基础会计讲义

1、基础会计讲义第一章总论第一节会计概念与目标一、会计的概念与特征（一）会计的概念会计就是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算与监督一个单 位经济活动的一种经济管理工作。（二）会计的基本特征（1）会计就是一种经济管理活动；（2）会计就是一个经济信息系统；（3）会计以货币作为主要计量单位；（4）会计具有核算与监督的基本职能；（5）会计采用一系列专门的方法。主要计量单位（J）、统一计量单位（J）唯一计量单位（某）（三）会计的发展历程会计就是随着人类社会生产的发展与经济管理的需要而产生、发展并 不断得到完善。其中，会计的发展可划分为古代会计、近代会计与现代会计三个阶段。41494年,意大利传教士、

2、数学家卢卡帕乔里出版了一本著作算 术、几何、比及比例概要，其中一章“簿记论”，全面系统地介绍了威尼 斯的复式记账法，并从理论上给予必要的阐述。传统的会计至此可划分为两大类,一类就是为外部提供会计信息服务 为主的“财务会计”，另一类就是为内部管理服务为主的“管理会计”。二、会计的对象与目标（一）会计对象会计对象就是指会计核算与监督的内容,具体就是指社会再生产过程 中能以货币表现的经济活动,，即资金运动或价值运动。（二）会计目标会计目标也称会计目的，就是要求会计工作完成的任务或达到的标准, 即向财务会计使用者提供与企业财务状况、经营成果与现金流量等有关的 会计信息，反映企业层受托责任履行情况，有助

3、于财务会计报告使用者作出 经济决策。第二节会计的职能与方法 一、会计的基本职能（一）会计核算职能=二反映职能会计核算职能，又称会计反映职能，就是指会计以货币为主要计量单位, 对特定主体的经济活动进行确认、计量与报告。（二）会计监督职能=也称控制职能会计监督职能，又称会计控制职能，就是指对特定主体经济活动与相关 会计核算的真实性、合法性与合理性进行监督检查。真实性:就是否根据实际发生的经济业务事项进行；合法性:就是否符合国家的有关法规,遵守财经纪律，执行国家各项方 针政策，杜绝违法乱纪；合理性：内部控制制度、财务收支计划、预算目标。主要通过价值指标进行。对单位经济活动的全过程监督:事前、事中、事

4、后。事前会计监督:对未来经济活动的合法性、合理性与可行性进行审查；事后会计监督:就是对已经发生的经济活动的合法性、合理性与效益 性进行的考核与评价。会计核算职能与会计监督职能的关系:二相辅相成、辩证统一的关系会计核算就是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计 监督就失去了依据；而会计监督又就是会计核算质量的保障，只有会计核算，没有会计监督, 就难以保证会计核算所提供信息的真实性与可靠性。二、会计核算方法会计核算方法就是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、 计量与报告所采用的各种方法。第三节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设会计基本假设就是企业会计确认、计量与报告的前提

5、，就是对会计核 算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计基本假设包括:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量二、会计主体假设1、定义会计主体:指会计确认、计量与报告的空间范围,即会计核算与监督的 特定单位或组织。将特定主体的经济活动与该主体所有者、职工个人的经济活动区别对 待；将该主体的经济活动与其她单位的经济活动区别对待。2、会计主体与法律主体会计主体与法律主体（法人）并非就是对等的概念，法人可作为会计主 体，但会计主体不一定就是法人。在同一个法律主体中，也可能存在多个会计主体。三、持续经营与会计分期假设（一）持续经营会计核算上所使用的一系列会计处理原则、会计处理方法都就是建立 在会计主体

6、持续经营的前提下。持续经营只就是一个假定,一个企业在不能持续经营时应当停止使用 根据该假设所选择的会计确认、计量与报告原则与方法,一旦进入清算，就 应当改按清算会计处理。（二）分计分期会计分期就是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、 长短相同的期间，以便分期结算账目与编制财务会计报告。会计期间分为年度与中期;中期就是指短于一个完整的会计年度的报 告期间。会计期间分为年度、半年度、季度与月度。年度、半年度、季度与月 度均按公历起讫日期确定。注意：1、持续经营与会计分期界定了会计信息的时间段落;2、由于会计分期，才产生了当期与其她期间的差别，从而形成了权责 发生制与收付实现制的区别。

7、四、货币计量1、货币计量就是指会计主体在会计确认、计量与报告时以货币作为 计量尺度,反映会计主体的经济活动。2、我国的会计核算应以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但 编制的财务会计报告应当折算为人民币反映；在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民 币。五、会计基础（确认收入与费用的标准）会计基础就是指会计确认、计量与报告的基础，包括权责发生制与收 付实现制。（一）权责发生制收入的归属期：按照收款的权力来确定，不管款项就是否收到。费用的归属期：按照付款的责任来确定，不管款项就是否支付。权责发生制，也称应计制或应收应付制，就是指收

8、入、费用的确认应当 以收入与费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计 基础。在我国，企业会计核算采用权责发生制。凡属于本期已经实现的收入与已经发生或应当负担的费用，无论款项 就是否收付，均应作为当期的收入与费用；凡不属于本期的收入与费用，即使款项已经收付，也不应作为当期的收 入与费用。结论：本期支付不一定就是本期的费用；属于本期的费用，可能已付,也可能未付。（二）收付实现制收付实现制，也称现金制，就是以收到或支付现金作为确认收入与费用 的标准，就是与权责发生制相对应的一种会计基础。凡在本期实际收到现金（或银行存款）的收入，不论款项就是否属于本 期，均作为本期收入处理；凡在本期实

9、际以现金（或银行存款）付出的费用,不论其应否在本期收 入中取得补偿，均作为本期费用处理。总结：11、事业单位会计核算一般采用收付实现制;事业单位部分经济业务 或者事项，以及部分行业事业单位的会计核算采用权责发生制核算的,由财 政部在相关会计制度中具体规定。2、根据权责发生制进行收入与成本、费用的核算，揭示收入费用之间 的因果关系,更加准确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果。第四节会计信息的使用者及其质量要求一、会计信息的使用者会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、企业管理者、政府及其 相关部门与社会公众等。二、会计信息的质量要求会计信息质量要求就是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息

10、 的基本规范，就是使财务会计报告中所提供会计信息对信息使用者决策有 用所应具备的基本特征。主要包括:可靠性、相关性、可比性、可理解性、谨慎性、实质重于 形式、重要性、及时性（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、 计量与报告，如实反映符合确认与计量要求的各项会计要素及其她相关信 息，保证会计信息真实可靠、内容完整（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需 要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在的情况作出评价,，对未 来的情况作出预测。（三）可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了、简明扼要,便于财 务会计报告使用者

11、理解与使用。（四）可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比,保证同一企业不同时 期可比、不同企业相同会计期间可比。（1）纵向可比:要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者 事项，应当采用一致的会计政策,不得随意变更。（不就是不得变更）。（2）横向可比:要求不同企业相同会计期间发生的相同或者相似的交易 或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（五）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确 认、计量与报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（例如:融资 租入固定资产应作为企业的资产）（六）重要性重要性要求企业提供的会计信息

12、应当反映与企业财务状况、经营成果 与现金流量有关的所有重要交易或者事项。对重要会计事项,必须按照规定的会计方法与程序进行处理，并在财务 报告中予以充分、准确地披露;对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性与不至于误导财务报 告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。（七）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量与报告时应当保 持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但就是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估 资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性与 相关性要求。（八）及时性信息的时效性要求。第五节会计准则体系会计准则

13、就是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技 术标准，就是生成与提供会计信息的重要依据,也就是政府调控经济活动、 规范经济秩序与开展国际经济交往等的重要手段。第一章会计要素与会计等式第一节会计要素一、会计要素的含义与分类会计要素就是指根据交易或者事项的经济 特征所确定的财务会计对象的基本分类。财务状况:财务状况就是指企业一定日期的资产及权益情况，就是资金运动相对 静止状态的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益 三项。经营成果：经营成果就是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果, 就是资金运动的动态反映。反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利 润三项。二、资

14、产1、定义与特征资产就是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、 预期会给企业带来经济利益的资源。资产就是由企业过去的交易或者事项形成的。过去的交易或者事项二购买+生产+建造注意：预期在未来发生的交易或者事项不形成资产，即必须就是现实 的资产,而不能就是预期的资产。资产就是企业拥有或者控制的资源。拥有：所有权控制:控制权（融资租入固定资产）资产预期会给企业带来经济利益。注意:已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能 确认为企业的资产。2、资产的确认条件将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个 条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成

15、本或者价值能够可靠地计量。3、分类2年的货物,1年以上的债权也属于流动资产。流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，以及自 资产负债表日起一年内交换其她资产或清偿负债的能力不受限制的现金或 现金等价物。正常营业周期就是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金 等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但就是，也存 在正常营业周期长于一年的情况，在这种情况下,与生产循环相关的产成品、 应收账款、原材料尽管就是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动 资产。当正常营业周期不能确定时，

16、应当以一年(12个月)作为正常营业周期。三、负债1、定义与特征负债就是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出 企业的现时义务。负债就是由过去的交易或者事项形成的。正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划、购货合同不属于负 债。负债就是企业承担的现时义务。（不就是潜在义务）负债预期会导致经济利益流出企业。2、负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以 下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。3、分类流动负债：指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者 自资产负债表日

17、起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主 地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。四、所有者权益所有者权益就是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公 司的所有者权益又称为股东权益。（所有者权益二老板权益）所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即 为企业的净资产，反映所有者（股东）在企业资产中享有的经济利益。特征：除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者;所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。2、所有者权益的确认条件所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费

18、用等其她 会计要素的确认与计量。3、所有者权益的分类具体表现:实收资本（或股本）、资本公积（资本溢价、其她资本公 积）、盈余公积与未分配利润。所有者投入的资本就是指所有者投入企业的资本部分,它既包括构成 企业注册资本（实收资本）或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注 册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在 我国企业会计准则体系中被计入了资本公积,并在资产负债表中的资本公 积项目反映。五、收入收入就是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与 所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入就是企业在日常活动中形成的;日常活动就是指企业为完成其 经营目标所从事的

19、经常性活动以及与之相关的活动。非日常活动一利得收入会导致所有者权益的增加；收入就是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。与所有者投入资本无关的:投资人投入的称为资本而不属于收入。2、收入的确认条件收入的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠计量。3、收入的分类收入包括主营业务收入与其她业务收入。主营业务收入就是由企业的主营业务所带来的收入；其她业务收入就是除主营业务活动以外的其她经营活动实现的收入。收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产 使用权收入

20、等。六、费用1、定义与特征费用就是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与 向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：费用就是企业在日常活动中发生的；非日常活动一损失(如地震、罚款支出)费用会导致所有者权益的减少；费用就是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。(分配股 利不属于费用)2、费用的确认条件费用的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；经济利益的流出额能够可靠计量。3、费用的分类费用包括生产费用与期间费用。生产费用就是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途

21、 可分为直接材料、直接人工与制造费用。期间费用就是指企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本, 而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用与财务费用。七、利润1、定义与特征利润就是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下,如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业 绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将 减少，业绩下降。2、利润的确认条件利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。利润二日常活动+非日常活动二营业利润+非营业利润利润的确认主要依 赖于收入与费用，以及直接计入当期利润的利得与损失的确认，其金额的

22、确 定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。3、利润的分类利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得与损失等。 其中，收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩;；直接计入当 期损益的利得与损失反映企业非日常活动的业绩。直接计入当期损益的利得与损失，就是指应当计入当期损益、最终会 引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利 润无关的利得或者损失。（接受捐赠）直接计入所有者权益的利得与损失，就是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润 无关的利得或者损失。（资本溢价）八、会计要素的计量（计量属性）历史成本

23、一一过去的流出重置成本现在的流出可变现净值现在的流入现值一一将来的流入公允价值一一现在的流入（一）历史成本历史成本，又称为实际成本,就是指为取得或制造某项财产物资时所实 际支付的现金或其她等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金 额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。（二）重置成本重置成本,又称现行成本，就是指在当前市场条件下，重新取得同样一 项资产所需支付的现金或现金等价物金额。常用于:盘盈固定资产（三）现值现值就是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，就是 考虑资金时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用与最终处置中所

24、产生的未 来净现金流入量的折现金额计量。（四）公允价值公允价值就是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资 产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。应用：交易性金融资产（五）可变现净值可变现净值，就是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加 工成本与预计销售费用以及相关税费后的净值。其实质就就是该资产在正 常经营过程中可带来的预期净现金流入或流出（不考虑资金时间价值）。应用：常用于存货的计量。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本;采用重置成本、 可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能 够取得并可靠地计量。第二节会计等式一、会计等式的表现形式

25、会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或 会计平衡公式:它就是表明会计要素之间基本关系的等式。（一）财务状况等式财务状况等式，亦称基本会计等式与静态会计等式，就是用以反映企业 某一特定时点资产、负债与所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。即:资产=负债+所有者权益这一等式就是复式记账法的理论基础,，也就是编制资产负债表的依据。（二）经营成果等式经营成果等式，亦称动态会计等式，就是用以反映企业一定时期收入、 费用与利润之间恒等关系的会计等式。即：收入一费用=利润这一等式反映了利润的实现过程,，就是编制利润表的依据。（三）动静结合的等式资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+（收入一费用

26、）费用+资产=负债+所有者权益+收入二、经济业务对会计等式的影响第二章会计科目与账户第一节会计科目一、会计科目的概念对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。二、会计科目的分类（一）按反映的经济内容分类流动资产1001库存现金1231坏账准备1002银行存款1402在途物资 1012其她货币资金1403原材料1101交易性金融资产1404材料成本差异 1121应收票据1405库存商品1122应收账款1406发出商品1123预付账 款1408委托加工物资1131应收股利1411周转材料1221其她应收款1471存货跌价准备非 流动资产1501持有至到期投资1601固定资产1503可供

27、出售金融资产 1602累计折旧1511长期股权投资1604在建工程1521投资性房地产1605 工程物资1531长期应收款1701无形资产1801长期待摊费用1702累计摊 销负债类流动负债2001短期借款2211应付职工薪酬2201应付票据2221 应交税费2202应付账款2232应付股利2203预收账款2241其她应付款非 流动负债2501长期借款2502应付债券2701长期应付款所有者权益类 4001实收资本4002资本公积4101盈余公积4103本年利润4104利润分 配成本类5001生产成本5101制造费用5201劳务成本5301研发支出损益 类6001主营业务收入6401主营业务成

28、本6051其她业务收入6402其她业 务成本6101公允价值变动损益6403营业税金及附加6111投资收益6601 销售费用6301营业外收入6602管理费用6603财务费用6701资产减值损失6711营业外支出6801所得税费用（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系不同1、总分类科目又称总账科目或一级科目，就是对会计要素的具体内容进行总括分类、 提供总括信息的会计科目。2、明细分类科目又称明细科目，就是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细与具体 会计信息的科目。总分类科目、明细分类科目=明细科目如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可在总分类科目下设 置二级明细科目,在二级明细科目下设

29、置三级明细科目。总分类科目与明细分类科目的关系：总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭与控制的作用,而明细 分类科目就是对其所归属的总分类科目的补充与说明。三、会计科目的设置原则合法性原则。为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目应当 符合国家统一的会计制度的规定。总分类科目：一般由财政部统一制定。明细分类科目：除会计制度规定设置的以外，可以根据本单位经济管理 的需要与经济业务的具体内容自行设置。相关性原则。会计科目的设置,应当为提供有关各方所需要的会计 信息服务,满足对外报告与对内管理的要求。实用性原则。在合法性的基础上，应根据企单位自身特点，设置符合企业需要的会计 科目。注意:也不就是

30、所有的总分类科目都设置明细科目。第二节账户一、账户的概念账户就是根据会计科目设置的，具有一定格式与结构, 用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目只就是对会计要素的具体内容进行了分类，不能进行具体的 会计核算，不能反映经济业务发生所引起的会计要素各项目的增减变动情 况与结果。二、账户的分类（一）根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类1、总分类账户就是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内 容进行总括分类核算的账户，简称总账。2、明细分类账户就是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体 内容进行明细分类核算的账户,简称明细账。总分类账户与所属明细分类账户核算的内容相同，只

31、就是反映内容的 详细程度有所不同,两者相互补充,，相互制约,，相互核对。总分类账户统驭与控制所属明细分类账户，明细分类账户从属于总分 类账户。（二）根据核算的经济内容分类资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户共同类账户三、账户的功能与结构（一）账户功能账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素 增减变动及其结果的具体信息。会计要素在特定会计期间增加与减少的金额，分别称为账户的“本期 增加发生额”与“本期减少发生额”，二者统称为账户的“本期发生额”；会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的“余额”，具体表现 为期初余额与期末余额，账户上期的期末余额转入本期

32、，即为本期的期初余 额；账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。四个金额要素：期末余额二期初余额十本期增加发生额一本期减少发生额1、期末余额一期初余额二本期增加发生额一本期减少发生额2、期末余额+本期减少发生额二期初余额+本期增加发生额3、本期减少发生额二期初余额+本期增加发生额一期末余额4、本期增加发生额二期末余额+本期减少发生额一期初余额（二）账户结构1、基本结构（1）账户名称（即会计科目）；（2）日期（用以说明经济业务记录的日期）；（3 ）凭证字号（表明账户记录所依据的凭证）；（4）摘要（概括说明经济业务的内容）；（5）金额（增加额、减少额与余 额）。2、简化结构：四、账户与会计

33、科目的关系会计科目与账户都就是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一 致,，性质相同。会计科目就是账户的名称，也就是设置账户的依据;账户就是会计科目 的具体运用，具有一定的结构与格式，并通过其结构反映某项经济内容的增 减变动及其余额。第四章会计记账方法第一节会计记账方法的种类一、单式记账法二、复式记账法记账方法的种类：目前在我国乃至世界各国的营利组织与非营利组织都普遍采用复式记 账法来记录经济业务。(但记账方法并非唯一)一、单式记账法单式记账法:指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的 记账方法。二、复式记账法现代会计运用复式记账法。2、复式记账法的特点能够全面反映经济业务内容与资

34、金运动的来龙去脉；能够进行试算平衡，便于查账与对账。3、复式记账法的种类复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法与收付记账法等。借贷记账法就是目前国际上通用的记账方法，我国企业会计准则规定企业应当采用借贷记账法记账。第二节借贷记账法 一、借贷记账法的概念二、借贷记账法下账户的结构三、借贷记账法的记账规则四、账户对应关系与会计分录五、借贷记账法下的试算平衡一、借贷记账法的概念借贷记账法就是指以“借”与“贷”为记账符号的一种复式记账方法。这里的“借”、“贷”已失去其原有的含义，变成纯粹的记账符号。所有账户的借方与贷方按相反方向记录增加数与减少数，即一方登记增加 额，另一方就登记减少额。至于“借”表示

35、增加,还就是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与 所记录经济内容的性质。二、借贷记账法下账户的结构（一）基本结构借贷记账法就是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户 的左方与右方。账户左方为借方，账户右方为贷方。（二）具体结构1、资产类账户借方登记增加额，贷方登记减少额,期末若有余额一般在借方。2、负债类与所有者权益类账户负债类与所有者权益类账户与资产类账户的结构相反;贷方登记增加额，借方登记减少额,期末若有余额一般在贷方。期末贷方余额二期初贷方余额十本期贷方发生额一本期借方发生额3、成本类账户成本类账户与资产类账户结构相同，其借方登记成本的增加额，贷方 登记成本的减少额,期初期末若有

36、余额应在借方，表示未完工在产品成本。期末借方余额二期初借方余额十本期借方发生额一本期贷方发生额4、损益类账户损益类账户包括收入与费用（或支出、成本）账户。损益类账户就是 为了计算损益而开设的,因而会计期末，应将收入、费用全部转出，转到“本年利润”账户，以计算利润。收入、费用转出后,，损益类账户期末无余额。（1）收入类账户收入类账户与权益（权益包括负债与所有者权益）类账户结构基本相同, 贷方登记收入的增加额,，借方登记收入的减少额（含转出数），结转后无 余额。（2）费用类账户费用类账户与资产类账户结构基本相同,，借方登记增加额，贷方登记 减少额（含转出数），结转后无余额。三、借贷记账法的记账规则

37、记账规则:有借必有贷,，借贷必相等。【解析】一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或 几个账户的贷方;或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账 户的借方。记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录（一）账户的对应关系账户的对应关系就是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时, 相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对 应账户。（二）会计分录1、含义会计分录，简称分录，就是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名 称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。在我国

38、，会计分录记载于记账凭证中。2、会计分录的书写3、会计分录的分类一借多贷借:银行存款贷:主营业务收入应交税费一贷多借借:银行存款库存现金贷:短期借款多借多贷借:银行存款应收账款贷:主营业务收入应交税费五、借贷记账法下的试算平衡试算平衡就是指根据借贷记账法的记账规则与资产与权益的恒等关系, 通过对所有账户的发生额与余额的汇总计算与比较,来记录就是否正确的 一种方法。（一）发生额试算平衡指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持 平衡。（依据：借贷记账法记账规则）公式为：全部账户本期借方发生额合计二全部账户本期贷方发生额合计（二）余额试算平衡指全部账户借方期末（初）余额合计与全部

39、账户贷方期末（初）余额合计 保持平衡。（依据就是财务状况等式）资产=负债+所有者权益借余贷余贷余试算平衡表的编制试算平衡就是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常就是在期末结出各账户的本期发生额合计与期末余额 后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”与“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”与“贷方”两个小栏。会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银 行存款应收账款实收资本利润分配合计编制试算平衡表时的注意事项：(1)必须保证所有账户的余额均已记入试算表。期初、发生额都有只有期初余额只有本期发生额如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到

40、 实现平衡为止。即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确， 因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。漏记某项经济业务重记某项经济业务某项经济业务记错有关账户某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互抵消，借贷仍然平 衡某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记 或少记，且金额一致，借贷仍然平衡。AA* 尤第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节企业的主要经济业务第二节资金筹集业务的账务处理 一、所有者权益筹资业务负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债 权人借入的资金与结算形成的负债资金等，

41、这部分资本的所有者享有按约 收回本金与利息的权利。所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者 的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业 的经营风险；（一）账户设置属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其她金融机构的各种款项 的增减变动情况。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核 算。该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额 在借方，反映企业存在银行或其她金融机构的各种款项。需要说明的就是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证 保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其她货币资金”账户核算。所有者权益类账户:核

42、算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限 公司设置“股本”账户）按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本 金、个人资本金与外商资本金等。所有者权益类账户:核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或 股本中所占份额的部分,以及直接计入所有者权益的利得与损失等。（二）账务处理企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占 份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积一资本 溢价（或股本溢价广 科目。二、负债筹资业务短期借款就是指企业为了满足其

43、生产经营对资金的临时性需要而向银 行或其她金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。（一）账户设置（二）账务处理1、短期借款的账务处理取得借款：借:银行存款贷:短期借款归还借款：借:短期借款贷：银行存款计提：先增加本期费用，但尚未支付。计提利息:借:财务费用贷:应付利息支付利息：借:应付利息贷:银行存款2、长期借款的账务处理取得借款：借:银行存款贷:长期借款归还借款：借:长期借款贷:银行存款第三节固定资产业务的账务处理一、固定资产概念与特征二、固定资产的成本固定资产的成本就是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前 所发生的一切合理、必要的支出。自行建造：以建造该固定资产达到预

44、定可使用状态前所发生的全部支 出作为其入账价值。外购固定资产:包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使 用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费与专业人 员服务费等。相关税费:关税+进口消费税增值税:2022年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接 受捐赠、实物投资、自制、改扩建与安装）生产用固定资产发生的增值税进项 税额可以从销项税额中抵扣,支付的进项税额不计入固定资产成本。三、固定资产折旧（一）概念固定资产折旧就是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计 折旧额进行的系统分摊。（二）影响折旧的因素应计折旧额:就是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净

45、残 值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备 累计金额。预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终 了时的预期状态,企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额。企业应当根据固定资产的性质与使用情况，合理确定固定资产的预计 净残值。预计净残值一经确定,，不得随意变更。预计净残值率:指固定资产预计净残值额占其原价的比率。（三）固定资产折旧范围与折旧方法1、折旧范围企业应当按月(时间范围)对所有(空间范围)的固定资产计提折旧。但 就是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地与持有待 售的固定资产除外。时间范围当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。(2 )空间范围企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但除外。已提足折旧仍继续使用的固定资产(提足折旧：指已经提足该项固定 资产的应计折旧额)；单独计价入账的土地；持有待售的固定资产。2、折旧方法大纲重点介绍年限平均法与工作量法。双倍余额递减法与年数总与法都就是加速折旧法。年限平均法年限平均法，又称直线法，就是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊 到固定资产预计使用寿