01-07审计模考班讲义

1、三、简答题（本题型共 6 小题共 36 分。点两位后四舍五入）中的金额有小数点的保留两位小数，小数2.存货监盘A会计师首次接受委托审计甲公司 2013 年度财务报表，甲公司主要从事小型电子产品的制造和销售。审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：（1）审计项目组在盘点开始前实施现场观察时，向管理层取得所不属于甲公司的存货的有关资料，与相关的合同、协议核对规格、数量，并向存货的所有方函证。项目组对函证结果表示满意，认为无需针对这部分存货实施其他审计程序。规定14P254 需要特别关注的情况对所不属于被审计的存货通俗目标：弄清具体情况，确保不被盘点，会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单

2、独存放、标明，且未被纳入盘点范围。情况（1）不恰当。审计项目组还应当观察这些存货的实际存放情况，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。（2）针对电子产品科技含量高、技术进步快的特点，审计项目组拟在设计和实施监盘程序时特别侧重存货的所认定风马牛不相及/容易过时、容易被淘汰/跌价准备。情况（2）不恰当。技术进步可能导致电子产品过时，从而导致存货价值更容易发生高估。项目组应侧重存货过时和陈旧设计和实施监盘程序。（3）实施现场监盘时，审计项目组关注的内容包括截止日已确认为销售但尚未装运出库的商品所不属于被审计了是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日资产负债表日的存货账面余额中。情况（3）恰

3、当。规定会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：截止原则1）所有在截止日以前入库的存货截止日在库项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计2）任何在截止日期以中。库的存货截止日不在库项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计中。所有截止日以前装运出库的存货截止日不在库商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货截止日在库项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。5）所有已确认为销售但尚未装运出库的商品所不属于被审计在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；是否均未包括6）所有已为

4、购货但尚未入库的存货所属于被审计是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计7）在途存货和被审计中。直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理弄清在途期间所归属再做处理。截止地点会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。截止技术在存货入库和装运过程中采用连续的凭证时的凭证，会计师应当关注截止日期前的最会计师应当列出截止日期以前的最后。如果被审计没有使用连续。如果被审计后几笔装运和入库使用运货车厢或拖车进行、或验收入库，会计师应当详细列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车，并各自的存货状况。（4）A会计师针对抽盘盘点？抽样盘点？过程中发现的 1 个样本表明是在抽样项目存在的

5、盘点错误事实错报，要求甲公司在盘点中进行了更正。A会计师对抽盘结果表示满意，不再实施其他审计程序表明没有推断总体错报就接受了总体。情况（4）不恰当。抽盘过程中发现的错误很可能意味着甲公司的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和程度。（5）因出现严重的天气，审计项目组成员未能按计划在 2013 年 12 月 31 日到达某重要存放地点实施监盘。经与管理层协商，改在 2014 年 1 月 5 日实施监盘，并对资产负债表日至盘点日之间的存货变动情况实施审计程序。规定如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。情况（5）恰当。会计

6、师应当另择日提示存货监盘要要求：。（1）根据审计准则的要求A会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；对在库的期初存货项目的计价实施审计程序；对已销售的存货,通过毛利和存货截止实施审计程序。（2）假定事项（1）至（5）均为独立事项，简明理由或改进建议。审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，（1）A会计师针对存货期初余额应当实施的审计程序有：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；对期初存货项目的计价实施审计程序；对毛利和存货截止实施审计程序。（2）情况（1）不恰当。审计项目组还应当观察这些存货的实际存放情况，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。

7、情况（2）不恰当。技术进步可能导致电子产品过时，从而导致存货价值更容易发生高估。项目组应侧重存货过时和陈旧设计和实施监盘程序。情况（3）恰当。情况（4）不恰当。抽盘过程中发现的错误很可能意味着甲公司的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和程度。情况（5）恰当。3.收入确认14 年P186-189U 会计师于 2013 年 12 月接受了甲公司 2013的上市公司，主要经营计算机硬件的集成、年度财务报表的审计业务。甲公司系公开销售与安装调试，适用的要求：税率为 17%。A会计师是 U指派的项目。（1）针对事项（1）和（2），分别A会计师能否同意甲公司将相关交易确认的营业收入，

8、简明理由，在不同意的情况下A会计师应如何处理。（2）针对事项（2）和（3），分别所述交易存在的舞弊迹象，简明理由（3）针对事项（4），说明 A由。会计师是否应当认为甲公司存在特别风险，简明理A会计师从甲公司的 2013 年 12 月份营业收入明细表中选择表明已确认收入了部分业务实施细节测试。具体资料如下（货币：万元）。（1）事项（1）不能同意确认收入。根据审计说明（1），甲公司在设备试运行 30 天后才能确认收入。由于客户验收日期为 12 月 3 日，距 2013 年末已务报表。30 天。应建议甲公司调整财事项（2）不能同意确认收入。甲公司在未向客户提交商品的情况下确认收入，不符合收入确认政策

9、，A（2）会计师应要求甲公司冲销已确认的收入。事项（2）存在舞弊迹象。甲公司早于合同约定的日期发货，将货物发往客户以外的其他地点，存在舞弊迹象。事项（3）存在舞弊迹象。应收款项的付款与重复发货都属于舞弊的迹象。（3）方不一致，根据同一份销售合同事项（4）应当认为甲公司存在特别风险。会计师应当将超出正常经营过程的关联方交易导致的错报风险评价为特别风险。客户发货日期客户验收日期收款日期收款金额确认收入审计说明乙公司2013/11/152013/12/32013/12/31300800（1）丙公司2013/12/272014/1/102013/12/1624572100（2）丁公司2013/12/2

10、62013/12/272013/12/2810531800（3）戊公司2013/12/312013/12/312013/12/3170206000（4）审计说明合同约定金额 936 万元（含税，下同）不含税 800。按合同约定，乙公司应在签订合同后支付 100 万元，验收设备后支付 200 万元，试运行 30 天后支付 636 万元。不能同意确认收入。客户验收日期为 12 月 3 日见表，距 2013 年末已 30 天。应建议甲公司调整财务报表。客户丙公司采用预付款13 年 12 月 16 日收款/见表的方式订购一套计算机设备。合同约定的发货日期为 2014 年 1 月 9 日实际发货日期 2

11、013 年 12 月 27 日/早于合同约定的发货日期发货/舞弊迹象。甲公司将商品发往客户所在地的长途汽车站寄存将货物发往客户以外的其他地点/舞弊迹象，根据发货凭证2013 年 12 月 27 日确认收入，并于合同规定日期提交给客户。不能同意确认收入。甲公司在未向客户提交商品的情况下确认收入，不符合收入确认政策，A会计师应要求甲公司冲销已确认的收入。存在舞弊迹象：早于合同约定的日期发货，将货物发往客户以外的其他地点甲公司于 2013 年 12 月 26 日向丁公司发出合同要求的商品，丁公司已于 12 月27 日验收该批商品，甲公司声称已收到丁公司人代为支付的货款 1053 万元，并确认了收入，但甲公司又于 12 月 29 日向