会计实务：疑点不消除评估不结束

1、疑点不消除评估不结束企业基本情况宁夏中卫市某冶炼有限责任公司成立于2004 年 3 月，主要从事铁合金产品的生产与销售，铁合金产品耗用的大宗材料为硅石、蓝碳、钢屑、氧化铁及电力等，工艺流程主要分为备料、煅烧、出炉、冷却、破碎、过磅、袋装。该企业于2005 年月被认定为增值税一般纳税人。评估分析2007 年 3 月 13 日，中卫市城区国税局评估人员利用该局自主开发的税收分析纳税评估管理信息系统软件，对辖区内纳税人的纳税申报情况进行了综合查询，系统用“红色”标识提示某冶炼有限责任公司“纳税异常”。通过进一步查询分析，评估人员发现该企业在2007 年 1 月 2 月期间连续出现负申报。于是，税务机

2、关将该企业初步确定为纳税评估对象。评估人员利用税负分析法发现：该冶炼有限责任公司2006 年 1 月12 月销售收入为 5925 万元，缴纳增值税 118 万元，税负率为 1.99%。这与该局确定的行业税负率 3.86%相差较远，与行业预警值 2.38%相比，仍低 0.39 个百分点。为了解真实情况，评估人员决定与该企业约谈。税务约谈2007 年 3 月 18 日，评估人员向该冶炼有限责任公司下达了纳税评估约谈通知书，并于 3 月 21 日与其法定代表人和财务人员就连续负申报情况、账簿中反映的销售收入及存货情况进行了约谈。在约谈过程中，该企业法定代表人和财务人员对税负率偏低解释为：是由销售采用

3、分期收款发出商品核算方式、生产工艺差、损耗大、产品质量不过关等因素所导致。企业所陈述理由显然不能消除疑点。因此，评估人员于3 月 22 日25 日对该企业进行了实地核查。实地核查（一）投入与产出比例的核查分析。评估人员经实地核查发现，该企业在整个财务核算中，对耗用的大额原材料，能够按照数量、金额进行准确核算，对耗用的小额原材料及其他辅助材料只采用金额核算。2006 年 1 月2007 年 2 月，该企业共生产铁合金17250.91 吨，投入硅石 31016.20吨，投入蓝碳 18198.90 吨，投入钢屑 2186.92 吨，投入氧化铁 3063.12 吨，耗用电力 159155220 千瓦时

4、，投入产出比分别为1.80 吨硅石 / 吨铁合金、 1.05 吨蓝碳吨铁合金、 0.13 吨钢屑 / 吨铁合金、 0.18 吨氧化铁 / 吨铁合金、 9225.90 千瓦时电/ 吨铁合金。而同行业每生产 1 吨铁合金需要投入硅石 2 吨左右，投入蓝碳 1 吨1.20 吨、投入钢屑 0.1 吨0.15 吨，投入氧化铁 0.18 吨0.2 吨、耗用电力 8900千瓦时 9100 千瓦时。从大额原材料的投入产出情况看，该企业吨耗的硅石、蓝碳、钢屑、氧化铁基本上与同行业的投入产出比例相当，只是电力消耗超过同行业比例，每生产1 吨铁合金多耗用电200 千瓦时。经询问核实，主要原因是该企业为新办企业，因冶

5、炼技术掌握不熟，在2006 年度发生炉底烧穿1 次，造成停炉大修，企业每次恢复生产都要耗费较多电力。通过分析，该企业投入产出达到同行业要求，生产环节不存在疑点问题。（二）对进项税额抵扣情况进行核查。评估人员进一步对该企业2006 年 1 月2007 年 2 月取得的发票进项税额抵扣情况进行了核查。经核查，存在如下问题：1.2006 年 7 月份现付第 50 号凭证反映，该企业购进避雷器1 台、跌落保险 1 台及电缆线，取得增值税专用发票1 份，价税合计 85000 元，进项税额已全部抵扣，但部分货物用于在建工程， 未作进项税额转出， 从而多抵扣进项税额3269.23 元。2.2006 年 10

6、 月份转账第 27 号凭证反映，该企业购进开关管3 只，取得增值税专用发票 1 份，金额 25200 元，使用年限在 5 年以上，单价超过2000 元，应按固定资产入账管理，但该企业已作为原材料入库，并且抵扣了进项税额3661.54 元。开具的部分发票未附销售货物明细清单。经核查，发生上述问题的原因主要是财务人员对税收政策理解不透造成的。以上两项合计6930.77 元，应作进项税额转出处理。（三）对库存铁合金的评估核查。虽然对进项税额抵扣情况的核查发现了部分问题，但仍未找出税负率低的真正原因。于是，评估人员对该企业的库存进行了核查。经评估人员查看账簿、记账凭证、纳税申报表和保管员账簿，同时到库

7、房对产成品库存情况进行认真盘库。发现截至今年 2 月底，该企业会计账上结存铁合金1148 吨，而保管员账上结存铁合金只有 726 吨，相差 422 吨。很明显，该企业已发生了销售行为，应在3 月份申报纳税，但却未申报纳税，这是造成该企业税负率偏低的主要原因。按照目前铁合金市场销售价格每吨4577.23 元计算，该企业应申报销售收入1650932.53 元（4224577.23）/ （1+17%），补缴增值税 280658.53 元。经详细询问，企业承认是货款未及时收回，故未作销售处理。评估结论及效果4 月 9 日，该企业除当月正常申报缴纳增值税371032.71 元外，又补缴增值税287589.30 元。评估后，企业增值税税负率为4.14%，超过了该局确定的3.86%行业税负率。（本案例由宁夏回族自治区中卫市国家税务局提供）小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉