审计工作底稿编制案例分析报告

1、审计工作作底稿编编制案例例介绍原材料料一、会计计记录概概况A公司属属于制造造业。原原材料期期初余额额3,7511,0933.300元，本本期借方方发生额额合计771,1433,8766.633元，本本期贷方方发生额额合计771,1300,3533.966元，期期末余额额3,7644,6155.977元。AA公司原原材料分分为瓶坯坯、辅助助材料及及备品备备件三大大类。原原材料发发出计价价采用当当月一次次加权平平均法。具体数数据见存货分分类余额额明细表表（底底稿见索索引A12-4-11）。二、审计计目标（一）确确定原材材料是否否存在；（二）确确定原材材料是否否归被审审计单位位所有；（三）确确定原材

2、材料的增增减变动动及其收收益（或或损失）的记录录是否完完整；（四）确确定原材材料的计计价是否否正确；（五）确确定原材材料余额额是否正正确；（六）确确定原材材料的披披露是否否恰当。三、审计计工作底底稿编制制过程的的讲解以以及相关关提示和和说明：（一）执执行“获取或或编制原原材料明明细表，复核加加计是否否正确，并与总总账余额额、存货货原材材料类合合计数核核对是否否相符。”程序1、向客客户索取取或编制制存货货分类余余额明细细表（底稿见见索引AA12-4-11）；2、复核核加计是是否正确确，并将将合计数数与总账账余额、存货原材料料类合计计数核对对是否相相符，并并标注相相应的审审计标识识；3、根据据原材

3、料料类别向向客户索索取或编编制原原材料大大类收、发、存存各月明明细表（底稿稿见索引引A12-4-22）；4、原原材料大大类收、发、存存各月明明细表期初、期末余余额与存货分分类余额额明细表表中各各大类期期初、期期末余额额核对是是否相符符。提示：如未审数数合计金金额与总总账不符符，应查查明原因因并作更更正，必必要时向向项目负负责人进进行咨询询，并作作相应的的处理。本案中查查验结论论：1、原材材料合计计数与总总账余额额、存货货原材材料类余余额核对对相符；2、原原材料大大类收、发、存存各月明明细表中的期期初、期期末余额额与存存货分类类余额明明细表中各大大类期初初、期末末余额核核对相符符。提示：在编制原

4、材料料大类收收、发、存各月月明细表表时对对于原材材料收入入及发出出情况可可以根据据需要进进行细分分，以便便和存货货其他科科目进行行勾稽关关系核对对。本案中原材料料大类收收、发、存各月月明细表表对于于原材料料的发出出情况进进行了细细分：1、将主主料的发发出情况况细分成成两类：一类是是生产领领用主料料计入“生产成成本原原材料”，与生生产成本本中原材材料领用用数进行行核对；另一类类是主料料直接销销售结转转至“其他业业务支出出”，与其其他业务务支出中中材料销销售成本本进行核核对；经核对相相符，底底稿见索索引A12-4-22-12、将辅辅料的发发出情况况细分成成三类：一类是是生产领领用包装装物计入入“生

5、产成成本包包装物”，与生生产成本本中包装装物领用用数进行行核对；第二类类是车间间领用辅辅料计入入“制造费费用”；第三三类是辅辅料直接接销售结结转至“其他业业务支出出”，与其其他业务务支出中中材料销销售成本本进行核核对；经核对相相符，底底稿见索索引A12-4-22-23、将备备品备件件的发出出情况细细分成两两类：一一类是车车间领用用备品备备件计入入“制造费费用”，与制制造费用用中备件件消耗金金额进行行核对；另一类类是备品品备件直直接销售售结转至至“其他业业务支出出”，与其其他业务务支出中中材料销销售成本本进行核核对。经核对相相符，底底稿见索索引A12-4-22-3（二）执执行“抽查核核对明细细帐

6、是否否与仓库库台帐或或卡片记记录相符符”程序向客户索索取或编编制“原材料料仓库台台帐或卡卡片记录录明细清清单”（底稿稿见索引引A12-4-33）。抽查核对对明细帐帐是否与与仓库台台帐、卡卡片记录录相符，并标注注相应的的审计标标识。提示：如明细帐帐与仓库库台帐或或卡片记记录有差差异，应应结合存存货实物物盘点，查明原原因并进进行更正正。对于于数量差差异较大大且金额额也重大大的品种种应进行行实地详详盘，并并作相应应处理。“审计调调整”与“审定数数”在该项项目审定定后录入入。本案查验验结论：原材料料明细帐帐与仓库库帐核对对相符。（三）执执行“比较原原材料期期末余额额与期初初余额，若有重重大波动动应查明

7、明原因作作出记录录”程序将期末原原材料账账户期末末余额与与期初余余额进行行比较，如有大大额异常常波动项项目，应应进行重重点调查查。提示：通过比较较，可以以将大额额异常波波动的或或库龄较较长的原原材料项项目作为为凭证测测试及盘盘点等审审计程序序的重要要样本。本案中，原材料料账户期期末余额额3,7644,6155.977元，而而期初余余额3,7511,0933.300元，原原材料结结存余额额波动不不大（底底稿见索索引A12-4-11）。查验结论论：经比比较，原原材料期期初、期期末结存存余额未未发现异异常波动动的情形形。另外，本本案中抽抽取原材材料期末末结存余余额较大大的品种种对其期期末与期期初计价

8、价波动性性进行测测试（底底稿见索索引A12-4-66-2）。查验结论论：与期期初相比比，原材材料结存存单价波波动极小小。（四）执执行“查阅资资产负债债表日前前后若干干天的原原材料增增减变动动情况，检查有有无跨期期现象及及发票到到货暂估估入帐的的处理是是否正确确”程序1、获取取并查验验本期末末最后一一张入库库单及相相关账户户记录的的会计凭凭证；提示：这是建立立在入库库单连号号及原材材料签收收控制较较好的基基础上。如有几几本入库库单同时时使用的的情况，应结合合内控制制度测试试得出的的结论，对各本本入库单单分别进进行取样样。本案中AA公司的的存货管管理较好好，并且且使用金金蝶K33软件，该系统统对录

9、入入的入库库单会自自动连续续编号并并存档。期末最最后一张张入库单单编号为为000006007，采采购发票票号为00062298888，发发票日期期为20005年年12月31日，凭证证号为005年112月TT1288凭证。2、查阅阅资产负负债表日日后若干干天的原原材料入入库情况况；根据入库库单的存存根联，对期末末最后一一张入库库之后的的若干份份入库单单进行取取样。提示：用于确定定截止测测试的初初步样本本范围。本案中根根据最后后一张入入库单编编号为0000006077，抽取取该号后后的九张张入库单单作为测测试样本本，即0000006077000006116。3、审查查一笔采采购原材材料交易易的实物

10、物验收单单或入库库单与相相应会计计记录的的入帐时时间是否否在同一一会计期期间（底底稿见索索引A12-4-44）。提示：1、原材材料截止止测试的的关键是是审查一一笔采购购原材料料交易的的实物验验收与相相应会计计记录的的入帐时时间是否否在同一一会计期期间。例例如，如如果被审审计单位位于期末末收到一一批购入入的货物物，并已已包括在在年终的的实物盘盘点范围围内，但但购料发发票于下下期期初初才收到到，则当当期期末末的帐上上没有购购货和负负债的记记录，结结果可能能就会导导致对负负债应付付账款的的低估和和对当期期利润的的高估（应结合合成本结结转审计计程序）。相反反，如果果期末收收到一张张购货发发票，并并记入

11、当当期期末末帐内，但该发发票所对对应的货货物却在在下期期期初才收收到，从从而未包包括在期期末的实实物盘点点范围内内，这样样可能就就会导致致存货和和当年利利润的低低估（应应结合成成本结转转审计程程序）；2、测试试结果一一般有33种情况况：（1）期期末入帐帐的发票票如果附附有期末末之前日日期的入入库单，则原材材料肯定定已经入入库，并并包括在在期末实实地盘点点原材料料的范围围内；该情形说说明截止止测试正正确。（2）期期末入帐帐的发票票如果入入库单为为下期期期初的日日期，则则原材料料不会列列入年底底实地盘盘点存货货范围内内；该情形会会导致盘盘点存在在差异，根据重重要性原原则决定定是否要要做审计计调整。

12、（3）如如果仅有有入库单单而无期期末购料料发票，则应进进一步审审核每一一入库单单上是否否作了暂暂估入库库，并以以暂估价价记入当当期的存存货和负负债帐内内，待下下期期初初以红字字冲销。3、如有有异常情情况且差差异金额额较大，应扩大大测试样样本选取取的范围围。必要要时，应应将样本本范围扩扩大至期期末之前前若干日日的入库库单。本案中查查验结论论：经抽抽查测试试，原材材料期末末截止未未发现异异常情况况。（五）执执行“抽查原原材料入入帐凭证证”程序抽查了原原材料采采购的记记账凭证证，以审审核原始始凭证是是否合法法、完整整，会计计处理是是否正确确，形成成抽查记记录（底底稿见索索引A12-4-55-1）。尤

13、其是是接受投投资、债债务重组组、非货货币性资资产交易易取得的的原材料料的入帐帐凭证，应关注注计价及及审查相相关协议议合同，并形成成专门底底稿，以以查验其其会计处处理的正正确性。选取样本本应包括括但不仅仅限于如如下范围围：1、通过过比较原原材料期期末余额额与期初初余额，本期有有重大波波动的原原材料项项目；2、采购购金额较较大的原原材料项项目；3、期末末有大额额暂估入入帐的原原材料项项目；4、本期期发生的的大额原原材料盘盘盈、盘盘亏的项项目；5、期末末余额较较大的原原材料项项目；6、本期期价格波波动较频频繁的原原材料项项目；7、通过过接受投投资、债债务重组组、非货货币性交交易等特特殊方式式取得的的

14、大额原原材料项项目。抽查原材材料入帐帐凭证的的主要查查验内容容：1、原料料采购原原始凭证证是否齐齐全；2、内容容是否完完整，有有关审批批手续是是否完备备；3、计价价是否恰恰当；4、帐务务处理是是否正确确。本案中查查验结论论：原材材料入帐帐凭证经经抽查，未发现现异常情情形。（六）执执行“检查原原材料发发出计价价方法是是否前后后期一致致，抽查查期末原原材料计计价是否否正确”程序根据被审审计单位位原材料料计价方方法，抽抽查期末末结存余余额较大大的原材材料的计计价是否否正确。具体步步骤如下下：1、了解解原材料料发出所所采用的的计价方方法，对对结转原原材料所所采用计计价方法法的合理理性进行行评估；2、比

15、较较上期原原材料发发出的计计价方法法，核实实其计价价方法的的一贯性性；3、选取取期末结结存金额额较大的的原材料料项目作作为抽查查样本（底稿见见索引AA12-4-66-1）；4、利用用exccel表表格对发发出原材材料的计计价正确确性进行行复核（底稿见见索引AA12-4-77-1A122-4-7-77）。提示：1、企业业可根据据相关财财会法规规要求选选择符合合自身特特点的原原材料计计价基础础与方法法。如果果被审单单位采用用的原材材料计价价方法不不符合规规定，必必须根据据重要性性原则进进行调整整或披露露。注意：后后进先出出法在新新颁布企业会会计准则则第1号号存货货中已已取消。2、如果果没有充充分的

16、理理由，原原材料计计价方法法在同一一会计期期内不得得变动。如果被被审单位位当期计计价方法法发生变变更，审审计人员员要检查查变更的的理由、性质是是否恰当当，分析析对当期期损益的的影响程程度，并并确定所所需披露露的有关关财务信信息。3、原材材料发出出结转计计价测试试的样本本原则上上应着重重选取结结存余额额较大、且发生生较频繁繁的项目目。4、将测测试结果果与被审审单位账账面记录录进行比比较，如如有差异异，分析析差异形形成的原原因。如如果差异异过大，应扩大大范围继继续测试试，并根根据测试试结果作作出审计计调整。本案中查查验结论论：1、原材材料发出出采用加加权平均均法结转转符合相相关规定定且较为为合理；

17、2、与上上期比较较，原材材料发出出的计价价方法保保持了一一贯性；3、经测测试，未未发现异异常情形形。（七）执执行“原材料料监盘或或抽盘，编制监监盘或抽抽盘小结结”程序有关内容容将在后后面章节节单独阐阐述，在在此不赘赘述。（八）执执行“对存放放在外的的原材料料应现场场查看或或函询核核实”程序经查验，A公司司不存在在存放在在外的原原材料，本程序序不适用用。提示：若有存放放在外的的原材料料，需查查阅并取取得相关关存放地地的证明明文件，如保管管协议等等有关保保管的书书面证明明文件资资料，用用色笔标标注主要要要素，核对是是否相符符；向保保管人函函证，函函证中需需注明是是否存在在抵押、出借情情况；根根据回

18、函函情况，分析判判断存放放在外的的原材料料是否存存在和完完整；形形成查验验记录。对于大大额长期期存放在在外的原原材料，应结合合存货监监盘或抽抽盘到现现场查验验。（九）执执行“检查向向关联方方购货是是否正常常，关注注交易价价格是否否公允，对集团团内部购购货，关关注是否否存在未未实现最最终销售售的内部部利润”程序1、向客客户索取取或编制制“原材料料关联采采购明细细及单价价比较表表”（底稿稿见索引引A12-4-88-1）；2、向客客户索取取或编制制“原材料料关联采采购余额额明细表表”（底稿稿见索引引A12-4-88-2）；3、结合合原材料料采购入入帐凭证证测试，评估关关联采购购价格公公允性（底稿见见

19、索引AA12-4-88-1）；本案中将将关联采采购单价价与非关关联采购购单价进进行比较较，用于于评估关关联采购购价格公公允性。查验结论论：经比比较，AA公司原原材料关关联采购购价格是是公允的的。4、关联联交易应应向关联联销售方方审计人人员进行行书面或或口头核核对，如如有差异异，应查查明原因因并作更更正。本案中原原材料关关联采购购事项及及余额经经与相关关公司的的审计人人员口头头核对，金额相相符。提示：关联采购购底稿通通常用于于项目负负责人编编制合并并报表，如有关关联交易易，应向向项目负负责人进进行沟通通，明确确具体要要求后再再行编制制，保证证相关数数据正确确性和完完整性。（十）执执行“审核有有无

20、长期期挂帐的的原材料料事项，如有，应查明明原因作作出记录录”程序经审核，A公司司不存在在长期挂挂帐的原原材料，本程序序不适用用。提示：若有长期期挂帐的的原材料料，且金金额较大大，应了了解库龄龄情况，并结合合原材料料实物盘盘点等审审计程序序，查明明原因，分析判判断该原原材料真真实性和和计价的的适当性性，必要要时应提提请被审审单位计计提存货货跌价准准备，形形成查验验记录。（十一）执行“对采用用计划成成本计价价的，应应检查材材料成本本差异发发生额、转销额额是否正正确”程序A公司原原材料不不采用计计划成本本核算，本程序序不适用用。提示：对采用计计划成本本计价的的，应重重点审核核1、估被被审单位位所制定

21、定的计划划成本合合理性。2、复核核材料成成本差异异率计算算正确性性。3、材料料成本差差异分摊摊会计处处理是否否正确。四、根据据上述会会计记录录及审计计思路编编制的审审计工作作底稿审计工作作底稿编编制案例例介绍包装物物、低值值易耗品品一、会计计记录概概况由于A公公司包装装物及低低值易耗耗品发生生额不大大，且包包装物及及低值易易耗品在在领用一一次记入入产品成成本，故故A公司司未设置置“包装物物”和“低值易易耗品”科目单单独进行行核算，而在“原材料料辅助助材料”中与其其他辅助助材料一一并进行行记录。在企业存存货中包包装物及及低值易易耗品所所占比例例极小，一般不不作为存存货审计计的重点点。故简简略说明

22、明实质性性审计程程序。二、审计计工作底底稿编制制介绍及相相关提示示（一）包包装物主主要的实实质性审审计程序序1、获取取或编制制包装物物明细表表，复核核加计正正确并与与总帐及及明细帐帐余额核核对是否否相符；2、检查查仓库帐帐与明细细帐是否否相符；3、包装装物监盘盘或抽盘盘，编制制监盘或或抽盘小小结；4、抽查查包装物物入帐基基础和计计价方法法是否正正确，是是否前后后期一致致；5、查阅阅资产负负债表日日前后若若干天的的包装物物增减变变动情况况，若有有重大跨跨期事项项应作调调整；6、检查查出租出出借包装装物的会会计处理理是否正正确。提示：1、从上上述审计计程序中中，我们们发现包包装物的的实质性性测试程

23、程序与原原材料基基本一样样，但应应审查出出租、出出借包装装物的会会计处理理是否正正确。2、上述述审计程程序仅适适用于包包装物在在存货中中占比较较大的情情形。而而一般情情况下，我们仅仅核对包包装物三三相符及及对其进进行凭证证测试即即可。（二）低低值易耗耗品主要要的实质质性审计计程序1、获取取或编制制低值易易耗品明明细表，复核加加计正确确并与总总帐、明明细帐合合计数核核对是否否相符；2、检查查低值易易耗品与与固定资资产的划划分是否否符合规规定；3、检查查低值易易耗品入入库和领领用手续续是否齐齐全，会会计处理理是否正正确；4、检查查低值易易耗品摊摊销方法法是否正正确，前前后期是是否一致致；5、审核核

24、有无长长期挂帐帐的低值值易耗品品事项，如有，查明原原因，必必要时作作调整。提示：上述审计计程序仅仅适用于于低值易易耗品在在存货中中占比较较大的情情形。而而一般情情况下，我们仅仅核对低低值易耗耗品三相相符及对对其进行行凭证测测试即可可。在凭凭证测试试中我们们不但要要审查其其会计处处理是否否正确，还要对对低值易易耗品摊摊销是否否正确及及其与固固定资产产划分的的合规性性予以关关注。三、审计计工作底底稿（略略）审计工作作底稿编编制案例例介绍生产产成本一、会计计记录概概况A公司的的生产产产品主要要为P类类产品。生产流程程：将原原料Z类类主料制制成P类类产品，当月投投料，当当月制成成产成品品，月末末无在产

25、产品。A公司生生产成本本本期增增加766,5055,4899.855元，本本期减少少76,5055,4899.855元，期期初、期期末在产产品无余余额。具具体数据据见“生产成成本分类类余额明明细表”（底稿稿见索引引A12-12-1）。二、审计计目标（一）确确定生产产成本是是否存在在；（二）确确定生产产成本是是否归被被审计单单位所有有；（三）确确定生产产成本的的增减变变动及其其收益（或损失失）的记记录是否否完整；（四）确确定生产产成本的的计价是是否正确确；（五）确确定生产产成本余余额是否否正确；（六）确确定生产产成本的的披露是是否恰当当。三、审计计工作底底稿编制制介绍及相相关提示示生产成本本测试

26、实实际上就就是对产产品成本本进行测测试，包包括直接接材料、直接人人工成本本和制造造费用等等3方面面的实质质性审计计程序。（一）执执行“获取或或编制生生产成本本明细帐帐，复核核加计是是否正确确，并与与总账余余额、存存货生生产成本本类余额额核对是是否相符符”程序1、向客客户索取取或编制制生产产成本（未审数数）分类类余额明明细表（底稿稿见索引引A12-12-11）；2、复核核加计是是否正确确，并将将合计数数与与总总账余额额、存货货生产产成本类类余额核核对是否否相符，并标注注相应的的审计标标识；本案中查查验结论论：生产产成本明明细帐与与总账余余额、存存货生生产成本本类余额额核对相相符。3、向客客户索取

27、取或编制制生产产成本变变动表（底稿稿见索引引A12-12-2）；提示：由于A公公司在产产品期初初和期末末无余额额，当月月投产金金额即是是结转入入产成品品的金额额，可以以将该表表简化成成生产成成本项目目各月汇汇总表，并不需需要反映映期初、期末在在产品余余额。如如有在产产品余额额，也可可以将该该表细分分成两张张表，一一表为重重点反映映生产成成本增加加情况（底稿见见索引AA12-12-2-1），一表表则重点点反映生生产成本本结转情情况（底底稿见索索引A112-112-2-22）。本案中成本项项目各月月汇总表表（底底稿见索索引A12-12-2-1）中中根据AA公司成成本核算算的实际际情况，将成本本项目

28、分分成“原材料料”、“包装及及辅料”、“工资及及福利”及“制造费费用”四大类类。为了了便于与与其他存存货类科科目勾稽稽关系的的核对，又将“制造费费用”细分成成“折旧”“电费”“备件消消耗”及“其他”四大类类。本案中生产成成本变动动表（底稿见见索引AA12-12-2-2）中中根据AA公司成成本核算算的实际际情况，将生产产成本结结转项目目分成“产成品品入库”（即：结转至至“产成品品”）及“废料直直接销售售”（即：结转入入“其他业业务支出出”）两大大类。4、核对对生产成成本归集集各成本本项目是是否相符符：（1）生生产成本本中原料料成本项项目与原原材料收收、发、存明细细表中的的原料发发出数进进行核对对

29、（底稿稿见索引引A12-12-2-2）；（2）生生产成本本中包装装及辅料料成本项项目与辅辅助材料料收、发发、存各各月明细细表中的的辅料发发出数进进行核对对（底稿稿见索引引A12-12-2-2）；（3）生生产成本本中制造造费用成成本项目目与制造造费用各各月明细细表中的的发生额额进行核核对（底底稿见索索引A12-12-2-2）；（4）完完工生产产成本结结转与产产成品收收、发、存各月月明细表表中的入入库金额额进行核核对（底底稿见索索引A12-12-2-2）；（5）生生产成本本中各成成本项目目或结转转数与其其他科目目的发生生额进行行核对（底稿见见索引AA12-12-2）。提示：经核对，如有差差异应查查

30、明原因因，并形形成查验验底稿。本案中进进行如下下核对：（1）生生产成本本原材材料与原原材料主料发发出数进进行核对对，底稿稿见索引引A12-12-2-2；（2）生生产成本本包装装及辅料料与原材材料辅辅助材料料发出数数进行核核对，底底稿见索索引A12-12-2-2；（3）生生产成本本工资资及福利利费与应应付工资资发生额额进行核核对，底底稿见索索引A12-12-2-2；（4）生生产成本本制造造费用与与制造费费用发生生额进行行核对，底稿见见索引AA12-12-2-2；（5）完完工生产产成本结结转与产产成品入入库数进进行核对对，底稿稿见索引引A12-12-2-2；（6）其其他核对对：a、制造造费用备件消

31、消耗与原原材料备品备备件核对对，底稿稿见索引引A12-12-2-1；b、生产产成本废料销销售结转转数与其其他业务务支出进进行核对对，底稿稿见索引引A12-12-2-2；c、制造造费用折旧与与累计折折旧折折旧计提提数进行行核对，底稿见见索引AA12-12-2-1。查验结论论：经核核对相符符。（二）生生产成本本直接接材料的的查验程程序直接材料料成本的的测试一一般应结结合原材材料审计计程序，抽查有有关的凭凭证，验验证产品品直接耗耗用材料料的数量量、计价价和材料料费用分分配是否否真实、合理。其主要要内容包包括：1、分析析比较同同一产品品前后各各期的直直接材料料成本，如有重重大变动动，应查查明原因因；本

32、案中同同一产品品前后各各期的直直接材料料成本无无重大变变动，故故该程序序不适用用。2、抽查查产品成成本计算算单，检检查直接接材料成成本的计计算是否否正确；本案中通通过抽查查12月月份的成成本计算算单来测测试直接接材料成成本计算算的正确确性。查验结论论：经测测试，直直接材料料成本计计算正确确。3、材料料费用的的分配标标准与计计算方法法是否合合理和适适当；本案中由由于A公公司制成成P类产产品所耗耗用的原原料Z类类主料与与完工产产品是一一一对应应的关系系，即一一单位ZZ类主料料只能制制成一单单位P类类产品。因此，查验结结论：材材料费用用分配标标准为完完工产品品的产量量的分配配方法是是比较合合理和适适

33、当的。4、是否否与材料料费用分分配汇总总表中该该产品分分摊的直直接材料料费用相相符；本案中112月份份所计算算的产品品PC的的原料（主料ZZU）成成本与112月份份“产成品品成本计计算表”（见I3-55-3，未附）中该料料实际记记录金额额核对一一致。5、抽查查材料发发出及领领用的原原始凭证证，检查查领料单单的签发发是否经经过授权权批准（底稿见见索引AA12-12-4-1A122-122-4-66）；本案材料料原始凭凭证抽查查结论：会计处处理正确确，领料料单的签签发已经经授权批批准。6、材料料发出汇汇总表是是否经过过适当的的人员复复核，材材料单位位成本计计价方法法是否适适当；本案中材材料发出出采

34、用加加权平均均法，方方法是适适当的，月末编编制的材材料发出出汇总表表由仓库库制作并并由材料料会计复复核。7、采用用定额或或标准成成本核算算的，检检查直接接材料成成本差异异的计算算、分配配与会计计处理是是否正确确；本案不适适用。8、查明明直接材材料的定定额成本本、标准准成本在在本年度度内有无无重大变变更。本案不适适用。提示：实际上在在审计时时对于生生产成本本直接接材料的的的查验验要注重重：1、材料料成本计计算分配配的复核核。复核核所选样样本的直直接材料料成本分分配率及及计算是是否正确确，评估估材料成成本分配配方法的的合理性性，采用用的分配配方法是是否保持持一致（底稿见见索引II3-4）；2、凭证

35、证查验。特别关关注领料料单的签签发是否否授权确确认；会会计处理理是否正正确等（底稿见见索引AA12-12-4）；3、核对对。核对对原料发发出及生生产领用用数量、计价是是否一致致；核对对实物领领用数量量与帐务务记录的的数量是是否一致致（底稿稿见索引引I3-4）。（三）生生产成本本直接接人工的的查验程程序直接人工工成本的的测试一一般应结结合应付付工资、应付福福利费等等工薪福福利科目目的审计计程序。主要内内容包括括：1、直接接人工成成本的计计算是否否正确，人工费费用的分分配标准准与计算算方法是是否合理理和适当当（底稿稿见索引引I3-4）；本案中人人工费用用的分配配标准为为完工产产品的标标准产量量。由

36、于于A公司司生产的的机械化化程度较较高，合合格品极极高，故故采用这这一分配配方法是是合理和和适当的的。2、是否否与人工工费用分分配汇总总表中该该产品分分摊的直直接人工工费用相相符；本案中产产品PCC应分摊摊的人工工成本测测试计算算额与“产成品品成本计计算表”（见I3-55-3，未附）中人工工费实际际分摊记记录金额额核对一一致。3、年度度直接人人工成本本与前期期进行比比较,查查明其异异常变动动的原因因；本案直接接人工成成本与前前期比较较无异常常变动，不适用用。4、比较较本年度度各个月月份的人人工费用用发生额额，如有有异常波波动，应应查明原原因；本案中人人工费用用发生额额比较均均衡和正正常，无无异

37、常波波动。5、与应应付工资资的审查查交叉核核对，抽抽查人工工费用会会计记录录及会计计处理是是否正确确（底稿稿见索引引A12-12-6-1A122-122-6-66）；本案查验验结论：凭证经经抽查，未发现现异常情情况。6、用标标准成本本法的，应抽查查直接人人工成本本差异的的计算、分配与与会计处处理是否否正确；本案不适适用。7、用标标准成本本法的，查明直直接人工工的标准准在本年年度内有有无重大大变动，是否存存在异常常。本案不适适用。提示：实际上在在审计时时对于生生产成本本直接接人工的的的查验验要注重重：1、人工工成本计计算分配配的复核核。复核核所选样样本的直直接人工工成本分分配率及及计算是是否正确

38、确，评估估人工成成本分配配方法的的合理性性，采用用的分配配方法是是否保持持一致（底稿见见索引II3-4）；2、凭证证查验。特别关关注会计计处理是是否正确确等（底底稿见索索引A12-12-6-1A122-122-6-66）。（四）生生产成本本制造造费用的的查验程程序1、获取取或编制制制造费费用汇总总表，并并与明细细帐、总总帐核对对相符（底稿见见索引AA12-12-8）；本案查验验结论：制造费费用汇总总表与明明细帐、总帐发发生额核核对相符符。2、抽查查制造费费用中的的重大数数额项目目及例外外项目是是否合理理（底稿稿索引AA12-12-10-11A112-112-10-6）；本案通过过对大额额制造费

39、费用凭证证抽查，未发现现异常情情况。3、审阅阅制造费费用明细细帐，检检查其核核算内容容及范围围是否正正确，注注意是否否存在异异常会计计事项；本案中11-3月月份制造造费用工资于于4月份份全额冲冲回，主主要原因因是接总总公司（股份公公司）通通知，因因公司机机械化生生产程度度较高，为了增增效节流流和有利利于成本本效率考考核的需需要，车车间一级级不设管管理人员员，由公公司管理理层负责责生产副副总管理理，原计计工资一一并调整整计入“管理费费用”，故AA公司在在4月份份将制造造费用里里核算的的工资费费用冲回回。查验结论论：因该该管理上上的调整整事项对对A公司司的全年年损益不不会产生生影响，故可以以确认。

40、4、必要要时，对对制造费费用实施施截止日日测试，期末是是否如数数分配进进入生产产成本，有无跨跨期现象象；本案因银银行存款款无未达达帐项，故按下下期期初初银行及及现金日日记帐对对制造费费用进行行截止测测试。查验结论论：未发发现大额额制造费费用期后后入帐的的现象。5、对采采用标准准成本法法或定额额成本法法的，应应抽查标标准或定定额制造造费用的的确定是是否合理理；本案不适适用。6、对采采用标准准成本法法或定额额成本法法的，制制造费用用差异率率的计算算、分配配与会计计处理是是否正确确；本案不适适用。7、对采采用标准准成本法法或定额额成本法法的，应应查明制制造费用用在本年年度内有有无重大大变动；本案不适

41、适用。8、检查查制造费费用中有有无资本本性支出出。本案结合合大额制制造费用用的凭证证测试，未发现现制造费费用中列列支资本本性支出出现象。提示：制造费用用实质性性审计程程序与营营业费用用、管理理费用审审计程序序基本一一致，在在此不再再赘述。除此之之外还应应关注制制造费用用在产品品成本中中分配是是否合理理和正确确（底稿稿见索引引I3-4）。A公司制制造费用用各月明明细表底底稿见索索引A12-12-8；A公司制制造费用用截止测测试底稿稿见索引引A12-12-9；A公司制制造费用用在产品品成本中中分配复复核底稿稿见索引引I3-4；A公司制制造费用用凭证测测试底稿稿见索引引A12-12-10-11A11

42、2-112-10-6。（五）产产品成本本计算单单的复核核（底稿稿见索引引I3-4）本案抽取取12月月的产品品成本计计算单进进行测试试，其测测试主要要步骤如如下：1、了解解企业的的成本核核算方法法，编制制成本核核算说明明；2、选取取成本复复核样本本；3、对所所选样本本的直接接材料进进行测试试；4、对所所选样本本的直接接人工进进行测试试；5、对所所选样本本的制造造费用进进行测试试；6、样本本经上述述测试后后应作出出相关结结论，并并形成成成本复核核底稿。提示：1、成本本复核应应结合原原材料、包装物物、生产产成本、产成品品、主营营业务成成本等众众多与成成本核算算有关科科目进行行。2、样本本的选取取。测

43、试试样本的的选取仁仁者见仁仁，智者者见智，根据被被审单位位成本核核算方法法不同而而不同。可以选选一个月月的成本本计算单单，也可可以选某某一产品品品种等等等。本本案是选选取122月份一一个月的的成本计计算单作作为样本本，但是是，对于于具体料料、工、费测试试时，如如果产品品品种较较多，也也可以在在样本中中再选某某一个或或几个产产品品种种作为料料、工、费测试试的样本本。3、如果果测试结结果与账账面记录录差异较较大时，应扩大大样本范范围，必必要时，可以对对当期成成本进行行全面审审查复核核。四、根据据上述会会计记录录及审计计思路编编制的审审计工作作底稿审计工作作底稿编编制案例例介绍产成品品一、会计计记录

44、概概况A公司属属于制造造业。产产成品期期初余额额3,3166,9077.800元，本本期借方方发生额额合计1111,1466,2100.933元，本本期贷方方发生额额合计1111,3144,1400.633元，期期末余额额3,1488,9788.100元。产产成品发发出计价价采用当当月一次次加权平平均法。具体数数据见产成品品(未审审数)分分类增减减变动明明细表（底稿稿见索引引A12-13-11）。二、审计计目标（一）确确定产成成品是否否存在；（二）确确定产成成品是否否归被审审计单位位所有；（三）确确定产成成品的增增减变动动及其收收益（或或损失）的记录录是否完完整；（四）确确定产成成品的计计价是

45、否否正确；（五）确确定产成成品余额额是否正正确；（六）确确定产成成品的披披露是否否恰当。三、审计计工作底底稿编制制介绍及相相关提示示（一）执执行“获取或或编制产产成品明明细表，复核加加计是否否正确，并与总总账余额额、存货货原材材料类合合计数核核对是否否相符”程序1、向客客户索取取或编制制产成成品(未未审数)分类余余额明细细表（底稿见见索引AA12-13-1）；2、复核核加计是是否正确确，并将将合计数数与总账账余额、存货产成品品类合计计数核对对是否相相符，并并标注相相应的审审计标识识；3、向客客户索取取或编制制“产成品品收、发发、存各各月明细细表” （底底稿见索索引A12-13-2）；4、“产产

46、成品收收、发、存各月月明细表表”期初、期末余余额与“产成品品(未审审数)分分类余额额明细表表”中大类类期初、期末余余额核对对是否相相符。提示：如未审数数合计金金额与总总账不符符，应查查明原因因并作更更正，必必要时向向项目负负责人进进行咨询询，并作作相应的的处理。本案查验验结论：1、产成成品合计计数与总总账余额额、存货货产成成品类余余额核对对相符；2、产产成品收收、发、存各月月明细表表中的的期初、期末余余额与产成品品(未审审数)分分类余额额明细表表中各各大类期期初、期期末余额额核对相相符。提示：在编制产成品品收、发发、存各各月明细细表时时对于产产成品入入库及发发出情况况可以根根据需要要进行细细分

47、，以以便和存存货其他他科目进进行勾稽稽关系核核对。本案中产成品品收、发发、存各各月明细细表对对于产成成品的入入库及发发出情况况进行了了细分：1、将产产成品的的入库情情况细分分成两类类：一类类是生产产完工产产品入库库从“生产成成本”结转而而来，与与生产成成本完工工结转数数进行核核对；另另一类是是A公司司从外单单位直接接采购入入库的PP类产品品。自产产品品入库数数与生产产成本完完工结转转数核对对相符，底稿见见索引AA12-13-2。2、将产产成品的的发出情情况细分分成三类类：一类类是销售售自产产产品从“产成品品”结转至至“主营业业务成本本”，与主主营业务务成本发发生额进进行核对对；第二二类是销销售

48、外购购产品从从“产成品品”结转至至“其他业业务支出出”，与其其他业务务支出进进行核对对；第三三类是产产成品抽抽样测试试领用计计入“管理费费用”。经核对相相符，底底稿见索索引A12-13-2。（二）执执行“抽查核核对明细细帐是否否与仓库库台帐或或卡片记记录相符符”程序向客户索索取或编编制“产成品品仓库台台帐或卡卡片记录录明细清清单”（底稿稿见索引引A12-13-3）。抽查核对对明细帐帐是否与与仓库台台帐、卡卡片记录录相符，并标注注相应的的审计标标识。提示：如明细帐帐与仓库库台帐或或卡片记记录有差差异，应应结合存存货实物物盘点，查明原原因并进进行更正正。对于于数量差差异较大大且金额额也重大大的品种

49、种应进行行实地详详盘，并并作相应应处理。本案查验验结论：产成品品明细帐帐与仓库库帐核对对相符。（三）执执行“比较产产成品期期末余额额与期初初余额，若有重重大波动动应查明明原因作作出记录录”程序将期末产产成品账账户期末末余额与与期初余余额进行行比较，如有大大额异常常波动项项目，应应进行重重点调查查。提示：通过比较较，可以以将大额额异常波波动的或或库龄较较长的产产成品项项目作为为凭证测测试及盘盘点等审审计程序序的重要要样本。本案中，产成品品账户期期末余额额3,1488,9788.100元，而而期初余余额3,3166,9077.800元，产产成品结结存余额额波动不不大。（底稿见见索引AA12-13-

50、11）查验结论论：经比比较，产产成品期期初、期期末结存存余额未未发现异异常波动动的情形形。另外，本本案中抽抽取产成成品期末末结存余余额较大大的品种种对其期期末与期期初单位位成本波波动性进进行测试试（底稿稿见索引引A12-13-5-2）。查验结论论：与期期初相比比，结存存产成品品单位成成本波动动较小。本案中经经比较，产成品品本期无无异常波波动。（四）执执行“查阅资资产负债债表日前前后若干干天的产产成品增增减变动动情况，检查有有无产成成品跨期期现象”程序1、获取取并查验验本期末末最后一一张入库库单及相相关账户户记录的的会计凭凭证；提示：这是建立立在入库库单连号号及产成成品签收收控制较较好的基基础上

51、。如有几几本入库库单同时时使用的的情况，应结合合内控制制度测试试得出的的结论，对各本本入库单单分别进进行取样样。审计计人员一一般在存存货监盘盘时向库库存保管管人员索索取最后后一张入入库单及及出库单单。本案中AA公司的的存货管管理较好好，并且且使用金金蝶K33软件，该系统统对录入入的入库库单会自自动连续续编号并并存档。期末最最后一张张产成品品入库单单编号为为0000088888，入库日日期为220055年12月31日，凭证证号为005年112月TT1300凭证。2、查阅阅资产负负债表日日后若干干天的产产成品入入库情况况；根据入库库单的存存根联，对期末末最后一一张入库库之后的的若干份份入库单单进行

52、取取样。提示：用于确定定截止测测试的初初步样本本范围。本案中根根据最后后一张入入库单编编号为00000088888，抽抽取该号号后的十十一张入入库单作作为测试试样本，即000008888880000088899。3、审查查一笔采采购产成成品交易易的实物物验收单单或入库库单与相相应会计计记录的的入帐时时间是否否在同一一会计期期间（底底稿见索索引A12-13-4）。提示：如有异常常情况且且差异金金额较大大，应扩扩大测试试样本选选取的范范围。必必要时，应将样样本范围围扩大至至期末之之前若干干日的入入库单。本案查验验结论：经抽查查测试，产成品品期末截截止未发发现异常常情况！提示：产成品出出库单的的截止

53、测测试应结结合主营营业务收收入的截截止测试试一并进进行，在在此不再再赘述，故本案案仅对产产成品入入库单进进行截止止测试。（五）执执行“抽查产产成品发发出的原原始凭证证是否齐齐全、内内容是否否完整、计价是是否正确确”程序抽查了产产成品采采购的记记账凭证证，以审审核原始始凭证是是否合法法、完整整，会计计处理是是否正确确，形成成抽查记记录（底底稿见索索引A12-13-7）。尤其是是接受投投资、债债务重组组、非货货币性交交易取得得的产成成品的入入帐凭证证，应关关注计价价及审查查相关协协议合同同，并形形成专门门底稿，以查验验其会计计处理的的正确性性。选取样本本应包括括但不仅仅限于如如下范围围：1、通过过

54、比较产产成品期期末余额额与期初初余额，本期有有重大波波动的产产成品项项目；2、入库库金额较较大的原原材料项项目；3、本期期发生的的大额产产成品盘盘盈、盘盘亏的项项目；4、期末末余额较较大的产产成品项项目；5、本期期价格波波动较频频繁的产产成品项项目；6、通过过接受投投资、债债务重组组、非货货币性交交易等特特殊方式式取得的的大额产产成品项项目。抽查产成成品入帐帐凭证的的主要查查验内容容：1、外购购产成品品采购原原始凭证证是否齐齐全；2、内容容是否完完整，有有关审批批手续是是否完备备；3、计价价是否恰恰当；4、帐务务处理是是否正确确。本案中查查验结论论：产成成品凭证证经抽查查，未发发现异常常情形。

55、（六）执执行“查核产产成品计计价方法法，检查查其前后后期是否否一致；抽查年年末结存存量比较较大的产产成品的的计价是是否正确确”程序根据被审审计单位位采用产产成品结结转方法法，抽查查期末结结存余额额较大的的产成品品结转计计价是否否正确。具体步步骤如下下：1、了解解产成品品出库结结转销售售成本所所采用的的计价方方法，对对结转产产成品所所采用计计价方法法的合理理性进行行评估；2、比较较上期产产成品出出库结转转的计价价方法，核实其其计价方方法的一一贯性；3、选取取期末结结存金额额较大的的产成品品项目作作为抽查查样本（底稿见见索引AA12-13-5-11）；4、利用用exccel表表格对发发出产成成品的

56、计计价正确确性进行行复核（底稿见见索引AA12-13-6-11A122-133-6-8）。提示：1、企业业可根据据相关财财会法规规要求选选择符合合自身特特点的产产成品计计价基础础与方法法。如果果被审单单位采用用的产成成品出库库结转计计价方法法不符合合规定，必须根根据重要要性原则则进行调调整或披披露；注意：后后进先出出法在新新颁布企业会会计准则则第1号号存货货中已已取消。2、如果果没有充充分的理理由，产产成品计计价方法法在同一一会计期期内不得得变动。如果被被审单位位当期计计价方法法发生变变更，审审计人员员要检查查变更的的理由、性质是是否恰当当，分析析对当期期损益的的影响程程度，并并确定所所需披露

57、露的有关关财务信信息；3、产成成品发出出结转计计价测试试的样本本原则上上应着重重选取结结存余额额较大、且发生生较频繁繁的项目目；4、将测测试结果果与被审审单位账账面记录录进行比比较，如如有差异异，分析析差异形形成的原原因。如如果差异异过大，应扩大大范围继继续测试试，并根根据测试试结果作作出审计计调整。本案查验验结论：1、产成成品发出出采用加加权平均均法结转转符合相相关规定定且较为为合理；2、与上上期比较较，产成成品发出出的计价价方法保保持了一一贯性；3、经测测试，未未发现异异常情形形。（七）执执行“现场观观察产成成品盘点点情况，取得盘盘点资料料，对盘盘盈盘亏亏作重点点抽查，并注意意帐实不不符原

58、因因，有关关审批手手续是否否完备，帐务处处理是否否正确；对库龄龄长、冷冷背、残残次、呆呆滞的产产成品关关注其计计价是否否合理，是否计计提存货货跌价准准备”程序有关内容容将在后后面章节节单独阐阐述，在在此不赘赘述。（八）执执行“抽查产产成品交交库单，核对其其品种、数量和和实际成成本与生生产成本本的结转转数是否否相符”程序底稿见索索引I33-4本案查验验结论：经抽查查核对，相符。（九）执执行“抽查产产成品的的发出凭凭证，核核对其品品种、数数量和实实际成本本与产品品销售成成本是否否相符”程序底稿见索索引I33-4本案查验验结论：经抽查查核对，相符。（十）执执行“编制成成本框算算表”程序由于期末末存货

59、成成本与当当期主营营业务成成本密切切相关，因此，实务中中往往将将存货成成本审计计与主营营业务成成本审计计结合起起来。在在存货核核算上，存货所所对应的的会计科科目很多多，通过过成本框框算表可可以将存存货科目目相关数数据倒推推至主营营业务成成本的发发生额，通过与与主营业业务成本本的比较较，可以以发现存存货或成成本核算算上的异异常情况况。1、成成本框算算表中中有关数数据的载载录；成本框框算表（底稿稿见索引引I3-22）通常常载录存存货科目目的主要要数据如如下：（1）载载录原材材料采购购入库金金额、期期初余额额、期末末余额；（2）载载录生产产成本中中人工费费发生额额；（3）载载录制造造费用发发生额（4

60、）载载录产成成品期初初余额、期末余余额；（5）载载录其他他与成本本结转相相关其他他存货数数据。提示：1、数据据最好不不要直接接来源于于生产成成本中的的料和费费，这样样，核对对比较的的意义就就不大了了。比较较理想是是将数据据还原成成最原始始的存货货项目的的载录。比如应应载录原原材料采采购入库库金额、期初余余额、期期末余额额来推算算计入生生产成本本原料的的领用结结转金额额，而不不是从生生产成本本中的原原料耗用用金额直直接载录录；2、对于于一些未未通过正正常存货货科目结结转入成成本或存存货核算算不规范范的产品品成本支支出，应应该单独独列示或或作为差差异分析析的原因因之一。如本案案例中在在产成品品科目