CSS-综合成本分析报告

1、WMC 综合成成本管理理分析报报告引言从20001年77月至112月， WMMC输入入了这六六个月的的成本数数据。输输出的主主要表格格有：20011年第三三季度和和第四季季度的资资源期间间比较分分析（编编号A11，1份份）；20011年第三三季度和和第四季季度的成成本对象象期间比比较分析析（编号号B1份份）；20011年第三三季度和和第四季季度的部部门期间间比较分分析（编编号C11份）；20011年7月月至122月的部部门核算算表（编编号D11至D66，6份份）；20011年7月月至122月的资资源核算算表（编编号E11至E66，6份份）；20011年7月月至122月的作作业核算算表（编编号F

2、11至F66，6份份）；20011年20001年年7月至至12月月的成本本对象核核算表（编号GG1至GG6，66份）；20011年7月月至122月营业业部单位位产品平平均销售售成本月月变化趋趋势图（编号HH1，11份）；20011年7月月至122月营业业部各销销售地区区单位产产品销售售成本比比较图（编号II1至II6，66份）；20011年7月月至122月营业业部各销销售地区区单位产产品销售售成本表表（编号号J1至至J6，6份）；20011年7月月至122月质量量成本月月变化图图（编号号K1，1份）；20011年7月月至122月营业业部单位位销售量量的资源源消耗表表（编号号L1至至L6，6份）

3、；20011年7月月至122月成本本对象核核算表(编号MM1至MM6，66份）- 单位位产量的的直接材材料、直直接费用用和间接接费用的的消耗。根据以上上的数据据表和图图，作出出以下WWMC 20001年下下半年的的成本分分析和220022年成本本管理持持续改进进的要求求。目的的是：评估WMMC 目目前的成成本结构构状况；指出WMMC 目目前的成成本管理理存在问问题；提出WMMC 改改进成本本管理的的建议和和目标。以下的分分析是基基于20001年年下半年年的生产产经营情情况（见见表T11-1，表T11-2）：表T1-1摩托车发动机壳体总产量21,3376辆辆10,3365台台7,3113件总人工

4、小小时131,1599小时19,9947小小时43,5568小小时总销售量量22,9922辆辆表T1-2摩托车（辆）7月8月9月10月11月12月合计产量2,34463,78805,21153,62233,47702,944221,3376销售量3,30094,00065,14434,37792,85593,222622,9922WMC 目前的的成本结结构状况况诊断部门成本本结构分分布（见见表T22-1）表T2-1三大部部门资源源结构分分布表 （单单位：元元）部门7月8月9月10月11月12月每月平均均总金额3196601333149964663159916553257779443263362

5、88390330511332115500生产部20.005%17.448%17.005%17.003%15.991%10.228%16%配套部5.333%13.117%6.255%6.133%6.455%6.988%7%营业部59.227%56.779%66.228%65.228%67.882%68.005%64%合计84.665%87.444%89.558%88.444%90.118%85.331%88%注：部门门每个百百分点 = 3332115500/1000% = 3332115.550加权平均均计算举举例，319660133*200.055%+3314996466*177.488%+3

6、315991655*177.055%+ 325577994*117.003%+326636228*115.991%+390030551*110.228%生产部 = = 116%319660133+311496646+315591665+3325777944+322636628+390030551结论：从从以上加加权平均均总和888%看看，营业业部、生生产部、配套部部是WMMC资源源占用最最大的前前三个部部门，共共计2,9222,9664元（=月平平均总额额332215550*888%）。因此此，WMMC 的的成本控控制重点点主要在在这三个个部门。由于营营业部占占总运营营成本（不含原原材料成成本

7、）的的64%，为第第一位，因此这三三个部门门的控制制重点应应在营业业部。资源成本本结构分分布（见见表T22-2）表T2-2资源成成本结构构分布表表（单位位：百万万元）资源7月8月9月10月11月12月每月平均均总金额13.44518.55723.88318.22119.00317.77018.446直接材料料76.225%83.004%86.774%82.111%82.885%77.995%82.001%直接费用用4.899%3.088%2.355%3.166%2.800%2.366%2.999%间接费用用0.411%1.466%0.299%0.400%0.388%0.666%0.599%质量

8、费用用1.077%2.022%1.022%0.444%1.466%1.977%1.333%销售费用用13.117%8.022%7.855%11.332%10.336%13.448%10.443%管理费用用2.811%1.333%0.944%1.544%1.144%2.544%1.622%财务费用用1.377%1.033%0.800%1.011%1.000%1.055%1.022%合计100%100%100%100%100%100%100%注：资源每每个百分分点 = 188.466/1000% = 118.446万元元结论：从从以上加加权平均均看，直直接材料料、销售售费用、直接费费用是前前三大费

9、费用，由由于WMMC是每每半年和和有长期期合作关关系的供供应商签签定固定定价格的的采购合合同，因因此直接接材料费费用不会会有很大大的控制制空间。而由于销销售费用用是占WMCC整个费费用的第第二位（10.43%），而而且是可可控的，因此销销售费用用是控制的重点，这与表表T2-1的结结论是一一致的。作业成本本结构分分布（见见表T22-3）表T2-4作业成成本结构构分布表表（单位位：万元元）作业7月8月9月10月11月12月每月平均均总金额5.58827.0086.9337.4117.14411.66465.778发动机零零件采购购21.112%23.003%22.779%22.119%14.114

10、%14.888%20.003%车体件零零件采购购78.888%76.997%77.221%77.881%85.886%85.112%79.666%合计100%100%100%100%100%100%100%注：作业每每个百分分点 = 655.788/1000 = 65578元元由于发动动机零件件采购和和车体件件零件采采购均是是狭义的的采购作作业，其其总成本本为6557,8800元元。该成成本不算算高，暂暂时不在在控制之之列。成本对象象成本结结构分布布（见表表T2-4）表T2-4成本对对象成本本结构分分布表（单位位：百万万元）成本对象象7月8月9月10月11月12月每月平均均总金额13.4451

11、8.55723.88318.22119.00317.77018.446产品79.227%86.776%88.993%85.111%85.337%80.559%84.882%质量1.577%2.377%1.399%0.788%1.733%2.288%1.688%销售地区区12.444%7.499%7.266%10.887%10.000%13.117%9.944%人力资源源0.911%0.699%0.477%0.533%0.600%1.700%0.799%资金占用用1.388%1.033%0.800%1.022%1.011%1.055%1.022%效率2.533%1.022%0.688%0.688

12、%0.755%0.377%0.922%其他1.900%0.644%0.477%1.011%0.544%0.844%0.833%合计100%100%100%100%100%100%100%注：成本对对象每个个百分点点 = 18.46/1000% = 188.466万元结论：从从以上加加权平均均看，产产品纯生生产成本本占844.822%，两两大管理理不善成成本（质质量和效效率）平均占了了2.66%（= 1.68%+0.92%），即即每月448万元元。由于于这两项项管理不不善成本本是影响响WMCC发展的的根本性性因素，因此必必须重视视对这两两项成本本的控制制。另外外，从表表中看到到资金占占用成本本平

13、均占占了1.02%（最高高是7月月的1.38%，最低低是9月月的0.80%），因因此应提提高存货货的周转转率,降降低资金金占用成成本。WMC 成本管管理分析析20011年第三三季度和和第四季季度的管管理不善善成本期期间比较较分析表T3-1成本对象象第四季度度第三季度度差异变化%质量成本本8743367.599847778.88-11004111.299-11.21% 预防防成本1124471.871249950.97-124479.10-9.999% 鉴定定成本1804460.031688851.79116008.2246.877% 内部部故障980442.7711419913.13-4388

14、70.42-30.91% 外部部故障4833392.985490062.99-656670.01-11.96%效率成本本3332247.926913397.48-35881499.566-51.80% 非正正常效率率损失1514400.762014456.22-500054.46-24.85% 正常常效率损失失1818847.164899942.26-30880955.100-62.88%合计120776155.511167661766.366-46885600.855-27.95%注注：差异异 = 第四季季度 - 第三三季度，变化% = 差异/第三季季度从表T33-1分分析，WWMC 的两大

15、大管理不不善成本本在第四四季度比比第三季季度总体体下降了了合计227.995%，其中质质量内部部故障下下降了330.991%，非正常常效率成成本损失失下降了了24.85%。从表表T3-2和表表T3-3分析析，这种种下降是是真正有效效的：11）单位位工时的的质量内内部故障障成本第第四季度度比第三三季度下下降了220%；2）单位工工时的非非正常效效率损失失成本第第四季度度比第三三季度下下降了113%。表T3-27月8月9月7-9月月合计10月11月12月10-112月合合计摩托车产产量数234663780052155113441362333470029422100335摩托车总总工时2041122

16、51552275999731663203226188884187886579996发动机产产量数25499119882251159988188339971487743677发动机总总工时58955315442978812022724566241663048879200壳体总工工时5372274700643991928814117771344130336242887总工时合合计3167793577763701161044471268999284334348770902003质量内部部故障成成本1419913980442单位工时时的质量内部部故障成成本1.3551.088效率成本本：6913397

17、3332247 非正常常效率损损失20144551514400 正常效效率损失失48999421818847单位工时时的效率成本本：6.6113.699单位工时时的非正正常效率损损失成本本：1.9221.677单位工时时的正常效率损损失成本本：4.6992.011表T3-3第四季度度比第三三季度减减少单位位工时成成本差异金额额（元）百分比质量内部部故障成成本-0.227155-20%效率成本本-2.992377-44% 非正常常效率损损失成本本-0.224999-13% 正常效效率损失失成本-2.667388-67%第四季度度比第三三季度减减少摩托托车的百百分比-20.73%第四季度度比第三三

18、季度减减少工时时的百分分比-13.65%质量成本本分析表T3-4 质质量成本本各月平平均分析析 （单位：万元）7月8月9月10月11月12月每月平均均质量预防防成本3.6775.3663.4553.5663.2224.4773.966质量鉴定定成本4.9007.2004.7884.1995.6558.2115.822质量内部部故障损损失成本本4.0005.5554.6333.5223.2223.0664.000质量外部部故障损损失成本本8.60025.99720.3332.95520.77524.66317.220总质量成成本21.11744.00833.11914.22232.88440.3

19、3730.998表T3-5 质质量成本本结构比比例分析析 （单位位：万元元）每月平均均半年合计计占总质量量成本质量预防防成本3.96623.77612.778%质量鉴定定成本5.82234.99218.778%质量内部部故障损损失成本本4.00024.00012.992%质量外部部故障损损失成本本17.220103.2055.552%总质量成成本30.998185.88100%表T3-6质量量外部故故障损失失成本的的资源费费用分析析 （单单位：万万元）7月8月9月10月11月12月月平均比例售后人员员工资1.9551.9882.0111.8771.7661.7551.89910.997%修理费

20、0.3442.2880.2220.111000.49992.866%差旅费2.0551.3882.5772.1660.9110.9111.66699.677%质量三包包费3.18819.00913.227-2.33517.22721.00311.99269.227%其他1.0661.2442.2661.1660.8110.9441.2447.244%质量外部部故障损损失成本本8.60025.99720.3332.95520.77524.66317.220100%表T3-7质量量预防成成本的资资源费用用分析 （单单位：万万元）7月8月9月10月11月12月月平均比例质量管理理人员工工资2.999

21、2.9442.8772.9332.8332.9332.922 73.770%质量培训训费00.1990.4770.25500.4880.233 5.866%差旅费0.3990.3660.0440.2660.3000.9110.388 9.522%供方审核核费0.166000000.033 0.677%体系审核核认证费费01.70000000.288 7.166%其他0.1330.1770.1110.1110.1110.1000.122 3.088%质量预防防成本3.6775.3663.4993.5553.2444.4223.966 100%结论:从从T3-4、T33-5、T3-6、T3-7看,

22、 质量预防防成本%+质量量鉴定成成本% = 331.556% 330%，而且质质量预防防成本%100%, 说明质质量预防防成本和和质量鉴鉴定成本本的投入入在质量量合适区区域，质质量预防防成本是是固定成成本；但: 质质量内部部故障损损失成本本%+质质量外部部故障损损失成本本% = 688.444%770%，所以质质量成本本应在质质量合适适区域;由于质量量外部故故障损失失成本(55.52%)为质质量内部部故障损损失成本本(122.922%)的的4.33倍，以及质质量三包包费占总总质量外外部故障障损失成成本的669.227%，说明产品品在三包包期内的的包修、包换或或包退零零部件的的情况较较严重，因此

23、：1）质质量检验验部应认认真分析析产品质质量原因因，并检讨从材材料进厂厂至产品品出厂整个个过程检检验不严严的问题题，确定定是否应应该增加加预防成成本和鉴鉴定成本本；2）质量部部（质量量体系管管理部）应检查查是否检检验流程程需要改改善，把把严把各各个环节节的质量量检验关关作为下下一个阶阶段的工工作重点点。广义采购购成本分分析表T3-4 （单位：万元）7月8月9月10月11月12月每月平均均A狭义义采购成成本A1、发发动机零零件采购购1.1886.2441.5881.6441.0111.73313.118A2、车车体件零零件采购购4.40020.8845.3555.7776.1339.91152.

24、440小计 (A = A11+A22) 5.58827.0086.9337.4117.14411.66465.778占总狭义义采购成成本16%36%17%30%18%23%25%B因不不良采购购原因而而增加的的管理不不善成本本B1、质质量成本本12.66735.22124.8847.81123.00531.007134.65（占总质质量成本本）60%80%75%55%70%77%72%（总质量量成本）21.11244.00133.11214.22032.99240.336185.73B1占采采购管理理不善成成本68.004%B1占总总广义采采购成本本51.006%B2、效效率成本本10.221

25、6.2553.2444.2113.5771.83329.331（占总效效率成本本）30%33%20%34%25%28%29%（总效率率成本）34.00318.99416.22012.33814.2276.555102.38B2占采采购管理理不善成成本14.881%B2占总总广义采采购成本本11.111%B3、资资金占用用成本5.5775.7445.7225.5775.7775.58833.994（占资金金占用成成本）30%30%30%30%30%30%30%（总资金金占用成成本）18.55619.11319.00618.55719.22218.559113.13B3占采采购管理理不善成成本17

26、.115%B3占总总广义采采购成本本12.887%小计(BB = B1+B2+B3) 28.445 47.220 33.880 17.559 32.338 38.448 197.90 占总广义义采购成成本84%64%83%70%82%77%75%合计 (A+BB)34.003 74.228 40.773 25.000 39.552 50.112 263.68 说明：因不良采采购原因因而增加加的质量量成本占占总质量量成本的的比例是是根据质质量检验验部判定定的各部部门内外外部质量量故障成成本及鉴鉴定成本本总和所所占的比比例来确确定的；因不良采采购原因因而增加加的效率率成本占占总效率率成本的的比例是

27、是由企管管部来判判定，其其组成包包括因材材料未及及时供应应所造成成的停工工和产能能浪费的的损失；因不良采采购原因因而增加加的资金金占用成成本占总总资金占占用成本本的比例例是由财财务部来来判定，其计算算方式为为：总资金占占用成本本= 当当月月末末总库存存（材料料、半成成品、产产品）余余额x 内部利利息率；占资金占占用成本本比例 = 当当月月末末材料总总库存余余额x 内部利利息率/总资金金占用成成本。从表T33-4看看，因不不良采购购原因而而增加的的管理不不善成本本占总广广义采购购成本的的75%，即每每元的狭狭义采购购成本对对应于33元由采采购原因因所导致致的管理理不善成成本。而而在总的的采购管管

28、理不善善成本（1977.900万元）中，质质量成本本占了668.004%，资金占占用成本本占了117.115%，效率成成本占了了14.81%。从中中反映出出必须加加强质量量管理，完善IISO990000质量体体系中关关于采购购过程的的质量管理理。另外外，我们们可以得得出以下下反映广广义采购购成本分分别占总总质量成成本、总总资金占占用成本本和总效效率成本本权数的的经验公公式：广义采购购成本= 狭义义采购成成本+总总质量成成本x772%+总资金金占用成成本x330%+总效率率成本xx29%营业部销销售地区区成本分分析由于营业业部是WWMC整整个资源源耗用占占加权平平均644%的部部门，而而且四个个

29、业务科科负责不不同的销销售地区区，因此此应按照照销售地地区成本本进行核核算，以以确定每每个销售售地区的的成本效效益状况况，使每每一项销销售费用用的投入入都能够够发挥其其作用。单位销售售量的销销售地区区成本从营业部部单位产产品平均均销售成成本月变变化趋势势图（编编号H11）看到到，9月月份平均均销售地地区成本本最低为为每台3336.226元，而122月份平平均销售售地区成成本最高高为每台台7222.800元。从从表T33-5分分析，220011年下半半年的整整个营业业部平均均销售地地区成本本是每台台4800.288元，即即每卖出出一台摩摩托车，WMCC需要支支付每台台4800.288元的销销售地

30、区区成本。表T3-57月8月9月10月11月12月合计销售地区区成本（万元)167.39139.12172.94197.94190.34233.1711000.9摩托车销销售量（辆）3,30094,00065,14434,37792,85593,222622,9922单位销售售地区成成本（元元)505.86347.28336.26452.02665.76722.78480单位销售售量的总总资源消消耗成本本分析从表T33-6看看到每台台4800.288元的销销售地区区成本的的费用贡贡献，其其中单位位销售量量的各项项资源消消耗的加加权平均均数最高高是广告告费2000.999和运运杂费1114.88

31、元元。营业业部门应应对这两两项费用用产生的的合理性性进行调调查，包包括：11）影响响广告费费有效投投入的销销售地区区弹性系系数是多多少？22）影响响运杂费费变化的的转仓所所导致的的非正常常效率损损失成本本是多少少？表T33-6（单位位：元）7月8月9月10月11月12月总销售量量摩托车销销售量（辆）3,30094,00065,14434,37792,85593,222622,9922资源名称称：每月平均均百分比工资25.11719.33415.00717.7726.11924.33820.4474%运杂费120.635.883129.4596.991153.23174.37114.8824%促

32、销奖21.88325.33434.44815.44415.77214.00522.2205%广告费221.01201.9591.447255.24192.86287.41200.9942%仓租27.99223.66118.22721.55233.11216.55822.8835%其他89.33341.22147.00245.22244.6420698.77921%合计505.86347.28336.26452.01655.76722.79480100%运杂费中中的非正正常效率率损失成成本分析析表T3-77月8月9月10月11月12月合计销售地区区成本（万元)167.39139.12172.94

33、197.94190.34233.1711000.9摩托车销销售量（辆）3,30094,00065,14434,37792,85593,222622,9922运杂费（万元)39.991 14.335 66.558 42.444 43.881 56.225 263.33 其中非正正常效率率损失（万元)3.877 3.588 5.522 2.211 1.788 0.000 16.995 每台非正正常效率率损失11.770 8.933 10.772 5.055 6.233 0.000 7.400 7月8月9月10月11月12月平均非正常效效率损失失占运杂杂费比例例9.700%24.991%8.288%

34、5.211%4.077%0.000%6.444%资金占用用成本分分析表T3-8 （单位：万元）7月8月9月10月11月12月合计比例总资金占占用成本本18.555 19.117 19.117 18.555 19.117 18.554 113.13 100%原材料占占用8.366 11.554 10.002 9.700 11.000 12.229 62.991 55.661%半成品占占用0.922 0.688 0.711 0.577 0.533 0.522 3.922 3.477%成品占用用6.211 4.700 6.099 6.411 5.888 5.099 34.339 30.339%应收帐

35、款款占用3.066 2.244 2.344 1.877 1.766 0.644 11.991 10.553%摩托车单单位纯生产成成本的各月比比较根据20001年年7月至至12月月成本对对象核算算表(编编号M11至M66，6份份)- 单位产产量的直直接材料料、直接接费用和和间接费费用的消消耗，我我们制作作了表TT3-77。由于于产品的的纯生产产成本在在原材料料费用固固定的情情况下应应该是不不变的，但在WY1125系系列/WWY1225-115，最最大误差差为3.76%，具体体是：8月份的的单辆摩摩托车加加工小时时=2999.112加工工小时/80 辆 = 3.74小小时/辆辆9月份的的单辆摩摩托

36、车加加工小时时= 3338.17加加工小时时/1000 辆辆 = 3.338小时时/辆10月份份的单辆辆摩托车车加工小小时=4458.25加加工小时时/400 辆 = 111.446小时时/辆可以看到到WMCC在100月份加加工WYY1255系列/WY1125-15时时有异常常的延时时问题。因此，最大误误差定在在什么百百分比内内才合理理，这个个问题由由WMCC财务部部门研究究确定。表T3-9摩托车名名称7月8月9月10月11月12月平均值最大误差WY1000系列列/WYY1000-2245442454423766239882376623511240222.199%WY1000系列列/WYY10

37、00T-22手刹320003191132100320000.300%WY1000系列列/WYY1000T-22脚刹3234432166322550.288%WY1225系列列/WYY1255-6自自配四档档288992823328588285771.133%WY1225系列列/WYY1255-6外外购四档档2651126466269552633326533265661.488%WY1225系列列/WYY1255-6自自配五档档288112904428155286771.300%WY1225系列列/WYY1255-7HHJ313883160031288316443134431099313990.800%WY1225系列列/WYY1255-7FFT311113131130699314113087730888310551.188%WY1225系