市场营销第十章主要经济业务事项的账务处理

1、PAGE PAGE 77第十章 主要经济业务事项的账务处理第一节 款项和有价证券的收付P207款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括交易性金融资产和可供出售的金融资产等。款项和有价证券是流动性最强的资产，必须及时、如实地办理相关手续，进行会计核算。一、库存现金和银行存款P207库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳员经管的现金；银行存款是指企业存放在开户银行的存

2、款。根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的现金管理暂行条例的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围是：（1）个人工资、各种工资性津贴；（2）个人劳务报酬；（3）颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出等。结算起点：指必须使用转账支票进行结算的交易起点。现行银行结算制度规定，经济活动100元以下不能用支票；1001000元可用转账支票，也可用现金；1000元以上必

3、须使用转账支票结算。库存现金限额：指为了保证各单位日常零星支出，按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定，一般按照单位35天日常零星开支所需现金确定。远离银行和交通不便的企业，可以多于5天，但最高不得超过15天。日常零星开支：指市内交通费、职工医药费、小额办公用品、邮电费、运杂费等开支，各企业业务不同也有所不同。（一）账户设置 P207 1“库存现金”账户 P207为了使同学们对账户有一个比较全面的了解，今后对本章每一个账户都从以下四个方面进行介绍：（1）账户的核算内容；（2）账户的性质；（3）账户的结构；（4）明细账的设置。2“银

4、行存款”账户 P2073“应交税费应交增值税”账户 （补充）（1）什么是增值税？增值税指对我国境内销售货物、进口货物或提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。（2）增值税的纳税人：税法规定，凡在我国境内从事销售货物、进口货物或提供加工及修理、修配劳务的单位和个人，都是增值税的纳税人。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税额，采用扣税法计算，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税额，采取简便征收办法，按照不含税的销售额和规定的征收率计算确定。（3）一般纳税人增值税税率：分为基本税率（17）、低税

5、率（13）和零税率。（4）“应交税费应交增值税”账户核算内容应交税费应交增值税进项税额销项税额已交税金出口退税转出未交增值税进项税额转出转出多交增值税余额：表示尚未抵扣的进项增值税额 进项税额：记录企业购进货物或接受应税劳务所支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。（当期进项税额当期购货或接受应税劳务价格适用税率）。销项税额：记录企业销售货物或提供应税劳务而收取的增值税额。（当期销项税额当期销售货物或提供应税劳务价格适用税率）。进项税额转出：记录企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如在建工程等领用原材料），因而不应该从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。（二）现金和银行存款的

6、账务处理P2081开出现金支票，从银行提取现金。借：库存现金 贷：银行存款P208【例101】2开出转账支票，支付业务招待费。借：管理费用 贷：银行存款 P208【例102】3销售产品，款项收到存入银行。借：银行存款 贷：主营业务收入产品 P208【例103】应交税费应交增值税（销项税额）4用银行存款归还前欠购货款。借：应付账款单位 贷：银行存款 P208【例104】【提示】：涉及到支票、现金支票、转账支票一律通过“银行存款”账户核算。二、交易性金融资产 P208交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（一）账户设置 1“交

7、易性金融资产”账户 P208 2“公允价值变动损益”账户P209 3“投资收益”账户P209 4“应收股利”账户P209 5“应收利息”账户P209交易性金融资产购入股票、债券的成本；出售股票、债券的成本和公允价值资产负债表日，交易性金融资产公 变动损益；允价值高于账面余额的差额。 资产负债表日，交易性金融资产公允 价值低于账面余额的差额。 余额：表示交易性金融资产的公允价值该账户按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”和“公允价值变动”等设明细账，进行明细分类核算。公允价值变动损益资产负债表日，交易性金融资产资产负债表日，交易性金融资产公公允价值低于账面余额的差额 。允价值高于账面余额的差

8、额。（二）交易性金融资产的初始计量（即初始成本的确认）P2091取得交易性金融资产时，按取得时的公允价值（即市价）作为交易性金融资产初始成本入账。会计分录为：借：交易性金融资产成本P209【例105】贷：银行存款（或其他货币资金）2支付相关的交易费用（手续费、佣金、印花税、过户费等）直接记入“投资收益”账户的借方。会计分录为：借：投资收益 P209【例105】贷：银行存款3取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含被投资单位已宣告发放但尚未收取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应作为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”账户，不计入交易性金融资产的成本。会计分录为：借：交易性金融资

9、产成本投资收益应收股利（或应收利息） P210【例106】贷：银行存款（或其他货币资金）4收到应收股利（或应收利息）时，会计分录为：借：银行存款 P210【例106】贷：应收股利（或应收利息）5在交易性金融资产持有期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应确认为每期的“投资收益”入账。会计分录为：借：应收股利（或应收利息） P210【例106】贷：投资收益（三）交易性金融资产的后续计量（即资产负债表日交易性金融资产公允价值的变动）P210按企业会计准则规定，在资产负债表日，交易性金融资产应当采用公允价值计量。1资产负债表日

10、，若交易性金融资产的公允价值（即市价）大于其账面余额时（说明公允价值上升），按二者差额：借：交易性金融资产公允价值变动P211【例107】 贷：公允价值变动损益 2资产负债表日，若交易性金融资产的公允价值（即市价）小于其账面余额时（说明公允价值下降），按二者差额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动【补充例1】：承P211【例107】201年12月31日，假定上述A公司购入B公司的债券市价为100万元。则A公司所购B公司债券的公允价值变动额1001011（万元）会计分录为：借：公允价值变动损益 10000贷：交易性金融资产公允价值变动 10000（三）交易性金融资产的处置（即出售

11、或转让）P211账务处理要点：（1）处置交易性金融资产时发生的交易费用，直接从销售收入中扣减；（2）出售交易性金融资产时，应当将出售时取得的价款与其出售时“交易性金融资产”总账账面余额之间的差额确认为当期投资收益，计入“投资收益”账户；同时将已计入“公允价值变动损益”账户的余额转入“投资收益”账户（若前面“公允价值变动损益”账户为贷方余额，就将其余额转入“投资收益”账户的贷方；反之，若前面“公允价值变动损益”账户为借方余额，就将其余额转入“投资收益”账户的借方）。其账务处理为：1出售交易性金融资产时，按实际收到的金额：借：银行存款 1040000贷：交易性金融资产成本 1010000 P211

12、【例108】公允价值变动 20000投资收益 10000 同时：借：公允价值变动损益 20000贷：投资收益 20000 P211【例108】中的（1）【说明】：在出售交易性金融资产时，“投资收益”账户也可能在借方。【补充例2】 承P211【例108】201年3月10日，假定A公司出售了所持有的B公司的债券，售价为102万元。会计分录为：借：银行存款 1020000投资收益 10000贷：交易性金融资产成本 1010000公允价值变动 20000同时：借：公允价值变动损益 20000贷：投资收益 20000第二节 财产物资的收发、增减和使用P212财产物资一般包括原材料、库存商品等流动资产，以

13、及房屋、建筑物、机器设备、运输工具等非流动资产。一、原材料P212序言：（1）原材料的概念：指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。具体包括原料及主要材料；辅助材料；外购半成品（外购件）；修理用备件；包装材料；燃料等。（2）原材料核算（或计价）的两种方法：按计划成本核算；按实际成本核算。（一）账户设置P2121实际成本计价下账户的设置P212原材料实际成本计价，指原材料的日常收发及结存，无论是总分类核算，还是明细分类核算，均按实际成本计价的核算方法。在实际成本计价下，设置的主要账户有：（1）“在途物资”账

14、户P213（2）“原材料”账户P213（3）“应交税费”账户P2132计划成本计价下账户的设置P214 （补充）（1）原材料按计划成本计价核算的概念及特点概念：原材料按计划成本计价核算，是指原材料的日常收发及结存，无论是总分类核算还是明细分类核算，均按计划成本进行的方法。特点：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月份终了，通过分配材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。（2）原材料按计划成本计价核算，设置的主要账户有：“原材料”账户：核算库存各种材料的收发与结存情况。在计划成本核算时

15、，该账户借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。“材料采购”账户：借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方，表示超支，从本账户贷方转入“材料成本差异”账户的借方；贷方大于借方，表示节约，从本账户借方转入“材料成本差异”账户的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。“材料成本差异”账户：该账户反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异。借方登记购入材料的超支差异及发出材料应负担的节约差异；贷方登记购入材料的节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划

16、成本的差异，即超支差异；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异，即节约差异。【说明】（1）“材料采购”账户借方用实际成本，贷方入库用计划成本，是因为材料采购是与销货方（即卖方）结算，所以会计上借方必须用实际成本。（2）所谓材料的超支、节约都是以计划成本为基数，实际成本大于计划成本为“超支”，可用“”表示；实际成本小于计划成本为节约，可用“”表示。材料采购 原材料购入材料的实际入库材料的计划入库入库材料的发出材料的计划成本 成本 计划成本 成本结转购入材料的结转购入材料的“节约差异”“超支差异”余额：在途材料的 余额：库存材料实际成本计划成本材料成本差异结转购入材料的“超支差异

17、”结转购入材料的“节约差异”结转发出材料应负担的“节约差异”结转发出材料应负担的“超支差异”余额：库存材料的“超支差异” 余额：库存材料的“节约差异”（二）购买原材料的账务处理P213运杂费（运费、仓储费、包装费等）；运输途中的合理损耗；材料采购成本的组成项目买价采购费用入库前的整理挑选费用；按规定应记入的税金（如进口关税）。 即采购价格：购货发票账单上列明的价款。1计划成本计价下的账务处理（按以下四种类型进行账务处理）P214（1）单到、货到、款已付、货已入库。（单：指发票账单；货：指原材料；下同）P214采购时，按实际成本：借：材料采购材料 应交税金应交增值税（进项税额） P214【例10

18、9】贷：银行存款 入库时，按计划成本：借：原材料材料 贷：材料采购材料 结转材料成本差异时：A、超支差异结转：借：材料成本差异材料贷：材料采购材料B、节约差异结转：借：材料采购材料 贷：材料成本差异材料 （2）单到、货未到、款已付。P214【账务处理要点】：购入材料时，只要做材料采购分录，待货到时，再做入库和结转材料成本差异分录。借：材料采购材料 应交税金应交增值税（进项税额） P214【例1010】 贷：银行存款 （3）单到、货到、款未付、货已入库。P215采购时，按实际成本：借：材料采购材料 应交税金应交增值税（进项税额） P215【例1011】贷：应付账款单位 入库时，按计划成本：借：原

19、材料材料 贷：材料采购材料 结转材料成本差异时：A、超支差异结转： 借：材料成本差异材料 贷：材料采购材料 B、节约差异结转：借：材料采购材料 贷：材料成本差异材料 （4）单未到、货到、款未付、货已入库。P215【账务处理要点】：对于这种类型，由于是收料在先，付款在后，一般在短时间内，发票账单就可能到达，为了简化核算手续，在月份内发生的，可以暂不进行账务处理；在月末时，如果发票账单仍未到达，则按计划成本或合同价格暂估入账；下个月初，作相反的会计分录予以冲回；待收到发票账单后，按前述（1）类型进行账务处理。在月份内发生的，可以暂不进行账务处理。在月末时，如果发票账单仍未到达，则按计划成本或合同价

20、格暂估入账。借：原材料材料 贷：应付账款 暂估应付款 P215【例1012】下个月初，作相反的会计分录予以冲回。借：应付账款 暂估应付款 贷：原材料材料 待收到发票账单后，按前述（1）类型，即“单到、货到、款已付、货已入库”进行账务处理。 2实际成本计价下的账务处理 P215【账务处理要点】：在实际成本计价下，购进材料，同时入库，直接记入“原材料”账户；若购进的材料，尚未入库，则先通过“在途物资”账户，待验收入库时，再由“在途物资”账户转入“原材料”账户。（1）单到、货到、款已付、货已入库。（单：指发票账单；货：指原材料；下同）P216借：原材料材料 应交税金应交增值税（进项税额） P216【

21、例1013】 贷：银行存款 （2）单到、货未到、款已付。（补充）借：在途物资单位 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 待货到入库时：借：原材料材料 贷：在途物资（3）单到、货到、款未付、货已入库。借：原材料材料 应交税金应交增值税（进项税额） P232【例1029】 贷：应付账款单位 【说明】：购进材料发生的运费，按规定，运费的7%可计入“进项税额”，以便从“销项税额”中抵扣，余下的93%计入材料采购成本。（4）单未到、货到、款未付、货已入库。【账务处理要点】：对于这种类型，由于是收料在先，付款在后，一般在短时间内，发票账单就可能到达，为了简化核算手续，在月份内发生的，可以暂不进行账

22、务处理；在月末时，如果发票账单仍未到达，则按合同价格暂估入账；下个月初，作相反的会计分录予以冲回；待收到发票账单后，按前述（1）类型进行账务处理。在月份内发生的，可以暂不进行账务处理。在月末时，如果发票账单仍未到达，则按计划成本或合同价格暂估入账。借：原材料材料 贷：应付账款 暂估应付款 下个月初，作相反的会计分录予以冲回。借：应付账款 暂估应付款 贷：原材料材料 待收到发票账单后，按前述（1）类型，即“单到、货到、款已付、货已入库”进行账务处理。外购原材料按实际成本计价与按计划成本计价账务处理一览表 经济业务类型按实际成本计价的账务处理按计划成本计价的账务处理1单到、货到、款已付，货已入库。

23、注：单：指发票账单；货：指原材料。（下同）。借：原材料 应交税金应交增值税（进） 贷：银行存款 （或应付票据、其他货币资金）账务处理特征：购入时，按实际成本直接计入“原材料”账户。（1）购入时，按实际成本：借：材料采购应交税应交增值税（进） 贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金）（2）材料入库时：A、按计划成本： 借：原材料 贷：材料采购 B、结转材料成本差异时： 超支结转：借：材料成本差异 贷：材料采购 节约结转：借：材料采购 贷：材料成本差异2单到、货未到、款已付。（1）购入时，按实际成本：借：在途物资应交税金应交增值税（进）贷：银行存款（2）待材料入库时：借：原材料 贷：在途物资账务处

24、理特征：购入时，先通过“在途物资”账户；入库时，再由“在途物资”转入“原材料”账户。（1）购入时，按实际成本：借：材料采购 应交税金应交增值税（进）贷：银行存款（2）待材料入库时：A、按计划成本： 借：原材料 贷：物资采购B、结转材料成本差异时：超支结转：借：材料成本差异 贷：材料采购节约结转：借：材料采购 贷：材料成本差异3单未到、货到、款未付，货已入库。（1）月份内，只进行有关收料的明细核算，而不进行原材料的总分类核算；等到有关发票账单到达并付款后，再进行有关账务处理。（2）如果到月末发票账单仍未到达，则按同类材料的合同价格、计划价格等暂估入账。 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款（3）下

25、月初，作借贷相反分录予以冲销。借：应付账款暂估应付款 贷：原材料（4）待下月收到发票账单时，按正常购入进行账务处理。（同1）。（1）月份内，只进行有关收料的明细核算，而不进行原材料的总分类核算；等到有关发票账单到达并付款后，再进行有关账务处理。（2）如果到月末发票账单仍未到达，则按材料计划成本暂估入账。 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款（3）下月初，作借贷相反分录予以冲销。借：应付账款暂估应付款 贷：原材料（4）待下月收到发票账单到达时，按正常购入进行账务处理。 （与单到、货到、款已付、货已入库的账务处理相同）。4单到、货到、款未付，货已入库。借：原材料应交税金应交增值税（进）贷：应付账款账

26、务处理特征：按实际成本直接计入“原材料”账户。（1）购入时，按实际成本：借：材料采购 应交税金应交增值税（进） 贷：应付账款（2）材料入库时：A、按计划成本： 借：原材料 贷：物资采购B、结转材料成本差异时：超支结转：借：材料成本差异 贷：材料采购节约结转：借：材料采购 贷：材料成本差异5货未到、单未到、款未付，说明经济业务尚未发生，不进行账务处理。（三）发出原材料的账务处理 P216 1计划成本计价下，发出原材料的账务处理（1）结转发出材料的计划成本时借：生产成本基本生产成本 （基本生产车间生产产品领用）辅助生产成本 （辅助生产车间领用） 制造费用 （车间管理部门领用） P216【例1014

27、】管理费用 （行政管理部门领用） 销售费用 （销售部门领用）贷：原材料材料（2）编制发出材料应负担的成本差异的会计分录P216计算材料成本差异率计算发出材料应担的成本差异 期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异材料成本差异率 100 期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率编制发出材料应担的成本差异的会计分录A、结转超支差异的会计分录借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：材料成本差异材料B、结转节约差异的会计分录借：材料成本差异材料贷：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 P2

28、16【例1014】 管理费用 销售费用 2实际成本计价下，发出原材料的账务处理P217实际成本计价下，发出原材料的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均分和移动加权平均法等（P习3742）实际成本计价下，发出原材料的账务处理（按发出材料的实际成本）借：生产成本基本生产成本 （基本生产车间生产产品领用）辅助生产成本 （辅助生产车间领用） 制造费用 （车间管理部门领用） P217【例1015】 管理费用 （行政管理部门领用） 销售费用 （销售部门领用）贷：原材料材料二、库存商品 P217库存商品是指企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出

29、展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等，但不包括委托外单位加工的商品和已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。（一）账户设置 P2181“库存商品”账户 P2182“生产成本”账户 P244（二）完工产成品入库的计量 P2181工业企业的产成品一般应按照实际成本进行核算。如果工业企业的产成品种类较多，也可以按计划成本进行产成品的日常核算，其实际成本与计划成本之间的差异，可以单独设置“产品成本差异”账户进行核算。本教材只介绍产成品按照实际成本进行核算。2完工入库产品的账务处理结转本月完工入库产品成本，其会计分录是：借：库存商品产品贷：生产成本产品 P218【例1016】（三）销售

30、商品结转销售成本的账务处理 P219结转本月已售产品的销售成本，其会计分录为：借：主营业务成本产品贷：库存商品产品 P219【例1017】三、固定资产 P219序言：（1）固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（2）固定资产的计价规定：固定资产应以取得时的实际成本作为入账价值，取得时的实际成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必需的支出。（3）固定资产进项税额抵扣的规定：准予抵扣的固定资产进项税额仅限于现行增值税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器

31、具。（一）账户设置 P2191“固定资产”账户：P2192“累计折旧”账户：P220固定资产累计折旧期初余额： 减少固定资产的 折旧的减少或 期初余额：增加固定资产的 原始价值冲销 折旧的增加原始价值余额：现有固定资 余额：现有固定资产产的原始价值 的累计折旧固定资产净值（折余价值） “固定资产”借方余额 “累计折旧”贷方余额3购入固定资产的账务处理 P220（1）企业购入小轿车一辆，款项用银行存款支付。借：固定资产 P220【例1018】贷：银行存款 【注意】：购买小轿车的“进项税额”要计入固定资产成本，不能抵扣。（2）企业购入不需要安装的机器设备一台，款项用银行存款支付。借：固定资产 应交

32、税费应交增值税（进项税额） P220【例1019】贷：银行存款 如果企业购入需要安装的机器设备，则会计分录为：借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （二）固定资产折旧的账务处理 P2201什么是固定资产折旧？是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。企业提取折旧的目的，不仅是为了使企业将来有能力重置固定资产，更主要的是为了通过固定资产成本的分配，实现期间收入与费用的正确配比。2哪些固定资产不计提折旧？我国现行会计准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。3应计折旧额的

33、计算公式：应计折旧额固定资产原值预计净残值 固定资产原值（预计残值收入预计清理费用） 固定资产原值预计残值收入预计清理费用4固定资产计提折旧规定：P221补P221固定资产应按月计提折旧。（1）当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下个月起计提折旧；（2）当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下个月起不提折旧；（3）已提足折旧超龄使用的固定资产，不再计提折旧；（4）未提足折旧提前报废的固定资产，其净损失计入当期损益，不再补提折旧。5固定资产计提折旧的方法：P221现行企业会计准则规定，企业可选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。（P习37718）6年限平均法P221

34、（1）概念：年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种方法。（2）年折旧额、年折旧率、月折旧额、月折旧率的计算公式：P221 原值预计净残值年折旧额 预计使用年限 年折旧额年折旧率 100 P221【1020】 原值 1预计净残值率 100 预计使用年限月折旧额年折旧额12月折旧率年折旧率12（3）本月应计提折旧额的计算公式：P222本月应计提折旧额上月固定资产计提的折旧额 上月增加固定资产计提的月折旧额上月减少固定资产计提的月折旧额【补充例3】某企业2012年1月末“固定资产”账户余额为500000元，“累计折旧”账户余额为

35、25000元，其中：1月份折旧额为5000元，企业于1月份购入固定资产价值为50000元，应计提折旧额为1500元；2月份购入设备价值为30000元，应计提折旧额为900元。1月份盘亏设备一台价值为18000元，应计提折旧额为550元；2月份报废设备一台价值为20000元，应计提折旧额为600元。该企业2月份应计提的折旧额为（ ）。A26250元 B25950元C5950元 D6250元7固定资产计提折旧的账务处理：借：制造费用 （车间固定资产计提折旧费） 管理费用 （行政管理部门计提折旧费）P221【1020】 销售费用 （专设销售部门计提折旧费）其他业务成本 （出租固定资产计提折旧费）贷：

36、累计折旧（三）固定资产处置的账务处理 P2221账户设置：固定资产处置包括固定资产出售、报废、毁损等，通过“固定资产清理”账户核算。固定资产清理转入清理的固定资产净值；收回出售固定资产的价款； 清理过程中发生的清理费用和相关收回残料价值；税费（如营业税）； 由保险公司或过失人承担的损失；结转固定资产清理后的净收益。结转固定资产清理后的净损失。余额：尚未清理完毕的固定资产净损失 余额：尚未清理完毕的固定资产净收益2账务处理（1）将固定资产净值转入清理借：固定资产清理累计折旧P222【1021】固定资产减值准备贷：固定资产（2）用银行存款支付清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款 （3）计算应交纳

37、的营业税借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 （4）收回出售固定资产价款 借：银行存款 贷：固定资产清理 （5）收回残料价值借：原材料 贷：固定资产清理 （6）由保险公司或过失人承担的损失借：其他应收款单位（人） 贷：固定资产清理 （7）结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理 贷：营业外收入处置非流动资产利得 （8）结转固定资产清理后的净损失借：营业外支出处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 （四）固定资产盘亏、盘盈的账务处理 P2231账户设置（1）“待处理财产损溢”账户为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，需设置该账户。待处理财产损溢待处理财产盘亏数；待处理财产盘盈数；

38、经批准转销的待处理财产盘盈数。经批准转销的待处理财产盘亏数。余额：表示尚未批准转销的财产盘亏数 余额：表示尚未批准转销的财产盘盈数该账户下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账。（2）“以前年度损益调整“账户 （补充）2账务处理P223（1）固定资产盘亏的账务处理P224固定资产盘亏的账务处理分批准前和批准后两步批准前：将盘亏的固定资产净值转入“待处理财产损溢”账户。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 P224【例1022】 贷：固定资产 批准后：根据盘亏情况分别处理。A、由保险公司或责任人负责赔偿的，在尚未收回赔款之前借：其他应收款保险公司（或责任人）贷：待处

39、理财产损溢待处理固定资产损溢 B、将盘亏净损失转作“营业外支出”处理借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 （2）固定资产盘盈的账务处理P224固定资产盘盈，应作为前期会计差错，通过“以前年度损益调整“账户核算。盘盈时，按评估确认价值或盘盈净值：借：固定资产 贷：以前年度损益调整 P224【例1023】调整应交所得税：借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税 将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配未分配利润”账户：借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润 调整利润分配有关数字。即按“以前年度损益调整”账户余额的10%提取法定盈余公积。借：利润分配未分配利润 贷：盈

40、余公积法定盈余公积 【注】：也可以将和合并编一笔会计分录，即按“以前年度损益调整”账户余额的10%提取法定盈余公积，90%转为“利润分配未分配利润”。借：以前年度损益调整 贷：盈余公积法定盈余公积 参阅P171【例72】利润分配未分配利润 第三节 债权、债务的发生和结算 P225债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等；债务是指企业由于过去的交易或事项形成的，需要以资产或劳务偿付的现时义务，一般包括各种借款、应付和预收账款以及应交款项等。一、应收及预付款项 P225应收及预付款项包括应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款等项目。（一）应收票据概述 2251应收票据的概念及分类

41、（1）概念：应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。（补充）商业汇票：是指由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。（2）分类：P225商业汇票按承兑人不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。银行承兑汇票：指由在承兑银行开立存款账户的存款人签发的，由承兑银行承兑的票据。商业承兑汇票：指指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交付款人承兑的汇票。商业汇票按是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。2应收票据的计价P225我国企业会计准则规定，企业收到的应收票据，不论是否带息，均按应收票据票面价值进行初始计量，对于带息的应收票据，应于期末（指年

42、末）按应收票据票面价值和票面利率计提应收利息，计提的应收利息应增加票据的账面价值。票面价值：简称面值。账面价值：是针对带息票据而言，即应收票据的票面价值加上期末（指年末）计提的利息。账面价值面值票据利息面值（1票面利率票据期限）3账户设置：设“应收票据”账户 P225 应收票据面值； 转销到期票据的账面价值；计提带息票据的应收利息。 转销贴现票据的账面价值；转销背书转让票据的账面价值。余额：尚未收回的应收票据的面值和已计提的带息票据的应收利息贴现：指企业将未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为。【注意】：“应收票据”到期，若债务人无力支付的，

43、应转为“应收账款”进行管理。P226（二）应收账款的计量 P226应收销货款；应收劳务款；应收账款的核算内容应收增值税款；为购货单位代垫的运杂费、包装费等；对于预收账款业务不多的企业，可以不设“预收账款”账户，而将预收账款并入“应收账款”账户核算。1应收账款的初始计量 P226我国企业会计准则规定，企业应收账款的入账价值，应当采用总价法进行确认、计量。总价法是以销售商品的实际售价，作为应收账款的入账价值，也就是应收账款的入账价值中包含着现金折扣。（现金折扣：是债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率”来表示。例如“2/10、1/20、N/30”

44、）。 付款期限2应收账款的账务处理：P226设置“应收账款”账户。（1）销售产品，款项尚未收到。借：应收账款单位 贷：主营业务收入产品 P226【例1024】应交税费应交增值税（销项税额） （2）收到购货单位归还的应收账款，款存银行。借：银行存款P226【例1025】贷：应收账款单位（补3）销售产品，款项收到存入银行（或收到购货单位开出的商业汇票）借：银行存款（或应收票据） 贷：主营业务收入产品 应交税费应交增值税（销项税额） （补4）应收票据到期，款存银行。借：银行存款 贷：应收票据 （补5）应收票据到期，债务人无力支付。借：应收账款单位 贷：应收票据 （补6）用银行存款为购货单位代垫运杂费

45、或包装费借：应收账款单位 贷：银行存款 （三）预付账款 P2271账户设置： 设“预付账款”账户。P227预付账款是企业为了购买所需物资或为了接受劳务而按照购货合同规定提前预付给供应单位的款项。 2账务处理：（1）用银行存款预付购货款。借：预付账款单位 P227【例1026】贷：银行存款 （2）购进材料，材料已入库，款项通过“预付账款”结算，差额部分开出汇兑凭证支付。购货时：借：原材料材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款单位 P227【例1026】补付货款时：借：预付账款单位 贷：银行存款 【提示】：对于“预付账款”业务不多的企业，也可以不设“预付账款”账户，而将“预付账款”并入“

46、应付账款”账户核算，整个核算方法与“预付账款”的核算方法一样，仅仅是换了一个账户而已，即用“应付账款”取代“预付账款”。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。（P227末段）（四）其他应收款 P2281其他应收款的核算范围 P228其他应收款，是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金，存出保证金（如租入包装物所支付的押金），应向职工收取的各种垫付款项，已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款以及其他不属于上述各项的其他各种应收、暂付款项。2账户设置

47、：设“其他应收款”账户。P2283其他应收款的账务处理（1）出差人员出差预借差旅费，款项用现金支付。借：其他应收款人 P228【例1027】贷：库存现金 （2）出差人员出差归来报销差旅费，差旅费大于预借款，差额部分用现金补给。借：管理费用（或制造费用） 贷：其他应收款人 P228【例1027】库存现金 （补3）出差人员出差归来报销差旅费，差旅费小于预借款，余款部分退回现金。借：管理费用（或制造费用） 库存现金 贷：其他应收款人 （五）应收款项减值的计量P2281应收账款减值的确认（即坏账的确认）应收款项包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等，也称一般应收款项。在资产负债表日，企业应对应

48、收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收账款，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的应提取坏账准备。（1）什么是坏账？坏账损失？坏账，又称“呆账”，指无法收回的应收款项；由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。（2）企业的应收款项，符合下列条件之一的，应确认为坏账。P229债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的部分；债务人较长时期内（3年以上）未履行其清偿义务，并有足够的证明表明无法收回或收回的可能性极小。2计提坏账准备时应注意的事项 P229（1）下列情况之一的，一般不能全额计提坏账准备。（

49、一般了解）P229（2）企业的预付账款，如确实收不回来时，应将其先转入“其他应收款”后，再按规定计提坏账准备。（3）“应收票据”由于其在到期日之前收不回来的风险较小，所以一般不用计提坏账准备。对于到期收不回来的“应收票据”应先转为“应收账款”后，再按照规定计提坏账准备。3计提坏账准备的方法 P229计提坏账准备的方法有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定，企业应采用备抵法计提坏账准备。备抵法：是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值时，应根据其减值额计提坏账准备。4账户设置P230（1）“资产减值损失”账户：核算企业计提的各项资产减值准备所

50、形成的损失。（补充） （2）“坏账准备”账户：核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。P2305坏账准备的计提 P230（1）估计坏账损失的方法有三种：应收账款余额百分比法；账龄分析法；销货百分比法。本教材只介绍应收账款余额百分比法。（2）应收账款余额百分比法，是在每个年末根据年末应收账款的账户余额和估计的坏账损失率，估计坏账损失并计提坏账准备的一种方法。（3）采用“应收账款余额百分比法”计提坏账准备的方法及账务处理：（重点掌握）第一年，首次提取坏账准备时，根据应提取的坏账准备额，提取坏账准备。应提取的坏账准备额 年末“应收账款”账户余额坏账准备计提率（坏账损失率）会计分录为：借：资产减值损失坏

51、账损失P231【例1028】贷：坏账准备从第二年起提取坏账准备时，应将“当年年末应提取的坏账准备额”与前面“坏账准备”账户余额进行比较，提取坏账准备。当年年末应提取的坏账准备额 当年年末“应收账款”账户余额坏账准备计提率 提取前“坏账准备”账户贷方余额（或 提取前“坏账准备”账户借方余额）以上比较时会出现下列三种情况：A、若当年年末应提取的坏账准备额大于前面“坏账准备”账户贷方余额，按差额补提坏账准备。会计分录为：借：资产减值损失坏账损失贷：坏账准备B、若当年年末应提取的坏账准备额小于前面“坏账准备”账户贷方余额，按差额冲减坏账准备。会计分录为：借：坏账准备贷：资产减值损失坏账损失C、若前面“

52、坏账准备”账户为借方余额，则应将当年年末应提取的坏账准备额加上“坏账准备”账户借方余额一并提取坏账准备。会计分录为：借：资产减值损失坏账损失 贷：坏账准备年度内发生坏账损失时，会计分录为：借：坏账准备贷：应收账款单位若已核销了的坏账又重新收回时，做2笔分录：A、借：应收账款单位 贷：坏账准备B、借：银行存款贷：应收账款单位二、应付账款 P231应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。（一）账户设置 P231设“应付账款”账户（二）账务处理 P2321购进材料，材料已入库，款项尚未支付。借：原材料材料 应交税金应交增值税（进项税额） P232【例

53、1029】贷：应付账款单位 2用银行存款归还应付账款。借：应付账款单位 P232【例1030】贷：银行存款 三、应付职工薪酬 P232职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。（一）账户设置设“应付职工薪酬”账户 P232（二）账务处理1月末，分配本月应付职工工资。 P232【例1031】借：生产成本基本生产成本 （基本生产车间工人工资）辅助生产成本 （辅助生产车间工人工资）制造费用 （车间管理人员工资）管理费用 （行政管理人员工资）销售费用 （销售部门人员工资）贷：应付职工薪酬工资2开出现金支票，从银行提取现金，备发工资。借：库存现金 P233【例1032】

54、贷：银行存款 3用现金发放工资并代扣医药保险费和住房公积金。借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金 P233【例1033】其他应付款医药保险费住房公积金 【提示】：注意区分“代扣”和“代垫”的区别，企业代扣的应由职工个人负担的金额应该通过“其他应付款”账户核算；而代垫的应由职工个人负担的金额应该通过“其他应收款”账户核算。四、应交税费 P234 序言：（1）应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，按照税法规定计算应向国家交纳的各种税费（具体内容见P234末段）。（2）账户设置：设“应交税费”账户。（3）【注意】：并非所有的税都要通过“应交税费”账户核算。如应交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置

55、税等，就不通过“应交税费”账户核算。（一）应交增值税的账务处理P2351进项税额的账务处理 P214【例109】2销项税额的账务处理 P208【例103】 P235【例1034】3进项税额转出的账务处理：前已述及，进项税额转出是记录企业购进的货物发生非常损失（如库存材料发生火灾等损失），以及将购进货物改变用途（如在建工程等领用原材料），因而不应该从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。【例】：企业自建办公大楼领用原材料。P235【例1035】 借：在建工程贷：原材料材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）【补充例】：某企业库存甲材料因火灾烧毁10000元，进项税额1700元。借：待处理财产损溢

56、 11700贷：原材料甲材料 10000应交税费应交增值税（进项税额转出） 17004用银行存款交纳本月应交增值税。（补充）借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款 5月末，结转本月应交而未交的增值税。（补充）借：应交税费应交增值税（转出未交的增值税）贷：应交税费未交增值税 6月末，结转本月多交的增值税。（补充）借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交的增值税） 7用银行存款交纳上期未交的增值税。（补充）借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 P247【例1052】（二）应交营业税的账务处理 P235营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收

57、的一种流转税。营业税是价内税，即包含在价格中的税。营业税、消费税、资源税、城建税均属于价内税。不包含在价格中的税，称为价外税，如增值税。账户设置 P235企业应交纳的营业税通过“营业税金及附加”账户核算 P235“营业税金及附加”账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、资源税、城建税和教育费附加。【注意】：企业的房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”账户核算。P2362账务处理：P236（1）提供应税劳务为主营业务的企业（如交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等范围的劳务，但不包括加工、修理修配等劳务），计算应交的营业税。借：营业税金及附加 贷：应

58、交税费应交营业税 P236【例1036】 （2）企业销售不动产，计算应交营业税。借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 P222【例1021】（3）转让无形资产所有权，计算应交营业税。 企业转让无形资产所有权，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应交的营业税，贷记“应交税费应交营业税”，同时冲减“无形资产”、“累计摊销”的账面价值，将其差额计入“营业外收入”或“营业外支出”账户。【补充例】：甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交营业税25000元，实际取得转让收入为500000元，款项已存入银行。借：银行存款 500000累计

59、摊销 220000贷：无形资产 600000应交税费应交营业税 25000营业外收入 95000（4）用银行存款交纳营业税。 借：应交税费应交营业税 P236【例1036】 贷：银行存款 五、借款 P236（一）账户设置P2361“短期借款”账户：P2362“长期借款”账户 P2363“应付利息”账户 P2374“财务费用”账户 P237财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 财务费用利息支出 利息收入 银行手续费汇兑收益汇兑损失收到的现金折扣发生的现金折扣 期末，转入

60、“本年利润”账户的财务费用（二）短期借款的账务处理 P2371短期借款利息的计算短期借款的利息一般按单利计算。其计算公式是：短期借款利息 借款本金 借款期限 借款利率企业短期借款利息可以分期（月、季或半年）支付，也可以到期一次支付。具体账务处理如下：（1）按月计算并支付：借：财务费用（或在建工程）贷：银行存款 （2）按月预提、按季支付： 按月预提时：借：财务费用（或在建工程）贷：应付利息 季末支付时：借：应付利息财务费用（或在建工程）贷：银行存款 （3）利息在借款到期时连本带利一并支付：如果到期一次支付的利息额较大的，可按月预提，待借款到期时支付。A、每月末预提利息时：借：财务费用（或在建工程