财务库存商品讲义

1、Accounting 财务库存商品讲座 制作：sean Date：Jan 7th，2006BizLink 存货（Inventory）重点:存货入账价值的确定、材料成本差异的计算和存 货跌价准备的计提（存货的计价,尤其是期末的计价) 1存货的概念 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍 然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等,包 括库存的、加工中的、在途的各类材料 、商品、在产品、半成品、产成 品、包装物、低值易耗品等。 2存货的确认 存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是该存 货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。 通常

2、是以是否拥有所有权作为判断标准。 3注意事项：存货以所有权为准，代销商品应作为委托方的存货处理；已对外销售暂时保管的存货，不作为销售方的存货；工程物资不属于存货；专项储备物资也不属于存货。 例2005年12月25日接受代销商品100元，则： 借：受托代销商品 100 贷：代销商品款 100 在年末编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减100元，存货的余额为零，即不是受托方的存货，这是很特殊的处理方法。BizLink *存货按实际成本计价核算 (一)存货在取得时，应当按照实际成本入账 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，存货的采购成本一般包括

3、采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。 在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如由自然灾害而发生的直接材料，直接人工及制造费用；(2)一般仓储费用，计入管理费用；(3)流通企业在采购商品过程中发生的

4、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，计入营业费用。存货的核算原则 BizLink 存货的核算原则不同来源的存货，其成本构成不同：（1）购入存货：一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。一般账务处理是： 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款（2）投资者投入的存货，按投资各方确认的价值作为实际成本。一般账务处理是： 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（3）自制的存货，按制造过程中所耗用的原材料、工资和有关费用等各项实际支出，作为实际成本。BizLink 存货的核算原则（4）接受捐赠的存货

5、，捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；没有凭据时，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是： 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额）（取得增值税发票时） 贷：待转资产价值年末时 借：待转资产价值 贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备 应交税金应交所得税例2004年12月30日，接受原材料捐赠，市价（不含税）为100万元，接到的增值税专用发票注明的税额为17万元，企业所得税率为33%。则：借：原材料 100 应交税金应交增值税（进项税额） 17 贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 117年末时：借：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 117 贷：

6、资本公积接受捐赠非现金资产准备 78.39 应交税金应交所得税（117*33%） 38.61BizLink 存货的核算原则（5）盘盈的存货，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是：借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用 营业外支出（6）委托加工物资需要交纳消费税时，如何核算 需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：收回后直接销售，则计入成本例2003年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，直接送商场销售；假设按规定乙企业代收代交消费税10元，甲公司税款已付。则：乙企业代收时：借

7、：银行存款 10 贷：应交税金应交消费税 10下月10日前代交时：借：应交税金应交消费税 10 贷：银行存款 10可见仅是代收代交而已，真正的税收负担人是甲公司。甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不必再计算应交消费税：借：委托加工物资 10 贷：银行存款 10可见甲公司是真正的税收负担人，将税金计入了成本。BizLink 存货的核算原则收回后连续加工，则可以抵扣例2003年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，用于加工卷烟，再将卷烟对外销售；假设按规定乙企业代收代交消费税10元，甲公司税款已付；甲公司将烟丝加工成卷烟对外销售时，应交消费税25元。则：乙企业代收时：借

8、：银行存款 10 贷：应交税金应交消费税 10下月10日前代交时：借：应交税金应交消费税 10 贷：银行存款 10甲公司将税款付乙企业，收回烟丝加工成卷烟对外销售时，甲公司应按卷烟计算应交消费税，但烟丝的消费税可以抵扣：支付税金给乙企业时：借：应交税金应交消费税 10 贷：银行存款 10销售卷烟时：借：主营业务税金及附加 25 贷：应交税金应交消费税 25下月10日前甲公司申报上交税金 ：借：应交税金应交消费税 15 贷：银行存款 15可见甲公司税收负担为25元，其中10元由乙企业申报上缴，甲公司自己申报上缴15元。BizLink 存货的核算原则(二)按照计划成本(或售价)进行存货核算的企业,

9、对存货的计划成本和实际成本之间的差异,应当单独核算.(三)领用或发出的存货,按照实际成本核算的,应当采用先进先出法、加权平均法（最常用） 、移动平均法、个别计价法（适用单个高价值存货）或后进先出法（在物价上升时，最稳健）等确定其实际成本;按照计划成本核算的,应按期结转其应负担的成本差异,将计划成本调整为实际成本。 BizLink 发出存货的核算发出原材料，按照受益原则进行账务处理生产经营领用借：生产成本（产品领用） 制造费用（车间管理部门领用） 管理费用（企业管理部门领用） 营业费用（专设销售机构领用） 贷：原材料对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应作进项税额转出借：应付福利费 在

10、建工程 待处理财产损溢 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出）BizLink 发出存货的核算对于将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额借：其他业务支出（对外销售） 长期股权投资（用于投资） 营业外支出（用于捐赠） 应付账款（用于抵债） 固定资产（用于换入资产） 贷：原材料 应交税金应交增值税（销项税额）BizLink 发出存货的核算（3）发出包装物，包装物成本的列支去向有：生产领用包装物，计入“生产成本”；随同商品出售，但不单独计价的包装物，计入“营业费用”；随同商品出售，但单独计价的包装物，计入“其他业务支出”；出租包装物，计入“其他业务支出”

11、；出借包装物，计入“营业费用” 。（4）对于逾期未退包装物，对没收的押金的处理是：借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税金应交增值税(销项税额)如果包装物包装的商品需要交纳消费税，则没收的押金也要交纳消费税：借：其他业务支出 贷：应交税金应交消费税例甲企业收到卷烟的包装物押金100元，2003年12月20日包装物逾期未收回，没收押金：借：其他应付款 100 贷：其他业务收入（100/1.17）85.47 应交税金应交增值税（销项税额）14.53（注：理解为将包装物销售了）假设卷烟的消费税率为30%，则计算押金应交的消费税：借：其他业务支出 25.64 贷：应交税金应交消费税（85.47*30

12、%）25.64（注：如果包装的是不交消费税的商品，则没收押金不交消费税）BizLink 存货的简化核算方法 1计划成本法（1）账户设置。增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。“原材料”按计划成本计价；实际成本通过“物资采购”核算，取得材料的实际成本与计划成本的差额，通过“材料成本差异”核算。“材料成本差异”的借方登记超支额，贷方登记节约额；转出材料成本差异一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。月末通过计算材料成本差异率，调整有关材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。BizLink 主要账务处理 购入时借：物资采购(实际成本) 应交税金应交增值税(进项税额) 贷：银行存款验收入

13、库：借：原材料(计划成本) 贷：物资采购结转差异：借：材料成本差异(超支差异) 贷：物资采购借：物资采购 贷：材料成本差异(节约差异)发出材料 借：生产成本等科目 贷：原材料（计划成本）月末计算并调整本月发出材料应负担的材料成本差异：本月材料成本差异率= 月初结存材料成本差异本月收料成本差异 100月初结存材料计划成本本月收料计划成本（注意：本月收料计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本）借：生产成本等科目(蓝字或红字) 贷：材料成本差异(蓝字或红字)BizLink 存货的简化核算方法2.毛利率法 (1)概念。毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率计算本期销售毛利，并计算发

14、出存货成本的一种方法。（2）计算公式毛利率=销售毛利销售净额100%销售毛利=销售净额毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本BizLink 存货的简化核算方法3零售价法（1）概念。零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。（2）计算公式成本率=（期初存货成本+本期购货成本）（期初存货售价+本期购货售价）100%期末存货成本=期末存货售价总额成本率本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本BizLink 存货的清查存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。 1盘盈：先通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目核算，批准

15、后再冲减管理费用。2盘亏：先通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目核算，批准后再根据造成盘亏和毁损的原因进行处理：(1)定额内损耗计入管理费用；(2)收发差错和管理不善等损失计入管理费用；(3)自然灾害或意外事故等净损失计入营业外支出。BizLink 存货跌价准备的核算企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。1计提存货跌价准备的概念。按规定，“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。“成本”是指存货的历史成本；“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税

16、金后的金额。2可变现净值的计算（1）计算公式可变现净值=存货的估计售价 至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用及相关税金BizLink 存货跌价准备的核算不同的存货，期末计提跌价准备时，上述公式的运用是不同的，存在下列四种情况：如果存货为库存商品，不存在“至完工估计将要发生的成本”的问题例12003年12月31日，A库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。则年末计提存货跌价准备如下：A商品可变现净值=A商品的估计售价 估计的销售费用及相关税金=80-2=78（万元）应计提跌价准备22万元：借：管理费用 22 贷：存货跌价准备 22如果存货为用于出

17、售的原材料，则只需将原材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比计提跌价准备，也不存在“至完工估计将要发生的成本”的问题例22003年12月31日，B原材料的账面成本为100万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为110万元，估计的销售费用及相关税金为3万元。则年末计提存货跌价准备如下：B材料可变现净值=B材料的估计售价 估计的销售费用及相关税金=110-3=107（万元）因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。BizLink 存货跌价准备的核算如果存货为用于生产的原材料，则应当将原材料与其所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，假

18、设用原材料生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的成本，则原材料应当按照原材料成本计量，也不存在“至完工估计将要发生的成本”的问题 例32003年12月31日，C原材料的账面成本为100万元，C原材料的估计售价为90万元；C原材料用于生产甲商品，假设用C原材料100万元生产成甲商品的成本为140万元，甲商品的估计售价为160万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为8万元。则年末计提存货跌价准备如下：甲商品可变现净值=甲商品的估计售价 估计的销售费用及相关税金=160-8=152（万元）因甲商品的可变现净值152万元高于甲商品的成本140万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。Biz

19、Link 存货跌价准备的核算如果存货为用于生产的原材料，应当将原材料与其所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成品的可变现净值预计低于产成品的成本，则原材料应当按照原材料的可变现净值计量，此时存在“至完工估计将要发生的成本”的问题 例42003年12月31日，D原材料的账面成本为100万元，D原材料的估计售价为80万元；D原材料用于生产乙商品，假设用D原材料100万元生产成乙商品的成本为140万元（即至完工估计将要发生的成本为40万元），乙商品的估计售价仅为135万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。则年末计提存货跌价准备如下：乙商品可变现净值=乙商品的估计售价

20、估计的乙商品销售费用及相关税金=135-7=128（万元）因乙商品的可变现净值128万元低于乙商品的成本140万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：D原材料可变现净值=乙商品的估计售价 将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本 估计的乙商品销售费用及相关税金=135-40-7=88（万元）D原材料的成本为100万元，可变现净值为88万元，计提跌价准备12元：借：管理费用 12 贷：存货跌价准备 12BizLink 存货跌价准备的核算（2）一类存货因为有无合同导致期末可变现净值的计算结果不同时，应分别确定是否计提跌价准备，不得互相抵销 例4某企业库存化工原料由于品种繁多，期末采用按照类别

21、计提跌价准备的方法对存货计价，A类存货中有100万元的原料专门用来为某客户加工产品而储备，另外200万元的原料没有专门合同，其他情况见下表（金额单位为万元）。对该类化工原料需要分别以合同价和市场价作为预计售价的基础，单独计算可变现净值，单独计提减值准备，而不能因为合计原料成本和合计可变现净值均为300万元而不计提减值准备。计算过程如下：有合同材料可变现净值=有合同材料产品的估计售价200 至完工估计将要发生的成本60 估计的销售费用及税金20=120无合同材料可变现净值=无合同材料产品的估计售价290 至完工估计将要发生的成本80 估计的销售费用及税金30=180分别计算结果表明，有合同的不计

22、提跌价准备，无合同的要计提跌价准备20万元（不能因为原料的成本为300万元，原料的可变现净值也为300万元而不计提跌价准备）：借：管理费用 20 贷：存货跌价准备 20BizLink 有关存货跌价准备的账务处理 （1）期末提取或补提存货跌价损失准备时：借：管理费用 贷：存货跌价准备（2）期末冲回存货跌价损失准备时：借：存货跌价准备 贷：管理费用 （3）因销售、债务重组、非货币性交易而结转存货成本时，应结转与其对应的存货跌价准备，其中销售结转的存货跌价准备冲减管理费用，而债务重组、非货币性交易结转存货跌价准备不冲减管理费用BizLink 有关存货跌价准备的账务处理 例5甲公司为一般纳税企业，增值税率17%，该公司有一项库存商品账面余额1000万元，已计提存货跌价准备200万元，本期用400万元存货偿还一项300万元的应付账款（计税价格400万元）；另对外销售350万元的存货，取得销售收入300万元，上述经济业务已经完成，增值税票已经开具，款项尚未收到。甲公司的会计分录是：债务重组完成时：借：应付账款 300 存货跌价准备 200*（400/1000） 80 营业外支出 88贷：库存商品 400 应交税金-应交增值税（销项税额）（400*17%） 68销售实现时：借：应收账款 351 贷：主营业务收入 300 应交税金-应交增值税（销项税额） 51借：主营业务成本 350 贷：库存商