合并会计报表综合编制

1、合并会计报表综合编制完全权益法下的合并 205年1月1日，M公司以95 700元收购N公司流通在外普通股的80%。当时，N公司的股东权益包括股本66 000元及留存利润33 000元。投资成本大于账面价值的差额为16 500元95 700 （99 00080%）作为商誉处理，并分10年摊销。N公司的净利润及股利发放资料如下： 净利润以及股利 2005 年 2006年净利润 27 500 30 000股利 16 500 15 000 完全权益法购并年度长期股权投资 投资成本 95 700 损益调整 22 000(27 500*80%) 商誉摊销 - 1 650 收到股利 -13 200(16 5

2、00*80%)年底长期股权投资金额 102 850 完全权益法购并后年度长期股权投资 投资成本 95 700 损益调整 22 000 商誉摊销 - 1 650 收到股利 -13 2002005年底长期股权投资金额 102 850 损益调整 24 000(30000*80%) 商誉摊销 - 1 650 收到股利 -12 000(15 000*80%)2006年底长期股权投资 113 200不完全权益法购并年度转换成完全权益法投资收益 1 650 长期股权投资 1 650传统法投资收益 22 000 股利 13 200 长期股权投资 8 800（27 500-16 500）*0.8少数股东本期收益

3、 5 500(27500*20%) 股利 3 300（16500*0.2） 少数股东权益 2 200不完全权益法股本 66 000 留存利润 33 000 商誉 16 500 长期股权投资 95 700 少数股东权益 19 800费用 1 650 商誉 1 650不完全权益法购并后年度转换成完全权益法投资收益N公司 1 650留存利润N公司 1 650 贷：长期股权投资N公司 3 300传统法投资收益 24 000 股利 12 000 长期股权投资 12 000少数股东本期收益 6 000 股利 3 000 少数股东权益 3 000不完全权益法股本 66 000 留存利润 44 000 商誉

4、16 500 长期股权投资 104 500(完全权益法102850，差1650) 少数股东权益 22 000费用 1 650 留存利润 1 650 商誉 3 300我国合并会计报表实务合并资产负债表的抵消项目母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目 全资子公司借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资当母公司长期股权投资数额子公司所有者权益总额，其差额作为合并价差我国合并会计报表实务非全资子公司借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益当母公司长期股权投资数额子公司所有者权益总额，其差额亦作为合并价差我国合并会计报表实务内部投资收益

5、项目与子公司利润分配有关项目的抵消全资子公司借：投资收益 期初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付利润 未分配利润我国合并会计报表实务非全资子公司 借：投资收益 期初未分配利润 少数股东收益 贷：提取盈余公积 应付利润 未分配利润我国合并会计报表实务假设某母公司对其子公司长期股权资本投资的数额为30 000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额35 000元，其中实收资本20 000元，资本公积8 000元，盈余公积1 000元，未分配利润6 000元。母公司和子公司个别利润表和利润分配表如下我国合并会计报表实务项目 母公司 子公司主营业务利润 25 000 17 800营业利润

6、15 000 10 800加：投资收益 8 000 200 营业外收入 1 000 2 500 减：营业外支出 2 000 1 500利润总额 22 000 12 000减：所得税 6 000 4 000净利润 16 000 8 000加：年初未分配利润 8 000 3 000可供分配利润 24 000 11 000减：提取盈余公积 2 000 1 000 应付利润 10 000 4 000未分配利润 12 000 6 000我国合并会计报表实务实收资本 20 000资本公积 8 000盈余公积 1 000未分配利润 6 000 合并价差 2 000 长期股权投资 30 000 少数股东权益 7 000我国合并会计报表