19个最常碰到的涉税问题解析

1、19个最常碰到到的涉税问题题解析(2013-05-133 09:440:01) HYPERLINK javascript:; 转载标签： HYPERLINK /?c=blog&q=%B2%C6%BE%AD&by=tag 财经分类： HYPERLINK /s/articlelist_2938402350_2_1.html 财会与与税务19个最常碰到到的涉税问题题解析一、关于误餐补补助（江苏省省扬州地税局局）案情简介：近日日，税务机关关在对一工业业企业进行检检查时，发现现该企业“应付福利费费”科目中每月月都有一笔“误餐补助”支出。进一一步了解后发发现，该企业业职工午餐系系企业免费提提供，这些“误餐

2、补助”是企业按人人头补助给企企业食堂用于于支付职工就就餐的费用。此此“误餐补助”实质是按月月发给职工的的补贴，应按按“工资薪金所所得”项目代扣代代缴个人所得得税。随后，税税务机关依据据相关法律法法规，追缴该该企业少代扣扣代缴的个人人所得税322万元，并对对该企业处应应扣未扣税款款50%的罚款款。税法分析：财财政部国家税税务总局关于于误餐补助范范围确定问题题的通知（财财税字1999582号）规定定：不征税的的误餐补助，是是指按财政部部门规定，个个人因公在城城区、郊区工工作，不能在在工作单位或或返回就餐，确确实需要在外外就餐的，根根据实际误餐餐顿数，按规规定的标准领领取的误餐费费。一些单位位以误餐

3、补助助名义发给职职工的补贴、津津贴，应当并并入当月工资资、薪金所得得计征个人所所得税。二、房地产企业业销售尾房应应该及时缴纳纳土地增值税税（江苏省镇镇江地税局）案情简介：尾房房销售现象在在房地产开发发行业中普遍遍存在的。所所谓尾房是指指进入项目的的清盘销售阶阶段所销售的的房产。日前前，地税机关关在对一家房房地产企业进进行风险应对对过程时，发发现企业于22010年已已进行了土地地增值税项目目清算，已补补缴了税款，但但在20111年企业将尾尾房进行了销销售，税率按按照预计税率率缴纳了土地地增值税，我我们税务人员员根据相关规规定，按照实实际增值额，补补缴土地增值值税35万元。税法分析：目前前，房企土

4、地地增值税清算算后尾房销售售执行的文件件依据，主要要根据国家家税务总局关关于房地产开开发企业土地地增值税清算算管理有关问问题的通知（国国税发200061887号）的第第八条规定，在在土地增值税税清算时未转转让的房地产产，清算后销销售或有偿转转让的，纳税税人应按规定定进行土地增增值税的纳税税申报，扣除除项目金额按按清算时的单单位建筑面积积成本费用乘乘以销售或转转让面积计算算（单位建筑筑面积成本费费用=清算时的扣扣除项目总金金额清算的总建建筑面积）。纳纳税人已清算算项目继续销销售的，应在在销售的当月月进行清算，不不再先预征后后重新启动土土地增值税清清算。三、房地产企业业收取违约金金需缴纳营业业税（

5、江苏省省宿迁地税局局）案情简介：近日日，税务机关关在检查某房房地产公司时时发现，该公公司在“营业外收入入”科目中反映映收取业主违违约金累计222万元，未未申报缴纳营营业税。税务务机关依法责责令补申报缴缴纳营业税11.1万元，同同时处以少缴缴税款百分之之五十罚款。税法分析：中中华人民共和和国营业税暂暂行条例第第五条规定：“纳税人的营营业额为纳税税人提供应税税劳务、转让让无形资产或或者销售不动动产收取的全全部价款和价价外费用”。中华人人民共和国营营业税暂行条条例实施细则则第十三条条规定：“条例第五条条所称价外费费用，包括收收取的手续费费、补贴、基基金、集资费费、返还利润润、奖励费、违违约金、滞纳纳

6、金、延期付付款利息、赔赔偿金、代收收款项、罚息息及其他各种种性质的价外外费用”。据此，房房地产公司收收取业主违约约金，属价外外费用，应并并入营业额，缴缴纳营业税。四、房地产公司司支付个人购购房合同违约约金时应代扣扣代缴个人所所得税（江苏苏省南京地税税局）案情简介：某地地税局在对某某房地产有限限责任公司实实施税务检查查时发现，该该公司因解除除商品房买卖卖合同在20010年支付付多个买房者者个人违约金金60多万元，但但未代扣代缴缴个人所得税税款。经查实实，税务机关关最终补征个个人所得税款款12万元。税法分析：根据据国家税务务总局关于个个人取得解除除商品房买卖卖合同违约金金征收个人所所得税问题的的批

7、复（国国税函200068665号）规定定：“商品房买卖卖过程中，有有的房地产公公司因未协调调好与按揭银银行的合作关关系，造成购购房人不能按按合同约定办办妥按揭贷款款手续，从而而无法缴纳后后续房屋价款款，致使房屋屋买卖合同难难以继续履行行，房地产公公司因双方协协商解除商品品房买卖合同同而向购房人人支付违约金金。根据个人人所得税法的的有关规定，购购房个人因上上述原因从房房地产公司取取得的违约金金收入，应按按照“其他所得”应税项目缴缴纳个人所得得税，税款由由支付违约金金的房地产公公司代扣代缴缴。”根据上述规规定，个人在在购房时由于于房产公司的的违约而从房房产公司取得得的违约金或或赔偿金，与与国家税务

8、务总局关于个个人取得解除除商品房买卖卖合同违约金金征收个人所所得税问题的的批复所特特指的情况一一致，应按照照“其他所得”应税项目由由支付违约金金的房地产企企业代扣代缴缴个人所得税税。五、夏季高温津津贴所得税前前扣除应区别别对待（江苏苏省无锡地税税局）案情简介：近日日，税务机关关在对某企业业上年度纳税税情况检查中中发现，该企企业对部分职职工按标准发发放夏季高温温津贴每人每每月200元，共共发放四个月月，在个人所所得税、企业业所得税前均均予以了扣除除，税务机关关当即指出应应按规定补缴缴个人所得税税。税法分析：根据据国家税务总总局发布的关关于企业工资资薪金及职工工福利费扣除除问题的通知知（国税函函2

9、00993号）第第三条明确：企业所得得税实施条例例第40条规定的的企业职工福福利费，包括括以下内容：为职工卫生生保健、生活活、住房、交交通等所发放放的各项补贴贴和非货币性性福利，包括括企业向职工工发放的因公公外地就医费费用、未实行行医疗统筹企企业职工医疗疗费用、职工工供养直系亲亲属医疗补贴贴、供暖费补补贴、职工防防暑降温费、职职工困难补贴贴、救济费、职职工食堂经费费补贴、职工工交通补贴等等。个人所所得税法第第四条规定按按照国家统一一规定发给的的补贴、津贴贴及福利费、抚抚恤金、救济济金免纳个人人所得税。但但个人所得得税法实施条条例第十三三、四条规定定，按照国家家统一规定发发给的补贴、津津贴，是指

10、按按照国务院规规定发给的政政府特殊津贴贴、院士津贴贴、资深院士士津贴，以及及国务院规定定免纳个人所所得税的其他他补贴、津贴贴。福利费是是指根据国家家有关规定，从从企业、事业业单位、国家家机关、社会会团体提留的的福利费或者者工会经费中中支付给个人人的生活补助助费。根据上述规定，夏夏季高温津贴贴（职工防暑暑降温费）属属于企业所得得税福利费的的范围，企业业按标准支付付的夏季高温温津贴允许企企业所得税前前扣除。而在在个人所得税税中，员工取取得的夏季高高温津贴不属属于免缴个人人所得税的项项目，应并入入员工当月的的工资薪金计计算缴纳个人人所得税。六、职工报销医医药费应区别别对待是否扣扣缴个人所得得税（江苏

11、省省宿迁地税局局）案情简介：近日日，税务机关关在某国有企企业开展检查查时发现，该该企业已为全全体职工办理理了医疗保险险，又在应付付福利费科目目中为全体职职工报销亲属属医药费（发发票抬头均为为亲属名称），并并根据个人人所得税法第第四条规定：“下列各项个个人所得，免免纳个人所得得税四、福利费费、抚恤金、救救济金。”认为该项费费用属于免税税的福利费支支出，不应扣扣缴个人所得得税。其涉及及应扣缴的个个人所得税款款140000余元。据此此，税务机关关做出处理决决定，针对此此项为全体职职工报销亲属属医药费的行行为，认定应应将报销金额额并入当月工工资薪金计征征个人所得税税，责令该单单位补扣补缴缴该项所得涉涉

12、及的个人所所得税款144000余元元。税法分析：个个人所得税法法实施条例第第十四条对免免税的应付福福利费做了界界定，即指根根据国家有关关规定，从企企业、事业单单位、国家机机关、社会团团体提留的福福利费或工会会经费中支付付给个人的生生活补助费。何何谓“生活补助”，国家税税务总局关于于生活补助费费范围确定问问题的通知（国国税发19998155号）的的释义为：是是指由于某些些特定事件或或原因而给纳纳税人本人或或其家庭的正正常生活造成成一定困难，其其任职单位按按国家规定从从提留的福利利费或工会经经费中向其支支付的临时性性生活困难补补助。职工报报销医药费是是否属于这种种生活补助应应当分别情况况处理。第一

13、一种情况是企企业已为职工工办理医疗保保险，则职工工患疾病应当当由医疗保险险经办机构办办理相应额度度的报销手续续，获得一定定数额补偿，此此笔款项不应应由企业报销销，如果职工工将医保不予予报销票据到到企业报销支支取，应当作作为个人所得得计征个人所所得税。第二二种情况是企企业未为职工工办理医疗保保险，或者虽虽然办理了医医疗保险，但但所患为重大大疾病，医保保报销比例极极低，这类情情况企业根据据实际情况给给予一定数额额报销，同时时附有相应证证明真实性的的凭证，则可可以作为生活活困难补助免免予征收个人人所得税。而而本案中企业业为全体职工工亲属报销医医药费的支出出，属于企业业为个人支付付的人人有份份的福利性

14、支支出，不属于于免税的生活活困难补助，应应并入报销当当月员工的工工资、薪金计计征个人所得得税。七、股东向企业业借款长期不不归还应缴纳纳个税（江苏苏省南京地税税局）案情简介：近日日，通过税收收风险应对，发发现某企业未未按规定代扣扣利息、股息息、红利所得得个人所得税税。该企业股股东冯某于22010年借借款140万元，直直到20111年底仍未归归还，同时该该企业未能提提供此笔借款款用于生产经经营的相关证证明。根据税税法相关规定定，该企业应应代扣代缴冯冯某“利息、股息息、红利所得得”个人所得税税14020%=228万元。据据此，税务机机关责令该企企业补扣股东东冯某的个人人所得税税款款，并对该企企业未按

15、规定定代扣代缴个个人所得税的的行为做出相相应处罚。关注更多的会计计人知识（请请点击这里）税法分析：根据据财税200031558号“财政部国家家税务总局关关于规范个人人投资者个人人所得税征收收管理的通知知”的规定：纳纳税年度内个个人投资者从从其投资企业业（个人独资资企业、合伙伙企业除外）借借款，在该纳纳税年度终了了后既不归还还，又未用于于企业生产经经营的，其未未归还的借款款可视为企业业对个人投资资者的红利分分配，依照“利息、股息息、红利所得得”项目计征个个人所得税。同同时根据国税税发2000347号号“国家税务总总局关于贯彻彻中华人民民共和国税收收征收管理法法及其实施施细则若干具具体问题的通通知

16、”中明确：负负有代扣代缴缴义务的单位位和个人，在在支付款项时时应按照征管管法及其实施施细则的规定定，将取得款款项的纳税人人应缴纳的税税款代为扣缴缴，对纳税人人拒绝扣缴税税款的，扣缴缴义务人应暂暂停支付相当当于纳税人应应纳税款的款款项，并在一一日之内报告告主管税务机机关。扣缴义义务人违反征征管法及其实实施细则规定定应扣未扣、应应收未收税款款的，税务机机关除按征管管法及其实施施细则的有关关规定对其给给予处罚外，应应当责成扣缴缴义务人限期期将应扣未扣扣、应收未收收的税款补扣扣或补收。因因此，对该企企业未按规定定代扣代缴个个人所得税行行为责令其限限期予以补扣扣，并给予相相应的处罚。八、提前解除租租房合

17、同收到到的违约金是是否缴纳房产产税（江苏省省徐州地税局局）案情简介：稽查查局在对某房房地产公司检检查时发现该该公司与xxx工业企业签签订协议，将将其未售出商商铺租给xxx工业企业使使用，协议约约定租期5年，每提前前一年解除合合同支付对方方15万元违约约金，现承租租方要求与该该房地产公司司解除合约，并并赔偿45万元。该该笔业务房地地产公司未作作纳税申报。税法分析：根据据中华人民民共和国房产产税暂行条例例规定，房房产税以房屋屋为征税对象象，分别以“房产原值”和“房租收入”为计税依据据。该房地产产公司取得的的上述赔偿款款项并非与房房屋直接相关关，而是基于于对方违约而而取得的赔偿偿，不涉及房房产税。根

18、据据财政部、国国家税务总局局关于营业税税若干政策问问题的通知相相关规定：单单位和个人提提供应税劳务务、转让无形形资产和销售售不动产时，因因受让方违约约而从受让方方取得的赔偿偿金收入，应应并入营业额额中征收营业业税。所以，该该房地产公司司取得的违约约金收入应按按“服务业”税目中的“租赁”项目补缴营营业税。税务务机关应对其其补征税款、滞滞纳金，并进进行告知处以以50以上，五倍倍以下的罚款款。（该案例例分析有待商商榷，仅供参参考）九、企业赠送礼礼品应明确个个人所得税征征免界限案情简介：税务务部门在对某某商贸有限公公司20111年履行纳税税义务情况检检查时，发现现该公司在五五一、中秋、十十一等多场促促

19、销活动中，对对会员消费除除采取满额赠赠礼活动外，还还对消费一定定金额以上会会员组织抽奖奖（如五一促促销中，对消消费满5888元会员抽取取丽江豪华游游），未按规规定扣缴个人人所得税。税税务部门责令令该商贸有限限公司就抽奖奖活动赠送礼礼品事项补扣扣缴个人所得得税567000元，并作作出相应处罚罚。税法分析：根据据财政部、国国家税务总局局关于企业促促销展业赠送送礼品有关个个人所得税问问题的通知（财财税2011150号）规定定，企业在营营销活动中以以折扣折让、赠赠品、抽奖等等方式，向个个人赠送现金金、消费券、物物品、服务等等礼品，属于于下列情形之之一的不征收收个人所得税税：企业通过过价格折扣、折折让方

20、式向个个人销售商品品（产品）和和提供服务；企业在向个个人销售商品品（产品）和和提供服务的的同时给予赠赠品，如通信信企业对个人人购买手机赠赠话费、入网网费，或者购购话费赠手机机等；企业对对累积消费达达到一定额度度的个人按消消费积分反馈馈礼品。而属属于下列情形形之一的，则则取得礼品个个人应依法缴缴纳个人所得得税：税款由由赠送礼品的的企业代扣代代缴：企业在在业务宣传、广广告等活动中中，随机向本本单位以外的的个人赠送礼礼品，对个人人取得的礼品品所得，按照照“其他所得”项目，全额额适用20%的税率缴纳纳个人所得税税；企业在年年会、座谈会会、庆典以及及其他活动中中向本单位以以外的个人赠赠送礼品，对对个人取

21、得的的礼品所得，按按照“其他所得”项目，全额额适用20%的税率缴纳纳个人所得税税；企业对累累积消费达到到一定额度的的顾客，给予予额外抽奖机机会，个人的的获奖所得，按按照“偶然所得”项目，全额额适用20%的税率缴纳纳个人所得税税。因此，该商贸有有限公司在促促销活动中，对对满额赠礼方方式送出的礼礼品无需扣缴缴个人所得税税，而对消费费一定金额以以上会员组织织抽奖送出的的礼品，应按按“偶然所得”项目全额适适用20%的税率率扣缴个人所所得税。十、单位以低价价售房奖励职职工应代扣代代缴个人所得得税（江苏省省扬州地税局局）案情简介：某集集团企业为了了鼓励员工的的工作积极性性，两年内陆陆续从房产公公司购得房屋

22、屋几十套，用用低于购买价价10万元至50多万元不不等的金额销销售给工作业业绩突出的员员工，两年内内累计奖励金金额15000万元，税务务部门检查后后将此奖励视视同员工工资资薪金所得，认认定该企业少少代扣代缴了了个人所得税税。根据相关关法律法规的的规定，税务务部门向该集集团企业追缴缴少代扣代缴缴的个人所得得税，并对该该集团企业处处以应扣未扣扣税款相应罚罚款。税法分析：中中华人民共和和国个人所得得税法实施条条例第十条条规定了个人人所得的形式式，包括现金金、实物、有有价证券和其其他形式的经经济利益（如如旅游费用、个个人房屋租金金、文体活动动奖励等）。所所得为实物的的，应当按照照取得的凭证证上所注明的的

23、价格计算应应纳税所得额额；无凭证的的实物或者凭凭证上所注明明的价格明显显偏低的，参参照市场价格格核定应纳税税所得额。所所得为有价证证券的，根据据票面价格和和市场价格核核定应纳税所所得额。所得得为其他形式式的经济利益益的，参照市市场价格核定定应纳税所得得额。财政政部国家税务务总局关于单单位低价向职职工售房有关关个人所得税税问题的通知知（财税200713号）第一条规定：根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税

24、。第二条规定：除本通知第一条情形外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。十一、借款利息息不论以何种种形式支付给给个人均应扣扣缴个人所得得税（江苏省省扬州地税局局）案情简介：税务务稽查人员22011年3月在对某制制衣公司进行行纳税检查时时发现，20009年2月1日，某制衣衣公司向吴某某出具借条一一张借款200万元的借条条，约定在22010年1月31日前还清清借款，并约约定该笔借款款不计利息，但但须向吴某支支付劳务

25、费用用300000元，支付时时限为20009年7月31日前支付付150000元，20100年1月31日前支付付150000元。经了解解，吴某非该该单位职工，财财务人员认为为支付给吴某某的300000元是劳务务费，未扣缴缴个人所得税税。税务机关关认定该笔330000元元的劳务费用用为借款利息息，应代扣个个人所得税66000元，并并处以未扣利利息相应的罚罚款。税法分析：根据据中华人民民共和国合同同法第一百百九十六条规规定，借款合合同是借款人人向贷款人借借款，到期返返还借款并支支付利息的合合同。出借人人签订借款合合同的目的是是出借款项并并且收取利息息，而借款人人的义务就是是到期偿还本本金和利息。在在

26、借款合同中中除了约定利利息之外，不不涉及到约定定其它费用的的情形，如劳劳务费等。劳务费是指个人人在提供某项项劳务之后获获得的收入。在在单一的借款款过程中，出出借人只履行行出借款项的的义务，并没没有付出任何何其它的劳务务，也不存在在借款人以劳劳务形式存在在的义务，所所以不能约定定劳务费。本本案例中，制制衣公司与吴吴某签定借款款合同，且吴吴某与制衣公公司无雇佣关关系，也未向向公司提供劳劳务，因而借借款合同中约约定的劳务费费只能认定为为借款利息，只只有在劳务合合同或者其它它与劳务相关关的合同中，才才能约定相应应的劳务费，而而在借款合同同中，不能变变向地将利息息认定为是劳劳务费，所以以该制衣公司司应按

27、规定代代扣代缴个人人所得税。在此，税务机关关提醒广大纳纳税人，在支支付个人借款款利息时，无无论是以劳务务费还是以其其他名目，只只要支付款项项的实质是借借款利息的，均均应按规定代代扣代缴个人人所得税。十二、企业发放放午餐补贴等等需缴个税（江江苏省苏州地地税局）案情简介：税务务人员在对某某企业日常纳纳税评估中发发现，该企业业每月现金发发放午餐补贴贴、交通补贴贴给员工，企企业已列入职职工福利费，但但是并未代扣扣代缴个人所所得税。对此此，税务机关关要求企业作作为扣缴义务务人应如实履履行代扣代缴缴义务，补扣扣相关税款。税法分析：根据据个人所得得税法实施条条例第八条条第一款规定定，工资、薪薪金所得是指指个

28、人因任职职或者受雇而而取得的工资资、薪金、奖奖金、年终加加薪、劳动分分红、津贴、补补贴以及与任任职或者受雇雇有关的其他他所得。财政部、国家家税务总局关关于误餐补助助范围确定问问题的通知（财财税字19995822号）规定，国国家税务总局局关于印发征征收个人所得得税若干问题题的规定的通通知（国税税发1999489号号）文件规定定不征税的误误餐补助，是是指按财政部部门规定，个个人因公在城城区、郊区工工作，不能在在工作单位或或返回就餐，确确定需要在外外就餐的，根根据实际误餐餐顿数，按规规定的标准领领取的误餐顿顿数，按规定定的标准领取取的误餐费。一一些单位以误误餐补助名义义发给职工的的补贴、津贴贴，应当

29、并入入当月工资、薪薪金所得计征征个人所得税税。国家税务总局局关于个人因因公务用车制制度改革取得得补贴收入征征收个人所得得税问题的通通知（国税税函200062455号）规定，因因公务用车制制度改革而以以现金、报销销等形式向职职工个人支付付的收入，均均应视为个人人取得公务用用车补贴收入入，按照“工资、薪金金所得”项目计征个个人所得税。中华人民共和和国个人所得得税法实施条条例第十四四条进一步明明确，税法第第四条第四项项所说的福利利费，是指根根据国家有关关规定，从企企业、事业单单位、国家机机关、社会团团体提留的福福利费或者工工会经费中支支付给个人的的生活补助费费。另据国国家税务总局局关于生活补补助费范

30、围确确定问题的通通知（国税税发199981555号）规定，下下列收入不属属于免税的福福利费范围，应应当并入纳税税人的工资、薪薪金收入计征征个人所得税税：（一）从从超出国家规规定的比例或或基数计提的的福利费、工工会经费中支支付给个人的的各种补贴、补补助；（二）从从福利费和工工会经费中支支付给单位职职工的人人有有份的补贴、补补助；（三）单单位为个人购购买汽车、住住房、电子计计算机等不属属于临时性生生活困难补助助性质的支出出。诸如防暑暑降温费、食食堂补贴、采采暖补贴、交交通补贴等各各项人人有份份的补贴、补补助不属于上上述免征个人人所得税的福福利费范围，应应并入职工当当月工资薪金金所得计征个个人所得税

31、。税务机关提醒纳纳税人，企业业员工取得午午餐补贴、交交通补贴均需需缴纳个人所所得税。十三、临时工工工资在企业所所得税税前扣扣除时应符合合规定（江苏苏省苏州地税税局）案情简介：税务务机关在对某某企业20110年度纳税税情况检查中中发现，该企企业将20110年全年非非雇佣的临时时工工资作为为企业发生的的工资、薪金金支出在当年年企业所得税税汇算清缴时时做了税前扣扣除。对此，税税务机关认为为，没有取得得合法有效的的发票，不得得在税前扣除除，应纳税调调整增加该企企业该年度的的企业所得税税应纳税所得得额，如有补补缴税款应加加收滞纳金，同同时应按征征管法的规规定进行处罚罚。税法分析：根据据企业所得得税法实施

32、条条例第三十十四条规定，企企业发生的合合理的工资薪薪金支出，准准予扣除。前前款所称工资资薪金，是指指企业每一纳纳税年度支付付给在本企业业任职或者受受雇的员工的的所有现金形形式或者非现现金形式的劳劳动报酬，包包括基本工资资、奖金、津津贴、补贴、年年终加薪、加加班工资，以以及与员工任任职或者受雇雇有关的其他他支出。因此此，企业发生生的合理的工工资、薪金支支出必须是支支付给在本企企业任职或受受雇的员工。企企业的临时人人员分为具有有雇佣关系的的临时人员和和非雇佣关系系的临时人员员，企业支付付给具有雇佣佣关系的临时时人员的工资资报酬，符合合国家税务务总局关于企企业工资、薪薪金及职工福福利费扣除问问题的通

33、知（国国税函200093号号）有关工资资、薪金税前前扣除的规定定，准予计入入工资、薪金金总额在税前前扣除；企业业支付给非雇雇佣关系的临临时人员的劳劳务报酬，只只要劳务关系系真实、合理理，其支付的的劳务报酬，可可以依据合法法有效的发票票凭证作为企企业的成本费费用在企业所所得税税前扣扣除。税务机关提醒企企业所得税纳纳税人，支付付给非雇佣的的临时工劳务务报酬应向对对方索取合法法有效的发票票作为凭证，否否则不能在企企业所得税税税前扣除。在在此，特别推推荐大家可以以看看战略略预算-管理界的工工业革命这这本书，这是是一本非常系系统化的财务务实战读物，很很值得一读。十四、房产租赁赁收入不该混混入物业管理理费

34、少交房产产税案例简介：近日日，地税稽查查部门在对某某物业公司进进行检查时，发发现该企业将将名下房产租租赁收入133236822.50元计计入营业收入入物业费明明细账，按“其他服务业业”税目缴纳了了营业税，但但未缴纳房产产税。税务部部门依法要求求该企业对房房产租赁收入入补缴房产税税1588441.90元元（13233682.55012%），同同时加收滞纳纳金并给予相相应处罚。税法分析：1、根根据城市住住宅小区物业业管理服务收收费暂行办法法第二、第第八条规定，物物业管理服务务收费是指物物业管理单位位接受物业产产权人、使用用人委托对城城市住宅小区区内的房屋建建筑及其设备备、公用设施施、绿化、卫卫生、

35、交通、治治安和环境容容貌等项目开开展日常维护护、修缮、整整治服务及提提供其他与居居民生活相关关的服务所收收取的费用。根根据中华人人民共和国城城市房地产管管理法第五五十三条规定定，房屋租赁赁是指房屋所所有权人作为为出租人将其其房屋出租给给承租人使用用，由承租人人向出租人支支付租金的行行为。2、根据中中华人民共和和国营业税暂暂行条例第第二条规定，营营业税的税目目税率依照条条例所附的营营业税税目税税率表执行行，该物业公公司取得的房房产租赁收入入按照税目表表应以“房屋租赁业业”税目缴纳营营业税。3、根据中中华人民共和和国房产税暂暂行条例第第一、二、四四条规定，房房产税在城市市、县城、建建制镇和工矿矿区

36、征收。房房产税由产权权所有人缴纳纳。房产出租租的，以房产产租金收入为为房产税的计计税依据。该该物业公司为为房产的产权权所有人，将将此房产对外外出租取得租租金收入，不不应混为物业业管理费，而而应作为房产产租赁收入计计入房产税计计税依据申报报缴纳房产税税。十五、奖励员工工免费旅游勿勿忘扣缴个人人所得税（江江苏省扬州地地税局）案情简介：地税税稽查人员在在某保险公司司检查时发现现，该公司22010年对对业绩较好的的业务员奖励励免费旅游，费费用全部由公公司承担，在在职工福利费费中列支，22010年企企业所得税汇汇算清缴时，已已税前扣除。税税务稽查人员员在仔细核对对后，确认免免费旅游的业业务员共应补补缴个

37、人所得得税152223元。税法分析：根据据财政部国国家税务总局局关于企业以以免费旅游方方式提供对营营销人员个人人奖励有关个个人所得税政政策的通知（财财税2000411号）的规规定，对商品品营销活动中中，企业和单单位对营销业业绩突出的人人员以培训班班、研讨会、工工作考察等名名义组织旅游游活动，通过过免收差旅费费、旅游费对对个人实行的的营销业绩奖奖励（包括实实物、有价证证券等），应应根据所发生生费用全额计计入营销人员员应税所得，依依法征收个人人所得税，并并由提供上述述费用的企业业和单位代扣扣代缴。其中中，对企业雇雇员享受的此此类奖励，应应与当期的工工资薪金合并并，按照“工资、薪金金所得”项目征收个

38、个人所得税；对其他人员员享受的此类类奖励，应作作为当期的劳劳务收入，按按照“劳务报酬所所得”项目征收个个人所得税。因因此，企业和和单位在奖励励员工免费旅旅游的同时，勿勿忘做好个人人所得税的代代扣代缴工作作。十六、未进行实实质性开发的的土地也需及及时缴纳城镇镇土地使用税税（江苏省南南京地税局）案情简介：某开开发公司作为为政府投融资资平台，从事事成片土地开开发、基础设设施开发建设设等业务。22012年3月，地税部部门检查发现现该企业于22010年10月购得郊郊区一地块440万平方米米土地，土地地出让合同约约定20100年11月底前交交付给企业。企企业取得该地地块后暂未进进行实质性开开发，并认为为土

39、地没有投投入使用也就就不需要缴纳纳城镇土地使使用税。税法分析：中中华人民共和和国城镇土地地使用税暂行行条例第九九条的规定，新新征用的土地地，依照下列列规定缴纳土土地使用税：（一）征用用的耕地，自自批准征用之之日起满一年年时开始缴纳纳土地使用税税；（二）征征用的非耕地地，自批准征征用次月起缴缴纳土地使用用税。根据财财政部、国家家税务总局关于房房产税城镇土土地使用税有有关政策的通通知（财税【22006】186号）的的规定，对纳纳税人自建、委委托施工及开开发涉及的城城镇土地使用用税的纳税义义务发生时间间，由纳税人人从取得土地地使用权合同同约定交付土土地时间的次次月起缴纳城城镇土地使用用税；合同未未约

40、定交付土土地时间的，由由受让方从合合同签订的次次月起缴纳城城镇土地使用用税。因此，该开发公公司根据合同同约定已于22010年11月底前拿拿到该土地使使用权，不管管是否进行开开发，都应该该从20100年12月起申报报缴纳城镇土土地使用税。根根据上述规定定，税务机关关对该公司22010年12月及20111年全年做出出了补税、加加收滞纳金及及罚款的处理理。十七、房屋的附附属设备和配配套设施应根根据情况缴纳纳房产税案情简介：近期主管税务机机关开展房产产税税源登记记信息与申报报数据比对工工作，发现一一户企业20012年度从从租计征应缴缴房产税2336142.00元，已已申报缴纳税税款1574428.00

41、0元，确定申申报异常情况况。在约谈中中，税务机关关查看了出租租合同和出租租清单，发现现企业将监控控系统、消防防系统及低压压配电设备等等以流动资产产名义对外出出租，单独收收取租金，未未缴纳房产税税。而根据规规定，作为以以房屋为载体体，不可随意意移动的附属属设备和配套套设施的租金金收入，应并并入房屋出租租租金收入，按按照规定缴纳纳房产税。经经过税务机关关的宣传和解解释，企业补补缴了20009年1月至20122年6月房产税2005779.42元。税法分析：企业将房屋等资资产（包括房房屋附属设备备和配套设施施、办公桌椅椅，文件柜等等）对外出租租，在计算出出租房屋房产产税时，应明明确“房屋”的概念，正正

42、确核算出租租房产所对应应的租金收入入。根据财政部税税务总局关于于房产税和车车船使用税几几个业务问题题的解释与规规定（财税税地字199868号号）解释，房房屋是指有屋屋面和围护结结构（有墙或或两边有柱），能能够遮风避雨雨，可供人们们在其中生产产、工作、学学习、娱乐、居居住或储藏物物资的场所。房房产原值应包包括与房屋不不可分割的各各种附属设备备或一般不单单独计算价值值的配套设施施。另依据国国家税务总局局关于进一步步明确房屋附附属设备和配配套设施计征征房产税有关关问题的通知知（国税发发20055173号号）规定，为为了维持和增增加房屋的使使用功能或使使房屋满足设设计要求，凡凡以房屋为载载体，不可随随

43、意移动的附附属设备和配配套设施，如如给排水、采采暖、消防、中中央空调、电电气及智能化化楼宇设备等等，无论在会会计核算中是是否单独记账账与核算，都都应计入房产产原值，计征征房产税。因此，企业将以以房屋为载体体，不可随意意移动的附属属设备和配套套设施，在本本案中表现为为监控系统、消消防系统及低低压配电设备备，随同房屋屋出租时，无无论是否单独独取得租金收收入，均应作作为出租房屋屋租金收入计计算房产税。十八、全年一次次性奖金和其其他奖金要分分别计算个人人所得税（江江苏省徐州地地税局）案情简介：近日日，地税部门门在对某公司司开展个人所所得税纳税评评估时，该公公司财务人员员反映“本单位近期期要根据全年年经

44、济效益并并结合销售人人员的工作业业绩发放全年年奖金，在发发放全年奖金金当月，还打打算同时发放放半年奖、季季度奖、先进进奖等。问这这些奖金是否否可以视为全全年一次性奖奖金计算缴纳纳个人所得税税？”据此，税务务人员对该公公司财务人员员进行了针对对性的纳税评评估辅导。税法分析：一、全年一次性性奖金与其他他奖金应区别别对待：国国家税务总局局关于调整个个人取得全年年一次性奖金金等计算征收收个人所得税税方法问题的的通知（国国税发200059号号）规定，全全年一次性奖奖金是指行政政机关、企事事业单位等个个人所得税扣扣缴义务人根根据其全年经经济效益和对对雇员全年工工作业绩的综综合考核情况况而向雇员发发放的一次

45、性性奖金和年终终加薪，实行行年薪制和绩绩效工资办法法的单位根据据考核情况兑兑现的年薪和和绩效工资。纳纳税人取得除除全年一次性性奖金以外的的其他各种名名目奖金，如如半年奖、季季度奖、加班班奖、先进奖奖、考勤奖等等，不属于全全年一次性奖奖金，一律与与当月工资薪薪金收入合并并，按税法规规定缴纳个人人所得税。在在一个纳税年年度内对每一一个纳税人，该该计税办法只只允许采用一一次。二、按照国税发发200559号文件件规定，纳税税人取得全年年一次性奖金金，单独作为为一个月工资资、薪金所得得计算纳税，并并由扣缴义务务人发放时代代扣代缴。计计算方法如下下：将雇员当当月内取得的的全年一次性性奖金，除112个月，按

46、按其商数确定定适用税率和和速算扣除数数。如果雇员员当月工资薪薪金所得高于于（等于）税税法规定的费费用扣除额，则则适用公式“应纳税额=雇员当月取取得全年一次次性奖金适用税率-速算扣除数数”；如果雇员员当月工资薪薪金所得低于于税法规定的的费用扣除额额的，则适用用公式“应纳税额=（雇员当月月取得全年一一次性奖金-雇员当月工工资薪金所得得与费用扣除除额的差额）适用税率-速算扣除数”。例如：某纳税人人2013年1月15日取得公公司20122年度全年一一次性奖金330000元元，20122年度下半年年奖金100000元，20122年第四季度度奖金30000元，当月月工资20000元。这位位纳税人应根根据下列情况况缴纳个人所所得税：根据国税发2200599号文件的规规定，纳税人人取得全年一一次性