产品成本计算方法及其分析

1、第七章 成本核核算本章内容容是新增增加的，学习时时要重点点把握以以下方面面：一是是生产成成本的核核算；二二是生产产成本在在完工产产品和在在产品之之间的分分配；三三是产品品生产成成本分析析。虽然然原来教教材中对对于收入入、费用用和利润润，费用用的内容容有一点点这方面面的内容容，但是是今年的的教材把把这部分分内容细细化了，学习时时要注意意第二节节、第三三节和第第五节。成本核核算主要要是存货货的成本本核算。第一节 成本核核算的要要求和一一般程序序一、成本本核算的的要求（一）严严格执行行企业会会计准则则规定的的成本计计量要求求（二）正正确划分分各种成成本耗费费的界限限【注意意这里看看着其实实很简单单，

2、但是是在做综综合题的的时候保保证不出出错也是是很难得得的。】1、正确确划分存存货成本本与期间间费用的的界限购买材料料、购买买产品或或提供劳劳务过程程中形成成了存货货的成本本，存货货的成本本由产品品负担的的；但是是期间费费用是从从收入中中得到补补偿的经经济利益益的流出出。期间间费用不不应由产产品或者者劳务负负担，直直接计入入当期损损益。2、正确确划分各各期的成成本界限限采用的权权责发生生制还要要考虑到到受益的的原则，现在购购买的材材料并不不一定都都要计入入本期的的产品受受益对象象上去，可能要要以后才才计入产产品成本本。本期期受益的的才可以以计入本本期产品品耗费，如果本本期不受受益以后后期受益益，

3、那么么，什么么时候受受益计入入什么时时候的当当期的产产品成本本。3、正确确划分各各种产品品的成本本界限在领用材材料或耗耗费职工工薪酬，没有明明确的区区分，就就应该采采用适当当的分配配方法，合理地地分配计计入相关关的产品品成本。（后面面讲解的的重点）4、正确确划分完完工产品品和在产产品的成成本界限限本期耗费费的料费费、工费费和其他他费用以以及期初初的未完完工产品品整个耗耗费的成成本，要要在完工工产品和和未完工工产品之之间进行行分配。（后面面讲解的的重点）假设期初初没有在在产品，本期投投入的料料、工、费本期期就全都都完工了了，本期期的产品品成本就就应该等等于本期期的完工工产品成成本。假假设期初初没

4、有在在产品，本期的的产品成成本就要要在完工工产品成成本和月月末未完完工产品品成本之之间进行行分配。一部分分完工，一部分分还没有有完工，分别计计算完工工产品成成本和未未完工产产品成本本。（这这也是后后面讲解解的重点点）如果期初初有在产产品，期期初在产产品成本本加上本本月的产产品成本本就要在在完工产产品和未未完工产产品之间间进行分分配。月初在产产品成本本+本月月产品成成本=本本月完工工产品成成本+月月末在产产品成本本期末的=期初的的+本期期增加的的-本期期减少的的变形为：月末在在产品成成本=月月初在产产品成本本+本月月产品成成本-本本月完工工产品成成本（三）做做好成本本核算的的基础工工作（四）选选

5、择适当当的成本本计算方方法成本计算算方法的的选择，应同时时考虑企企业生产产类型的的特点和和管理的的要求两两个方面面。成本本计算方方法一经经选定，一般不不能随意意变更。（五）成成本核算算使用的的主要会会计科目目应当开设设“生产成成本”账户，在“生产成成本”下面开开设“基本生生产成本本”和“辅助生生产成本本”，分别别核算基基本生产产车间和和辅助生生产车间间的生产产成本。此外，在在成本核核算中有有一些不不能明确确受益对对象的就就是间接接性的费费用，要要计入“制造费费用”科目，注意：不是期期间费用用，不是是不能由由产品成成本负担担的，它它是由产产品成本本的但是是不能明明确受益益对象。例如，生产车车间管

6、理理人员的的工资，车间主主任的工工资，应应该由产产品成本本负担的的但是很很难划分分由哪个个产品来来负担，因此，先计入入“制造费费用”。又如如机物料料消耗。必要时，还可以以增设“待摊费费用”和“预提费费用”科目。（新准准则已取取消这两两个科目目）二、产品品生产成成本项目目（一）直直接材料料（二）直直接人工工（三）制制造费用用包括生产产车间管管理人员员的工资资等职工工薪酬、折旧费费、办公公费、水水电费、机物料料消耗、劳动保保护费、季节性性和修理理期间的的停工损损失。一般来说说，制造造费用期期末无余余额，但但是季节节性企业业也可能能出现期期末余额额。三、生产产成本核核算的一一般程序序（一）区区分应计

7、计入产品品成本的的成本和和不计入入产品成成本的费费用（二）区区分本期期的产品品成本和和非本期期的产品品成本（三）在在不同产产品之间间归集和和分配（四）将将本期的的产品成成本和期期初的产产品成本本在完工工产品和和期末在在产品之之间进行行分配第二节 生产成成本的核核算【成本这这块是计计算的重重头戏，所以最最好的办办法是看看一遍教教材的例例题并大大量的做做练习和和模拟题题。】生产成本本的核算算本质就就是一个个分配的的内容，计算分分配率的的问题。一、基本本生产成成本的核核算（一）直直接材料料成本的的核算领用的材材料是由由几种产产品共同同耗用的的，在一一定的标标准下就就要进行行分配。通常采采用材料料定额

8、消消耗量比比例或者者是材料料定额成成本比例例来进行行分配。分配率=某种产品品应分配配的材料料数量（或成本本）=该该种产品品的材料料定额消消耗量（或定额额成本）分配率率。请看教材材2766页的【例71】（二）直直接人工工成本的的核算直接人工工成本的的核算就就是把职职工薪酬酬，按照照一定标标准进行行分配。如果职工工薪筹直直接明确确A产品品生产工工人的薪薪酬是多多少，BB产品生生产工人人的薪酬酬是多少少，则会会比较好好处理。如果一一个职工工既生产产A产品品又生产产B产品品，则此此时需要要进行分分配。分分配时，按照待待分配的的费用除除以分配配标准计计算出直直接人工工成本分分配率，再乘以以各种产产品的标

9、标准。请看教材材2766页的【例72】二、待摊摊费用和和预提费费用的核核算三、辅助助生产成成本的核核算由于很多多企业既既有基本本生产车车间又有有辅助生生产车间间，辅助助生产车车间是为为基本生生产车间间其他辅辅助生产产车间和和企业管管理部门门服务的的生产车车间。如如，供水水车间，供电车车间，机机修车间间，运输输班等等等。辅助助生产车车间形成成的生产产费用，要分配配到各成成本费用用里面去去。辅助生产产费用的的分配，有两种种不同的的方法，一种是是直接法法，一种种是交互互分配的的方法。1.直接接分配法法直接分配配法，是是不考虑虑辅助生生产车间间内部相相互提供供的劳务务量，也也就是说说，辅助助生产车车间

10、只为为基本生生产车间间技它的的管理部部门提供供服务。比如，机机修车间间和锅炉炉车间，机修车车间为锅锅炉车间间提供一一万小时时的服务务，锅炉炉车间为为机修车车间提供供一千立立方米的的劳务，此种劳劳务在直直接分配配法里是是不考虑虑的。对于辅助助生产费费用的分分配，在在直接分分配法里里，关键键是计算算分配率率。辅助生产产成本，在机修修车间的的角度，其待分分配成本本是488万元，提供机机修服务务16万万小时，为锅炉炉车间提提供机修修服务11万小时时，但在在直接分分配法下下，是不不考虑这这1万小小时的。只考虑虑机修车车间为一一车间，二车间间提供的的服务。为一车车间提供供服务88万小时时，为二二车间提提供

11、服务务7万小小时，共共提供115万小小时。分配率=48000000/15500000=33.2为一车间间提供机机修服务务=3.2800000=25660000元为二车间间提供机机修服务务=3.2700000=22440000元在锅炉车车间的角角度，处处理方法法同理。借：制造造费用一车车间 22560000+255500=28115000二车车间 22435500贷：生产产成本辅助助生产成成本 22815500+24335000=522500002.交互互分配法法交互分配配法关键键还是需需要计算算分配率率，不同同的是分分配率需需要计算算两次。第一次次计算的的分配率率，是待待分配的的费用除除以总的

12、的劳务量量，是包包含辅助助生产车车间之间间提供的的服务的的，分完完之后，可计算算出辅助助生产车车间之间间各提供供的劳务务量。此此时，可可以把辅辅助生产产车间待待分配的的费用加加上分来来的费用用减去分分走的费费用在除除以总的的劳务量量减去辅辅助生产产车间之之间提供供的劳务务量，第第二次计计算出分分配率，此项分分配率是是已经剔剔除辅助助生产车车间之间间的相互互提供劳劳务的。请看教材材2766页的【例74】四、制造造费用的的核算制造费用用的核算算，仍然然需要计计算一个个分配率率，不光光是容易易出现计计算题，而且容容易出现现选择性性的题目目。制造造费用，是指企企业生产产产品，提供劳劳务而发发生的各各项

13、间接接费用，比如，生产车车间发生生的机物物料消耗耗费用，车间管管理人员员的工资资、福利利费用等等职工薪薪酬，生生产车间间的折旧旧费、办办公费和和水电费费，和季季节性停停工的费费用。这这些费用用都是需需要由产产品进行行负担的的，因此此需要先先开设“制造费费用”科目，在“制造费费用”的借方方进行归归集，然然后在把把制造费费用分配配到各产产品制造造费用受受益对象象中去。计物料消消耗费用用：借：制造造费用贷：原材材料计车间管管理人员员的工资资费用：借：制造造费用贷：应付付职工薪薪酬计车间固固定资产产折旧：借：制造造费用贷：累计计折旧到期末进进行分配配，对于于分配费费用有不不同种方方法，如如，按生生产工

14、人人工时比比例的方方法，按按生产工工人工资资比例的的方法，机器工工时比例例法，耗耗用原材材料数量量法以及及成本比比例法等等等。在在教材PP2844页，逐逐一列举举了公式式，而这这些公式式的大致致结构基基本相同同。请看教材材2766页的【例75】第三节 生产成成本在完完工产品品和在产产品之间间的分配配本节内容容是这一一章的重重点内容容，也是是比较容容易出现现计算题题的部分分，在学学习过程程中应给给予充分分的重视视。本月月发生的的生产成成本和月月初、月月末在产产品及本本月完工工产品成成本四项项成本的的关系如如下：月初在产产品成本本+本月月产品成成本=本本月完工工产品成成本+月月末在产产品成本本或者

15、是：月末在在产品成成本=月月初在产产品成本本+本月月产品成成本-本本月完工工产品成成本在利用以以上公式式在完工工产品和和在产品品之间进进行分配配的时候候，我们们必须取取得在产产品数量量的核算算资料。一、在产产品数量量的核算算在产品结结存的数数量应同同时具备备账面核核算资料料和实际际盘点资资料，并并且要把把账面数数和盘点点数进行行核对。在核对对不符的的情况下下，要通通过“待处理理财产损损益”科目进进行处理理。有两两种情况况，当盘盘盈时：借：生产产成本贷：待处处理财产产损益按管理权权限报经经批准进进行处理理时，借：待处处理财产产损益贷：生产产成本盘亏时：借：待处处理财产产损益贷：生产产成本按管理权

16、权限报经经批准进进行处理理时，借：管理理费用等等贷：待处处理财产产损益 （书上上本分录录写反了了）在新会计计准则中中，存货货的盘盈盈、盘亏亏的处理理有所变变化。二、生产产成本在在完工产产品和在在产品之之间分配配的方法法（本节节重点）（一）不不计算在在产品成成本法采用不计计算在产产品成本本法时，每月发发生的成成本，全全部由完完工产品品负担，月末虽虽然有在在产品，但不计计算其成成本。这这种方法法适用于于月末在在产品数数量很小小的产品品。（二）在在产品按按固定成成本计价价法采用在产产品按固固定成本本计价法法时，各各月末在在产品的的成本固固定不变变，某种种产品本本月发生生的生产产成本就就是本月月完工产

17、产品成本本。但在在年末，应根据据实际盘盘点的在在产品数数量，具具体计算算在产品品成本，据以计计算122月份产产品成本本。这种种方法适适用于月月末在产产品数量量较多，但各月月变化不不大的产产品或月月末在产产品数量量很小的的产品。（三）在在产品按按所耗直直接材料料成本计计价法采用在产产品按所所耗直接接材料成成本计价价法，月月末在产产品只计计算其所所耗直接接材料成成本，不不计算直直接人工工等加工工成本。也就是是说，产产品的直直接材料料成本（包括期期初和本本月发生生的直接接材料成成本之和和）需要要在完工工产品和和月末产产品之间间进行分分配，而而生产产产品本月月发生的的加工成成本全部部由完工工产品负负担

18、。这这种方法法适用于于各月月月末在产产品数量量较多、各月在在产品数数量变化化也大，直接材材料成本本在生产产成本中中所占比比重较大大且材料料在生产产开始时时一次就就全部投投入的产产品。（四）约约当产量量比例法法这种方法法是要重重点掌握握的方法法，经常常考计算算题。约约当产量量就是指指在产品品数量按按照完工工程度折折算为相相当于完完工产品品的产量量。得出出约当产产量后，将产品品应负担担的全部部成本按按照完工工产品产产量和月月末在产产品约当当产量的的比例分分配计算算完工产产品成本本和月末末在产品品成本。这种方法法的计算算公式如如下：在产品约约当产量量=在产产品数量量完工程程度单位成本本=在产品成成本

19、=单单位成本本产成品品数量月末在产产品成本本=单位位成本月末在在产品约约当产量量各工序的的完工程程度可以以事先制制定，产产品工时时定额不不变时可可长期使使用。一一般情况况下，如如果各工工序在产产品数量量和单位位工时定定额相差差不多，在产品品的完工工程度也也可按550%计计算。请看教材材2888页的【例7-6】和和【例77-7】在实际的的生产中中，原材材料的使使用分两两种情况况。第一一种是生生产开始始时一次次投入，这时在在产品不不需要计计算约当当产量，而是按按照实际际数量和和完工产产品进行行分配。第二种种是随着着生产的的过程陆陆续投入入，这时时就要计计算在产产品的约约当产量量进行分分配了。请看教

20、材材2899页的【例7-8】（五）在在产品按按定额成成本计价价法这种方法法也是要要重点掌掌握的方方法，经经常考计计算题。这种方方法知道道了在产产品的单单位定额额成本，乘上在在产品的的实际数数量就可可以得出出月末在在产品的的成本，然后倒倒挤出完完工产品品成本。这种方法法的计算算公式如如下：月末在产产品成本本=月末末在产品品数量在产品品单位定定额成本本完工产品品总成本本=（月月初在产产品成本本+本月月发生生生产成本本）-月月末在产产品成本本完工成品品单位成成本=请看教材材2900页的【例7-9】（六）定定额比例例法采用定额额比例法法，产品品的生产产成本在在完工产产品和月月末在产产品之间间按照两两者

21、的定定额消耗耗量或定定额成本本比例分分配。这这种方法法适用于于各项消消耗定额额或成本本定额比比较准确确、稳定定，但各各月末在在产品数数量变动动较大的的产品。这种方法法的计算算公式如如下：直接材料料成本分分配率完工产品品应负担担的直接接材料成成本=完完工产品品定额材材料成本本直接材材料成本本分配率率月末在产产品应负负担的直直接材料料成本=月末在在产品定定额材料料成本直接材材料成本本分配率率直接人工工成本分分配率完工产品品应负担担的直接接人工成成本=完完工产品品定额工工时直接人人工成本本分配率率月末在产产品应负负担的直直接人工工成本=月末在在产品定定额工时时直接人人工成本本分配率率请看教材材291

22、1页的【例7-10】三、联产产品和副副产品的的成本分分配（一）联联产品成成本的分分配联产品，是指使使用同种种原料，经过同同一加工工过程同同时生产产出来的的两种或或两种以以上的主主要产品品。联产品的的生产特特点是：在生产产开始时时，各产产品尚未未分离，同一加加工过程程中对联联产品的的联合加加工。当当生产过过程进行行到一定定生产步步骤，产产品才会会分离。联产品品的计算算一般分分为两个个阶段进进行：一一是联产产品分离离前发生生的生产产成本即即联合成成本，可可按一个个成本核核算对象象设置一一个成本本明细账账进行归归集，然然后将其其总额按按一定方方法如：售价法法、实物物数量法法等，在在各联产产品之间间进

23、行分分配；二二是分离离后按各各种产品品分别设设置明细细账，归归集起分分离后所所发生的的加工成成本。联产品的的计算的的一般程程序为：1.将联联产品作作为成本本核算对对象，设设置成本本明细账账2.计算算各种产产品的成成本联产品的的联合成成本在分分离点后后，可按按一定分分配方法法如：售售价法、实物数数量法等等，在各各联产品品之间进进行分配配，分别别确定各各种产品品成本。3.计算算联产品品分离后后的加工工成本请看教材材2933页的【例7-11】和【例例7-112】（二）副副产品成成本的分分配副产品，是指在在同一生生产过程程中，使使用同种种原料，在生产产主要产产品的同同时附带带生产出出来的非非主要产产品

24、。由由于副产产品价值值相对较较低，所所占比重重较小，因而可可以先用用简单的的方法确确定其成成本，然然后用总总成本减减去副产产品成本本就是主主产品成成本。四、完工工产品成成本的结结转借：库存存商品贷：生产产成本基本本生产成成本第四节 产品成成本计算算方法产品成本本计算方方法是成成本会计计中的重重要内容容，但在在初级考考试中，只做了了解就行行，出现现计算题题的可能能性几乎乎没有。在进行行成本计计算时，应当根根据其生生产经营营特点、生产经经营组织织类型和和成本管管理要求求，确定定成本计计算方法法。成本本计算的的基本方方法有品品种法、分批法法、和分分步法三三种。重重点掌握握各种方方法的成成本核算算对象

25、，以及适适用的对对象。一、品种种法品种法，是指以以产品品品种作为为成本核核算对象象，归集集和分配配生产成成本，计计算产品品成本的的一种方方法。它它一般适适用于单单步骤、大量生生产的企企业，如如发电、供水、采掘等等企业。单步骤骤是指产产品的生生产技术术过程不不能从技技术上划划分为步步骤，或或者管理理上不要要求按照照生产步步骤计算算产品成成本，这这时都可可以按照照品种法法计算产产品成本本。二、分批批法分批法，是指以以产品的的批别作作为产品品成本核核算对象象，归集集和分配配生产成成本，计计算产品品成本的的一种方方法。这这种方法法主要适适用于单单件、小小批生产产的企业业，如造造船、重重型机器器制造、精

26、密仪仪器制造造等，也也可用于于一般企企业中的的新产品品试制或或实验的的生产、在建工工程以及及设备修修理作业业等。三、分步步法分步法，是指按按照生产产过程中中各个加加工步骤骤（分品品种）为为成本核核算对象象，归集集和分配配生产成成本，计计算各步步骤半成成品和最最后产成成品成本本的一种种方法。这种方方法适用用于大量量大批的的多步骤骤生产，如冶金金、纺织织、机械械制造等等。第五节 产品生生产成本本分析过去我们们本来打打算把成成本核算算作为单单独的一一章，现现在把它它压缩成成一节，其实分分析时在在核算的的基础上上进行的的分析。这一方方面内容容在过去去教材中中没有，纯粹是是一章新新的内容容。这一一部分详

27、详细的内内容，我我们在重重、难、新的专专题里面面再设专专题来作作讲座。在这儿儿，先做做一个简简单的介介绍。对于生产产成本的的分析，我们首首先学会会编制产产品生产产成本分分析表，这个分分析表有有两种不不同的编编制方法法，一种种是按照照成本项项目编制制的，另另一种是是按照产产品生产产成本的的产品的的种类编编制的。在学习习中，我我们要重重点注意意按产品品种类编编制的产产品生产产成本表表。编表表以后，我们就就要进行行产品总总成本的的分析和和单位成成本的分分析。总总成本分分析，我我们也分分为按成成本项目目分析的的一些分分析指标标、分析析方法。那么，按成本本项目分分析可采采用比较较分析方方法，也也叫对比比

28、分析法法这种绝绝对值比比较的方方法，也也可采用用相对的的构成比比率分析析方法。构成比比率分析析方法也也就是相相对的比比重，在在这里要要特别注注意的就就是相关关指标的的分析方方法，也也就是对对于两个个性质不不同但相相关的指指标也要要进行比比率分析析，那么么计算产产值成本本率、销销售成本本率、成成本利润润率这些些相关的的比率分分析，这这些分析析都是按按照成本本项目进进行分析析的。除除了按照照成本项项目进行行分析，还有按按照产品品品种种种类反映映的分析析，那么么，按照照品种种种类分析析就比较较简单了了，就将将本期实实际与计计划的进进行比较较，本期期实际与与上年实实际进行行比较，看它的的变动情情况。这

29、这些都是是属于按按照产品品总的成成本进行行的分析析。那么，对对于产品品成本分分析，除除了对总总成本进进行分析析，还包包括对单单位成本本进行分分析。但但为成本本分析又又包括两两个大的的方面，一个就就是一般般分析，一般分分析就是是把前面面的资料料拿来，进行一一下比较较，与历历史的最最好水平平进行比比较，或或者环比比的进行行比较，看你的的具体情情况。但但是这块块内容相相对次要要一些，相对比比较简单单，看一一下就可可以。我们在这这儿重点点要求大大家的是是对各主主要项目目进行分分析。对对于各主主要项目目，像直直接材料料、直接接人工以以及制造造费用，我们重重点掌握握直接材材料和直直接人工工。我们在进进行分析析时，根根据产品品的主要要材料的的值的变变化情况况，实际际与计划划进行比比较，它它有变动动，上升升或下降降的单位位成本到到底是什什么原因因造成的的?是由由于材料料消耗量量原因造造成的，还是