《审计学》全书知识点汇总

1、审计学全书知识点汇总 重点内容提炼如下，供大家学习时参考。第一章 总 论 的会计资料及其所反映的财政财务活动的真实性、合法性和效益性进行监察、鉴证和评价，以保护其财产安全，提高其经济效益的一种经济监督形式。审计主体具有独立性， 它有两方面的含义：一是它有独立的机构和人员，而非所有者 自身监督。二是与被审主体在组织上、经济上、工作过程中(或精神上)保持独立。独立性是审计的最基本的特征，这种特征在审计主体上得到充分体现。审计客体包括审计谁，审什么内容。它涉及两个方面：一是审计主体对审计客体能产生什么功能作用，表现为审计的职能； 监督，还有监察、鉴证和评价。审计可以按不同的标志进行分类，具体表现为：

2、 方的各级财政部门、中央银行和国有金融机构、行政机关、国家的事业组织、国有企业、基 本建设单位等。审计对象的主要内容包括上述部门的财政预算、信贷、财务收支(负债、资 产、损益)和决算, 以及与财政财务收支有关的经济活动及其经济效益。审计署还将把审计对象延伸到中央驻香港机构和中资企业国有资产管理的基本情况。 内部的会计资料及其所反映的经济活动。计由于财务审计侧重于真实性、正确性审计，因而主要通过鉴证职能来完成。由于法纪审计侧重于合法性审计，因而主要通过监察职能来完成。由于效益审计侧重于效益性审计，因而主要通过评价职能来完成。(三)按审计范围分为全部审计、局部审计、专项审计全部审计是指对被审计单位

3、一定时期内的全部会计资料或全部经济活动所进行的审 局部审计是指对被审计单位一定时期内的部分会计资料或部分经济活动所进行的审 专项审计是指根据特定需要或目的进行的审计。(四)按审计时间分为事前审计、事后审计、事中审计事前审计是指对被审计单位在财政财务收支或经济活动发生之前进行的审计。事中审计是指对被审计单位在财政财务收支或经济活动发生的过程中进行的审计。事后审计是指对被审计单位在财政财务收支或经济活动结束后进行的审计。(五)按审计执行地点分为报送审计、就地审计报送审计是指审计机关通知被审计单位将有关资料在规定的时间送到指定审计地点， 审计。就地审计是指审计机关或民间审计即社会审计组织派遣审计人员

4、到达被审计单位依法(一)国家审计起源与发展过程我国国家审计大体可分为六个阶段：西周初期初步形成阶段，秦汉时期最终确立阶段， 隋唐至宋日臻健全阶段，元明清停滞不前阶段，中华民国不断演进阶段，新中国振兴阶段。我国国家审计的起源基于西周的宰夫。秦汉时期是我国审计的确立阶段。北宋时曾将“审计司”改称“审计院”。由此，我国“审计”正式成为一个专用名词。 在监察院下设审计部。关。(二) 民间审计起源与发展过程。 的专业团体，标志着民间审计职业的诞生。 准成为我国的第一名注册会计师，他创办的正则会计师事务所是我国的第一家民间审计机 复或建立。 1995 年后，颁布实施了若干批中国注册会计师独立审计准则。20

5、06 年在独立审计准则的基础上，重新颁布实施中国注册会计师执业准则。(三) 内部审计起源与发展过程我国单位内部属于最高行政管理当局的内部审计。1983 年，我国国家审计恢复后，审计署颁布实施了有关内部审计工作的规定等。(四)审计起源与发展的客观基础审计起源和发展于所有权监督的需要。所有权监督是以两权分离为前提。(一)所有权监督理论是审计组织设立的理论依据(二)有关法律法规的规定构成审计组织设立的法制依据的设置形式(一)立法式英国、美国等国家采用这种模式。(二)司法式希腊、塞内加尔、阿尔及利亚、德国等国家选择这种模式。(三)独立式(四)行政式计机构设置的组织形式根据隶属关系不同，内部审计机构表现

6、为不同的形式。(一)监事审计机构(二)部门或单位内部审计机构(三)部门内部审计机构民间审计组织的具体表现形式是会计师事务所。民间审计组织的组织形式主要有独资型、公司制和合伙制三种，其中，合伙制又包括 普通合伙制、有限合伙制和有限责任合伙制三种。我国民间审计组织的业务范围包括：验证企业资本，出具审计报告；审查会计账目、会计报表和其他财务资料，出具查账报告书；参加办理企业解散、破产的清算事项；参加调解经济纠纷，协助鉴别经济案件证据；其他会计查账验证事项；设计财务会计制度，担任会计顾问，提供会计、财务、税务和经营管理咨询； 代办申请注册登记，协助拟定合同、章程和其他经济文件；财务会计人员；其他咨询业

7、务；其他需要委托社会审计组织承办的业务。民间社会审计组织接受国家机关委托办理业务，根据业务需要，有权查阅有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施，向有关单位和个人进行调查与核实。中国注册会计师审计准则第 1101 号财务报表审计的目标和一般原则规定，审计的总目标是审计人员通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。在审计实务中，一般审计目标包括以下几个方面：(一)总体合理性。总体合理性是指审计人员根据他所掌握的有关被审计单位元的全部 信息，评价账户余额合理性。(二)真实性验证所记录的业务或所列余额是否真实。如在未发生销售业务的情况 下，却在销售账户中记录销售业务，则为不真实。(

8、三)完整性验证所发生业务或金额是否均已记录。(四)所有权验证所列金额是否确属被审计单位所有。(五)估价验证所列金额是否均经正确估价和计量。(六)截止验证接近资产负债表日的交易是否已记入适当的期间。(七)准确性。验证所发生的业务以正确的数额予以记录。(八)披露验证账户余额和相应的披露要求是否恰当地在财务报表中得到反映。(九)分类 验证财务报表中所列金额是否进行恰当的分类。(一)监督职能 督和非经济监督，经济监督又进一步分成所有权监督和经管权监督。经济监督是审计的共有职能或基本职能，而这一职能又通过监察、鉴证和评价三个具体 职能得以体现和实现。(二)监察职能监察职能是指审计主体对被审主体在保存和运

9、用财产过程中的违法行为所进行的查证和 证、揭示各种违法行为的基础上，通过对过失人或犯罪人的查处，或予以经济制裁，或予以 行政处罚，或提交司法予以刑事处理。(三)鉴证职能鉴证职能是指鉴定和证明。 审计的鉴证职能是指审计主体对被审主体的会计资料和相 关经济资料及其所反映的财务收支和相关经济活动的真实、正确以至合法性所作的审查核 财务收支及其相关的经济活动或者说会计资料及其相关资料的真实正确性进行公证。鉴证职 能是民间审计的主要职能。(四)评价职能评价职能就是通过审查分析，确定被审主体的计划、预算、 决策方案的先进性和可行 性功能。评价职能与内部审计的关系更为密切。第二章 审计规范体系 论，表示审计

10、意见的基础。(一)按审计标准的来源渠道分类1外部制定的审计标准外部制定的审计标准如国家制定的法律、法规、条例、政策、制度；地方政府、上级主 管部门颁发的规章制度和下达的通知、指示文件等。2内部制定的审计标准内部制定的审计标准如被审计单位制定的经营方针、任务目标、计划预算、各种定额、 经济合同、各项指标和各项规章制度等。(二)按审计标准衡量的对象分类1财务审计标准财务审计是审计人员对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴 证对象信息信任程度的业务。 度；单位自己制定的会计控制制度、计划、预算、合同等。2经济效益审计标准经济效益审计标准是衡量、考核、评价被审计对象绩效高低、优劣的

11、尺度。 术指标，可比较的各种历史数据、同行业的先进水平、优良企业的管理规范等。审计标准的相关性是指所引用的审计标准应与被审计项目和应证实的目标相关。审计人 员选用审计标准一定要与做出的审计结论和提出的审计意见和建议密切相关。2完整性审计标准的完整性是指对被审计单位的评价标准要根据审计目标的要求考虑周全，不能 一方面。可靠性 法规、行业认可的标准等。4中立性审计标准的中立性是指标准本身不带有倾向性，只有中立的标准才能保证审计结论的客 观、公证，即中立的标准有助于得出无偏向的结论。5可理解性 身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。6时效性从时间上看，各种审计标准都有

12、一定的时效性，不是在任何时期、任何条件下都适用。审计准则是用来规范审计人员执行审计业务、获取审计证据、形成审计结论、出具审 计报告的专业标准。世界各国的审计准则的一般内容结构包括三方面： 具备的职业道德条件所作的规定； 项所作的规定、对审计报告的对象和报送时间所作的规定。 会计师审计准则三种形式构成。(一)国家审计准则1.国家审计基本准则 般准则、作业准则、报告准则、审计报告处理准则和附则等六个部分的内容。2.国家审计通用审计准则和专业审计准则通用审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理审计 事项，提交审计报告，评价审计事项，出具审计意见书，做出审计决定时，应当遵循

13、的一般 专业审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员依法办理不同行 业的审计事项时，在遵循通用审计准则的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范。3.审计指南。审计指南是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方 法，为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。 (二)内部审计准则1.内部审计基本准则内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当 遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。 总则、一般准则、作业准则、报告准则、内部管理准则和附则。2.内部审计具体准则内部审计具体准则是依据内部审计基本

14、准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。3.内部审计实务指南 构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。 (三)注册会计师执业准则 中国注册会计师审计准则 (当时称为独立审计准则) ，之后又陆续颁布了两批审计准则并对 原来的审计准则进行了修订。 计准则的修订征求意见稿。中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制准则三大 (一)法律责任的形式法律责任是指审计人员在承办业务过程中由于未能履行合同条款，或者未能保持应有 审计人员审计的法律责任主要有行政责任、民事责任和刑事责任三种。(三)法律责任的规避和解除就避免审计人员法律责任诉讼而言，其

15、根本途径是规范审计人员的审计业务及其管理。 出以下措施：1.强化审计人员的风险意识，保持职业怀疑态度。2.审慎选择审计客户。4.招聘合格的员工，并对其进行适当培训和督导。6.认真地编写审计工作底稿，并遵守保密原则。第三章 审计重要性与审计风险如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济 的错报。关于审计重要性，应当明确以下几点： 不重要，但从性质上考虑则可能是重要的。(2) 重要性概念从总体上是针对财务报表而言的， 是以是否影响财务报表使用者的判断 所做决策的影响程度而定。(3)影响重要性水平判断和确定的因素是多种多样的。(4)重要性水平在理论上是一个确定性的概念

16、，但实际工作中只能接近。在理论上， 重要性水平是一个确定性概念，否则，就不能根据其确定具体的审计意见类型。 重要性”。(一)财务报表层次重要性的确定财务报表中所含错误，不论是单项还是综合起来，只要影响报表按照一般公认会计原 准，再以适当的比率进行计算，确定财务报表层次的重要性水平。定判断基础审计人员应当充分运用专业判断并考虑有关因素进行合理选用。需要考虑的因素包括： 特 结 果、被审计单位情况的重大变化以及宏观经济环境和所处行业环境发生的相关变化等。 位的资产负债率过高时，就不宜用净资产作为重要性水平的判断基础。2计算各报表的重要性水平重要性水平的计算方法有固定比率法和变动比率法两种。 (1)

17、对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利或税后利润的5%，或总收入的 0.5%。在适当情况下，也可以采用总资产或净资产的一定比例；(2)对非盈利组织，费用总额或总收入的 0.5%；(3)对共同基金公司，净资产的 0.5%变动比率法是指根据总资产或总收入两项中较大的一项确定一个变动百分比。 性质及其成因判断重要性。3报表层次重要性水平的选定如果同一时期各财务报表的重要性水平不一致，审计人员应当取其最低者作为报表层次 (二)各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。它是在不导致 性水平与财务报表层次重要性的关系。用(一)汇总

18、尚未更正的错报汇总数审计人员在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未更正的错报数，以考虑其金额与 识别的和推断的错报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。(二)评价尚未更正的错报汇总数的影响审计人员评估尚未更正的错报是否重大时，需要考虑每项错报对财务报表的单独影响， 还需要考虑考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因，尤其是一些金额较小的错 报。虽然单个错报看起来并不重大，但是其累积数可能对财务报表产生重大影响。审计人员应将尚未更正的错报与财务报表层次的重要性水平相比较，以评价审计结果和 确定审计报告中的意见类型。审 汇总数可能影响到某个财务报表使用者的决策，但财务报表的反映就其整体

19、而言是公允的， 表使用者的决策时，应当发表否定意见。(2) 如果尚未更正的错报的汇总数接近重要性水平， 审计人员应当考虑该汇总数连同尚 整 (3) 如果尚未更正的错报的汇总数低于重要性水平(并且特定项目的尚未更正错报也低 于考虑其性质所设定的更低的重要性水平)，这时的错报对财务报表的影响不重大，审计人 员可以不扩大审计测试，对财务报表出具无保留意见的审计报告。(一)审计风险的定义审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。可接受 能造成损失的大小等因素。风险在一般意义上是指未来事项发生的不确定性，尤其是发生损失的可能性。审计风 险则是针对审计人员所发表的不正确的审计意

20、见而言的。审计人员发表不正确的审计意见可 (二)审计风险的形成(1)客观原因审计风险形成的直接原因是审计活动所处的法律环境。审计责任尤其是法律责任的存在 一个客观原因。现代审计方法所存在的缺陷也是审计风险形成的重要客观原因。2审计风险形成的主观原因 没有保持应有的职业谨慎态度也是形成审计风险的主观原因。互关系审计风险可进一步分解为两个基本的构成要素：重大错报风险和检查风险。(1)重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。在设计审计程序以确定财 报认定层次考虑重大错报风险。审计人员评估财务报表层次重大错报风险的措施包括：考虑审计项目组承担重要责任的人员的学识、技术和能力，

21、是否需要专家介入； 考虑给予业务助理人员适当程度的监督指导；考虑是否存在导致审计人员怀疑被审计单位持续经营假设合理性的事项或情况。重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。 报单独考虑，或是连同其他错报构成重大错报。 重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。(2)检查风险 (3)检查风险与重大错报风险的关系在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果 可接受的检查风险越高。检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：审计风险重大错报风险检查风险五、审计风险的评估(一)了解被审计单位及其环境的内容了解被审计单位及其环境一

22、般包括以下六方面的内容：1.行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素；3.被审计单位对会计政策的选择和运用；4.被审计单位的目标、战略及相关经营风险；5.被审计单位财务业绩的衡量和评价；6.被审计单位的内部控制。(二)风险评估程序1询问被审计单位管理层和内部其他相关人员。2实施分析程序。分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务体复核。3观察和检查。观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并 可提供有关被审计单位及其环境的信息，审计人员应当实施下列观察和检查程序：(1)观察被审计单位的生产经营活动。(2)检查文件、记录和内部控制手册。(3)阅读由管理层和治理层编制

23、的报告。(4)实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。(5)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。的应对措施(一)基于财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对财务报表层次的重大错报风险的识别与评估可采取以下总体应对措施： 1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； 2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；提供更多的督导； 3.在选择进一步审计程序时，应当注意某些程序不能被管理当局预见或事先了解； 4.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修定。(二)基于认定层次重大错报风险的进一步审计程序控制测试是对被审计单位内部控制运行的有效

24、性实施的测试。(1)实施控制测试的前提当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。(2)了解内部控制与控制测试的关系。控制测试与了解内部控制所采用的审计程序的 类型不同。两者相同的审计程序，包括询问、观察、检查和穿行测试等程序。(3)控制测试的性质。控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组 (4)控制测试的时间。控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是 测试所针对的控制适用的时点或期间。(5)控制测试的范围。控制测试的范围是指某项控制活动的测试次数。(6

25、)控制测试与实质性程序结果的相互影响力。 2实质性程序实质性程序是指审计人员针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大 序。(1)实质性程序的性质。实质性程序的性质是指实质性程序的类型及其组合。实质性 程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。(2)实质性程序的时间。实质性程序的时间选择与控制测试的时间选择有共同点，也 效性审计证据的做法更具有一种“常态”；而由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大 中通过实质性程序获取的审计证据，按规定采取了更加慎重的态度和更严格的限制。(3)实质性程序的范围。在确定实质性程序的范围时，审计人员应当考虑评估的认定 层次重大错报风险和实施控制测

26、试的结果。审计人员评估的认定层次的重大错报风险越高， 第四章 审计程序、审计证据与审计工作底稿(一)审计程序的涵义审计程序是指审计人员实施审计活动的过程及该过程中各有关具体活动的顺序。 (二)承接审计业务 审计通知书是国家审计机关或内部审计机构签发的审计指令，其既是对被审计单位进行 审计的书面通知，也是审计人员进驻被审计单位行使审计监督权的依据和证件。内部审计机构往往是在制定专项审计文件之后签发审计通知书的。民间审计承接审计工作主要包括了解被审计单位的基本情况，与被审计单位签订审计业 务约定书，初步评价被审计单位内部控制，分析审计风险，编制审计计划等。审计业务约定书的具体内容应当包括下列主要方

27、面：审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则； 在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；审计人员不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； 签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。(三)制定审计计划 序之前编制的工作规划。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划两种类型。1总体审计策略的内容。总体审计策略的制定应当包括： 及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围； 报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等； 及其他相关方面最近发生的重大变化等。2具体审计计划的内容。具体审计计划应当包括下列内容： 评估程序的

28、性质、时间和范围； 根据中国注册会计师审计准则的规定，审计人员针对审计业务需要实施的其他审计程 (四)执行控制测试。(五)进行实质性测试(六)收集审计证据，形成审计工作底稿(七)整理、评价审计证据审计人员整理和评价审计证据的过程，就是审计人员运用专业知识和职业经验对证据进 究的过程。(八)撰写审计报告 复核、提出修改意见，最后，应由审计人员签名并盖章，送交给审计委托人。(九)后续审计后续审计指审计机关在审计结论和决定发出后的规定期内，对被审计单位执行审计结论 纠正错误，改进工作，提高经济效益。计证据(一)审计证据的特点审计证据指审计人员在执行审计业务过程中采用各种方法获取的真实凭据，用于证实或

29、 否定被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的公允性、合法性的一切资料。审计证据具有充分性和适当性等特点。 来支持审计人员的审计意见。2适当性适当性又包括相关性和可靠性。(1)相关性。相关性指所收集的审计证据要同审计目标和所提出的审计意见有关。(2)可靠性。可靠性指审计证据本身及其来源必须是真实可靠的，是依据法定审计程 序和科学的方法取得的。(二)审计证据的类型1.按审计证据形式分类可分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四种类型。 2.按审计证据与审计对象的关系分类可分为直接证据和间接证据两种类型。3.按审计证据的来源渠道分类可分为内部证据；外部证据和审计人员自己获得的证据三 (三

30、)审计证据的收集方法1.审查书面资料的方法(1)顺序检查法顺序检查法包括顺查法和逆查法两种。(2)范围检查法 (3)资料检查法 审阅法可审查如下会计资料：即会计凭证、会计账簿、会计报表、其他资料。查询法包括询问法和函证法两种。函证法包括肯定式函证法和否定式函证法两种。 用的方法是对比分析法。2.证实客观事物的方法(1)盘存法盘存法包括直接盘存法和监督盘存法两种。审计人员在对现金和贵重的原材料,应采用 突击性盘点。固定资产、大宗的原材料及产成品，应采用抽查性盘点。(2)调节法被查日存量=盘点日存量+被查日至盘点日发出量-被查日至盘点日收入量 在实际工作中，调节法也常应用于银行存款余额的审查。(3

31、)观察法采用观察法应与盘存法等其他审计方式与方法相结合。(4)鉴定法鉴定法指通过物理、化学、技术鉴别等手段来确定实物资产的性能、质量和书面资料 真伪的一种方法。鉴定法是通过观察法不能取证时，可以使用的一种方法。(四)审计证据的鉴定1鉴定证据的内容 证据的可靠性，鉴定证据的重要性，鉴定证据的经济性等。2鉴定证据的方法(1)分类。(2)计算。(3)比较。(五)审计证据的综合与运用审计人员在对审计证据鉴定的基础上进行综合，综合方法与审计证据鉴定方法相结合成 为一个整理分析审计证据的方法体系三、审计工作底稿(一)审计工作底稿的含义审计工作底稿指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料

32、。审 结 (二)审计工作底稿的类型 审计工作底稿；业务类审计工作底稿；备查类审计工作底稿等三种类型。(三)审计工作底稿的编制1审计工作底稿的内容审计工作底稿一般应具备的基本内容为： 其他应说明事项等。2审计工作底稿的格式常用的审计工作底稿有：重分类调整分录汇总表；询证函；库存现金盘点表等。 3.审计工作底稿的规范要求填制审计工作底稿在内容上与形式上应遵循一定的规范要求。(1) 审计工作底稿内容上的规范要求审计工作底稿内容上的规范要求为：资料翔实可靠；重点突出；繁简得当；结论明确。 (2) 审计工作底稿形式上的规范要求审计工作底稿内容上的规范要求为：要素齐全；格式规范；标识一致；记录清晰。 4.

33、审计工作底稿的编制，应当将取得证据的过程记录下来， 如核对账表余额，复核数据计算，研究与评价内部控制的内容，都要用文字作适当的记录，计工作底稿。(四)审计工作底稿的三级复核制度审计工作底稿审核的三级复核制度是会计师事务所在实施审计工作底稿审核时建立的， 逐级复核是目前比较普遍采用的。审计工作底稿审核的三级复核制度主要的内容包括项目经 理复核；部门经理复核和主任会计师复核等。第五章 销售与收款审计一般制造企业，需要通过采购原材料并将其用于生产流程制造产成品卖出取得销售货 款；银行和其他金融机构，向客户收取银行手续费，以及通过对客户资金进行谨慎投资，获 利后收取相关理财费用。 发票、商品价目表、贷

34、项通知单、应收账款账龄分析表、应收账款明细账、主营业务收入明 细账、折扣与折让明细账、汇款通知书、库存现金日记账和银行存款日记账、坏账审批表、 客户月末对账单、转账凭证、收款凭证等。 供货、按销售单装运货物、向客户开具账单、记录销售、办理和记录现金与银行存款收入、 办理和记录销售退回以及销售折扣与折让、注销坏账和提取坏账准备等。销售和收款业务的关键控制点包括以下几方面：1适当的授权审批2适当的职责分离3凭证的预先编号4充分的凭证和记录5定期核对并向客户寄出对账单6现金的盘点制度7银行存款的核对制度(一)实施主营业收入的分析程序1.将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的

35、结构和价格 变动是否异常，并分析异常变动的原因； 审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；4.将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； 5.根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。(二)编制或取得主营业务收入明细表，并进行账表核对(三)审查主营业务收入确认的正确性对商品销售进行销售收入确认的基本条件是：与该项目有关的未来经济利益能够流入企 业，对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。 试，以发现销售确认中存在的问题。具体操作时可实施以下步骤： 2.从销售明细账追查至销货凭证；从销售明细账中选取部分样本，一般选择金额较大

36、， 构 3.检查企业的销售发票是否连续编号，发票本上的存根是否完整，核实有无缺号现象， 是否存在涂改或“大头小尾”等舞弊现象。(四)进行销售截止测试销售截至测试的目的在于确定应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或 (五)审查销售退回、折扣与折让的会计处理是否正确对销售退回，需要审查销售退回是否真实，手续是否完备，退回的货物是否验收入库， 货款是否已退还对方，是否如数冲减销售收入等。(六)其他业务收入的实质性程序其他业务收入的实质性程序一般包括以下内容：获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核 对是否相符，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相

37、符；计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上期该比率比较，检查是否有重如有，应查明原因；检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则及会计处理是否符合规定，择以核实；对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。(一)实施应收账款的分析程序应收账款的分析程序可以通过有关的财务比率来进行，一般常用的财务比率有：应收账款周转率(销售净额/平均应收账款)；应收账款与流动资产之比(应收账款/流动资产总额)；收账款平均余额。(二)获取或编制应收账款明细表 借、贷合计加以验算。还要进行总账与明细账的核对，检验二者是否相符，如果有不符应查 明原因，并将其记录于工作底稿中。(三)编制或获取应收

38、账款账龄分析表 时间越长，收回的可能性则越小。(四)函证应收账款函证应收账款是指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的 记录是否正确的一种审计方法。函证的目的是为了证实应收账款余额存在的真实性和其所有 对应收账款的函证程序在执行时，可以分为以下几个环节：1函证数量的确定 根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下因素考虑函证数量。的重要程度。 如果应收账款在全部资产中所占的比例较大， 那么，函证的也应相应大一些。(2)被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围， 反之，要扩大函证范围。(3)以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较

39、多，函证 围应对应扩大一些。 有贷方余额的账户，则是审计人员必须向债务人函证的对象。2函证方式的选择函证方式有肯定式函证和否定式函证两种方式。(1)肯定式函证，又称正面式或积极式函证。是指债权人向债务人发出询证函，要求 债务人直接向审计人员证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求回复的一种方式。(2)否定式函证在采用否定式函证，债务人要符合以下所有条件：效的；欠款余额小的债务人数量很多；较小；审计人员有理由确信大多数被函证对象会认真对待询证函，并对不正确的情况做出积 证函；对小金额的账项，采用否定式证函。函证结果可能更理想。3函证时间的选择 重大错报风险评估为低水平，审计人员可选择资产负债表日

40、前适当日期为截止日实施函证， 并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。4函证过程的控制 位有关人员借机更改数字或截留。5函证结果的综合与评价对函证结果差异金额的形成无非有两方面的原因：一是因双方在记账时间上的差异形成 的；二是双方记账错误的存在而形成的。审计人员对函证结果可进行如下评价：重新考虑对内部控制的原有评价是否适当；适当；适当；的风险评价是否适当等；如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的；如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是 多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。6对不符

41、事项的处理对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为：询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。 如果不符事项构成错报，审计人员应当重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。(五)审查未函证的应收账款有关原始凭证， 如销售订单、销售发票等，验证这些 (六)所有权测试 进行债务重组的债权予以关注，看其账务处理是否正确，有无高估或低估应收账款的情况。 对于用非货币性资产抵

42、偿的债务应抽查其账务处理的公允性。(七)坏账准备的实质性程序坏账准备的审计程序包括以下几个方面：1核对坏账准备的账表数是否相符应将坏账准备的账簿记录与报表数字相核对，看其是否相符，若有不符，须查明原因，记录于审计工作底稿中，并做出必要的审计调整记录。2审查坏账准备的计提金额是否正确对坏账准备计提的审查应关注计提范围、计提比例和方法两个方面。在计提方法上企业既可以采用余额百分比法，也可以采用账龄分析法或赊销净额法等。 但提取方法一经确定，不能随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明；3审查坏账损失的确认和转销是否正确确认并转销坏账损失必须符合规定的条件，对于确实无法收回的应收账款，按规定程

43、 序报经批准后方可作为坏账处理。我国有关规定，确认坏账损失应符合以下条件：因债务人破产或者死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。审计人员审查已转销的应收账款时，应审查其是否经过有关权力机构批准，各种手续是 应收账款在最初入账时是否属于伪造。 加坏账准备而是作为“营业外收入”或“应付账款”或不入账作为内部“小金库”处理，查 以确 4确认坏账准备的报表披露是否恰当 栏目的数据是否与账簿中已审数据相符。(一)应收票据审计的目标 务内容否已记录于正确的会计期间，是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当 (二)应收票据的

44、实质性程序应收票据的实质性程序包括以下几个方面：(1)获取或编制应收票据明细表，并核对期末余额合计数与明细账、总账和报表数是 (2)监督盘点库存票据。(3)检查应收票据的利息收入。(4)审查已贴现的应收票据。计算公式为：贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现额票据到期值-贴现息(5)确定应收票据是否在资产负债表上恰当披露。(一)预收账款审计的目标 务内容否已记录于正确的会计期间，是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当 (二)预收账款的实质性程序对预收账款账户的实质性程序应包括以下内容：1.获取或编制预收账款明细表，复合其加计数是否正确，并与明细账和总账的余额核 2.审查预收账款的借方转销额

45、是否恰当。3.函证大额的预收账款。 4.检查预收账款是否存在借方余额，对有较大借方余额的要进行重分类。 5.审查是否存在长期挂账的预收账款，若存在，应查明原因，必要时进行调整。6.确定预收账款是否已在资产负债表中恰当披露。如果被审计单位是上市公司，其会 计报表应披露持有其 5% (含 5%)以上股份股东的预收账款情况。(一)应交税费审计的目标 务内容否已记录于正确的会计期间，是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当 (二)应交税费的实质性程序应交税费的实质性测试审计程序包括以下内容：1.获取或编制应交税费明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、 总账数和明细账合计数是否

46、相符。注意印花税、耕地占用税等有无误入应交税费项目。2.检查被审计单位纳税的相关规定。3.检查应交增值税的计算是否正确。4.审查企业应交的所得税。(一)营业税金及附加审计目标确定营业税金及附加所记录的业务是否已发生，所有应当记录的相关业务是否已恰当记 (二)营业税金及附加的实质性程序对于营业税金及附加应实施以下实质性程序： 账合计数核对是否相符。2.确定被审计单位的纳税(费)范围与税(费)种是否符合国家规定。3.根据审定的本期应纳营业税的营业收入和其他纳税事项，按规定的税率，分项计算、 复核本期应纳营业税税额，检查会计处理是否正确。4.根据审定的本期应税消费品销售额(或数量)，按规定适用的税率

47、，分项计算、复核 本期应纳消费税税额，检查会计处理是否正确。 期应纳资源税税额，检查会计处理是否正确。、 检查会计处理是否正确。7.检查营业税金及附加是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。如 果被审计单位是上市公司，在其财务报表附注中应分项列示本期营业税金及附加的计缴标准 (一)销售费用审计的目标 务内容否已记录于正确的会计期间，是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当 (二)销售费用的实质性程序对销售费用的实质性程序包括有以下几个方面：1.获取或编制销售费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对 相符，并检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范

48、围。2.将本期销售费用与上期销售费用进行比较，并将本期各月的销售费用进行比较，如有 重大波动和异常情况应查明原因，并做适当处理。 (一)其他业务利润审计的目标确定奇特业务利润所记录的业务是否已发生，所有应当记录的相关业务是否已恰当记 (二)其他业务利润的实质性程序其他业务利润的实质性程序包括以下几个方面：1.获取或编制其他业务收支明细表、复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合计数 核对相符，并注意其他业务收入是否有相应的业务支出数。2.检查大额其他业务收支项目。审计人员应根据其他业务收支明细表，检查大额其他业 务收支项目，检查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计期间划分是否恰当，会计处理是

49、3.必要时，实施截止期测试，追踪到发票、收据，确定其截止期划分是否恰当，对于重 大跨期项目作必要的调整。4.确定其他业务利润是否已经在利润表上得到了恰当披露。第六章 购进与付款审计购进与付款交易通常要经过请购订货验收付款这样的程序，同销售与收款交易一 密 购货与付款内部控制的关键控制点主要有以下几个方面：1购进与付款业务中不相容职务的分离2货物和劳务的请购4购入货物的验收5应付账款的控制制 1了解和描述购进与付款内部控制制度2测试购进与付款内部控制(1)关于请购商品或劳务内部控制的测试。(2)关于订购商品或劳务内部控制的测试。(3)关于货物验收内部控制的测试。(4)关于应付账款内部控制的测试。

50、(5)关于付款业务内部控制的测试。在上述对购货与付款进行控制测试的基础上，审计工作需更注重对购货与付款业务进行 实质性审查。下面具体介绍物资采购活动中主要账户的实质性测试的程序和方法。(一)实质性分析程序 过比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立审计人员有关数据的期望值；2.确定可接受的差异额；将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异； 3.如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据； 4.评估分析程序的测试结果。(二)材料采购(在途物资)的实质性程序1.获取或编制材料采购(在途物资)明细表。2.检查材料采购或在途物资的相关凭证。3.查阅资产负债表日

51、前后材料采购(在途物资) 增减变动的有关账簿记录和收料报告单 等资料，检查有无跨期现象，如有，则应做出记录，必要时作调整。4.如采用计划成本核算，审核材料采购账项有关材料成本差异发生额的计算是否正确。 5.检查材料采购是否存在长期挂账事项，如有，应查明原因，必要时提出建议调整。 6.检查有关存货是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。(三)原材料的实质性程序 定原材料明细账的数量的准确性和完整性。4.原材料计价方法的测试。5.审查原材料应关注的其他内容。(四)材料成本差异的实质性程序 2.对材料成本差异率进行分析，检查是否有异常波动，注意是否存在调节成本现象。 票或其他实际成本资

52、料，检查材料成本差异的发生额是否正确。 5.检查有关存货项目是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。(五)库存商品的实质性程序 2.选取代表性样本，抽查库存商品明细账的数量与盘点记录的库存商品数量是否一致， 以确定库存商品明细账的数量的准确性和完整性。4.库存商品计价方法的测试。5.审查库存商品应关注的其他内容。在上述对购货与付款进行控制测试的基础上，审计工作需更注重对购货与付款业务进行 账 款的实质性测试的程序和方法。(一)实质性分析程序应付账款分析程序的主要内容见下表应付账款分析程序表分分析程序将本期采购相关的费用账户余额与以前年度 进行比较复核应付账款明细表，看其是否有异常

53、、无 供应商和带息的负债将本期应付账款明细账与以前年度进行比较 计算有关比率，如应付账款与购货的比率、流动负债与应付账款的比率可能的错报 应付账款和费用的错报针对非交易负债的分类错报漏记或不存在的账户，或错报漏记或不存在的账户，或错报(二)其他实质性程序1.获取或编制应付账款明细表2审查应付账款明细账 账款账户进行营私舞弊的问题。3函证应付账款 接询证，这是揭示漏列负债的有效方法。(一)预付账款的审计目标 应当记录的预付账款是否均已记录；确定资产负债表中记录的预付账款是否为被审计单位拥 业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报；等等。(二)预付账款的实质性程序对预付账款的审计，审计人员应采取

54、以下主要程序和方法：1.获取或编制预付账款明细表。2.审查预付账款明细账记录。 3.分析预付账款账龄及余额构成，检查预付账款的坏账准备是否正确。 4.函证预付账款。(一)应付票据的审计目标 应当记录的应付票据是否均已记录；确定资产负债表中记录的应付票据是否为被审计单位应 已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报；等等。(二)应付票据的实质性程序对应付票据的审计，审计人员应采取以下主要程序和方法：1.获取或编制应付票据明细表。票据。3.检查逾期未付票据。第七章 生产与费用审计 本、管理费用等项目。其中存货项目又由在途物资、原材料、制造费用、生产成本、材料采 购、材料成本差异、自制半成品

55、、在产品、包装物、低值易耗品、委托加工商品、委托代销 商品、受托代销商品、分期收款发出商品、产成品等项目构成。 品成本，存储、盘点并管理库存产品，发出产成品，结转销售成本等。上述业务活动通常涉 及以下部门：生产计划部门、仓库、生产部门、人事部门、销售部门、财会部门等。该业务 完成。企业生产与费用循环的关键控制点主要包含以下内容：2职责分离控制3凭证与记录控制4实物保护控制5盘点与对账控制 1了解与描述生产与费用内部控制2测试生产与费用内部控制 及人工费用分配汇总表，作如下检查：成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用核对是否样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中

56、该样本的实际工时核对是否相符；抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符；当没有实际工时统计记录时，则可根据职员分类表及职员工薪手册中的工资率，计算 复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。对采用计件工资制的企业，获取样本的产量统计报告、个人(小组)产量记录和经批准 的单位工薪标准或计件工资制度，检查下列事项：根据样本的统计产量和单位工薪标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核抽取若干个直接人工(小组)的产量记录，检查是否被汇总计入产量统计报告。 工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务；确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、 记录是否完整；确定应付职工薪酬

57、期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当。(一)应付职工薪酬的实质性分析程序。 取得公司管理当局关于员工薪酬水平的决议。 (二)应付职工薪酬的其他实质性程序1检查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会 经费、职工教育经费、非货币性福利、解除职工劳动关系补偿、股份支付等明细项目。2检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否前后一致，并将应付职工薪酬中职工 工资的计提数与相关的成本、费用项目核对相符。3检查应付职工薪酬的计量和确认：(1)国家有规定计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提，如医疗保险 费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住

58、房公积金、工会经费以及职工 教育经费等；国家没有规定计提基础和计提比例的，如职工福利费等，应按实列支。(2)被审计单位以其自身产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应根据受 (3)被审计单位将其拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象， 将该住房每期应计提的折旧计入相关的资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。(4)被审计单位租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付 的租金计入相关的资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。(5)对于外商投资企业，按税后利润的职工奖励及福利基金应以董事会决议为依据， 4审阅应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细项目

59、的支付和使用情况，检查 是否符合有关规定，是否履行审批程序。5如果被审计单位是实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的 的工会经费，未能提供工会经费拨缴款专用收据的，应提出纳税调整建议。6检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因，此 外应检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定。7确定应付职工薪酬的披露是否恰当。营业成本的审计目标一般包括：确定本期记录的营业成本是否已发生 ，且与被审计单 定营业成本与营业收入是否配比，确定营业成本的披露是否恰当。(一)实施营业成本的实质性分析程序1.按产品类别或按成本构成项目汇总全部产品成本，将实际成本与计划或定

60、额成本加以 确定为审查的重点。 史最佳水平实际数的增减幅度，之后按成本项目深入分析其增减变动的具体缘由。 收入和利润等指标相联系进行比率分析，据以评价企业本期增加成本费用带来的效率以及消 耗成本费用赚取利润的能力。(二)对直接材料成本的实质性程序直接材料成本的主要审计程序包括： 2.检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用； 是否经过适当的人员复核，材料单成本计价方法是否适当，是否正确及时入账； 计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符； 理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。(三)对直接人工成本的实