会计记录与会计凭证

1、第八章 会会计记录（上上）分录记记录第一节 会计记录的的基本程序序会计记录的的基本程序序包括分录录记录和账账户记录。一、分录记记录分录记录是是指当经济济交易或事事项发生后后，会计人人员对其进进行会计确确认与计量量，并将其其结果编制制会计分录录（我国为为填制记账账凭证）的的过程。当企业发生生各种经济济交易时，一一般都要办办理相关的的凭证手续续。购买原原材料从对对方取得发发票，生产产领用时填填制领料单单，产品销销售时向对对方开具发发票和收取取的商业汇汇票或收到到银行的收收款通知单单等，这些些凭证详细细的记载了了与经济交交易事项相相关的各项项信息，加加之经济交交易与单位位及人员的的签章，从从而形成了

2、了具有法律律效力的经经济交易或或事项的原原始证明。由于该证证明是在经经济交易或或事项发生生或终止时时取得或填填制的，用用以记录并并证明经济济交易或事事项具体内内容的原始始证据，在在会计上称称为原始凭凭证。原始凭证记记录的经济济信息过于于繁杂，不不能直接提提供给会计计信息的使使用者，企企业必须借借助于会计计程序与方方法将这些些繁杂的经经济信息转转化为一种种系统、精精简的会计计信息，使使之便于会会计信息使使用者的使使用或利用用。企业的经济济交易或事事项产生以以后，必将将影响到会会计要素及及其具体内内容发生增增减变化，而而对这种变变化的过程程与结果进进行记录的的“工具”则是账户户。二、账户记记录编制

3、会计分分录使得经经济信息向向会计信息息的转变过过程变得更更加准确、便捷，同同时会计分分录还有独独特的存在在价值，即即能够完整整的反映各各项经济交交易或事项项的来龙去去脉，而这这恰恰是账账户记录所所难以做到到的。但是是从会计信信息角度来来看，分录录记录所显显示的会计计信息过于于分散而缺缺乏条理性性或系统性性。比如会会计分录虽虽然记录了了某项经济济交易引起起的现金的的增加或减减少，但却却无法提供供特定期间间现金增减减变动的总总体情况。而账户记录录是指按照借借贷记账法法系统地记记录各项经经济交易或或事项的过过程，就能能够提供特特定期间现现金增减变变动的总体体情况。对经济交易易或事项的的信息进行行归类

4、，并并将各个会会计要素项项目在特定定期间的增增减变动及及其结果加加以系统的的反映，是是通过账户户记录来提提供的会计记录的的第一步是是编制会计计分录，第第二步是根根据编制的的会计分录录登记账户户，通过账账户记录，可可以提供关关于各个会会计要素具具体内容的的分类信息息，从而为为编制财务务报表并向向信息使用用者传递会会计信息奠奠定基础。账户记录录是会计记记录的核心心内容。第二节 会计凭证证 一一、会计凭凭证的含义义与种类依据可靠性性的会计原原则，对任任何一项经经济交易或或事项进行行会计记录录时，都必必须有真实实可靠的凭凭证或证明明作为记录录的依据。这种凭证证或证明就就是会计凭凭证。会计计凭证是用用来

5、记录经经济交易或或事项的具具体内容、作为会计计记录依据据的书面证证明文件。按填制程序序和功能不不同，会计计凭证分为为原始凭证证和记账凭凭证两大类类。原始凭凭证是由经经济交易或或事项的经经办人员填填制或取得得的，是编编制会计分分录的依据据；记账凭凭证是会计计人员根据据所取得的的原始凭证证填制，是是登记账户户的依据。二、原始凭凭证原始凭证证的含义及及功能原始凭证是是指在经济济交易或事事项发生时时取得或填填制的，用用来记录并并证明经济济交易或事事项具体内内容的之间间或凭证。如：发 货 票票购货单位： 年 月月 日 编编号：名 称规 格单位 数 量单 价金 额合计人民币币（大写）入 库 单单位： 年

6、月 日日 仓库：产品名称规格及型号号计量单位入库数量单 价金 额车间主任： 统计员： 保保管员限 额 领领 料 单单领料单位：用 途： 年 月月 发料仓库库：材料编号材料类别材料名称规格型号计量单位数 量单 价金额请领实发供应部门负负责人： 生产计划划部门负责责人：月日数量领料人发料人扣除代用数数量退 料限 额余 数请领实发数量收料人退料人发料凭证汇汇总表 年年 月 单位位：元应 借帐 户领 料料单 位位应贷帐户： 原材料料生产成本基本生产产成本一车间1457550二车间1263550合 计计2721000生产成本辅助生产产成本机修车间3280供气车间8750合计120300制造费用一车间43

7、10二车间3860合 计计8170管理费用企业管理部部门1400合 计2937000 增值税专专用发票 开票日期 ：293315 原始凭证证的审核为了保证会会计资料的的真实、准准确、完整整，符合会会计制度的的规定，原原始凭证必必须经过审审核，才能能作为记帐帐的依据。原始凭证证审核的主主要内容包包括：形式上的的审核形式上的审审核主要是是检查原始始凭证填制制的是否符符合要求。内容上的的审核合法性、合合理性的审审核。完整性、正正确性的审审核三、记账凭凭证记账凭证证的含义会计记录的的基本程序序的第一步步是对各项项经济交易易或事项进进行会计确确认和计量量，并将确确认与计量量的结果编编制成会计计分录。我我

8、国会计记记录具体程程序的第一一个步骤是是根据原始始凭证编制制记账凭证证。记账凭证是是一种专门门用来对原原始凭证的的信息内容容进行整理理归纳、并并作为记账账依据的会会计凭证。记账凭证证的编制记账凭证证的种类与与格式记账凭证从从与货币资资金的关系系出发将经经济交易或或事项划分分为：收款凭证证：专门用用来记录企企业库存现现金、银行行存款增加加变动的经经济交易或或事项的记记账凭证。付款凭证证：专门用用来记录企企业库存现现金、银行行存款减少少变动的经经济交易或或事项的记记账凭证。转账凭证证：专门用用来记录不不影响企业业库存现金金、银行存存款减少变变动的经济济交易或事事项的记账账凭证。在实际工作作中，企业

9、业也可以不不区分收、付、转记记账凭证，而而采用通用用格式的记记账凭证。记账凭证年 月 日 第第 号摘 要会计科目记账借方金额贷方金额总帐明细千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分购入办公用品管理费用53500现金53500合 计计￥53500￥53500记账凭证证的填制方方法三、记账凭凭证的填制制方法记帐凭证是是根据审核核无误的原原始凭证或或原始凭证证汇总表填填制的。由由于记账凭凭证反映的的经济内容容不同，其其种类、格格式和填制制方法也有有所不同。其填制程程序：（1）审核核原始凭证证。（2）据审审核无误的的原始凭证证或原始凭凭证汇总表表记录的经经济内容，按按照会计制制度的规定定，运用复复式记

10、帐方方法，确定定应借、应应贷会计科科目和金额额。（3）按照照记帐凭证证的内容、格式、及及填制方法法，填制记记帐凭证。（4）记帐帐凭证审核核后，交记记帐人员记记帐。记帐凭证分分收款凭证证、付款凭凭证和转帐帐凭证，由由于反映经经济业务的的内容不同同，因此其其格式和填填制方法也也有所不同同。实际工工作中，收收款凭证、付款凭证证、转帐凭凭证往记帐帐凭证分收收款凭证、付款凭证证和转帐凭凭证，由于于反映经济济业务的内内容不同，因因此其格式式和填制方方法也有所所不同。实实际工作中中，收款凭凭证、付款款凭证、转转帐凭证往往往分别采采用不同的的颜色加以以区别。其其填制方法法：收款凭证左左上方“借方科目目”由填写

11、“银行存款款”或“现金”科目，收收款凭证上上方的年月月日应按照照编制凭证证的日期填填写。右上上方为记帐帐凭证的编编号，应分分别按“银收字第第1号”、“现收字第第1号”顺序编起起，不得漏漏号、重号号、错号，一一般每月重重编一次。“摘要”栏填写经经济业务的的简短说明明。“贷方科目目”填写与“银行存款款”或“现金”相对应的的会计科目目。各贷方方科目的金金额应填入入本科目同同一行的“金额”栏中。合合计行的金金额表示借借方科目“银行存款款”或“现金”的金额。“过帐”栏应注明明计入分类类帐或日记记的页码，或或以“”代替，表表示已记帐帐。附件张张数应按独独立的原始始凭证计算算填列。付款凭证是是根据有关关“银

12、行存款款”或“现金”的付款业业务的原始始凭证填制制的，其方方法和收款款凭证基本本相同。对于现金和和银行存款款之间以及及各种银行行存款之间间相互划转转业务，收收、付款凭凭证可按以以下两种方方法填列。第一种方法法是同时填填写两张记记帐凭证。如从银行行提取现金金，根据这项经济济业务的原原始凭证，同同时填制银银行存款的的付款凭证证和现金的的收款凭证证，记帐时时，都不记记入对方帐帐户，即：根据银行行存款付款款凭证只记记“银行存款款”帐户，不不记“现金”帐户；同同时根据现现金收款凭凭证，只记记“现金”帐户，不不记“银行存款”帐户。第二种方法法是只填制制一张付款款凭证。如如将现金存存入银行，根根据这项经经济

13、业务的的原始凭证证，只填制制一张付款款凭证。记记帐时，根根据该凭证证同时记入入“现金”和“银行存款款”帐户。这这种方法不不仅可以减减少记帐凭凭证的编制制，而且可可以避免重重复记帐。转帐凭证的的“摘要”栏应简单单填写经济济业务内容容，“会计科目目”应分别填填列应借、应贷的一一级科目和和二级科目目。同时，在在相应的金金额栏填列列应借科目目的借方金金额和应贷贷科目的贷贷方金额。“借方金额额”合计与“贷方金额额”合计相等等。填写附件的的张数。附附件张数以以独立的原原始凭证计计算填列，如如果一张原原始凭证需需要编制几几张记账凭凭证时，应应将原始凭凭证附在一一张主要的的记账凭证证后面，在在其他记账账凭证上

14、注注明附有原原始凭证的的记账凭证证的编号，以以便查阅和和核对。如如一张原始始凭证所列列的收支内内容需要几几个单位共共同负担时时，应将其其他单位负负担的部分分，开具“原始凭证证分割单”，并将分分割单附于于记账凭证证之后，作作为附件。在实际工作作中，收付付款业务较较少的中、小企业，可可以采用通通用的记帐帐凭证代替替收、付、转帐凭证证，这种凭凭证的格式式和填制方方法与转帐帐凭证相同同。四、记帐凭凭证的审核核为了使记帐帐凭证符合合记帐的要要求，正确确反映经济济业务的内内容，记帐帐前必须由由专人对记记帐凭证进进行审核，审审核的主要要内容是：（1）记帐帐凭证是否否附有原始始凭证；原原始凭证张张数与记帐帐凭

15、证所列列附件张数数是否相符符；所附原原始凭证的的经济业务务内容与记记帐凭证是是否相符；两者金额额合计是否否相等。（2）记帐帐凭证中所所列应借、应贷的会会计科目和和金额是否否正确，对对应关系是是否清楚。（3）记帐帐凭证中所所列项目是是否填写完完整，有关关人员的签签章是否齐齐全。记帐凭证审审核过程中中，发现错错误应查明明原因，按按照规定方方法及时更更正。只有有经过审核核无误的记记帐凭证才才能作为记记帐的依据据。第三节 企业基本本经济交易易或事项的的会计企业的经济济交易或事事项主要包包括筹资、投资、生生产经营活活动以及计计提固定资资产折旧、营业外收收入、营业业外支出的的发生，所所得税费用用的确认、利

16、润的计计算与结转转、利润分分配等其他他经济交易易或事项。一、筹资交交易企业的筹资资交易主要要包括以发发行股票等等方式吸收收投资、从从银行及其其他金融机机构借款和和发行公司司债券等业业务。例1：大华华公司增资资扩股，委委托券商长长飞证券公公司发行AA股股票22000万万股，该股股票每股面面值1元，发发行价格每每股2.55元。根据据协议，券券商按照发发行收入的的2收取取手续费，并并从发行收收入中扣除除。20007年8月月1日股票票发行完毕毕，该公司司的股金已已存入银行行。这笔业务发发生，使银银行存款增增加的同时时，也使实实收资本和和资本公积积增加。发行收入为为200002.5（1-22）=4490

17、0万万元计入资本公公积的数额额为49000-20000=22900万万元借：银行存存款 49 0000 0000 贷贷：实收资资本 20 0000 0000 资资本公积 499 0000 0000例2： 大大华公司为为A、B、C三家公公司共同等等额出资成成立的生产产企业，按按协议，AA公司以一一条自动生生产设备投投资入股。5日，大大华公司的的固定资产产增加1005万元。同时，由由于投资规规定的各方方投入资本本限额为1100万元元，生产线线的实际价价值超过投投入资本限限额的部分分为资本溢溢价，因而而，该项交交易也使得得大华公司司的资本公公积金增加加5万元。借：固定资资产 10500000 贷贷：

18、实收资资本 100000000 资资本公积 500000例3：22007年年8月1日日，大华公公司向市建建设银行借借入为期一一年的短期期借款966万元，年年利率为55。借：银行存存款 9600000 贷贷：短期借借款 996000008月311日支付利利息。借：财务费费用 40000 贷贷：银行存存款 40000 例4：20007年88月5日，大大华公司接接到开户银银行通知，已已经划转360万元元给市商业业银行，用用于偿还公公司的5年年期贷款。借：长期借借款 360000000 贷贷：银行存存款 360000000二、对外投投资交易企业的对外外投资交易易主要包括括购买股票票、债券等等有价证券券

19、，以货币币或其他资资产直接对对外投资等等。涉及的账户户主要有交交易性金融融资产、长长期股权投投资、投资资收益等。交易性金融融资产账户户属于资产产类账户，其借方记录各种交易性金融资产的实际资本，贷方记录所出售交易性金融资产的实际成本，借方余额表示企业期末持有交易性金融资产的实际成本。 投资收益 登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。 登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。 投资收益账账户属于资资产类账户户。长期股权投投资账户属属于资产类类账户。例4： 22007年年8月6日日大华公司司购买红旗旗公司股票票10万股股，共计支支付2400000元元，8月110日，该该股票价格格上涨，公公

20、司将其股股票全部抛抛出，收回回款项25560000元。购入股票票时：借：长期股股权投资 2400000 贷贷：银行存存款 2400000抛出股票票时：借：银行存存款 25560000 贷贷：长期股股权投资 24400000 投投资收益 1160000例5：大华华公司决定定以一项商商标权投资资于红旗公公司。该商商标权的实实际价值为为7000000元。8月111日相关手手续已经办办妥。借：长期股股权投资 7000000 贷贷：无形资资产 7000000三、生产经经营活动企业的生产产经营活动动主要包括括商品及原原材料的购购买，产品品的加工与与完工，商商品或完工工产品的销销售、相关关费用的发发生或支付

21、付等。购货企业购货主主要涉及支支付所购商商品或原材材料的买价价、支付材材料采购工工程中发生生的采购费费用以及商商品或材料料的验收入入库等。【例6】22007年年8月155日，大华华公司购入入大型生产产线，价税税合计62245000元，全部部款项均用用转账支票票方式付清清，设备已已验收交付付使用。借：固定资资产 66245000 贷贷：银行存存款 62245000假定，以上上生产线需需要安装，发发生的材料料费用200000元元，人工费费用50000元。安安装后交付付使用。借：在建工工程 66245000 贷贷：银行存存款 62245000假定为本本公司人员员安装借：在建工工程 255000 贷贷

22、：原材料料 200000 应应付职工薪薪酬 50000假定上例例是外部安安装人员负负责安装。借：在建工工程 255000 贷贷：银行存存款 250000借：固定资资产 66495000 贷贷：在建工工程 64495000【例7】天天天公司22007年年10月77 日购入入环保建材材用品一批批，商品总总价格为3320000元，应交交增值税（进进项税额）55440元元，款项以以转账支票票支付，99日该商品品运抵企业业并验收入入库。借：商品采采购 320000 应应交税费应交增值值税（进项项税额）55440 贷贷：银行存存款 374440借：库存商商品 322000 贷贷：商品采采购 320000【

23、例8】财财达公司为为一生产性性企业。22007年年5月111日，其向向延安公司司购买甲、乙两种材材料。其中中，甲材料料20000公斤，单单价1000元；乙材材料40000公斤，单单价1500元，货款款以银行存存款支付。另外，两两种材料的的运杂费1100000元，以银银行存款支支付。甲材材料在入库库前发生挑挑选整理费费用16000元，以以现金支付付。5月115日所采采购材料验验收入库。借：材料采采购甲材料料 20033333.34 乙材料料 60066666.66 应应交税费应交增值值税（进项项税额）11020000.000 贷贷：银行存存款 912000.00由于甲材料料入库前发发生了挑选选整

24、理费用用16000元。借：材料采采购甲材料料 16000 贷贷：库存现现金 16000借：原材料料甲材料料 2044933.34 乙材料料 6066666.66 贷贷：材料采采购甲材料料 2044933.34 乙材料料 6066666.66【例9】22007年年8月177日，大华华公司购入入化工原料料16000公斤，单单价8000元，货款款暂欠。借：材料采采购 128800000 贷贷：应付账账款 12800000应付账款属属于负债类类账户，贷贷方登记应应付未付的的款项，借借方登记已已经支付的的款项。贷贷方余额表表示期末实实际应该支支付但尚未未支付的款款项。注：教材中中的运杂费费的分配方方法不

25、近合合理，一般般物品采购购是按照材材料的重量量来支付运运费的。但但是在没有有重量，只只有金额的的情况下，才才使用教材材中的分配配律方法。产品生产产企业的生产产交易主要要涉及生产产产品领用用材料、结结算和支付付职工薪酬酬以及生产产车间制造造费用的发发生结转等等。【例】大地地公司甲材材料用于AA产品的生生产。20007年88月，甲材材料的购进进、发出及及结存情况况如下表。该公司采采用永续盘盘存制进行行核算，并并按先进先先出法计算算确定耗用用材料的实实际成本。甲种材料购购进发出及及结存数量量情况表2007年年8月 单位：元时间交易或事项项收入支出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1日月初结存1

26、2000067200001日购进400072800001200004000677200002800006日A产品生产产领用80006480000400040006724000028000010日购进8000864000040004000800067824000028000064000015日A产品生产产领用1000004000400020002400280016006000848000026日车间维修领领用200816005800846400031日发生额及余余额120000920000182000117600058008464000生产A产品品领用甲材材料的实际际成本为11160000元生产

27、车间维维修用甲材材料的实际际成本为11600元元借：生产成成本A产品品 11160000 制制造费用 16600 贷贷：原材料料甲材料料 11776001、“生产产成本”帐户，性性质：成本本类。用来来核算企业业为进行产产品的生产产而发生的的各项生产产费用。对对于单设成成本项目的的原材料、生产工人人工资等生生产费用，可可以直接通通过有关原原材料帐户户和应付工工资帐户等等计入“生产成本本”帐户的借借方。而对对于没有单单设成本项项目的一些些生产费用用，应首先先通过“制造费用用”帐户归集集，然后在在分配转入入“生产成本本”帐户。该该帐户：借方登记为为进行产品品生产而发发生的各种种费用。贷方登记企企业已

28、经生生产完工验验收入库的的产品成本本。借方余额，表表示尚未完完工的在产产品成本。该帐户应按按成本核算算对象进行行明细核算算，并设置置“基本生产产成本”和“辅助生产产成本”两个明细细账户。教材中出现现两种错误误：后进先出法已经废废止。8月份330日不能能结账。因因为8月份份为31天天。31日日甲材料如如果发生业业务就没有有办法进行行核算。基本生产成成本帐户核核算基本生生产车间生生产各种产产品自制材材料和自制制工具等发发生的有关关费用。辅助生产成成本帐户用用来核算辅辅助生产车车间为生产产单位服务务的动力、电力、修修理和运输输发生的费费用，月末末该帐户归归集后，按按费用的受受益对象再再进行分配配，转

29、入到到基本生产产成本帐户户和有关的的费用帐户户。2、“制造造费用”帐户，性性质，成本本类。用来来核算企业业为生产产产品和提供供劳务而发发生的各项项间接费用用。借方登记制制造费用的的增加额。贷方登记分分配计入有有关成本核核算对象的的数额。除季节性生生产企业外外，本帐户户月末无余余额。【例】大华华公司于22007年年8月200日以现金金支付本月月员工薪酬酬5244400元，通通过计算确确定，生产产A、B产产品工人个个薪酬费用用分别为22280000元和11596000元，车车间管理人人员的薪酬酬为570000元，公公司管理人人员的薪酬酬为798800元。借：生产成成本A产品品 2280000 B产

30、品品 1596600 制制造费用 577000 管管理费用 799800 贷贷：应付职职工薪酬 5244400管理费用是是指企业为为组织和管管理生产经经营活动而而发生的各各种管理费费用，包括括企业在筹筹建期间发发生的开办办费董事会会和行政管管理部门在在企业的经经营管理中中发生的或或者应由企企业统一负负担的公司司经费（包包括行政管管理部门职职工薪酬、物料消耗耗、低值易易耗品摊销销、办公费费和差旅费费等）、工工会会费、董事会费费（包括董董事会成员员津贴、会会议费和差差旅费）聘聘请中介机机构费、咨咨询费（含含顾问费）、诉讼费。业务招待待费、房产产税、车船船使用税、土地使用用税、印花花税、技术术转让费

31、、矿产资源源补偿费、研究费用用、排污费费以及企业业生产车间间（部门）和和行政管理理部门发生生的固定资资产修理费费用等。企业通过“管理费用用”科目，核核算管理费费用的发生生和结转情情况。该科科目借方登登记企业发发生的各项项管理费用用，贷方登登记期末转转入本年利利润科目的的管理费用用，结转后后该科目无无余额。该该科目应按按管理费用用的费用项项目设明细细账进行明明细核算。【例5-224】某企企业筹建期期间发生办办公费、差差旅费等开开办费255 0000元，均用用银行存款款支付，会会计分录如如下：借：管理费费用 25 000 贷贷：银行存存款 25 0000【例5-225】某企企业为拓展展产品销售售市

32、场，发发生业务招招待费500 0000元，均用用银行存款款支付。会会计分录如如下：借：管理费费用 50 000 贷贷：银行存存款 550 0000【例5-226】某企企业就一项项产品的设设计方案向向有关专家家进行咨询询，以现金金支付咨询询费30 000元元，会计分分录如下：借：管理费费用 30 000 贷贷：现金 30 0000【例5-227】某企企业行政部部门9月份份共发生费费用2244 0000元，其中中：行政人人员薪酬1150 0000元，行行政部门专专用办公设设备折旧费费45 0000元，报报销行政人人员差旅费费21 0000元，（假假定报销人人均未预借借差旅费），其其他办公等等费用8

33、 000元元（均用银银行存款支支付）。会会计分录如如下：借：管理费费用 2224 0000 贷贷：应付职职工薪酬 1500 0000 累累计折旧 455 0000 库库存现金 211 0000 银银行存款 88 0000【例5-228】某企企业当月按按规定计算算确定的应应交房产税税为3 0000元、车船使用用税2 6600元、土地使用用税4 3300元。会计分录录如下：借：管理费费用 9 9000 贷贷：应交税税费房产税税 3 0000 车船使使用税 3 600 土地使使用税 4 300【例5-229】某企企业当月生生产车间发发生设备大大修理费用用45 0000元，以以银行存款款支付，行行政管

34、理部部门发生日日常修理费费用1 0000元，以以现金支付付，均不满满足固定资资产确认条条件。会计计分录如下下： 借：管管理费用 466 0000贷：银行存存款 445 0000 库存现现金 1 0000应付职工薪薪酬是指企业根根据有关规规定应付给给职工的各各种薪酬，包包括职工工工资、奖金金、津贴和和补贴、职职工福利费费、医疗、养老、失失业、工伤伤、生育等等社会保险险费，住房房公积金、工会经费费、职工教教育经费、非货币性性福利等因因职工提供供服务而产产生的义务务。从广义义上讲，职职工薪酬是是企业必须须必须付出出的人力成成本，是吸吸引和鼓励励职工的重重要手段。也就是说说，职工薪薪酬既是职职工对企业

35、业投入劳动动获得的报报酬，也是是企业的成成本费用。具体而言言，职工薪薪酬包括几几方面内容容：职工工资资、奖金、津贴和补补贴，是指指按照国家家统计局关于职工工工资总额额组成的规规定构成成工资总额额的计时工工资、计件件工资、支支付给职工工的超额劳劳动报酬和和增收节支支的劳动报报酬。为了了补偿职工工特殊或额额外的劳动动消耗和因因其他特殊殊原因支付付给职工的的津贴，以以及为了保保证职工工工资水平不不受物价影影响支付的的物价补贴贴。企业斗斗志付给职职工的加班班加点工资资，以及根根据国家法法律、法规规和政策规规定，企业业职工因病病、工伤、产假、计计划生育假假、婚丧假假、事假、探亲假、定期休假假、停工学学习

36、、执行行国家或社社会义务等等特殊情况况下，按照照计时工资资或计件工工资标准的的一定比例例支付的工工资，也属属于职工工工资范畴。在职工休休假或缺勤勤的情况下下，不应当当从工资总总额中扣除除。职工福利利费，是指指企业为职职工提供的的福利，如如补助生活活困难职工工等。医疗保险险费、养老老保险费、失业保险险费、工伤伤保险费、生育保险险费，以及及根据企企业年金试试行办法、企业业年基金管管理试行办办法等相相关规定，向向有关单位位（企业年年金基金账账户管理人人）缴纳的的补充养老老保险费。此外，以以商业保险险形式提供供给职工的的各种保险险待遇也属属于企业提提供的职工工薪酬。住房公积积金、是指指企业按照照国家住

37、住房公积金金管理条例例规定的的基准和比比例计算，向向住房公积积金管理机机构缴存的的住房公积积金。工会经费费和教育经经费，是指指企业改善善职工文化化生活，提提高职工业业务素质用用于开展工工会活动和和职工教育育及职工技技能培训，根根据国家规规定的基准准和比例，从从成本费用用中提取的的金额。非货币性性福利，包包括企业以以自建的产产品或其他他有形资产产发给职工工作为福利利。企业向向职工提供供无偿使用用自建拥有有的资产（如如提供给高高级管理人人员的汽车车、住房等等）、企业业为职工无无偿提供商商品或类似似医疗保健健的服务等等。其他职工工薪酬。比比如因解除除与职工的的劳动关系系给予的补补偿（又称称辞退福利利

38、）。即由由于企业分分离办社会会职工、实实施主辅分分离辅业改改造分流安安置富余人人员、实施施重组、改改组计划、职工不能能胜任等原原因，企业业在劳动合合同到期之之前解除与与职工的劳劳动关系，或或者为鼓励励职工自愿愿接受裁减减而提出补补偿建议的的计划中给给予职工的的经济补偿偿。对于这这些其他职职工薪酬的的内容，本本书暂不涉涉及。借贷应付职工薪酬登记实际发放给职工的薪酬数额，登记已分配记入有关成本费用项目的职工薪酬数额。贷方余额应付未付的职工薪酬数额。 该科目要求求按照工资资、职工福福利、社会会保险费、住房公积积金、工会会经费、职职工教育经经费、非货货币性福利利等设明细细账进行明明细核算。外商投资资企

39、业按规规定从净利利润中提取取的职工奖奖励及福利利基金，也也在本科目目进行核算算。【例】夕阳阳公司20007年88月共计生生产完工产产品甲产品品200000件，乙乙产品400000件件，完工产产品已验收收入库。甲甲、乙产品品相关成本本资料如表表所示。88月31日日，归集和和分配本月月制造费用用总额58880000元，并计计算本月完完工产品的的生产成本本。制造费用分分配表2007年年8月 单位：元工时分配率制造费用备注甲产品17640003528000乙产品11760002352000合计294000025880000借：生产成成本甲产品品 35528000 乙产品品 23352000 贷贷：制造

40、费费用 5880000甲、乙产品品生产成本本资料2007年年8月 单位：元产品品种产量（件）产品生产成成本构成单位成本直接材料直接人工制造费用合计甲产品200000112000007840000352800022568800112.884乙产品40000012800000512000023520002027220050.688合计24000000129600005880000 =SUM(ABOVE) 42840000借：库存商商品甲产品品 22566800 乙产品品 20277200 贷贷：生产成成本甲产品品 22566800 乙产品品 20277200教材错误：产成品科科目已经废废止。用库库

41、存商品科科目。产品（商商品）销售售企业的销售售交易主要要包括产品品（或商品品）的销售售及其他销销售和销售售过程中发发生的相关关费用等。【例】阳光光公司20007年77月20日日销售丁产产品320000件，售售价为每件件40元，货货款128800000元，应交交税费应交增值值税（销项项税额）22176000元，共共计149976000元，暂未未收到。借：应收账账款阳光公公司 144976000 贷贷：主营业业务收入 112800000 应应交税费应交增值值税（销项项税额） 2176600主营业务收收入账户属属于损益类类账户，其其贷方记录录企业在销销售商品提提供劳务等等经常性活活动中取得得的各种营

42、营业收入，借借方记录销销售退回、会计期末末转入本年年利润账户户的当期全全部营业收收入等数额。该账账户结转后后无余额。应收账款账账户属于资资产类账户户，其借方方记录企业业在销售商商品提供劳劳务等经常常性活动应应收而未收收到的款项项，贷方记记录实际收收回的应收收账款的数数额。期末末借方余额额，表示尚尚未收回的的应收账款款的数额。【例】阳光光公司20007年77月20日日销售丁产产品660000件，331日计算算确定其实实际成本，公公司本月丁丁产品的库库存及变动动情况如下下表。公司司采用定期期盘存制进进行核算，并并按先进先先出法计价价。（假定定本月丁产产品的单位位生产成本本为20.20元）丁产品收入

43、入、发出及及结存情况况表2008年年8月 单位位：元月日交易或事项项收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额 1月初结存1200002024000006生产完工入入库800020.2001616000120000800020.00020.200240000016160007销售10000020.00020000002000800020.00020.200400000161600010销售400020.00020.200400000808000400020.20080800015生产完工入入库28000020.2005656000400028000020.2008080005656000

44、20销售32000020.200646400025生产完工入入库240000484800024000020.200484800026销售200020.200404000600020.200121200031发生与结存存60000020.20012120000066000013308800600020.2001212000借：主营业业务成本 133308000 贷贷：库存商商品丁产品品 133308000主营业务成成本账户属属于损益类类账户，借借方登记已已经销售库库存商品的的实际成本本，贷方登登记销售退退回库存商商品的实际际成本和期期末转入本本年利润教材中的例例题是错误误的。没有有考虑增值值税的

45、问题题。增值税是对对生产、销销售商品或或者提供劳劳务过程中中实现的增增值额征收收的税种，是是我国第一一大税，在在税收总量量中约占440的比比例。增值值税的普遍遍计税方法法是：应纳纳税额当当期销项税税当期进进项税。生生产型增值值税和消费费型增值税税的主要区区别在于：生产型增增值税不允允许企业将将购进的固固定资产中中所含税款款抵扣，而而消费型允允许。账户的销售售成本。本本账户期末末结转后无无余额。【例】阳光光公司20007年77月31日日按税法规规定计算确确定应当交交纳的消费费税等营业业税金计11744000元。借：营业税税金及附加加 1744400 贷贷：应交税税费 17744000【例】200

46、07年77月25日日阳光公司司将多余乙乙材料1660公斤销销售给汉英英公司，价价款计32200元，收收到汉英公公司支付的的现金。假假设该材料料按照先进进先出法计计算的实际际成本为11200元元。借：库存现现金 32000贷：其他业业务收入 22735 应应交税费应交增值值税（进项项税额转出出） 4665借：其他业业务成本 11200 贷贷：原材料料乙材料料 11200其他业务成成本账户属属于损益类类账户，借借方登记与与其他业务务相关的实实际成本，贷贷方登记期期末转入本本年利润的的其他业务务成本，结结转后无余余额。【例】20007年88月19日日，阳光公公司开出转转账支票金金额为33360000

47、元，支付付电视台的的广告费用用。借：销售费费用广告费费 3366000 贷贷：银行存存款 3360000销售费用是是指企业在在销售商品品和材料、提供劳务务过程中发发生的各项项费用，包包括企业在在销售商品品过程中发发生的包装装费、保险险费、展览览费和广告告费，商品品维修费、预计产品品质量保证证损失、运运输费、装装卸费等费费用，以及及企业发生生的为销售售本企业商商品而专设设的销售机机构的职工工薪酬、业业务费、折折旧费、固固定资产修修理费等费费用。企业应通过过“销售费用用”科目，核核算销售费费用的发生生和结转情情况。该科科目的借方方登记企业业所发生的的各项销售售费用；贷贷方登记期期末结转“本年利润润

48、”科目的销销售费用，结结转后该科科目无余额额。该科目目应按销售售费用项目目进行明细细核算。四、其他经经济交易事事项其他经济交交易或事项项主要有计计提固定资资产折旧，营营业外收入入与营业外外支出的发发生、所得得税费用的的确认、利利润的计算算与结转、利润分配配事项等。计提固定定资产折旧旧企业应当在在固定资产产的使用寿寿命内，按按照确定的的方法对应应计折旧额额教材中用错错了新会计计制度中没没有设置的的会计科目目。现已更更正。教材中没有有考虑应交交税费应交增值值税（销项项税额转出出），其会会计分录是是错误的。现已更正正。进行系统的的分摊，根根据固定资资产的寿命命和使用情情况。合理理确定固定定资产的使使

49、用寿命和和预计净残残值。固定定资产的使使用寿命，预预计净残值值一经确定定，不得随随意变更，上上述事项在在报经股东东大会或董董事会、经经理（厂长长）或粮食食机构批准准后，作为为计提折旧旧的依据，并并按法律程程序、行政政法规等的的规定报送送有关各方方备案。影响折旧的的主要因素素有以下几几个方面：固定资产产原价，是是指固定资资产的成本本；预计净残残值，是指指假定固定定资产预计计使用寿命命已满并处处于使用寿寿命终了时时的预期状状态，企业业目前从该该项资产处处置中获得得的扣除预预计处置费费用后的金金额。固定资产产减值准备备，是指固固定资产已已计提的固固定资产减减值准备累累计金额。固定资产产的使用寿寿命，

50、是指指企业使用用固定资产产的预计期期间，或者者该固定资资产所能生生产产品或或提供劳务务的数量。企业确定定固定资产产使用寿命命时，应当当考虑下列列因素：（1）该项项固定资产产预计生产产能力或实实物产量。（2）该项项资产预计计有型损耗耗，如设备备使用中发发生的磨损损、房屋建建筑物受到到自然侵蚀蚀等；（3）该项项资产预计计无形损耗耗，如因新新技术的出出现使现有有的资产技技术水平相相对陈旧，市市场需求变变化使产品品过时等。总之，企业业应当根据据固定资产产的性质和和使用情况况，合理确确定固定资资产使用寿寿命、预计计净残值一一经确定，不不得随意变变更，但是是符合企企业会计准准则第四号号固定资资产第十十九条

51、规定定的除外。除以下情况况外，企业业应当对所所有固定资资产计提折折旧：以提足折折旧仍在使使用的固定定资产。单独计价价入账的土土地。在确定折旧旧的范围时时，还应注注意以下几几点：固定资产产应当按月月计提折旧旧。当月增增加的固定定资产，当当月不折旧旧，从下月月开始计提提折旧；当当月减少的的固定资产产，当月照照常计提折折旧，从下下一代开始始不再计提提折旧。固定资产产提足折旧旧后，不论论是否继续续使用，均均不再计提提折旧。提提前报废的的固定资产产，也不再再补提折旧旧。所谓提提足折旧是是指已经提提足该项固固定资产的的应计折旧旧额。以达到预预定可使用用状态但尚尚未办理竣竣工决算手手续的固定定资产，应应当按

52、照估计计价值确定定其成本，并并计提折旧旧；待办理理竣工决算算后，再按按实际成本本调整原来来的暂估价价值，但不不需要调整整原已计提提的折旧额额。企业至少每每年年度终终了，按照照企业会会计准则第第四号固定资产产第十九九条规定对对固定资产产的使用寿寿命，预计计净残值和和折旧方法法进行复核核。借贷固定资产登记企业固定资产增加的原价。借方余额反映期末固定资产的账面价值。登记企业减少的固定资产的原价。借贷累计折旧登记企业处置固定资产转出的累计折旧额。登记企业计提的固定资产折旧。贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额【例】20007年99月30日日，时代公公司用年限限平均法计计提固定资资产折旧费费用5722

53、000元元，其中：生产车间间用固定资资产提取的的折旧费用用为3722000元元，公司管管理部门的的固定资产产提取的折折旧费用为为2000000元。借：制造费费用 37720000 管管理费用 2000000 贷贷：累计折折旧 5722000营业外收收入与营业业外支出的的发生营业外收入入与营业外外支出是指指企业所发发生的与其其经常性活活动没有直直接关系的的利得或损损失。这些些利得或损损失，由企企业非日常常活动形成成，会导致致所有者权权益增加或或减少，但但是与投资资者投入资资本或向投投资者分配配利润无关关。营业外外收入有非非流动资产产处置利得得、非货币币性资产交交换利得、债务重组组利得、政政府补助

54、利利得、盘盈盈利得、利利得等。营营业外支出出有非流动动资产处置置损失、债债务重组损损失、盘盈盈损失、公公益性捐赠赠损失等。营业外收入入是指企业业发生的与与日常活动动无直接关关系的各项项利得。营营业外收入入并不是企企业经营资资金耗费所所产生的，不不需要企业业付出代价价、实际上上是经济利利益的净流流入。不可可能也不需需要和有关关的费用进进行配比。营业外收收入主要包包括非流动动资产处置置所得、盘盘盈利得、罚没利得得、确实无无法支付而而按规定程程序经批准准后资产负负债表转作作营业外收收入的应付付款项等。其中，非流流动资产处处置利得包包括固定资资产处置利利得和无形形资产出售售利得。固固定资产处处置利得，

55、是是指企业出出售固定资资产所取得得的价款或或报废固定定资产的材材料价值和和变价收入入等，扣除除处置固定定资产的账账面价值、清理费用用、处置相相关税费后后的净收益益；无形资资产出售利利得是指企企业出售无无形资产所所取得的价价款。扣除除出售无形形资产的账账面价值、出售相关关税费后的的净收益。盘盈利得主主要指对现现金等清查查盘点中盘盘盈的现金金等，经报报废批准后后计入营业业外收入的的金额。罚没利得。是指企业业取得各项项罚款，在在弥补由于于对违反合合同或协议议而造成的的经济损失失后的罚款款净收益。捐赠利得是是指企业捐捐赠产生的的利得。营业外收收入的会计计处理企业应通过过“营业外收收入”科目，核核算营业

56、外外收入收入入的取得及及结转情况况。该科目目贷方登记记企业确认认的各项营营业外收入入，借方登登记期末结结转本年利利润的营业业外收入，结结转后该科科目无余额额。该科目目应按照营营业外收入入收入的项项目设置明明细账进行行明细核算算。企业确认营营业外收入入，借记“固定资产产清理”、“银行存款款”、“库存现金金”、“应付账款款”等科目，贷贷记“营业外收收入”科目。期期末，应将将“营业外收收入”科目余额额结转“本年利润润”科目，借借记“营业外收收入”科目，贷贷记“本年利润润”科目。营业外支出出是指企业业发生的与与其日常活活动无关的的各项损失失。主要包包括非流动动资产处置置损失和无无形资产出出售损失。固定

57、资产产处置损失失，指企业业出售固定定资产所取取得的价款款或报废固固定资产的的材料价值值和变价收收入等，不不足以抵补补处置固定定资产的账账面价值、清理费用用、处置相相关税费生生发生的损损失净损失失，无形资资产出售损损失是指出出售无形资资产所取得得的价款，不不足以抵补补无形资产产的账面价价值、出售售相关税费费后的净损损失。盘亏损失主主要指对于于固定资产产清查盘点点中盘亏的的固定资产产，在查明明原因处理理时抢确定定的损失计计入营业外外支出的金金额。公益性捐赠赠支出指企企业对外进进行公益性性捐赠发生生的支出。非常损失，指指企业对于于因客观因因素（如自自然灾害）造造成的损失失，在扣除除保险公司司赔偿后应

58、应计入营业业外支出的的净损失。营业外支出出的会计处处理企业应通过过“营业外支支出”科目，核核算营业外外支出的发发生及结转转情况。该科科目借方登登记企业发发生的各项项营业外支支出，贷方方登记期末末结转本年年利润的营营业外支出出，结转后后该科目无无余额。该该科目应按按照营业外外支出的项项目设置明明细账进行行明细核算算。【例】时代代公司20007年99月21日日收到政府府拨款40000000元。借：银行存存款 4000000 贷贷：营业外外收入 40000000【例】时代代公司20007年99月29日日因偷税漏漏税被税务务部门罚款款360000元，该该罚款于当当日下午以以银行存款款支付。借：营业外外

59、支出 360000 贷贷：银行存存款 360000所得税的的确认所得税是针针对企业所所实现的利利润而征收收的税项。是根据国国家规定的的企业的所所得税率来来计算。【例】宏大大公司20007年实实现利润总总额400000000元，按照照25的的税率计算算上缴所得得税。4000000025=10000000借：所得税税费用 110000000 贷贷：应交税税费应交所所得税 110000000利润的计计算与结转转利润是指企企业在一定定会计期间间的经营成成果。利润润包括收入入减去费用用后的净额额，直接计计入当期利利润的利得得和损失等等。直接计入当当期利润的的利得和损损失，是指指计入当期期损益、会会导致所有有者权益发发生增减变变动、与所所有者投入入资本或向向所有者分分配利润无无关的利得得或者损失失。利润相关的的计算公式式如下：营业利润润 其其中：营业业收入是指指企业经营营业务所确确认的收入入总额，包包括主营业业务收入和和其他业务务收入。营业成本是是指企业经经营所发生生的实际成成本总额，包包括主营业业务成本和和其他业务务成本。资资产减值损损失是指企企业计提各各项资产减减值准备所所形成的损损失。公允价值变变动收益或或损失是指指企业交易易性金融资资产等公允允价