会计实务：汇算清缴后,三种情形需要补充申报

1、汇算清缴后，三种情形需要补充申报2015 年所得税汇算清缴工作已经结束了，但笔者发现，由于纳税人对税法的不了解等认识上的偏差，仍有不少纳税人存在一些涉税风险，需要按规定补充申报。具体情况主要表现在以下3 个方面。各种预提费用未支付也未调整这种情形主要在“预提费用”“其他应付款”“长期应付款”和“应付利息”等负债类科目贷方余额中体现。比如： A 公司 2012 年开业， 2016 年 5 月 15 日，申报 2015 年应纳税所得额26 万元。已知该公司符合税法规定的小型微利企业条件，所以，申报当年所得税为4.55万元 ( 2625%- 267.5%)。然而，最近公司财务人员却发现，2015 年

2、 12 月，预提的 2015 年度借款利息支出30 万元，已作为财务费用在所得税前扣除，但由于种种原因，在 2015 年所得税汇算清缴以后仍未支付，没有取得相应的有效凭证。那么， A 公司应该如何进行所得税处理?根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告( 国家税收总局公告2011年第 34 号) 第六条“关于企业提供有效凭证时间问题”的通知精神：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算; 但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。因此，A公司 30 万元借款利息不能作为2015年费用在所得

3、税前扣除，应调增应纳税所得额30 万元。这样， A 公司应申报 2015年所得税 14 万元 (26+30) 25%，应补缴企业所得税9.45 万元，需要按规定补充申报。汇缴年度工资、薪金未实际支付也未调整这种情形主要在“应付职工薪酬”和“其他应付款”等负债类科目贷方余额中体现。比如： B 公司 2016 年 5 月 20 日，申报 2015 年应纳税所得额200 万元，申报当年所得税为 50 万元。然而，最近公司财务人员却发现，2015 年 12 月，计提的 2015年度各种奖金100 万元，已作为成本费用在所得税前扣除，但由于种种原因，在2015 年所得税汇算清缴结束以后仍有60 万元未发

4、放。那么 , 对此 B 公司应该如何进行所得税处理 ?根据国家税务总局关于企业工资、薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告 ( 国家税务总局公告2015 年第 34 号) 第二条“企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资、薪金税前扣除问题”的通知精神：企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资、薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。但根据国家税务总局2011 年第 34 号公告规定，在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。因此，B 公司 2015 年工资、薪金60 万元在汇缴以后未支付，不得扣除。这样， B公司应申报 2015 年所得税 65 万元 (200+60) 25%，

5、应补缴企业所得税 15 万元 (60 25%)，需要按规定补充申报。估价的材料和库存商品未取得发票也未调整这种情形主要在“原材料”和“库存商品”等资产类科目借方余额中体现。比如： C 公司 2016 年 5 月 30 日，申报 2015 年应纳税所得额1200 万元，申报当年所得税为 300 万元 (1200 25%)。然而，最近公司财务人员却发现，2015 年 12月，估价入账原材料一批， 价税合计 468 万元，但由于未按规定时间付款， 在 2016年 7 月 8 日仍未取得增值税发票。那么，对此C公司应该如何进行涉税处理?国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告(2011 年第 34 号) 第六条“关于企业提供有效凭证时间问题”的通知精神：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算; 但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。所以， C公司 468 万元的材料，不能作为2015 年的成本费用，在所得税前扣除。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要