会计学全第五章应收款项

1、第五章 应收款项 第一节 应收款项 第二节 预付及其他应收款项第一节 应收款项 一、应收帐款 二、应收票据 -经营活动而产生的： 应收帐款 应收票据 预付款项 -经营活动以外事项产生的： 备用金、应收赔款与罚款 存出保证金、应向职工收取的款项 应收股利或利息应收款项的组成 （一）“应收帐款”账户 核算的内容：企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。 “应收账款”与“预收账款”账户分设 “预收账款”账户并入“应收账款”账户 一、应收账款 商品销售中分设 “应收帐款” “预收帐款” 帐户 “应收帐款” 反映发货在先、收款在后 “预收帐款” 反映收款在先、发货在后 “预收帐款”帐户的结构 “应收

2、帐款”帐户的结构 “应收账款”账户 商品销售中“预收帐款” 帐户并入“应收帐款” “应收帐款” 反映应收与预收 “应收帐款”的借方余额反映应收未收帐款 “应收帐款”的贷方余额反映预收帐款“应收账款”账户 1.基础：实际发生数 即商品交易中的实际交易价格2. 影响交易价格的因素：（1）商业折扣： -对大量购买的客户给与的价格优惠 -从商品的价目单中扣减的数额 -确定发票价格的依据 -不记录在双方的账册上 （二）应收帐款入账价值的确定（2）现金折扣 -对于提前付款的客户给与的价格优惠 -确定实际付款额的依据 -记录在双方的账册上 （二）应收帐款入账价值的确定商业折扣现金折扣对大量购买客户的价格优惠

3、对提前付款客户的价格优惠不反映在双方的账册上反映在双方的账册上确定发票价格的依据确定实际付款额的依据 商业折扣与现金折扣比较 3.确定应收帐款入帐金额的方法 （1）总价法：以发票价格为入账价值 （2）净价法：以发票价扣除现金折扣以后 的余额为入账价值 （二）应收帐款入账价值的确定总价法净价法应收帐款入账金额包括现金折扣应收帐款入账金额不包括现金折扣到期付款是正常的提前付款是正常的发生的现金折扣是企业的一项理财费用未发生的现金折扣是企业一项理财收益 总价法与净价法的比较（三）账务处理（总价法） 主营业务收入 应收账款 银行存款 应收数 收回数 价 款 含价款、税 收回价款等 财务费用 应交税费

4、金、代垫运 现金折扣 费等 期末余额 账户性质：资产类； 明细账户：按债务人进行明细核算。1. 坏账：企业无法收回或收回可能性极小的 应收帐款 2. 坏账损失：由坏账造成的损失 （四）坏账的核算（1）直接转销法：发生坏账时确认坏账损失，计入当期损益，并冲销应收账款的一种做法。 评价：优点：账务处理方法简单 损失金额的确认准确 缺陷：不符合收入与费用的配比原则 3坏账损失的会计处理方法 例：新华股份公司2009年年末经确认发生坏账损失5 000元。 应收账款 管理费用 10 000 5 000 5 000直接转销 直接转销法 赊销业务发生当期，估计可能会发生的坏账，计入资产减值损失，形成坏账准备

5、；待发生坏账时冲销坏账准备，同时转销应收账款的方法。 备抵法“应收帐款”余额“坏账准备”余额 =可望收回的余额 （某时点可望收回的余额） 备抵法设置“坏账准备”账户： “应收帐款”的调整帐户、 资产类帐户备抵法下计提坏账准备的方法： 种类：应收帐款余额百分比法、 账龄分析法、销货百分比法 备抵法根据：期末应收帐款余额、估计坏账率估计：期末应收帐款余额的坏账损失数； 本期应计提的坏账准备数。本期计提数=应收账款期末余额估计坏账率 或+计提前坏账准备账户的贷方或 借方余额应收帐款余额百分比法的应用 备抵法下的帐务处理 估计坏账： 确认坏账： 已确认的坏账又收回： 优点：符合配比原则，确认收入的同时

6、预计损失 避免夸大资产、虚增利润。 缺点：工作量大、较复杂 按估计数确认坏账费用 备抵法的评价项目直接转销法备抵法优点账务处理简单 损失金额的确认准确 符合收入与费用的配比原则避免夸大资产虚增利润缺陷不符合收入与费用的配比原则工作量大、较复杂按估计数确认坏账费用 直接转销法与备抵法的比较 （一）应收票据合算的内容应收票据：指企业因销售商品、产品或提供劳务 而收到经承兑人承兑的商业汇票。按承兑人不同分：商业承兑汇票 银行承兑汇票 按是否带息分： 带息汇票 不带息汇票 二、应收票据 1. “应收票据”帐户 2. 帐务处理： -应收票据取得： -应收票据利息： -应收票据到期： （二） 应收票据的核

7、算 对于不带息票据，按照票据的面值确认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面值确认入账。 对于带息票据，在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和规定的利率计提利息。票据利息计算公式应收票据利息应收票据面值票面利率 时间票据签发日至利息计算日之间的间隔 按有关规定，企业的利息收入应冲减财务费用第二节 预付及其他应收款项 一、预付帐款 二、其他应收款一、预付帐款（一）含义：按购货合同的规定，预先付 给供应商的货款。（二）“预付帐款”账户 商品销售中分设 “预付帐款” “应付帐款” 帐户 -“预付帐款”： 反映付款在先、收货在后 -“应付帐款” ：反映收货在先、付款在后 “预付帐款”帐户的结构 “应付帐款”帐户的结构 “预付账款”账户 商品销售中“预付帐款” 帐户并入“应付帐款” “应付帐款” 反映应付与预付 “应付帐款”的贷方余额反映应付未付帐款 “预付帐款”的借方余额反映预付帐款 “预付账款”账户 账务处理 银行存款 预付账款 原材料 预付数 收货数 价款数 价税款 价款数 补付数 交税金 应交税费 期末余额 交纳数 账户性质：资产类；明细账户：应按预收货款企业名称设置明细账户。二、其他应收款组成：企业除应收票据、应收帐款、预付帐款 以外的其他各种暂付款。