对通货膨胀会计的初步研究

1、对通货膨胀会计的初步研究权威机构预测今年我国的通货膨胀享有可能接近4%，为此，通货膨胀会计又一次引起业内人士关注。早在十九世纪初，西方就开场研究通化膨胀会计。上世纪90年代我国会计界对此进展了讨论，针对我国的详细情况提出了许多见解和设想。笔者对此谈点自己的看法。一、通货膨胀对现行会计形式的影响目前，我国的企业会计工作主要是根据?企业会计制度?进展的。?制度?以历史本钱为根底，对资产、负债、权益、本钱、费用和收入等会计要素规定了相应的核算要求。但在通货膨胀情况下，货币购置力下降，原先的币值不变假设和历史本钱原那么存在根据发生了动摇，收入实现原那么，配比原那么、客观性原那么与稳健性原那么的涵议也发

2、生改变。此时，仍旧按照传统的会计程序和方法进展会计核算，势必导致会计信息失真，引起一连串负面影响。其主要表现有：一是企业资产的账面价值与现值脱节，本钱信息被扭曲，货币资产的购置力发生损失，固定资产和存货的历史本钱相对于现行本钱被低估；二是账面利润虚增，部分流动资产无形中被转作利润，易造虚盈实亏；三是由于资产消耗与补偿不平衡，削弱了企业再消费才能，使得资本难以保全，会损害投资人和债权人的权益；四是虚假的会计信息导致企业管理层、投资人做出错误的经营决策和投资决策；五是造成企业财务分配关系模糊和财务状况混乱；六是企业间会计信息缺乏可比性。二、通货膨胀会计的规律1、通货膨胀期持有现金及其等价物一物般会

3、遭受货币购置力损失；持有实物资产一般会获得持产利益。这是因为货币性资产和货币性负债的金额是固定不变的，但它们所代表的实际购置力却随物价程度的变动而变化。与此相反，非货币性资产和非货币性负债的价格一般是变化的，但它们所蕴藏的购置力却不随物价程度的变动而变化。一般物价程度变动是个别物价变动和币值变动穿插影响的结果，个别资产商品价格的变动趋势通常情况下是同一般物价程度变动趋势一致的。所以，当物价程度上升时，实物性资产和负债的价值也上涨，而货币性资产和负债的实际购置力要下降。2、技术进步对通货膨胀的影响具有抵消作用，并且会导致个别资产的价格下跌。先进技术在消费领域的广泛应用，可以极大地进步劳动消费力，

4、降低商品的消费本钱，从而使原有商品的价值遭到贬损。同时，由于技术的进步，能使一些产品的性能进步，用处增加，消耗下降，从而加速了商品特别是机器设备贬值。理论证明，技术进步具有使某些商品价格永久下跌的趋势。二次世界大战后，西方国家一般物价程度呈爬坡上升状。但高科技领域的某些商品像电脑等的价格却一降再降。我们在研究通货膨胀会计时，必须充分认识技术进步对物价变动的影响，以便对特定行业、特定产品以及一般企业详细资产价格的特殊性予以足够重视，恰当地反映其价格变动情况，提供确实对决策有用的信息。3、通货膨胀时期，传统会计程序会导致资产低估，少摊费用，虚计收益，企业的资本会受到侵蚀，消费经营才能受到削弱。当物

5、价上涨时，传统的会计程序仍然按照低于市价的历史本钱进展资产计价，以这个被低估了的资产价值为根底来分配、归集费用，当然会使摊销的费用额度低于消费经营的实际消耗，从而导致以较低的历史本钱与较高的现行收入相配比的情况，造成收益不实。在这种情况下进展收益分配，实际上是吞食资本，因为原有资本的消耗在价值上未能按现行价格程度得到足额补偿，必然无力交换实物，所以企业的消费经营才能势必会削弱。三、通货膨胀会计形式目前的会计形式主要有：传统本钱会计；不变币值会计，即调节价格程度的传统会计；现行价值会计，即现行本钱会计；不变币值的现行价值会计，即调节价格程度的现行本钱会计。后三种均为通用的通货膨胀会计。1、不变币

6、值会计不变币值会计认为历史本钱会计本身没有什么缺陷，问题在于需要有一个稳定的、可比的会计计量单位。因此提出以代表货币一定购置力的不变价格来代替币值已经发生变动的历史价格。不变币值会计的详细做法是通过某种物价变动指数把财务报表上各个工程的历史价格金额换算为不变价格金额。它的主要优点：一是方法简便，只要将原历史本钱会计所得的金额数据，按一般物价指数予以调整即可；二是可以比拟不同时期的财务状况和经营成果，使财务报表具有可比性，也易于比拟企业的经营业绩；三是易于监视、管理，具有可比性的财务报表增强了可审性，方便了职能部门的监视管理；四是有利于各方理解通货膨胀情况下企业财产的实际情况，作出正确的决策；五

7、是物价指数由物价部门制定，有一定的客观性和可验证性。它的主要缺点：一是指数不易选择，我国现行公告的是零售物价指数，不是消费资料物价指数，而且各地经济技术开展程度不平衡，难以统一用一个物价指数来衡量；二是在不同行业或同一行业各类资产和负债对物价变动所受的影响是不同的，用同一物价指数不可能得到正确反映，甚至相关甚远；三是非货币性工程不应用物价指数来调整；四是每个会计期末要进展调整才能增加其可比性工作量较大。国外只有发生恶性通货膨胀的国家才采用比法。2、现行价值会计现行价值会计采用现金本钱为计量根底，改变了资产计量和收益确认以历史本钱为根底的传统。这种会计形式要求对待资产的账面价值按现行本钱予以调整

8、，再计算出现有资产由于现行本钱变动而产生的，尚未实现的利润或损失。其主要优点：一是提供更为准确的会计信息。因为资产按现行重置本钱计量，反映了个别物价变动的影响，较为接近企业资产的实际情况和实际的经营收益，有利于经济资源和收益的合理分配，可防止虚增收益，正确评估业绩；二是由于固定资产是按现行重置本钱记账的，可维护企业的实际消费才能，保证物质资产的更新。其主要缺点：一是重置本钱确实定需要大量物价资料和进展复杂的计算，当找不到市场价格时，只能估计或按物价指数计算，主观判断因素较多；二是可比性差，各期的重置本钱反映了资产在不同时期的现行价值，这些数据难以互相比拟；三是加大了审计难度。而且我国会计人员素

9、质普遍较低，确定重置本钱时，如计算不当，反而会使企业本钱失实情况加剧；四是没有考虑一般物价程度的变化，由于不计算货币性工程的购置力损益，致使企业消耗掉的货币资金得不到完全补偿，不符合资本保值原那么。3、不变币值的现行价值会计本形式是不变币值会计和现行价值会计形式的结合。主要优点：既能反映一般物价变动的影响，反映货币性工程的实际购置力，又能反映个别物价变动对会计的影响，保证厂房、设备的改造更新，确保企业维持现有消费经营的才能，使企业提供的会计信息更真实、准确，也有利于企业正确决策和经营目的的实现。主要缺点：一是指数确定不易，主观性强，可比性差；二是工作量大，既要对货币性工程按一般物价指数进展调整

10、，又要对非货币性工程经重置本钱记价入账。国外只有英国、加拿大实行式的不变的币值的现行价值会计。四、我国实行通货膨胀会计面临的问题从以上分析可知，不变币值的现行价值会计是比拟完善的形式。但同时也要看到我国实行这种会计形式还面临不少问题：一是大多数国家用消费物价指数，我国采用的是零售物价指数，应改为消费资料物价指数；二是要保证工程选择的代表性强；三是对商品和劳务质量变化情况应作剔除；四是应考虑技术进步因素；五是考虑各地物价变动情况不一致，有必要将物价指数分为经济特区、沿海兴隆地区、广阔内陆地区和边缘落后地区；六要健全各项价格法规；七要进步会计人员素质；八要普及会计电算；九要形成与之相应的管理体系；

11、十是实行通货膨胀会计无疑会增加产品本钱，要考虑由此产生的连锁反映。五、通货膨胀下的企业会计决策面对通货膨胀带来的冲击，企业会计工作必然要作出适度调整，尽力消除通货膨胀的不利影响，才能提供高质量的会计信息，为企业内部管理者和外部关系人员决策效劳。从上面的分析可以看出，我国采用不变币值的现行价值会计全面反映物价变动影响的条件还不成熟。因此，从全面看，只能根据国际上常见的做法，在?制度?允许范围内，考虑采用以下措施：一是在国家有关资产评估的法规、政策的指导下，采用物价指数法、重置本钱法、现行市价法、收益现值法或汇率调整法等方法对固定资产的价值进展重估，作为每年调整的基数；二是采用加速折旧法计提固定资

12、产折旧费用，使其与实际消耗的价值程度相当，减少因技术进步和劳动消费率的进步带来的损失；三是对存货采用后进先出法、指数调整法或每月以最后进价作为得置本钱重新计价和进展耗用核算，以尽量防止库存损失；四是对工业产权、非专利技术和商标等无形资产实行限期摊销；五是对某些价格变动剧激的重要资产，按重估价提取物价变动准备金，作为抵避险基金。以外，考虑到我国实际，应区别企业的不同情况，采取不同的调整方法。一是假如年通货膨胀率低于4%，可以忽略其对会计信息的影响，当年通货膨胀率超过4%时，那么有必要在历史本钱报表的根底上，编制补充报表或附加说明，列示通货膨胀的影响程度；二是对大型企业需选择较为全面的形式修正会计信息的偏向，对小型企业那么用适当的方法对会计数据加以补充说明；三是对货币资产为主的金融企业宜用物价指数法和汇率调整法消除货币贬值的损失，非货币性资产为主的消费型企业那么可用现行价格法反映固定资产和存