发电企业基于作业成本管理的弹性预算法

1、发电企业基于作业本钱管理的弹性预算法摘要：提出的一种基于作业本钱管理的弹性预算法，阐述了其原理、算法以及在发电企业中应用的可行性。并在最后用一个案例来说明这种方法的使用程序及其有效性和合理性。关键词：发电企业，作业本钱管理，弹性预算法0引言我国正在施行电力市场化改革。在电力市场中，发电企业要竞价上网，因此发电企业面临着严峻的挑战。对于火力发电企业来说，一方面煤炭价格节节攀高，发电本钱步步上升；另一方面，电力供需平衡的地区上网电价可能因竞争而降低，特别是供过于求的电网。在难以进步上网电价或增加上网电量的情况下，发电企业进步经济效益的可行途径就是进步管理程度、降低发电本钱。作业本钱管理和全面预算管

2、理均是企业降低本钱的有效手段，且很多火电企业都在施行全面预算管理，因此研究作业本钱管理在火电企业的应用及其与弹性预算的有机结合，对火电企业降低发电本钱、进步经济效益具有重要意义。1火力发电企业的作业本钱管理(ab)1.1作业本钱法的含义及其二维观作业本钱法是针对传统的本钱核算方法变动本钱法和完全本钱法的缺乏而提出的一种本钱核算方法，其根本思路是：资源作业产品，作业消耗资源，产品消耗作业，作业在资源消耗和最终产品之间架起一座桥梁，成为本钱核算的核心。因此，作业本钱法的核算流程为：确认和计量资源消耗并归集到资源库；划分作业并按资源动因将资源库聚集的价值分配到作业本钱库；按作业动因将作业本钱库聚集的

3、作业本钱分配计入最终产品或劳务本钱。作业本钱法通过本钱动因分析使传统本钱分析法认为不可追溯的本钱转变为可追溯的本钱，从而使间接费用的分配更为合理，产品本钱的计算更为准确。作业本钱法具有二维观：一是“本钱分配观，可以概括为：“资源作业本钱对象；二是“过程观，可以概括为：“经营过程分析作业持续改善。作业本钱法的二维观将研究深人到了作业层次，这就为作业本钱管理提供了根底，作业本钱管理利用作业本钱计算提供的信息，采用价值链的思想，通过对经营过程的作业分析，为尽可能消除不增值作业、改良可增值作业提供了根据，为本钱的降低创造了空间。1.2火力发电企业施行作业本钱管理的可行性分析一般认为：作业本钱法只适用于

4、产品种类多、间接费用高的企业。虽然火力发电企业产品单一，产品本钱核算几乎不进展间接费用的分配，但考虑到前文所述的作业本钱法的二维观，作业本钱法不仅可以核算电力本钱，而且还可以利用本钱信息进展作业本钱管理，即可把发电企业的消费经营过程划分成各个作业，并对各个作业进展持续改善、优化组合从而降低各个作业本钱，进而到达降低企业的发电本钱、进步发电企业本钱管理程度的目的。同时，火力发电企业消费工艺流程明确，易于划分作业中心。例如，可以将火力发电企业的消费作业划分为以下作业中心：燃料供给作业；发电运行作业，包括：燃料运行作业、锅炉运行作业、集控运行作业、汽机运行作业、电气和化学运行作业以及除灰运行作业等；

5、电量销售作业；客户关系管理作业；辅助性作业，包括：资产管理作业(设备维护、维修等作业)、技术改造与技术管理作业、材料采购作业、人力资源管理作业、会计和财务管理作业、行政后勤效劳作业等。另外，发电设备和管理信息系统自动化程度较高，这也使得在火力发电企业施行作业本钱管理更具可操作性。2基于作业本钱管理的弹性预算编制方法2.1弹性预算根本计算方法弹性预算法又称变动预算法、滑动预算法，是在变动本钱法的根底上，以将来不同业务程度为根底编制预算的方法，总本钱可表示为：式中r为总本钱；ai表示各固定本钱工程；bi表示变动本钱工程变动率；xi表示变动本钱工程业务量指标，如产量、直接人工工时、机器工时等。以本钱

6、预算为例，在本钱性态分析的根底上，可以得出根据本钱性态编制的弹性预算法下的本钱预算公式如下：式中r为预算本钱总额；9表示固定本钱预算总额；vi表示变动预算本钱工程变动率；xi表示变动本钱工程业务量指标，如产量、直接人工工时、机器工时等。假如事先确定了有关业务量xi的变动范围，只要根据有关本钱工程的f(固定本钱)和vi(变动本钱的变动率)参数，就可以很方便地推算出业务量在允许范围内任何程度上的各项预算本钱。2.2基于作业本钱管理的弹性预算的特点基于作业本钱管理的弹性预算，就是在作业本钱管理的根底上施行弹性预算，它是企业为施行作业本钱管理而对弹性预算进展改良的一种预算编制方法。采用这一方法后，企业

7、在预算执行过程中，可以通过本钱动因将各种本钱费用追溯到对应的作业中，进步本钱预算控制的准确性和有效性。基于作业本钱管理的弹性预算与传统弹性预算相比，在固定本钱预算额9局部的计算方法上是一致的，区别在于变动本钱预算额vixi局部的计算。本方法的变动本钱预算额是根据消耗本钱费用对应作业的本钱动因作业量和本钱动因率(单位作业本钱)计算的。参照弹性预算的计算公式(2)，可得出基于作业本钱管理的弹性预算计算公式如下：式中y、f含义同公式(2)，vi表示本钱动因率(单位作业本钱)，xi表示本钱动因作业量，如大修次数、材料采购次数、机器工时等。3基于作业本钱管理的弹性预算在火力发电企业的应用实例前文阐述了基

8、于作业本钱管理的弹性预算的含义及其计算方法，下面将以火力发电企业的发电本钱预算的编制为例，说明详细编制方法及其对预算控制和绩效考核的作用。本预算方法的前提是已为企业建立资源账户、划分作业中心并确定作业的动因。下面仅对燃料供给作业进展详细分解并编制预算表。假设某火力发电企业有总装机容量为900的2台发电机组，各机组的运行指标见表1。该企业在编制下年度预算时，预计2台机组的年运行利用小时数均为5500h，标煤单价为354.43元t，燃油单价为5000元t，厂用电率为6%，煤炭运输费用为31.675元/t，燃油运输费用为35.25元/t。各项费用预算情况详见表2。本例只对燃料供给作业本钱进展分解，并

9、将其分配到2台机组中，以方便预算控制和业绩考核，其余本钱项仅给出总作业本钱，本钱动因及作业量亦不作说明。表中本钱工程“其他指企业所有固定本钱(费用)总和。制表过程中使用到的计算公式说明如下：发电量=装机容量机组容量利用小时；发电煤牦率供电煤耗率(1-厂用电率)；发电燃煤单位本钱：发电煤耗率标煤单价；燃煤量=发电煤耗率发电量；燃油量=单次启停机燃油量启停机次数。以作业本钱为根底的弹性预算可以在更微观的层次上进步企业预算控制的有效性和绩效考核的公正性，还可以帮助企业分析发电各环节中存在的问题，如某台机组的启停机次数或维修费用偏高，那么说明该机组性能存在问题，需重点检查处理。在预算执行过程中，可将实

10、际完成作业的单位作业本钱y实与预计单位作业本钱y预相比拟，作为预算审批的决策根据，而不是单纯根据预算申请额进展决策，从而进步预算控制的有效性。如当v实v预时，可适当放松预算控制力度；而当y实y预时，那么需加强本钱控制力度，并分析本钱上升原因：假设因煤价上涨等不可控因素造成，可酌情处理，必要时进展预算调整；假设因可控因素造成，那么要减少预算审批额以平衡预算支出。在绩效考核时，对预算额完成情况考核可分为2类进展：第1类是“增值作业工程考核，以“#1机组燃煤购置费用完成情况的考核为例，作业本钱应越低越好，但由于该作业的本钱动因是发电量，企业收益随发电量的增加而增加，故还需对发电量进展考核。当实际发电量高于预计发电量时，表示完成情况较好；当实际发电量低于预计发电量时，表示完成情况不好。同时还要考核y实的完成情况，当y实y预，表示完成情况好；当y实y预，表示完成情况不好。第2类是“非增值作业工程考核，作业本钱也是越低越好，但作业量的增加不会为企业带来收益的增加，故作业量的考核与第1类相反，而y实完成情况的考核同第1类。4结语本文针对当前火力发电企业降低发电本钱的要求