新三板审计风险内控九大核心关注点讲解

1、新三板审计：风险内控九大核心关注点公司挂牌审计是一项高风险的审计业务，严格的质量控制一定贯串于公司挂牌审计项目从业务承接到审计档案归档的全过程。项目组在执业过程中一定严格依据中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实行的质量控制（2010年11月1日订正）、质量控制准则第5101号会计师事务所对履行财务报表审计和批阅、其余鉴证和有关服务业求实行的质量控制（2010年11月1日订正）等有关执业准则的规定。1、会计师事务所公司挂牌审计项目质量控制（1）常有问题会计师事务所在公司挂牌审计项目质量控制中，主要存在以下问题：在承接公司挂牌审计业务时，未充分认识、剖析申请挂牌公司所处环境、公司治理

2、、内部控制、财务状况、挂牌动机和管理层诚信状况；未充分认识申请挂牌公司可能存在重要风险的领域并适合评估会计师事务所能否拥有足够的胜任能力；未充分关注申请挂牌公司在公司挂牌过程中改换注册会计师的行为，未与前任注册会计师进行充分交流。在选派项目构成员时，未充分辨别和评论会计师事务所、审计项目构成员的独立性和专业胜任能力。在公司挂牌审计业务履行阶段，会计师事务所未完美有关监察、咨询、复核的系统；质量控制复核人员常常介入过晚，复核工作未充分关注申请挂牌公司经营模式和经营特色对会计办理和财务报表的影响。在会计师事务所分所履行公司挂牌审查业务时，总所未对分所履行公司挂牌审计业务进行充分的业务指导，未对其公

3、司挂牌审计项目执业质量进行必需的复核和检查。在正式进场审计前，对挂牌公司的财务基础的规范程度未作正确的评估，对能否能够审计没有作出正确的判断，轻则致使挂牌进度需要调整，重则致使重要审计风险。（2）会计看管关注事项在会计看管工作中，应当对会计师事务所履行公司挂牌审计业务质量控制状况予以要点关注：在承接公司挂牌审计业务时，应当对申请挂牌公司挂牌动机、所处行业的基本状况及其行业地位、可能存在的高风险领域、公司治理状况及申报期基本财务指标等进行检查。关于申请挂牌公司存在欺骗挂牌嫌疑或许注册会计师没法对付重要审计风险的状况，会计师事务所应果断拒绝接受拜托。假如申请挂牌公司在公司挂牌过程中以前改换过注册会

4、计师，后任注册会计师应就申请挂牌公司改换注册会计师的原由与前任注册会计师进行交流，以认识申请挂牌公司管理层的诚信状况，申请挂牌公司与前任注册会计师存在重要分歧的会计、审计问题及其余可能对审计造成重要影响的事项。在选派项目构成员时，应检查会计师事务所、公司挂牌审计项目构成员等是否与申请挂牌公司存在关系关系或直接经济利益关系等影响独立性的行为；依据对审计风险的评估，检查项目构成员能否拥有包含相应技术知识、有关行业审计实务经验等在内的专业胜任能力。在公司挂牌审计业务履行阶段，会计师事务所应成立健全与监察、咨询和复核等有关的质量控制系统，一直将审计风险控制在可接受的范围。质量控制复核人员可尽早介入，联

5、合行业特色、行业同期基本状况，全面剖析申请挂牌公司的经营模式、经营特色和在申报期内的变化状况，以及申请挂牌公司会计办理的合理性和会计办理在申报期内的变化状况，以确立可能存在作弊和重要错报风险的领域及其对财务报告的影响程度。会计师事务所总所应增强对其分所公司挂牌审计业务执业质量的管理，按期对各分所进行执业质量培训和质量控制检查，提高分所审计业务执业质量。2、财务信息表露和非财务信息表露的互相印证注册会计师应依照中国注册会计师审计准则第1521号注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其余信息的责任的要求，阅读申请挂牌公司在公然转让说明书中对其经营、财务、行业趋向和市场竞争等状况的表露。关于识其余

6、包含已审计财务报表的文件中的其余信息和已审计财务报表存在重要不一致的，注册会计师应当确立已审计财务报表或其余信息能否需要作出改正；假如管理层拒绝改正财务报表或其余信息，注册会计师应在审计报告中发布非无保存建议或增添其余事项段说明重要不一致，以及采纳准则规定的其余对付举措。假如注册会计师以为在包含已审计财务报表的文件中的其余信息中存在对事实的重要错报，可是其实不影响已审计财务报表的，在申请挂牌公司管理层或治理层拒绝作出改正的状况下，注册会计师应当与主办券商进行交流。（1）常有问题注册会计师在查对包含已审计财务报表的文件中的其余信息时，往常存在以下问题：忽略公然转让说明书其余部分引用已审计财务报表

7、中财务信息的正确性和一致性。忽略公然转让说明书中表露的业务数据与已审计财务报表的一致性。未联合申请挂牌公司的经营特色对财务报表各项目进行客观剖析。（2）会计看管关注事项在会计看管工作中，应关注注册会计师能否联合申请挂牌公司的经营特色，重视申报期内年度财务报表各项目间的勾稽关系、联动性以及财务信息与非财务信息的互相印证。详细包含：申请挂牌公司公然转让说明书表露的财务信息能否与已审计财务报表一致，如公然转让说明书中表露的申报期研发花费发生额能否与财务报表中表露的研发支出一致。申请挂牌公司的经营模式、产销量和营业收入、营业成本、应收账款、时期花费等能否能够互相般配；申请挂牌公司的产能、主要原资料及能

8、源耗用能否与产量相般配；申请挂牌公司财产的形成过程能否与申请挂牌公司历史沿革和经营状况互相印证。公然转让说明书中表露的财务信息剖析能否与注册会计师审计认识的申请挂牌公司实质状况符合，如应收账款改动原由的剖析能否合理。3、申请挂牌公司申报期内的盈余增添和异样交易关于申请挂牌公司申报期内存在的盈余异样增添和异样交易，应关注异样交易的真切性、公允性、可连续性及其有关损益能否应界定为非常常性损益等，并考虑能否有必需敦促申请挂牌公司在公然转让说明书中作增补表露。（1）常有问题注册会计师在核查申请挂牌公司申报期内的盈余增添和异样交易时，往常存在以下问题：在剖析申请挂牌公司申报期内盈余增添异样时，缺少对重要

9、比率和趋向的科学预判、对异样改动的深入检查以及多个业务指标间的联动剖析。在审计申请挂牌公司申报期内异样交易时，限制于采纳惯例审计程序采集审计凭证，忽略了对异样交易商业实质的考虑和取证。（2）会计看管关注事项在会计看管工作中，应关注注册会计师能否针对申请挂牌公司申报期内存在的盈余异样增添和异样交易履行了充分、适合的审计程序。申报期内存在盈余异样增添状况在会计看管工作中，应关注注册会计师能否设计了合理的剖析程序，能否对实质性剖析结果的预期值进行了科学的预判，特别包含以下事项：对包含但不限于毛利率、时期花费率、应收账款周转率、存货周转率、预收账款改动率、产能利用率、产销率等影响申请挂牌公司盈余增添的

10、重要财务指标和非财务指标，能否进行多维度的剖析。关于公司申报期内毛利率高于同行业水平，而应收账款周转率、存货周转率低于同行业水平，以及经营性现金流量与净收益脱节的状况能否追究其合理性，辨别申请挂牌公司能否存在收益操控。为了辨别申请挂牌公司能否经过挤占申报期前后的经营成就以美化申报期的财务报表，注册会计师在审计申请挂牌公司申报期财务报表时，能否关注申报期前1至2年的财务报表和申报期财务报表日至财务报表报出日之间申请挂牌公司的财务信息。注册会计师能否关注申请挂牌公司在申报期内的盈余异样增添现象并发布核查建议，如申报期内申请挂牌公司出现较大幅度颠簸的财务报表项目，或营业毛利、净收益的增添幅度显然高于

11、营业收入的增添幅度等状况，并敦促申请挂牌公司在公然转让说明书中作增补表露。申报期内存在异样交易状况，异样交易常常拥有以下特色：一是偶发性；二是交易标的不具备实物形态或对交易敌手而言不拥有合理用途；三是交易价钱显然偏离正常市场价钱。固然这些异样交易支持其发生的各样形式和凭证齐备、审计凭证的回收率较高，但注册会计师对此仍应保持高度的职业思疑态度。注册会计师在审计异样交易的过程中不该仅知足于获得形式上的审计凭证，而应侧重于实质性的专业判断，考虑与上述交易有关的损益能否应界定为非常常性损益等，并敦促申请挂牌公司对上述交易状况在公然转让说明书中作详尽表露。4、关系方认定及其交易注册会计师应当依照中国注册

12、会计师审计准则和证监会会计看管风险提示第2号经过未表露关系方实行的作弊风险的要求，审计申请挂牌公司能否严格依据公司会计准则36号关系方表露和股转系统公然转让说明书格式引导的规定，真切、正确、完好地表露关系方关系及其交易，关注申请挂牌公司能否存在经过未表露关系方实行作弊的行为。（1）常有问题除会计看管风险提示第2号经过未表露关系方实行的作弊风险中提到的审计常有问题，注册会计师审计关系方及其交易往常还存在以下问题：仅限于查阅书面资料以获得申请挂牌公司关系方关系，未实行其余必需的审计程序。忽略对申请挂牌公司在申报期内注销或非关系化的关系方及其商业实质的甄别。忽略对重要关系交易价钱公允性的检查。（2）

13、会计看管关注事项在会计看管工作中，应当关注注册会计师能否采纳会计看管风险提示第2号经过未表露关系方实行的作弊风险中提到的对付举措，并增补考虑：假如存在未表露关系交易迹象，注册会计师应当采纳进一步举措核实能否存在未表露关系方的状况。注册会计师应检查申报期内与申请挂牌公司存在重要、异样交易的交易敌手背景信息，如股东、要点管理人员、业务规模、办公地点等信息，并与已经获得的申报期内申请挂牌公司实质控制人、董事、监事、高级管理人员关系亲密的家庭成员名单互相查对和印证。假如存在申报期内申请挂牌公司关系方注销及非关系化的状况，注册会计师应关注申请挂牌公司能否将关系方注销及非关系化以前的交易作为关系交易进行表

14、露；应辨别申请挂牌公司将原关系方非关系化行为的动机及后续交易的真切性、公允性，以及申请挂牌公司能否存在剥离损失子公司或损失项目以增添公司收益的行为。假如存在申请挂牌公司与控股股东及其控制的公司发生重要关系交易等情况，注册会计师应扩大对关系交易的审计范围，必需时可要求申请挂牌公司及控股股东配合，以核查关系方财务资料。5、收入确认和成本核算在从事公司挂牌审计业务过程中，注册会计师应联合申请挂牌公司所处行业特色，关注收入确认和成本核算的真切性、完好性，以及毛利率剖析的合理性，特别是在辨别和评估作弊致使的收入项目重要错报风险时，注册会计师应当鉴于收入确认存在作弊风险的假设，对不一样种类的交易进行要点关

15、注。（1）常有问题注册会计师在对申请挂牌公司申报期收入确认和成本核算进行审计时，往常存在以下问题：忽略对申请挂牌公司不一样销售模式，特别是创新销售模式下收入确认的剖析。忽略申报期内各期应收账款、预收款项、营业收入和经营活动现金流量等数据之间的逻辑关系，未发现此中的异样状况。忽略对申请挂牌公司申报期内成本核算真切性、完好性和收入成本配比合理性的剖析。忽略同行业公司毛利率剖析，未能发现申请挂牌公司毛利率异样背后的真切原由。（2）会计看管关注事项在履行审计工作时，应关注注册会计师能否有针对性地履行了以下审计程序：申报期内申请挂牌公司在不一样销售模式下的收入确认方式：假如申请挂牌公司采纳经销商或加盟商

16、模式，注册会计师应当关注申请挂牌公司屡次发生经销商或加盟商加入及退出的状况，以及申请挂牌公司申报期内经销商或加盟商收入的最后销售实现状况。同时，应试虑申请挂牌公司收入确认会计政策能否切合公司会计准则及其应用指南的有关规定，包含对不稳固经销商或加盟商的收入确认能否适合、退换货损失的办理能否适合等。假如申请挂牌公司采纳直销模式，注册会计师应当检查销售协议中收入确认条件、退换货条件、款项支付条件等能否能够证明与商品全部权有关的主要风险和酬劳已经发生转移。假如申请挂牌公司存在其余特别交易模式或创新交易模式，注册会计师应当合理剖析盈余模式和交易方式创新对经济实质和收入确认的影响。只有在充分、适合的审计凭

17、证能够证明与商品全部权有关的主要风险和酬劳已经发生转移时，申请挂牌公司才能确认销售收入。在此过程中，注册会计师应侧重从外面独立根源获得审计凭证。假如申请挂牌公司采纳竣工百分比法确认销售收入，注册会计师应当核查申请挂牌公司确认竣工百分比的方式能否合理，从申请挂牌公司内部不一样部门获得资猜中有关信息能否一致，以及竣工百分比能否能够获得客户确认、监理报告、供给商结算票据等外面凭证旁证，必需时能够邀请外面专家辅助。注册会计师应试虑与营业收入有关的报表项目之间的逻辑关系：假如申请挂牌公司应收账款余额较大，或许应收账款增添比率高于销售收入的增添比率，注册会计师应当剖析详细原由，并经过扩大函证比率、增添大客

18、户访谈、增添截止测试和期后收款测试的比率等方式，增强应收账款的实质性测试程序。假如申请挂牌公司经营性现金流量与收益严重不般配，注册会计师应要求申请挂牌公司剖析经营性现金流量与净收益之间产生差别的原由，并逐项查对差别能否合理。注册会计师应当关注申请挂牌公司申报期内成本核算的真切性、完好性和收入成本配比的合理性，详细包含：申请挂牌公司成本核算的会计政策能否切合申请挂牌公司实质经营状况。假如申请挂牌公司毛利率与同行业公司对比显然偏高且与行业发展状况不符、存货余额较大、存货周转率较低，注册会计师应核查申请挂牌公司能否存在经过少转成本虚增毛收益的行为。如，申请挂牌公司为知足高新技术公司认定条件，将应计入

19、生产成本项目的支出在管理花费的研发花费中核算和列报。注册会计师应核查申请挂牌公司能否向实质控制人及其关系方或其余第三方转移成本，以降低期末存货和当期营业成本。注册会计师应进行截止测试，检查申请挂牌公司能否经过调理成本确认时期在各年度之间调理收益。假如申请挂牌公司报告期毛利率改动较大或许与同行业挂牌公司均匀毛利率差别较大，注册会计师应当采纳定性剖析与定量剖析相联合的方法，从申请挂牌公司行业及市场变化趋向，产品销售价钱和产品成本因素等方面对申请挂牌公司毛利率改动的合理性进行核查。6、主要客户和供给商注册会计师应当核查申报期内申请挂牌公司能否为主要客户成立客户档案，确立其授信额度，并在授信额度内对客

20、户供给赊销；核查申请挂牌公司能否成立合格供给商名录，能否在合格供给商名录内选择供给商；能否对申请挂牌公司主要客户和供给商状况进行核查，并依据重要性原则进行实地走访或电话访谈，将有关状况记录于审计工作稿本。（1）常有问题核实主要客户和供给商信息是注册会计师履行公司挂牌审计业务一项特别重要的程序，注册会计师在核查中往常存在以下问题：未对申请挂牌公司或主办券商供给的主要客户和供给商信息履行必需的审计程序以核实其真切性。未对获得的主要客户和供给商信息保持必需的职业思疑态度，未辨别出关系方或许存在异样的客户和供给商。第三，未对审计中发现的拜托采买、会合销售等名义采买、销售业务的真切性履前进一步审计程序。

21、（2）会计看管关注事项会计看管关注事项在会计看管工作中，应关注注册会计师能否有针对性地履行了以下审计程序：对申请挂牌公司主要客户和供给商（如前五名客户或供给商）状况进行核查，获得客户或供给商的工商登记资料；或进行网上核查，关注客户的注册地点、股东、实质控制人、高管、注册资本、成即刻间，关注行业与所购置产品的般配关系。依据重要性原则，对主要客户和供给商进行实地走访或电话访谈，并记录于审计工作稿本。特别注意甄别客户和供给商的实质控制人及要点经办人员与申请挂牌公司能否存在关系方关系。对照历年主要客户和供给商名单，对报告期新增的主要客户核查其基本状况，必需时经过实地走访等方式核实其交易的真切性；关于与

22、原有主要客户、供给商交易额大幅减少或合作关系撤消的状况，应关注变化原由。假如注册会计师直接从与申请挂牌公司有业务来往的客户或供给商处获得审计凭证存在困难，在不违犯中国注册会计师职业道德守则对注册会计师独立性有关规定的前提下，能够要求申请挂牌公司以适合方式或许邀请第三方检查机构进行背景检查以帮助注册会计师获得审计凭证。注册会计师应关注申请挂牌公司与主要客户交易的真切性，客户所购货物能否有合理用途、客户的付款能力和货款回收的实时性，以及供给商的真切性和供货根源。7、财产清点和财产权属注册会计师应关注存货和其余财产的真切性以及减值准备计提能否充分，认识申请挂牌公司能否成立主要财产的按期清点制度，包含

23、清点频次、清点履行人、监盘人等，清点结果能否形成书面记录；注册会计师应在存货清点现场实行监盘，并对期末存货记录实行审计程序，以确立其能否正确反应实质的存货清点结果。（1）常有问题履行监盘程序和核实财产权属是注册会计师在公司挂牌审计业务中应特别重视的审计程序，注册会计师审计中主要存在以下问题：忽略异地寄存或由第三方保存或控制的存货。忽略申报期第1年年终存货余额的审计。忽略钱币资本的受限状况，忽略房子及建筑物、交通工具、矿权等财产权属的抵押、质押状况。未能正确判断自己对财产监盘的专业胜任能力，未能实时邀请专家履行监盘工作。混杂申请挂牌公司清点和注册会计师监盘之间的不一样责任。（2）会计看管关注事项

24、在会计看管工作中，应关注注册会计师能否有针对性地履行以下审计程序：假如存在异地寄存和由第三方保存或控制的存货，注册会计师应当针对申请挂牌公司实质状况，履行异地清点或向第三方发函等审计程序。假如注册会计师在申报期第1年结束后接受拜托担当申请挂牌公司的注册会计师，可能没法对申请挂牌公司第1年年终的存货实行监盘，注册会计师应试虑可否实行有效代替程序（包含获得、使用并评估前任会计师的监盘结果）以获得充分、适合的审计凭证，不然注册会计师应试虑上述状况对审计建议的影响。在进行银行函证时，关注能否存在受限钱币资本；关于房子及建筑物、交通工具、矿权等财产的监盘，注册会计师除实地查察外，应同时查察财产权属证明原

25、件，认识能否设定对外抵押，并获得复印件作为工作稿本；关于正在办理权属证明的大额财产，注册会计师应认识权属证明办理状况，确认能否存在权属纠葛或实质性阻碍。假如实行监盘程序确有困难，注册会计师应试虑可否实行有效代替程序（包含邀请专家进行监盘程序）以获得充分、适合的审计凭证，不然注册会计师应试虑上述状况对审计建议的影响。注册会计师应当关注申请挂牌公司不一样时期寄存存货的库房改动状况，以确立申请挂牌公司清点范围能否完好，能否存在因库房改动未将存货归入清点范围的状况发生。8、钱币资本注册会计师应充分关注申请挂牌公司现金进出管理制度能否完美、有效，以及大额现金进出交易的真切性；同时，关注银行存款余额及其发

26、生额，特别是大额异样资本转账的合理性。（1）常有问题注册会计师在对公司挂牌公司钱币资本进行审计时，往常存在以下问题：忽略对申请挂牌公司申报期内大额现金进出交易真切性的审计，未能针对现金进出交易获得充分、适合的审计凭证。未将对钱币资本特别是现金进出交易的审计，和申请挂牌公司与钱币资本有关的内部控制设计和履行的有效性测试联合起来。对申报期内银行询证函等外面凭证的获得不够重视。将钱币资本的审计简单等同于申报期内钱币资本余额的确认。（2）会计看管关注事项在会计看管工作中，应关注注册会计师能否针对申请挂牌公司的实质状况，实行必需的审计程序，获得充分、适合的审计凭证：注册会计师在对申请挂牌公司大额现金进出

27、交易进行审计时，应当：关注大额现金使用范围能否切合现金管理暂行条例的规定；以收取现金方式实现销售的，应查对付款方和付款金额与合同、订单、出库单能否一致，以确立款项的确由客户支付；必需时，向现金交易客户函证申报期内各期收入金额，以评估现金收入的发生和完好性认定能否适合。注册会计师在对与申请挂牌公司申报期内钱币资本有关内部控制履行有效性进行测试时，应当：评论申请挂牌公司能否已按现金管理暂行条例明确了现金的使用范围及办理现金进出业务时应恪守的规定，已依据支付结算方法及有关规定拟订了银行存款的结算程序，有关内部控制的设计能否合理；对申报期内现金的进出、花费的开销和备用金的管理等按规定的审批权限、支取流

28、程和程序作要点抽查；复核银行存款余额调理表，查对换节项的合理性，同时联合期后回款(付款)状况考证银行存款余额调理表项目的真切性；在选用申报期内钱币资本控制测试样本时要增添审计程序的不行预示性，慎重选用样本，仔细对待抽样发现的异样。注册会计师在履行与钱币资本有关的实质性审计程序时，不该仅限制于银行函证、现金清点和检查银行存款余额调理表等惯例审计程序，还应当联合申请挂牌公司申报期内的销售、采买交易等状况，适合运用剖析性程序以辨别风险：申报期内开户银行的数目及散布与申请挂牌公司实质经营的需假如否一致；银行账户的实质用途能否合理，特别关注申报期内大额资本来往和新开账户；申报期内注销账户原由，防备因申请挂牌公司注销账户而降低注册会计师对该账户的风险预期等；联合对利息收入和银行手续费的审计，剖析申请挂牌公司钱币资本余额和交易的合理性。注册会计师应转变余额审计观点，重视查对申请挂牌公司申报期内银行交易：设定重要性水平，分账户详尽查对申报期内重要大额交易；要求申请挂牌公司供给加盖银行印章的对账单，必需时能够从头向银行获得对账单，以获