计算。这个委托加工的的问题，在消消费税里一直直是一个难点点，对于消费费税的委托加加工，前提条条件必须搞清清楚，一定是是委托方提供供原料主料，而而受托方接受受了这些原料料、主料以外外，它加工出出来的一定是是应税消费品品，在这种情情况下，委托托加工应税消消费品才成立立。教材124页第第二自然段，哪哪些是属于委委托加工，哪哪些不属于委委托加工，作作为客观题需需要大家熟悉悉一下，化分分清楚，在属属于委托加工工的情况下，委委托方和受托托方双方如何何纳税，这是是我们在学习习这部分内容容当中一定要要思路

58、非常 清楚的问题题，首先从受受托方的角度度来提一下。受托方接受委托托方提供的原原料，加工出出来应税消费费品，按税法法规定要代收收代交消费税税，代收代交交的消费税有有同类产品，价价格按同类，没没有的按组价价。组价的公公式在教材1126页组成计税价格=（材料成本本+加工费）（1-消费税税率）委托加工代收代代交的消费税税就计算出来来了，同时受受托方还代收收代交城建税税，这个城建建税按受托方方所在地的税税率来选择，作作为受托方自自己来讲，它它是提供了货货物的加工劳劳务，所以还还要交增值税税，而增值税税的计税依据据，就是加工工费，然后乘乘以17%的的增值税的税税率，对于加加工劳务受托托方按加工费费乘以1

59、7%来计算销项项税，加工费费里面含辅料料，加工费里里肯定不含从从委托方要来来的销项税，在在这个加工费费里也不含从从委托方要来来的代收代缴缴的消费税，受受托方增值税税有纳税义务务，消费税有有代收代缴义义务，要区分分清楚。委托方收回的应应税消费品已已经交过消费费税了，对应应税消费品有有两种处理，直直接出售，这这时交增值税税不再交消费费税了，在交交增值税的时时候，还是销销项减进项，所所谓的进项税税就是支付给给受托方加工工费，从受托托方取得的增增值税专用发发票上注明的的增值税税额额，这可以作作为进项税额额来抵扣。如果说委托加工工收回的应税税消费品，受受托方代收代代缴的消费税税，委托方拿拿过来继续生生产

60、消费品，这这时要交消费费税，可以按按外购的这种种方法，来扣扣除委托加工工已经交过的的消费税，扣扣税的范围，扣扣税的方法，扣扣税的环节和和外购完全一一致的。假如说委托加工工收回的应税税消费品，委委托方直接用用于赠送，用用于自己其它它的方面，它它是不在交消消费税了，这这时照样要交交增值税，委委托加工双方方怎样纳税，这这个问题一定定要非常清楚楚的把握。126页第二自自然段，如果果受托方没有有代收代缴，委委托方应该承承担继续纳税税的义务，继继续纳税的税税额看成委托托方自制来处处理，按照1123页自制制消费品的公公式来把握。在消费税当中，还还有一些小要要点，1288页最下面，将将不同税率应应税消费品组组