会计实务：房产租赁该怎样缴税

1、房产租赁该怎样缴税某市工业企业 A 公司于 2011 年 11 月 30 日与 B 公司签订书面房产出租合同， 约定从 2012 年 1 月 1 日起将有关房产出租给B 公司，租赁期限为3 年，每年租金 12万元。合同同时约定，第一年的租金于签订合同当日支付，以后两年租金付款时间是每年 1 月 1 日。B 公司实际付款时间为2011 年 12 月 20 日 12 万元、 2013 年3 月 1 日 12 万元、 2014 年 6 月 1 日 12 万元。该房产的从价计征房产税的原值为300 万元，当地房产余值减除比例为30%.请问 A 公司该如何缴税 ?营业税营业税暂行条例及其实施细则规定，营

2、业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。这里所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。这里所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天; 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。纳税人提供租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。对照政策， B 公司收到第一笔租金12 万元，采取的是预收款方式，纳税义务发生时间为实际收款时间2011 年 12 月 20 日。第二、三笔租金，实际收款时间都比合同约定时间滞后，因此，应按合同约定时间确认收入，

3、即2013 年 1 月 1 日和 2014年 1 月 1 日分别确认营业税应税收入12 万元。房产税房产税暂行条例规定，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。房产税按年征收，分期缴纳。国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策规定的通知 ( 国税发 200389 号) 规定，出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。A 公司从 2012 年 1 月 1 日起出租，对照政策，从租计征房产税的纳税义务发生时间为出租的次月，即2012 年 2 月，因此，应从 2012 年 2 月起按租金收入计征房产税，对1 月仍应从价计征房产税。假设不考虑其他房产，A公司2

4、012年1月房产税为3000000(1 - 30%)1.2%1/12=2100(元 )，2月12月 房 产税 为11000012%=13200(元 ) 。2013 年和 2014 年都按 12 万元租金收入从租计征房产税。印花税印花税暂行条例及其施行细则规定，应纳税凭证应当于合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花。财产租赁合同按租赁金额千分之一贴花。税额不足一元的按一元贴花。该租赁合同签订时间是2011 年 11 月 30 日，因此，印花税的纳税义务发生时间就是签订当天。印花税计税依据是合同的租金总额，即 36 万元，而不是 12 万元。企业所得税企业所得税法实施条例规定，

5、租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 ( 国税函 201079 号) 规定，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据企业所得税法实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。本案例中租金收入不符合提前一次性支付，所以应按合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。即2011年 11月 30日 12万元、2013年 1 月 1 日12 万元、 2014 年 1 月 1 日 12 万元，确认收入的时间与实际付款时间不同。个人所得税个人所得税法及其实施条例规定，财产租赁所得，每次收入不超过4000 元的，减除费用 800;4000 元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。个人所