会计凭证与税收管理课件

1、会计凭证与税收管理会计凭证与税收征管关系一.前言中华人民共和国税收征收管理法第十九条规定：纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算要求纳税人依据合法、有效凭证进行记账、核算，是税收征收管理的重要手段此处的凭证也即是会计凭证会计凭证与税收征管关系二.会计凭证的种类会计凭证：是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明，按照填制程序和用途一般可以分为原始凭证和记账凭证两类填制程序和用途取得的来源原始凭证自制原始凭证外来原始凭证记账凭证会计凭证与税收征管关系三.会计凭证与税收关系（一）税收上更关注原

2、始凭证原始凭证是记录经济业务已经发生、执行或完成，用以明确经济责任，作为记账依据的最初的书面证明；记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证税收依据经济业务确定不同的纳税人、缴纳税种、适用税率、纳税时间等征税要素，需要掌握真实的经济业务发生情况，而原始凭证记录的内容，正是反应着经济业务的原貌，真实地记录了经济业务发生的时间、交易双方、经济业务的性质因此，从税收征管角度而言，原始凭证的作用胜于记账凭证会计凭证与税收征管关系可见，会计凭证与税收征管有着密切的关系，既是确定应税收入的重要证据，税前扣除、

3、抵扣税额也需要合法、有效的会计凭证合法、有效的会计凭证我国许多税种的税前扣除或抵扣税额都需要有合法、有效的会计凭证从税收征管角度，合法、有效的会计凭证主要是指原始凭证，应同时符合如下条件:1.有真实的经济业务2.取得规定种类的原始凭证3.原始凭证符合规定要求4.有其他资料证明一致合法、有效的会计凭证二.取得规定种类的原始凭证原始凭证既有自制的，也有外来的对于外来的原始凭证，又需要区分是否是经营活动引起的。对于经营活动引起的，取得收入一方应按我国税收政策规定缴纳增值税或营业税，作为支出一方应取得规定种类的发票；对于不是经营活动引起的，取得收入一方不需要缴纳增值税或营业税，无法开具发票，作为支出一

4、方取得的将是其他票据支出方取得的发票，还因经营活动缴纳的税种、纳税人性质等差异，发票种类也不一样此外，经营活动也可能涉及境外业务应该注意的是：作为合法、有效会计凭证种类要求上，发票是合法有效的原始凭证，但合法有效的原始凭证并不一定全都是发票合法、有效的会计凭证原始凭证基本种类业务内容原始凭证种类境内内部业务发放工资、计提折旧、结转成本等自制原始凭证（工资单、折旧计算表等）外部业务经营活动购进货物、接受增值税或营业税劳务取得规定种类、时效的发票及相关资料非经营活动收款方不缴纳增值税或营业税业务收款收据、缴款书等境外接受劳务接受境外劳务合同、境外票据和税务证明进口货物向境外购进货物境外票据和报关资

5、料合法、有效的会计凭证（一）自制原始凭证发生的是不与外部发生业务往来的经济业务时，使用的是自制凭证，主要有：工资薪金表（单）；部分福利发放表单；材料（货物）领用单；成本计算表；折旧计算表；费用摊销表；差旅补助单等（二）境内经营活动支出1.境内购进货物；接受加工、修理修配劳务和接受纳入营业改增试点地区的试点业务的劳务应取得国家税务局系统监制的增值税专用发票或增值税普通发票 2.境内接受营业税应税劳务（除试点地区改增值税外）；受让无形资产；购进不动产应取得地方税务局系统监制的各种专用发票或普通发票但金融、航空、铁路等个别特殊行业使用的是未套印税务机关监制章的专用发票注：企业或个人如果因故不能自行开

6、具发票，可以向税务机关申请代开合法、有效的会计凭证（三）非经营业务支出1.支付给企业单位或个人的违约金（有别于价外费用，属于价外费用时，则应取得发票）应收取国税、地税或财政部门监制收款收据2.支付给行政事业单位的规费、税费、会费应收取税单、财政部门监制专用票据：税款等的缴款书、政府非税收入统一票据 、非税收入一般缴款书、社会团体票据3.发生赞助、捐赠支出应收取财政部门监制专用票据：专用捐赠票据（有资格的社会团体）、非税收入一般缴款书（政府机关）注：部队收费票据，限于军队内部使用，军队发生的对外经营行为，应开具发票合法、有效的会计凭证三.原始凭证要符合规定要求税前扣除或抵扣税额的原始凭证，不仅在

7、种类有要求，在具体内容上也要符合规定，具体包括：（一）内容要完整 原始凭证所要求填列的项目必需逐项填列齐全，不得遗漏和省略（二）手续要完备1.单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章 2.从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章 3.从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章 合法、有效的会计凭证（三）书写要清楚、规范1.不得使用未经国务院公布的简化汉字 2.大小写金额必须相符且填写规范 （四）不得涂改、刮擦、挖补原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正 合法、有效的会计

8、凭证四.有其他资料证明一致取得符合规定要求的发票、收款或其他原始凭证，并不一定就可以在税前扣除或抵扣税额，还需要有其他资料来证明业务发生的真实性其他资料反应的事实应从不同侧面印证原始凭证记录的内容是真实的，如：购进货物：除取得发票外，还需要有货物的验收、入库和发放等相应资料，并在品种、数量和金额相吻合发生会议费：除取得会议费发票外，还应有会议通知、签到、会议时间、地点、内容、费用标准等资料，并在时间、标准和金额上相符发生差旅费：除了出差的住宿费、交通费等发票外，还应有出差人员姓名、地点、时间、任务等资料，并在时间、补贴标准和发生金额等方面相符发生违约金：除了取得相应的收据等外，还应有纠纷原因、

9、协商结果或司法调解或判决结论、赔偿标准及证明与购销货物或劳务无关等资料常见的非法、无效的会计凭证此外所指的非法、无效会计凭证，是指不符合税收法律、法规规定，不能作为税前扣除或抵扣税款依据的会计凭证纳税人取得非法、无效的会计凭证，在税收征管上将不允许在相应税款的计算时计入扣除项目或抵扣税额，将直接导致税收负担的增加下面列示常见一些的不允许税前扣除或抵扣税额的原始凭证及税收影响，供广大纳税人参考常见的非法、无效的会计凭证情形相关税收影响（不考虑处罚）取得发票与经营业务不符合增值税业务取得营业发票增值税或营业税不得抵扣、企业所得税前不得扣除、土地增值税不作为扣除项目营业税业务取得增值税发票特殊行业未取得专用发票取得发票不符合发票管理规定台头不符超面额开具超经营范围开具未