试论最优税收理论及其对我国税制改革的政策启示

1、试论最优税收理论及其对我国税制改革的政策启示摘要：最优税制理论指导了西方的税制改革，如何合理借鉴西方最优税制理论的成果进展我国经济转型时期的税制改革是我国面临的一个重要的问题。最优税收理论主要包括最优商品税理论、最优所得税理论、商品税和所得税的组合理论三个方面。本文旨在阐述、评价最优税收理论的主要内容，并在此根底上，得出对我国的税制改革的政策启示。关键词：最优税收；最优商品税；最优所得税；启示一、最优税收标准谈及最优税收理论，首先要理解最优税收制度的评价标准。历史上诸多的经济学家对税收制度的理想特征的看法中，备受关注的是亚当斯密在其?国富论?中提出的平等、确定、便利、最少征收本钱四原那么,以及

2、瓦格纳在其?财政学?中提出的四项九目原那么等等1。在效率与公平问题成为经济学讨论中两大主题的今天，理想的税收政策通常都是在马斯格雷夫所提出的三大标准的框架内，即：1税收公平标准；2最小行政本钱标准；3最小负鼓励标准效率标准2。二、最优税收理论的假设条件简单的说，最优税收理论是研究如何以最经济合理的方法征收某些大宗税款的理论。最优税制理论是建立在系列严格的假设前提之下的，其中最重要的假设有三个：1完全竞争市场假设；2行政管理才能假设，即任何税收工具的使用都不受政府行政管理才能的限制总量税例外，并且行政管理费用是相当低廉的；3标准福利函数假设，标准福利函数给定了衡量最优税制的目的，即实现福利最大化

3、；最优税制理论的假设条件还包括其他一些方面的内容，如：个人偏好可以通过市场显示出来，公共支出与税制构造特征无关等。在这些假设条件下，最优税收理论认为：政府不可能不费代价的征集到所需要的收入，这种代价集中的表达为税收干扰资源配置产生的经济效率损失。故政府和税收理论都应致力于寻找一种最优税收工具，这种工具在可以征集到既定收入量的前提下，产生最低限度的超额负担。三、最优税收理论的主要内容最优税收理论一般包括三个方面的内容：最优商品税理论、最优所得税理论、商品税与所得税的组合理论。最优商品税理论研究在既定的财政收入目的下，应当如何对各商品课税，才能做到效率损失最小；最优所得税理论旨在分析和解决课税在公

4、平和效率之间的权衡取舍问题；商品税和所得税的组合理论这种比较两者之间的优劣问题。1最优商品税理论1拉姆塞法那么。最优税制应当使对每种商品的补偿需求均以税前状态的同等比例下降为标准。即，假设政府是全部收入只能以扭曲性的商品税筹集，为使效率损失最小，要做到边际税收的效率损失相等，即从每个商品筹集到的最后一单位的超额负担相等。后来的经济学家在利用拉姆塞法那么研究最优商品课税时，把拉姆塞法那么归结为两个详细的法那么：一是逆弹性法那么。其政策含义是：为了使课征效率损失最小，两种商品的税率应该与其需求弹性成反比，也就是说应对需求弹性较低的商品课以较高的税率，对于需求弹性高的商品，应课以较低的税收。一是按比

5、例递减法那么。其政策含义是：为了使税收引起的效率损失最小，不同商品税率确实定应使对两种商品的需求同比例减少。等比例减少规那么和逆弹性规那么有着非常严格的假设条件：1没有对外贸易的完全竞争的市场体系，不存在外部性问题，仅考虑单一消费者或者把所有消费者看成是同一的情况，即单人经济情况；2货币的边际效应对所有的消费者都是一样的；3假定只有两种商品，课税商品之间并不存在穿插价格效应，从而每种商品的需求只取决于自身的价格和消费者工资率的上下。拉姆塞法那么虽然解决了对不同需求弹性的商品课征选择性商品税时税率设计的问题，但它未考虑公平。拉姆塞法那么没有考虑商品之间可能具有替代或互补的关系，也没有专门处理诸如

6、闲暇这类商品的征税问题。2考虑闲暇的科利特-黑格法那么。后来的学者放宽了拉姆塞法那么的单一消费者经济和商品间不存在穿插效应的假定。科利特和黑格提出，当存在三种商品时不课税的劳动和两种消费品，应该对与闲暇互补的还是商品课以较高税率，对与闲暇替代的商品课以较低税率。他们的研究有助于解决不能对闲暇课税所带来的困难。3考虑收入分配的拉姆塞法那么。斯特恩概括了对拉姆塞法那么修正后的结论：一种商品的分配特征值越高，那么税收引起的该商品的补偿需求弹性减少的比例应该越低，即使这样做会带来较大的效率损失。基于公平的考虑，对于高所得阶层尤其偏好的产品无论弹性是否很高也应确定一个较高的税率，对于低所得阶层尤其偏好的

7、产品即使弹性很低也应确定一个较低的税率。值得重视的是，对拉姆塞法那么的修正应注意两方面的问题：首先，对于那些既非富人也非穷人特别偏好的商品，仍可以遵循拉姆塞法那么行事；其次，尽管有人辩称商品税无须承担收入分配职能，收入分配问题只应由所得税解决，但实际情况并非如此，这就提供了通过对这些商品课税以改进收入分配的可能性。拉姆塞法那么有其应用上的价值。2最优所得税理论19世纪末，埃其沃斯edgerth，1897以边沁主义社会福利学说为根底，认为最优税收的目的就是使社会福利即个人效用之和到达最大。要使社会福利最大，那么应使每个人的收入的边际效应一样。要使每个人的边际效应一样，就应该对富人的所得课以高税，

8、累进税应当随收入递增最后到达100%，因为富人的损失的边际效用比穷人的小，这奠定了高税率、多档次所得税调节收入分配这一传统观点的理论基矗埃其沃斯模型最大的缺陷是忽略了个人被课税后在行为上做出的反弹，即忽略了税收在鼓励上的代价。1971年，米尔利斯一定程度分析了最优所得税的一般构造，即在政府目的是使社会福利函数最大化的前提下，社会完全可以采用低累进的所得税来实现收入分配，过高的边际效率不仅会导致效率损失，而且对于公平分配目的的实现也是无益的。米尔利斯模型说明，对于高收入者课以重税未必导致公平的结果，反而可能使得低收入者的福利程度下降。斯特恩提出的最优线性所得税模型结论为：线性所得税的最优边际税率

9、随着闲暇和商品之间的替代弹性的减少而增加，随着财政收入的需要和更加公平的评价而增加。这说明一方面人们对减少分配不公平的关注越大，那么有关的税率就应越高；另一方面，最优税收与劳动供给的反响灵敏度、财政收入的需要和收入分配的价值判断密集相关。3商品税与所得税的组合理论商品税与所得税的组合理论对商品税和所得税的优劣进展了比较。有人认为所得税可以解决所有的公平与效率问题，也有人看法正好相反。更为一般的看法是：商品税在解决效率问题上更有效，而所得税有助于解决公平问题。除非做出极严格的假定，最优的选择还是商品税与所得税二者的综合。四、最优税收理论对我国的借鉴意义1必须批判的借鉴最优税收理论2改革要兼顾效率与公平3我们需要重新认识所得税的公平功能，并且重新讨论累进性