2009年度企业所得税汇算清缴讲解

1、2009年度企业所得税申报表及相关政策讲解 2010年4月28日1主要内容 一：企业所得税政策解析 二：年度申报表基本内容 三：企业所得税汇缴软件使用2第一部分企业所得税税法政策解析3第一章收 入4一、收入总额：1.销售货物收入；2.劳务收入；3.转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入；4.股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入； 5.利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入。包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。6.租金收入；7.特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。58.接受捐赠收入；

2、企业接受捐赠的货币性、非货币资产:均并入当期的应纳税所得。企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。69、其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。7甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万

3、元。 （1）视同销售非货币性资产交换所得税收入：140万元，成本：130万元，甲企业视同销售所得14013010（万元）（2）债务重组收入其他收入： 180.814014017%17（万元）（3）该项重组业务应纳企业所得（1017）25%6.75（万元）8内部处置资产不视同销售确认收入资产移送他人按视同销售确定收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工

4、奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途【收入计量】属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入9特殊销售税务处理采用售后回购方式销售商品销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（特殊情况了解）以旧换新销售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理折扣（1）商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额（2）现金折扣：按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除（3）销售折让：已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，

5、应当在发生当期冲减当期销售商品收入以买一赠一方式组合销售本企业商品不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入10某企业为促销举行买一赠一活动，买A产品一件赠B产品一件。A产品每件2000元，B产品每件100元。以上价格均为不含税。当天售出A产品一件。增值税：（2000100）17%357元所得税：不属赠送2000A产品2000 1904.76元2000100 100B产品2000 95.24元 2000100A和B两种产品成本正常结转11广义的财政拨款增加国家投资的财政拨款纳入预算的事业单位、社会团体的拨款技术改造资金、定额补贴、研发补贴等贴息贷款先征后返、

6、即征即退（包括所得税）无偿划拨非货币性资产-土地使用权、天然林政府补助 二、财政拨款与政府补与补贴收入12财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知财税200987号资金管理办法或具体管理要求”是指县级以上人民政府、财政部门或其他拨付资金的政府部门制定并下发的具有适用普遍性的规范性文件企业在进行季度申报时，必须将该项资金所对应的拨付文件复印件、取得时间作为申报表附报资料报送。13年度申报时，应当将使用和结余情况作为年报附列资料申报，并对不征税收入用于支出形成的费用、用于支出形成的资产所计算的折旧、摊销数额和账务处理情况以及是否按规定进行纳税调整进行单独说明 三、企业

7、必须按照企业所得税法及实施条例的有关规定，对专项用途财政性资金单独核算，并建立台账逐年登录备查。1415第二章税前扣除161新税法下成本费用扣除的基本原则企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。172税前扣除期间费用的内容；（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。183税前扣除税金的内容；（1）六税一费：已缴纳的消费税、营

8、业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；（2）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。（3）增值税为价外税，不包含在收入中。194税前扣除损失及其他支出的内容；（1）损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。20（4）企业当期发生的固定资产和流动

9、资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；（5）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失起在所得税前按规定扣除。某企业（一般纳税人）因意外事故损失外购材料50万元（不含税）。保险公司审理后同意赔付5万元，则该企业所得税前可以扣除的损失为（）万元。税前损失50（117%）553.5（万元）21国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知(国税发200988号)国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知 （国税函2009772号 ）黑龙江省国家税务局关于企业资产损失税前扣除管

10、理有关问题的通知 （黑国税发201040号 ）225税前扣除公益性捐赠的判断、扣除标准及计算方法；（1）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。（2）公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。23（3）自2008年5月12日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川地震灾区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。这一政策可继续执行至2010年12月31日。摘自

11、财政部海关总署国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知。财政部、国家税务总局海关总署关于29届奥运会税收政策问题的通知（财税200310号）、财政部、国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知（财税2005180号）等相关规定，可以据实全额扣除。24（4）进一步明确公益性捐赠税前扣除规定：群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，但通过不符合规定条件的群众团体实施的捐赠以及向非公益事业的捐赠不允许在税前扣除 -财政部 国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2009124

12、号 ）企业当年如果亏损怎么办？25例：某企业2008年度实际会计利润总额800万元，当年营业外支出账户中列支了通过当地教育部门和民政部门分别向农村义务教育的捐赠80万元、贫困山区的捐赠20万元。该企业2008年应缴纳的企业所得税为（ ）扣除限额=80012%=96万元，超标准100-964万元，应纳税额=（800+4）25%=201万元 266税前扣除工资薪金的内容；（1）企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。27（2）关于工效挂钩企业工资储备基金的处理原执行工效挂钩办法的企业，在2008年1

13、月1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未在税前扣除的工资储备基金余额，2008年及以后年度实际发放时，可在实际发放年度企业所得税前据实扣除。摘自国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）（3）国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函20093号287税前扣除利息费用的内容及标准（1）合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，进行扣除。29某企业4月1日向银行借款

14、500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算并投入使用，当年税前可扣除的利息费用为（）万元。税前可扣除的财务费用 22.592 5（万元）30（2）企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。31财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）国家税务总局关于企业向自然

15、人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）328工会经费、职工教育经费、福利费用的税前扣除标准；（1）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（2）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（3）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（4）国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函20093号33（5）关于以前年度职工福利费余额的处理企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首

16、先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。摘自国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）34（6）关于以前年度职工教育经费余额的处理对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。摘自国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见（财建2006

17、317号）359业务招待费、广告支出/业务宣传费的税前扣除标准；（1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出（不仅指饭费，还包括购买礼品等），按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入（附表一第一行）的5。例：某企业2008年产品销售收入2000万元，业务招待费开支15万元，所得税前准予扣除的业务招待费是多少？按发生额的60%计算的扣除额=1560%=9万元最高扣除限额=20005=10万元。准予扣除的业务招待费9万元。36（2）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。某厂2008

18、年销售收入3000万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出600万元，业务宣传费40万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？广告费和业务宣传费扣除标准（3000200）15%480（万元）广告费和业务宣传费实际发生额60040640（万元），超标准640480160（万元）37财政部 国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知（财税200972号）38（3）关于以前年度未扣除的广告费的处理企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。摘自国家税

19、务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）3910各种保险费用的税前扣除标准（1）企业依照规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。（财税200927号）40（2）企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业

20、保险费可以扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。（4）企业按照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。4111租赁费用的税前扣除规定；（1）企业租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。（2）企业内营业机构之间支付的租金不得扣除。4212.企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除

21、。（1）劳动保护费是物品而不是现金；（2）劳动保护用品是因工作需要而配备的，而不是生活用品；（3）从数量上看，能满足工作需要即可，超过工作需要的量而发放的具有劳动保护性质的用品就是福利用品了，应在应付福利费中开支，而不是在管理费用中开支。（4）一般把非因工作需要和国家规定以外的带有普遍福利性质的支出，除从职工福利费用中支付的以外，一律视为工资、薪金支出。4313佣金的税前扣除标准；保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交

22、易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金（财税200929号）4414.税前弥补亏损（1）亏损是指企业将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。（2）企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。（3）亏损不是会计亏损，是在自查和稽查调整以后的税法亏损。（4）亏损弥补期必须自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算，先亏先补。45项目扣除标准超标准处理职工福利费不超过工资薪金

23、总额14%的部分准予当年不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予当年不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除 当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息当年不得扣除业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5当年不得扣除广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除当年不得扣除4615.在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权

24、益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）本法第九条规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。4748第三章资产的税务处理491.固定资产在扣除时的规定：（1）在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。（2）下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；

25、（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。502固定资产概念和折旧年限；（1）固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。51（2）折旧年限：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。52国家税务总局关于企业固定资产加

26、速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）533生物资产的计税基础、折旧方法折旧年限；（1）生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。（2）生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（一）林木类生产性生物资产，为10年；（二）畜类生产性生物资产，为3年。544.开办费企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。摘自国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）5

27、5第四章应纳税额的计算56一、税率种类税率适用范围基本税率25%（1）居民企业（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%（实际征税时适用l0%税率）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的57二、应纳税额的计算计算项目计算公式应纳税额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额应纳税所得额计算公式一（直接法）：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损计算公式二（间接法）：应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额纳税调整增加额：超范围、超标准、未计少计

28、纳税调整减少额：不纳税、免税、弥补以前年度亏损58小型微利企业税额计算自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知（财税2009133号）59三、核定征收企业所得税适用:1.按照企业所得税核定征收办法（试行）(国税发2008第30号)的相关规定:适用于居民企业纳税人。2.具有下列情形之一的，核定其应税所得率：（一）能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；（二）能正确核算（查实）成本费用总额，

29、但不能正确核算（查实）收入总额的；（三）通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。603.核定应税所得率征收的计算应纳所得税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额的确定：A、收入可定，成本、费用不能准确核算时：应纳税所得额收入总额应税所得率B、成本费用资料可定，收入无法准确核算时：应纳税所得额成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率工业、商业和交通运输业应税所得率为7%核定征收企业暂不适用小型微利企业适用税率。财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知 （财税200969号）61例：某企业从业人员10人，资产总额50万

30、元，申报2008年度取得收入总额150万元，发生的直接成本120万元、其他费用40万元，全年亏损10万元。经税务机关检查，其收入总额无误，但成本、费用不能准确核算。假定应税所得率为7%，按照核定征收企业所得税办法，该企业2008年度应缴纳的企业所得税为( )。应纳税所得额1507%10.5（万元）所得税10.5 25%2.625（万元）62第五章税收优惠631企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组

31、织的收入。642农、林、牧、渔业项目的具体范围及具体税收优惠政策：（一）免征企业所得税：1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2.农作物新品种的选育；3.中药材的种植；4.林木的培育和种植；5.牲畜、家禽的饲养；6.林产品的采集；7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8.远洋捕捞。65（二）减半征收企业所得税：1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2.海水养殖、内陆养殖。财政部、国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围试行的通知财税2008149号663. 从事国家重点扶持的公共基础设施项目

32、投资经营的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。公共基础设施项目企业所得税优惠目录（2008年版）674从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半。 节能节水专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）和环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）685、减计收入优惠减计10%企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。资源综合利用企业所得税优惠目录696符合条件的技术转让所得居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。707.小型微利企业优惠20%的税率企业分类小型微利标准工业企业从业人数不超过l00人，资产总额不超过3000万元年度应纳税所得额不超过30万元其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元年度应纳税所得额不超过30万元“从业人数”按