试论促进我国企业海外投资的税收优惠政策

1、试论促进我国企业海外投资的税收优惠政策三、国外促进境外投资的税收优惠政策20世纪90年代，兴隆国家为了鼓励本国企业到国外投资，纷纷出台一系列的税收优惠政策。近年来，开展中国家也比较注重税收政策对海外投资的支持。(一)兴隆国家的税收扶持政策。荷兰是全球最主要的海外投资国之一，2022年其海外投资1190亿美元，居全球第一。这与荷兰是兴隆国家、资金比较雄厚有关外，其支持海外投资的一系列税收优惠政策也起到一定的作用。首先荷兰已与40多个国家缔结了国际税收协定，一些国家如丹麦、意大利、挪威、瑞典和新加坡等对本国公司向荷兰居民公司支付利息免征预提税，还有许多国家如美国、法国、比利时和英国等对向荷兰居民公

2、司支付的股息只征5的预提税。荷兰向在本国居民公司本质性参股的丹麦、芬兰、爱尔兰、马来西亚、挪威、波兰、新加坡、瑞典和瑞士等国的居民公司支付的股息也免征预提税，比照利时、法国、德国、匈牙利、南非、英国和美国等国的居民公司支付的股息只征收5的预提税。其次，荷兰有参与免税的规定，假设本国公司拥有外国公司5以上的股权，而且外国公司所在国课征与荷兰公司所得税相似的税收，本国公司来自外国公司的股息就可在荷兰免征公司所得税。法国是世界主要境外投资国，法国境外投资的开展轨迹与全球投资走势根本一致。2022年，法国境外投资额达1160亿美元，居全球第二位。法国境外投资的特点比较明显：首先，从地区分布看，法国境外

3、投资集中在欧盟和北美，对新兴市场国家和地区投资规模很少。从行业分布看，主要集中在效劳业，占法国境外投资总量的60。法国对企业海外直接投资长期奉行保护和扶持政策，运用的主要财税政策支持手段为税收优惠，其税收优惠手段包括：开展对外投资的企业创办前4年有亏损时，可在应税收入中免税提取准备金，在10年内再把准备金按比例逐年纳入应税收入。财务合并制，跨国公司可将其全球投资损益合并计人财务报表。延期纳税，所有企业经批准，可分别按照其境外股本投资总额的50和100，在5年内减少其母公司在国内纳税的税基，从第6年开始逐年增加，向国家补税。除提供税收优惠外，法国还提供多种财政支持。(二)新兴开展中国家的税收政策

4、。韩国为支持对外资源的开发，制定专门优惠措施，从国库补助金和海外资源开发基金中拨出援助金为对外直接投资工程提供初始投资和流动资金，并提供税收优惠，详细包括亏损提留、国外收入所得税信贷和资源开发工程东道国红利所得税减让甚至完全免税等政策。1993年规定企业在海外开展业务可享受10年免交所得税的优惠，在开展中国家的投资可享受双重减税优惠。同时，韩国还负责向企业提供海外投资的各种咨询效劳。四、完善我国企业海外投资税收政策的详细措施(一)加大税收优惠的力度。经历了多年的改革开放，我国与世界经济的联动程度不断加深，国民经济对国际市场的依赖也到达了相当的程度，已具备了迎接经济全球化挑战的根底条件。经过50

5、多年的开展，我国已形成了相对独立的工业体系。假设政府可以为我国拥有相对竞争优势的企业提供贸易投资便利和加大鼓励力度，将会进一步强化我国企业的竞争优势。税收作为投资的一个重要本钱，在很大程度上影响或决定着社会的投资方向和规模，各市场主体在其他市场条件和环境一样的情况下开展竞争时，税收负担的轻重和税收优惠的多少自然成为影响投资抉择的重要因素。假设国家通过税收政策给予海外投资企业较多的税收优惠，使其承担较轻的税收负担，增加了投资者的税后利润和投资收益时，便会保护和调动投资者的积极性，从而带动海外投资的增加。(二)完善税收促进体系，采取多样的税收优惠政策手段。针对我国现行促进境外投资的税收政策少且零散

6、、单一的问题，应借鉴国外经历，逐步完善税收促进体系，采取灵敏、多样的税收优惠手段。首先，健全海外投资税收法律体系。从国际税收理论看，兴隆国家均有一套较为完好的海外投资税收法律体系，对海外投资税收所涉及的投资区域、投资产业、投资所得、税收优惠等各方面的税收问题进展统一、标准调整。我国应制定?税收促进海外投资开展的条例?，将零散的海外投资的税收政策进展标准、总结。同时，根据经济开展和对外投资的需求灵敏制定税收优惠政策，以促进国内企业的海外投资。其次，采取灵敏、多样的税收优惠手段。我国鼓励企业海外投资的税收优惠仅限于外国已纳税额的抵免及与一些国家签订的国际税收协定，且国际税收协定大部分是为了吸引外资

7、，涉及到海外投资的较少。可以考虑在防止国际双重征税的前提下，区别我国海外投资的投资规模、获利才能、投资地区和行业，经营时间长短等详细情况，采取灵敏、多样的税收优惠措施。一是准许投资企业提取税收准备金。兴隆国家对此运用较为普遍。在海外的投资企业创办初期，由于前期投资较多，产品推广需要一定的时间，出现亏损的情况较多。应该允许本国投资企业在国内的应税收人中免税提取准备金，相当于弥补海外投资的亏损。为了防止企业通过该税收优惠避税，规定在510年内将提取的免税准备金按比例逐年纳入应税收入中。二是直接减免海外投资企业来源于东道国投资所得的所得税。例如，韩国及马来西亚都减免海外投资企业510年的企业所得税。

8、针对我国企业综合实力相对较弱的情况，也应给予510年所得税减免期限。三是延期纳税。可按照其境外股本投资总额的一定比例，5年内减少其母公司在国内纳税的税基，从第6年开始逐年增加，向国家补税。相当于投资企业从国家获得一笔无息贷款，为企业的开展提供资金支持。也有国家比方美国曾采取推延课税的方法，海外投资企业在国外的投资所得，假设不汇回本国，该所得暂时免税，待所得汇回本国时计税。推延课税容易被跨国企业利用进展国际避税，只有少数国家采用。四是在与开展中国家签订的国际税收协定中适当增加税收饶让的条款。税收饶让是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税视同已经缴纳，并允许他们用这部分被减免的外国税款

9、抵免在本国应缴纳的税款。东道国为了吸引外资往往向投资者提供税收减免等优惠待遇，假设投资国与东道国之间没有签订税收饶让的相关条款，投资者得不到东道国的税收优惠。许多兴隆国家出于鼓励本国资本输出的考虑，同意施行税收饶让。我国与开展中国家签订的39个税收协定中，有22个没有税收饶让，不利于我国企业在这些国家进展投资。为了鼓励我国企业的海外投资，在以后签订的税收协议中应适当增加税收饶让的条款。(三)税收优惠政策应表达国家的产业政策。从经济开展的阶段看，我国已进人工业化中期阶段，成为世界重要的制造业中心。从国内经济环境方面来分析，我国主要产业产能过剩问题突出，资源环境承受压力过大，当前产业构造晋级任务比较艰巨。根据我国经济开展阶段和经济特点及经济构造调整的需要，应对以下行业给予更多的税收支持：国内消费规模大、核心技术相对稳定、劳动相对密集、市场竞争剧烈的制造业，比方纺织、服装、电视机等行业是我国最具有比较优势的行业。投资于海外资源的开采业，比方油田和其他重要资源开发的企业，智力与技术资源密集型的由国家投资建立的研究与开发机