企业内部审计质量控制研究论文

1、毕业设计（论文）中文题目：A企业内部审计质量操纵研究学习中心：北京交通大学 专 业：会计 姓 名：a 学 号：14702130 指导教师：b 2005年 12 月31日远程与接着教育学院北京交通大学毕业设计(论文)承诺书本人声明：本人所提交的毕业论文A企业内部审计质量操纵研究是本人在指导教师指导下独立研究、写作的成果。论文中所引用的他人不管以何种方式公布的文字、研究成果，均在论文中明确标注；有关教师、同学及其他人员对本论文的写作、修订提出过且为本人在论文中采纳的意见、建议均已在本人致谢辞中加以讲明并深致谢意。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。本毕业论文A企业内部审计质量操纵研究是本人在

2、读期间所完成的学业的组成部分，同意学校将本论文的部分或全部内容编入有关书籍、数据库保存，并向有关学术部门和国家相关教育主管部门呈交复印件、电子文档，同意采纳复制、印刷等方式将论文文本提供给读者查阅和借阅。论文作者： a （签字）_2015_ 年_12_月 31_日指导教师已阅：_b_（签字） 2016年_3_月_20_日北京交通大学毕业设计(论文)成绩评议年级层次专业姓名题目指导教师评阅意见成绩评定： 指导教师：年 月 日答辩小组意见答辩小组负责人： 年 月 日北京交通大学毕业设计(论文)任务书本任务书下达给： 2014 级 会计 专业 学生 a 设计（论文）题目：A企业内部审计质量操纵研究一

3、、设计（论述）内容第一章 绪论第二章 内部审计质量操纵的理论综述第三章 A企业内部审计质量操纵的现状和存在的问题第四章 导致A企业内部审计质量操纵存在问题的缘故分析第五章 完善A企业内部审计质量操纵的对策第六章 结论二、差不多要求需进行文献调研，其参考文献许多于7篇论文排版规范，字数许多于12000字观点明确，条理清晰，结构合理，语句通顺三、重点研究的问题研究了A企业内部审计质量操纵存在的问题，以及如何改进。四、要紧技术指标五、其他要讲明的问题下达任务日期：2015年11月15日要求完成日期：2016年 3月 20日答辩日期： 年 月 日指导教师：b开 题 报 告题 目：A企业内部审计质量操纵

4、研究报告人：a 2015年12月05 日一、文献综述随着我国市场经济的蓬勃进展，企业相关制度改革的不断加强，公司内部审计及其内部审计机构在企业经营治理中起着越来越重要的作用,它关系到诸多方利益实现的最终保障,其信息治理的审计质量操纵状况更应受到关注。特不是随着国内外一些恶性会计舞弊案件以及上市公司造假事件的相继发生,使得企业内部审计成为了国内外所有相关人员关注的焦点，尤其对其内部审计质量的操尽情况提出了更高的要求。加强内部审计质量操纵提高审计质量的显著作用是内部审计功能的良好发挥。我国企业的内部审计存在许多不足，加之企业经营环境的不断变化，使得内部审计面临着诸多挑战。我国现在是以市场经济为导向

5、的经济体制，因此对如何健全企业内部审计质量有着迫切的需要。本文正是讨论研究如何提高审计质量，在理论上，引入受托经济责任理论、审计风险理论等相关理论，作为文章的理论支撑进行分析，提出了解决现有的内部审计质量操纵问题的思维框架；在实践上，总结了内部审计质量操纵存在的要紧问题，提出了完善内部审计质量操纵的设想。总体分析后找到了相关加强内部审计质量操纵的方法，提出了系统解决内部审计质量操纵问题的多维思路。二、选题的目的和意义1、选题的背景从过去的“五大”到现在的“四大”，安稳事件使安稳公司和安达信会计师事务所走上了一条无法挽回的道路，一个从是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，变成了现在民众心中

6、欺诈与堕落的象征、标志。而另一个则黯然退出从事100多年的审计市场。在这件事件中，唯一获判无罪的高层治理人员确实是安稳的首席内审员。随之而来，在2002年5月，世界通讯公司再度爆发财务丑闻，虚构了创下世界纪录的近100亿美元的利润，震惊了整个业界。与安稳事件相同的地点是，世界通讯公司的财务舞弊也是由三位内审人员在执行其职务的过程中发觉的。他们不计个人安危、承受着外界巨大压力，依旧将公司的舞弊行为昭示天下。反观国内，也有许多企业忽视内部审计，与会计师事务相互利用，参与制假和欺诈的活动，如银广夏等，有些已退出历史的舞台，但还有一些则是接着在业界内活动。这就造成社会、公民对审计这一行业的不信任，也会

7、在一定程度上导致我国审计领域进展的停滞不前。审计行业在我国的进展并不成熟，不仅仅因为我国审计行业的起步较晚，更是因为没有一个完整、完善的制度。现在，审计风险就成了业界一个热点讨论的对象。随着社会的进展与进步，同时也伴随着不断增大的经营市场的风险。审计业务被越来越多的企业和个人所认识，业务范围也越来越大，逐渐被同意。然而许多企业内部审计体系并不完善，同时具有专业技能同时又具备高道德水准的审计人员在我国依旧处于供不应求的状态，这就导致了审计风险不断地出现。造成行业内部的混乱局面。本文通过理论联系实际等方法，找出能够有效规避内部审计风险的措施，减少其出现的可能性。2、选题的目的内部审计的历史源远流长

8、。它是企业的一道重要防线。然而，在我国许多大公司为了降低成本，增强对市场的快速反应内部审计质量低下，目前企业内部审计存在的要紧问题有：一、内审机构设置不规范；二、内部审计人员综合素养不高，造成审计报告专业性不强；三、机构设计未完全到位，导致独立性不够；四、未建立分级督导检查制度，客观上导致内部审计质量不高；五、与外部审计沟通不行。这些问题专门大程度上阻碍了审计的质量，因此加强对内部审计质量操纵，是提高企事业单位内部审计质量的关键，本文正是以内部审计存在的问题以及如何健全质量操纵为切入点展开的。3、选题的意义审计是为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估

9、证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。企业内部审计是企业自身的一种独立的评价体系，对企业治理起制约、防护、鉴证、促进等作用，内部审计作为企业治理的一个监督与服务部门，内部审计工作作为组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，内部审计的治理与质量操纵，是其职能发挥的关键。4、研究思路本文的研究目的在于通过案例分析、询问观看等方法相结合，表达出较为清晰的企业内部审计风险操纵与防范方法的最终结论。本文通过自己在实习公司的所见所学，联系公司的日常经济活动处理的流程。结合书本上的知识，理论联合实际。从企业会计人员执业水平与道德素养水平的增强为前提，提高企业内部审计的质量，加强审计人员与企业间的

10、互动等对降低内部审计风险出现的可能性进行探究和研究。三、研究方案（框架）1.绪论1.1选题背景1.2选题意义1.3选题目的1.4研究思路2.内部审计质量操纵的理论综述2.1内部审计质量操纵含义2.2内部审计质量操纵方法3. A企业内部审计质量操纵的现状和存在的问题3.1 A企业差不多情况概述3.2 A企业内部审计质量操纵的现状3.3 A企业内部审计质量操纵存在的问题4.导致A企业内部审计质量操纵存在问题的缘故分析4.1内部审计队伍素养有待提高4.2内部审计机构设置不规范4.3内部审计质量操纵制度不合理4.4内部审计质量操纵手段不全面4.5内部审计质量操纵的现实需要5.完善A企业内部审计质量操纵

11、的对策5.1建立内部审计质量操纵的人员保障机制5.2建立健全有效的内部审计组织保障机制5.3建立健全质量操纵制度5.4完善内部审计质量操纵的手段保障机制5.5建立内部审计质量操纵的全过程操纵制度6.结论7致谢四、进度打算1.学生选定论文题目 2015年2.填写毕业论文开题报告 20153初稿 2014中期检查 2015.定稿 201五、指导教师意见a同学的“A企业内部审计质量操纵研究”的选题符合会计学专业研究方向。我认为该开题报告研究框架合理，研究打算可行，通过该同学的努力，能够如期完成毕业论文的写作。指导教师：b 2015中 期 报 告题目：A企业内部审计质量操纵研究报告人：a一、进展情况1

12、.开题以来所做的具体工作和取得的进展（1）在网上搜寻关于A公司介绍及相关销售情况。（2）收集和整理资料，参阅部分收集的资料，对论文命题有了初步的认识。（3）进一步了解与学习内部审计质量操纵的概念。（4）通过文献研究，对论文命题有了较为全面的理解，结合前人的研究成果，完成论文初稿的撰写。2.存在的要紧问题及解决方法（1）对论文所涉及的知识认识得不够深刻，因此对命题的深入不够。（2）对相关问题的支撑程度不足。 3.后期的工作安排 （1）在往后的论文写作中，要紧研究任务在已完善的基础上加以完善。（2）参阅更多的文献，对内部审计质量操纵进行进一步研究。（3）撰写毕业论文、完成外文资料译文的排版、打印、

13、装订，课件的计算机输出，整理毕业论文材料；二、指导教师意见该同学的论文按照开题报告的打算进度差不多完成相关的写作部分，内容也按照开题报告的框架完成了相应的部分，通过中期报告检查。指导教师：b 2016年2结 题 验 收一、完成日期2016年3月20日二、完成质量按照任务书的要求较好的完成了三、存在问题论述能够更充分，研究更深入一点四、结论论文差不多达到了本科论文的标准，同意其参加论文答辩。指导教师：b 2016中 文 摘 要健全的内部审计机构及内部审计质量操纵机制的成功设立，不仅能够促进内部审计人职员作的效率提高和效果的加强，同时也是完善企业公司治理的重要构成部分，作为企业的防疫系统，也将更有

14、利于对公司业绩的公平评价和企业价值最大化的增加。在国家政策的引导下，我国也逐渐加强了对内部审计的制度建设，且取得了许多研究成果，但仍存在许多问题：内部审计队伍素养有待提高；内部审计机构设置不规范；内部审计质量操纵制度不合理；内部审计质量操纵手段不全面；内部审计质量操纵的现实需要。这些问题专门大程度上阻碍了审计的质量，因此加强对内部审计质量操纵，是提高企事业单位内部审计质量的关键。本文结合了企业内部审计质量操纵的各种阻碍因素，结合生存进展的实际情况，阐述了某某企业内部审计质量操纵的存在问题，分析了其问题的成因，接着提出了完善内部审计质量操纵的对策建议，并有系列相对应的保障措施。关键词：内部审计

15、审计质量 对策英 文 摘 要Sound internal audit and internal audit quality control mechanism for the successful establishment can not only contribute to the strengthening of the internal audit staff to improve the efficiency and effectiveness of, but also improve an important part of corporate governance, as the

16、 epidemic prevention system of enterprises, will also be more conducive to increase the performance of the company fair evaluation and enterprise value maximization. Under the guidance of national policy, China is gradually strengthening the construction of internal audit system and made a lot of re

17、search results, but there are still many problems: need to further improve the quality of internal audit team; internal audit institutional settings are not standardized; internal audit quality control system is not reasonable; internal audit quality control measure; internal audit quality control o

18、f practical needs.These problems greatly affect the audit quality, so to strengthen the quality control of internal audit, internal audit is the key to improve the quality of enterprises and institutions. According to the enterprise internal audit quality control of various factors, combined with th

19、e actual situation of the survival and development, expounds the certain enterprise internal audit quality control problems, analyze the causes of the problems, and then puts forward the suggestions of internal audit quality control measures, and a series of corresponding security measures.Keywords

20、Internal audit Audit quality Countermeasure目 录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc445804821 1.绪论 PAGEREF _Toc445804821 h 16 HYPERLINK l _Toc445804822 1.1选题的背景 PAGEREF _Toc445804822 h 16 HYPERLINK l _Toc445804823 1.2选题的目的 PAGEREF _Toc445804823 h 16 HYPERLINK l _Toc445804824 1.3选题的意义 PAGEREF _Toc44580482

21、4 h 17 HYPERLINK l _Toc445804825 1.4研究思路 PAGEREF _Toc445804825 h 17 HYPERLINK l _Toc445804826 2.内部审计质量操纵的理论综述 PAGEREF _Toc445804826 h 18 HYPERLINK l _Toc445804827 2.1内部审计质量操纵含义 PAGEREF _Toc445804827 h 18 HYPERLINK l _Toc445804828 2.1.1审计 PAGEREF _Toc445804828 h 18 HYPERLINK l _Toc445804829 2.1.2 审计质

22、量 PAGEREF _Toc445804829 h 18 HYPERLINK l _Toc445804830 2.1.3 审计质量操纵 PAGEREF _Toc445804830 h 19 HYPERLINK l _Toc445804831 2.2内部审计质量操纵方法 PAGEREF _Toc445804831 h 20 HYPERLINK l _Toc445804832 2.2.1审计质量的事前操纵 PAGEREF _Toc445804832 h 21 HYPERLINK l _Toc445804833 2.2.2审计质量的事中操纵 PAGEREF _Toc445804833 h 21 HY

23、PERLINK l _Toc445804834 2.2.3审计质量的事后操纵 PAGEREF _Toc445804834 h 21 HYPERLINK l _Toc445804835 3. A企业内部审计质量操纵的现状和存在的问题 PAGEREF _Toc445804835 h 21 HYPERLINK l _Toc445804836 3.1 A企业差不多情况概述 PAGEREF _Toc445804836 h 21 HYPERLINK l _Toc445804837 3.1.1A企业的差不多情况 PAGEREF _Toc445804837 h 21 HYPERLINK l _Toc44580

24、4838 3.1.2A企业财务会计人员的分工及责任描述 PAGEREF _Toc445804838 h 22 HYPERLINK l _Toc445804839 3.2 A企业内部审计质量操纵的现状 PAGEREF _Toc445804839 h 22 HYPERLINK l _Toc445804840 3.2.1调研A企业会计系统的讲明 PAGEREF _Toc445804840 h 22 HYPERLINK l _Toc445804841 3.2.2调研A企业内部审计的讲明 PAGEREF _Toc445804841 h 23 HYPERLINK l _Toc445804842 3.3 A

25、企业内部审计质量操纵存在的问题 PAGEREF _Toc445804842 h 23 HYPERLINK l _Toc445804843 3.3.1内审机构人员配备不够合理，人员素养难以适应工作需要 PAGEREF _Toc445804843 h 23 HYPERLINK l _Toc445804844 3.3.2内部审计机构设置不规范 PAGEREF _Toc445804844 h 24 HYPERLINK l _Toc445804845 3.3.3内部审计制度的立法滞后，可操作性不强 PAGEREF _Toc445804845 h 24 HYPERLINK l _Toc445804846

26、4.导致A企业内部审计质量操纵问题的缘故分析 PAGEREF _Toc445804846 h 25 HYPERLINK l _Toc445804847 4.1内部审计队伍素养有待提高 PAGEREF _Toc445804847 h 25 HYPERLINK l _Toc445804848 4.1.1 内部审计人员知识结构不合理 PAGEREF _Toc445804848 h 25 HYPERLINK l _Toc445804849 4.1.2 内部审计人员职业素养欠佳 PAGEREF _Toc445804849 h 25 HYPERLINK l _Toc445804850 4.2内部审计机构设

27、置不规范 PAGEREF _Toc445804850 h 26 HYPERLINK l _Toc445804851 4.3内部审计质量操纵制度不合理 PAGEREF _Toc445804851 h 26 HYPERLINK l _Toc445804852 4.4内部审计质量操纵手段不全面 PAGEREF _Toc445804852 h 27 HYPERLINK l _Toc445804853 4.4.1 督导复核具体职责内容不明确 PAGEREF _Toc445804853 h 27 HYPERLINK l _Toc445804854 4.4.2内部审计考核未能有效执行 PAGEREF _To

28、c445804854 h 28 HYPERLINK l _Toc445804855 4.5内部审计质量操纵的现实需要 PAGEREF _Toc445804855 h 28 HYPERLINK l _Toc445804856 4.5.1我国企业内部审计工作在实际开展中不够规范 PAGEREF _Toc445804856 h 28 HYPERLINK l _Toc445804857 4.5.2不能充分发挥内部审计质量操纵的职能 PAGEREF _Toc445804857 h 29 HYPERLINK l _Toc445804858 5.完善A企业内部审计质量操纵的对策 PAGEREF _Toc44

29、5804858 h 29 HYPERLINK l _Toc445804859 5.1建立内部审计质量操纵的人员保障机制 PAGEREF _Toc445804859 h 29 HYPERLINK l _Toc445804860 5.1.1 建立职业准入制度和从业资格制度 PAGEREF _Toc445804860 h 29 HYPERLINK l _Toc445804861 5.1.2 建立内部审计人员职业教育和后续教育制度 PAGEREF _Toc445804861 h 30 HYPERLINK l _Toc445804862 5.2建立健全有效的内部审计组织保障机制 PAGEREF _Toc

30、445804862 h 30 HYPERLINK l _Toc445804863 5.3建立健全质量操纵制度 PAGEREF _Toc445804863 h 31 HYPERLINK l _Toc445804864 5.4完善内部审计质量操纵的手段保障机制 PAGEREF _Toc445804864 h 32 HYPERLINK l _Toc445804865 5.4.1 充分发挥审计组长的督导作用 PAGEREF _Toc445804865 h 32 HYPERLINK l _Toc445804866 5.4.2 建立责任追究和奖惩制度 PAGEREF _Toc445804866 h 32

31、HYPERLINK l _Toc445804867 5.5建立内部审计质量操纵的全过程操纵制度 PAGEREF _Toc445804867 h 33 HYPERLINK l _Toc445804868 5.5.1 审前操纵 PAGEREF _Toc445804868 h 33 HYPERLINK l _Toc445804869 5.5.2 审中操纵 PAGEREF _Toc445804869 h 33 HYPERLINK l _Toc445804870 5.5.3审后操纵 PAGEREF _Toc445804870 h 34 HYPERLINK l _Toc445804871 6.结论 PAG

32、EREF _Toc445804871 h 34 HYPERLINK l _Toc445804872 7致 谢 PAGEREF _Toc445804872 h 35 HYPERLINK l _Toc445804873 参 考 文 献 PAGEREF _Toc445804873 h 351.绪论1.1选题的背景从过去的“五大”到现在的“四大”，安稳事件使安稳公司和安达信会计师事务所走上了一条无法挽回的道路，一个从是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，变成了现在民众心中欺诈与堕落的象征、标志。而另一个则黯然退出从事100多年的审计市场。在这件事件中，唯一获判无罪的高层治理人员确实是安稳的首席内

33、审员。随之而来，在2002年5月，世界通讯公司再度爆发财务丑闻，虚构了创下世界纪录的近100亿美元的利润，震惊了整个业界。与安稳事件相同的地点是，世界通讯公司的财务舞弊也是由三位内审人员在执行其职务的过程中发觉的。他们不计个人安危、承受着外界巨大压力，依旧将公司的舞弊行为昭示天下。反观国内，也有许多企业忽视内部审计，与会计师事务相互利用，参与制假和欺诈的活动，如银广夏等，有些已退出历史的舞台，但还有一些则是接着在业界内活动。这就造成社会、公民对审计这一行业的不信任，也会在一定程度上导致我国审计领域进展的停滞不前。审计行业在我国的进展并不成熟，不仅仅因为我国审计行业的起步较晚，更是因为没有一个完

34、整、完善的制度。现在，审计风险就成了业界一个热点讨论的对象。随着社会的进展与进步，同时也伴随着不断增大的经营市场的风险。审计业务被越来越多的企业和个人所认识，业务范围也越来越大，逐渐被同意。然而许多企业内部审计体系并不完善，同时具有专业技能同时又具备高道德水准的审计人员在我国依旧处于供不应求的状态，这就导致了审计风险不断地出现。造成行业内部的混乱局面。本文通过理论联系实际等方法，找出能够有效规避内部审计风险的措施，减少其出现的可能性。1.2选题的目的内部审计的历史源远流长。它是企业的一道重要防线。然而，在我国许多大公司为了降低成本，增强对市场的快速反应内部审计质量低下，目前企业内部审计存在的要

35、紧问题有：一、内审机构设置不规范；二、内部审计人员综合素养不高，造成审计报告专业性不强；三、机构设计未完全到位，导致独立性不够；四、未建立分级督导检查制度，客观上导致内部审计质量不高；五、与外部审计沟通不行。这些问题专门大程度上阻碍了审计的质量，因此加强对内部审计质量操纵，是提高企事业单位内部审计质量的关键，本文正是以内部审计存在的问题以及如何健全质量操纵为切入点展开的。1.3选题的意义审计是为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。企业内部审计是企业自身的一种独立的评价体系，对企业治理起制约、防护、鉴证

36、、促进等作用，内部审计作为企业治理的一个监督与服务部门，内部审计工作作为组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，内部审计的治理与质量操纵，是其职能发挥的关键。1.4研究思路本文的研究目的在于通过案例分析、询问观看等方法相结合，表达出较为清晰的企业内部审计风险操纵与防范方法的最终结论。本文通过自己在实习公司的所见所学，联系公司的日常经济活动处理的流程。结合书本上的知识，理论联合实际。从企业会计人员执业水平与道德素养水平的增强为前提，提高企业内部审计的质量，加强审计人员与企业间的互动等对降低内部审计风险出现的可能性进行探究和研究。2.内部审计质量操纵的理论综述2.1内部审计质量操纵含义2.1.1审

37、计审计是由国家授权或同意授权的人员和专职机构，按照国家法律和法规、审计准则和会计理论，采纳专门的方法，对被审计单位的财政、财政收入和支出、治理活动和相关信息的真实性、正确性、合规性、有效性的审查和监督，评价经济责任，鉴证经济服务，维护财经法纪，改善经营治理，提高经济效益的一个独立的经济监督活动。审计区不于其他经济监督的特点是独立性；审计的差不多职能是监察和经济监督，是作为第三方实施监督。审计的主体是从事审计工作的专职人员或机构，是独立的第三方，如国家审计机构、会计师事务所及其工作人员。审计的对象是被审计单位的财务收支、国际收支和其他经济活动，这意味着审计对象不仅包括会计信息反映的金融、财政收入

38、和支出活动，还包括其他经济信息反映的其他经济活动。审计的差不多工作是审查和评价，确实是收集证据，查清事实，参考标准，做出好或坏的推断。审计的要紧目标，不仅审查评价会计信息反映的收入和支出的真实性和合法性，而且还审查评估经济活动的利益。2.1.2 审计质量审计质量是指审计工作的过程和结果的优劣水平。广泛的审计质量是指审计工作的整体质量，优劣程度，包括治理和运营工作或审计质量是以满足人们运用审计结果的程度；狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目的质量，包括选项、项目预备、实施、报告的范围、归档方面等的工作成果，并实现审计目标。审计质量是指一个特定审计项目的审计目标的实现程度和对有关专业标准的遵守

39、程度。审计项目质量是审计质量的核心，做好审计项目质量是审计质量的最终结果。审计质量包括两个方面：审计结果的质量和审计工作的质量。总体言之，确实是审计工作及结果的质量。审计工作的质量是依据，审计结果的质量是审计工作质量的集中体现和最终体现。从社会反映的角度来看，强调的是审计结果的质量，而审计机关和审计人员应掌握的是审计工作过程中的质量。审计质量应具有客观性、可靠性、准确性，全面性、充分性、一致性、时效性和重要性等特点。客观性是指审计人员要实事求是的检查和评价，审计结论要反映客观现实；可靠性是要求审计人员在审计过程中要处理完整的过程，要认真收集审计证据，审计证据有可靠的消息来源，要求审计结果和事实

40、一致，不得伪造，不得扭曲；准确性是指审计人员在审查过程中细致、认真、反复检查、定量和定性准确，确定的评价是有用的，审计结果有客观、可靠和充分的审计证据支持，审计结果正确；全面性是指审计人员在其任务范围内全面的审查和评价，审计结果能够充分反映呗审核单位的实际情况；充分性是指审计人员在审计过程中尽可能多的收集足够的审计证据，审计的结论能够充分的反映被审计单位的客观现实；一致性要紧是指审计人员的审查工作和审计结果，反映了审计客户的需求或审计目标；时效性是指审计人员的结果能够满足审计客户的要求，或在时刻上的要求；重要性是指审计人员在审计过程中及审计结论中遵循重要性审计原则。2.1.3 审计质量操纵审计

41、质量操纵是指审计机构和审计人员为实现审计目标，使用审计质量标准，提高工作效率，使审计治理工作和审计业务工作按规定目标和规定程序操作，开发和应用各项政策和程序。操纵政策的差不多原则和战略是运用科学组织的工具和技术，使审计治理工作和审计业务工作按规定目标和规定程序操作使用，以达到所需的质量水平，提高审计工作水平和审计工作效率。操纵程序是指具体的措施和方法。它是操纵审计工作的全过程，提高审计质量，以确保实现审计目标的一个重要手段。审计质量操纵包括规划、实施、检查、分析和反馈等一系列的治理活动。审计质量操纵是确保审计质量一个重要方法，通过质量操纵，降低风险，促进审计工作的进展，确保审计工作适应企业内部

42、和外部环境不断变化的需求。审计质量操纵分为全面质量操纵和项目质量操纵。全面质量操纵是指审计机关为了确保每个审计项目按照国家审计准则的要求开展而制定的操纵程序或政策。其要紧内容和重点包括：审计的独立性原则和客观公正原则，科学的审计项目打算，审计人员的专业能力，提高审计准则等法律规范；项目审计质量操纵是审计机关为使一个具体的审计项目按已预备的总体审计打算顺利进展而做出的操纵程序或政策。它的内容和重点包括：审计打算的制定，审计证据和审计工作底稿的审查，项目审查，监督和评价操纵程序。包括以下三个方面的含义：（一）审计质量操纵是审计机构和审计人员对其自身活动的操纵，它是不同于法律和其他方面对审计的操纵和

43、限制。审计质量操纵的行为是审计机构和审计人员进行的，是所有审计机构和审计人员必须参与的自律行为。因此，审计质量操纵的主体只能是专门的审计机构和人员，而不是其他组织和人员。（二）审计质量操纵的对象是审计机构和人员进行审计质量操纵的对象，应包括审计的整个过程，从规划到实施，到最后表达意见，签发审计报告的整个工作；还应该包括所有审计组织内的治理，如审计工作底稿的档案治理，审计人员的招聘、培训、晋升治理。重点放在审计的全过程、审计人员的素养和工作技能操纵。审计质量操纵的对象是比审计质量的范围窄，因为审计质量操纵是审计行业本身对自己的操纵，因此，那些由其他外部因素阻碍的审计质量不是审计质量操纵的对象。（

44、三）审计质量操纵的基础是审计工作的质量标准，是审计质量操纵组织依照自己职业生涯的具体情况，适应自己自我调节需要而建立的一个标准。这是不同于审计准则的，也不同于审计法规，是一个先进的、科学的审计质量操纵标准。2.2内部审计质量操纵方法审计质量操纵是指审计工作为保持审计质量提供的一种方法。阻碍审计质量的因素有外部因素和内部因素。外部因素一般是指被审计单位的内部操纵制度和治理水平，职员素养和国家的经济监管建设。这些外部因素是不可控的因素。一般阻碍审计质量的内部因素包括审计人员的素养、审核标准和法规、审计程序、审计研究工作的开展，以及审计机关行政制度建设，这些因素是可控的。审计质量操纵确实是操纵这些不

45、可控因素。按照操纵理论的原则，审计质量操纵是对审计工作质量全面、系统、连续操纵的。按操纵的时刻可分为事前操纵、事中操纵和事后操纵三部分。审计质量事前操纵、事中操纵和事后操纵相互联系和制约，共同构成一个完整的审计质量操纵体系。2.2.1审计质量的事前操纵 审计质量的事前操纵审计的是对审计总体规划和审计工作进行之前的操纵。它包括审计师的培训，进展和不断完善审计法规，进展和完善审计标准，设计审计打算，编制审计程序，改善审计机关和组织等进行的操纵。 2.2.2审计质量的事中操纵 审计质量的事中操纵要紧是指在审计过程的操纵。首先，审计人员要认真开展作业，收集充分的审计证据，客观评价，并确保实事求是、公正

46、；其次审计人员要在反映事实的基础上编写反映审计过程和结果的审计报告，并做出适当的意见和建议；再次，审计机关要建立适当的审计质量操纵组织，认真检查审计报告，并做出适当的审计意见和审计决定。2.2.3审计质量的事后操纵 审计质量的事后操纵也是审计质量反馈操纵，包括审计行政复议、后续审计操纵和审计档案治理。3. A企业内部审计质量操纵的现状和存在的问题3.1 A企业差不多情况概述3.1.1A企业的差不多情况A公司是德国建筑及土木工程界最大的承包商之一，活跃于建筑行业的所有领域，总部设在德国的斯图加特市，分支机构及合营公司遍及德国和世界各地。A公司与中华人民共和国的建设始于七十年代期，在北京和上海设有

47、办事处。最初的成果集中在土木工程项目的施工治理， 同时在1993年作为外方股东就与中方合作成立了合资企业“A建筑工程有限公司”（以下简称A公司）。1995年，国家建设部颁发资格证书，准许A公司以外国承包商的身份在中国承揽所有规模的工程项目。 近些年来，A公司差不多从一个单纯的建筑公司转型为一个多元化经营的集团公司。除建筑以外，公司现在的经营活动已延伸到建筑技术应用软件的开发和销售，全自动物流系统和封闭式仓库的建筑，定制专门设计的工程机械设备，环境爱护及工程项目治理和其它多种服务。3.1.2A企业财务会计人员的分工及责任描述A公司财务部的职员并不多。一名财务总监、一名财务经理以及三名一般职员。每

48、位职员都有其特定的岗位职责，财务总监负责编制德国总公司的报表，同时定时上报。而财务经理要紧负责税务方面的工作以及全公司总的会计报表编制，当其他财务人员遇到问题时，也是通过经理来解决，同时经理还要全面负责财务部的日常治理工作。出纳分为现金出纳和银行出纳，现金出纳负责公司的日常零星支出，对报销、奖金、津贴等，另一位银行出纳则负责收取承包商的拨款和付给分包商资金，包括票据收付，编制现金日报和流量表，办理银行业务，跟进现金预算执行等。同时还有一名专门负责与A公司有关联方关系的A工程咨询(上海)有限公司（以下简称A咨询）的一系列经济活动及其报表编制。3.2 A企业内部审计质量操纵的现状3.2.1调研A企

49、业会计系统的讲明由于A公司与德国集团总公司属于子母公司关系，治理层要A公司与集团总公司使用同一种会计记账系统，称之为“cost center”，这是以集团总公司的网页为平台，使用动态密码钥匙进入系统（该密码每50秒变换一次，且若登录系统超过20分钟无操作，则需重新登录），以此确保系统内部数据的安全性和保密性。而当进行内审时，也是通过该系统，导出数据，再与实际往来账项相匹配，是否有错报、漏报等行为。3.2.2调研A企业内部审计的讲明A公司隶属于建筑业，在国内有许多工程和分包商，工程项目有专门多，为适当使用资源，因此公司只在年终时进行一次大规模内部审计，要紧针对关于工程款的收支审计，经济效益审计等

50、进行监督检查。具体审计内容如下：（1）对企业的经济效益进行审计。A公司对其承包商以及施工项目在生产过程的合理性、有效性以及其真实性等一系列的能够体现经济效益水平和以后进展倾向的因素进行评价。针对治理中存在的不明显的风险，提出有效的意见，促进企业的经济效益。（2）对企业经济责任进行审计。通过分析企业盈亏；职工收入的分配，资产的保、贬值及各项指标的阻碍因素，重点审计治理层的领导人在其任职期间内经营成果的真实性；收支核确实是否符合法律、法规的规定；经营绩效变动情况等项目。改正差不多存在的错误、发觉以后可能出现的不良状况，达到企业经营目标有效、合理的实现。（3）对工程、施工项目进行审计。施工、工程项目

51、有两部分，一是在会计年度内差不多开工或者竣工的工程；另一种是对来年尚未开始的项目进行提早审计。前者要紧对项目的盈亏情况进行分析，如有亏损，得出缘故，并及时上报治理层，及早提出改进方案，以此来提高对工程项目的治理水平。对后者，能够可能项目可能发生的款项，同时，利用以往的经验，尽可能预先规避可能存在的薄弱环节和风险。3.3 A企业内部审计质量操纵存在的问题3.3.1内审机构人员配备不够合理，人员素养难以适应工作需要目前，大多数单位内审机构的负责人及内审人员差不多上都由本单位的财务负责人和财会人员兼任，专门大程度上阻碍和制约着内部审计工作的独立性，无法保证内审质量、防控审计风险。且由于内审人员大多数

52、由会计人员兼职，平常较少学习专门的审计业务知识，对内部审计差不多准则、内部审计具体准则等相关法律、法规及政策的掌握更少，对审计知识也不能全面及时更新和补充；现有内审人员明白财务的多，掌握计算机知识、效益审计知识的复合型人才少，直接阻碍审计工作质量的进一步提高。3.3.2内部审计机构设置不规范随着经济的进展，企业对治理的认识越来越深刻。尤其是对财务治理、成本治理等方面。各个企业也都开始参与建设与完善企业的治理体系，然而关于企业内部审计这一范畴，依旧没有足够的重视和认识，许多企业即使设立了内部审计部门，通常也是让会计部的职员去承担内部审计的工作，尽管企业的治理层要求定期进行内部审计，然而一般来讲都

53、在年终。尤其是集团化企业下属公司这种情况更加普遍。A公司作为德国集团总公司下的一个子公司，也有这种业界内普遍存在的情况。这就导致了在进行内部审计的时候，会由于种种外界因素、自身因素，阻碍或左右公司内审人员在进行审计时的态度。集团总公司在上海不仅成立了A公司（德方注资75%，中方注资25%），几年后，德方还在上海注册了独资企业：A咨询。由于差不多上集团总公司下的子公司，同时A公司与A咨询还存在着关联方关系，A咨询的职员大多是由A公司派遣出去。对A咨询的治理，大部分也由A公司负责。复杂的母子公司、关联方公司的关系是对公司内部操纵的一个挑战。作为集团化的企业，公司间的经济活动，比如收购、债务重组等都

54、会增加审计人员内审的难度，从而使审计风险增加。3.3.3内部审计制度的立法滞后，可操作性不强目前我国调整内部审计的法律规范要紧是审计法第二十九条和审计署关于内部审计工作的规定。审计法第二十九条在法律上第一次确定了内部审计的法定地位，但只局限于政府部门和国有企事业组织范围内，而对在国民经济中日益发挥重要作用的外资企业如何建立完善内审机构则缺乏相应规定。然而由于先天的不足，许多外资企业缺乏现代企业治理机制，极易导致企业经营决策失误。因此在外资企业中建立作为现代企业治理模式重要组成部分的内部审计制度是极有必要的，尤其是对在证券交易所上市的外资企业，法律必须强制其建立独立的内部审计机构。从可操作性看，

55、我国现行有关内部审计制度的法律规范都只有原则性的条款规定，比较笼统、概括，可操作性不强，致使实践操作五花八门，严峻阻碍了内部审计的规范性和严肃性。 4.导致A企业内部审计质量操纵问题的缘故分析4.1内部审计队伍素养有待提高4.1.1 内部审计人员知识结构不合理随着企业内部审计由财务审计向经营审计、治理审计的进展，对内部审计人员的素养要求也越来越高。而我们企业内部审计人员多数只注重财务与审计知识的学习，但对现代治理知识、科技知识，综合分析能力的把握还有较大差距。复合型人才少，普遍缺乏计算机审计技能，知识结构相对陈旧，因而应对复杂审计工作局面的能力较弱。4.1.2 内部审计人员职业素养欠佳在审计过

56、程中，由于内部审计人员缺乏应有的职业道德品质，不能依法进行审计，不能持慎重、客观的态度进行审计评价，对查出的问题往往不能坚持原则，大事化小，小事化了，随意性较大。去年，深圳市福田区审计部门在审计工作中发觉，沙头街道办报账员张丽萍涉嫌贪污犯罪的重大违法违纪问题。她通过涂改报销凭证数据、冒充领导字迹等9种手段贪污公款违法金额近千万，涉及违纪金额近1700万元。该案是福田建区以来最大的刑事贪污案件，目前已移交检察院。在回应张丽萍作案近十年为何往常未被发觉的质疑时，审计部门的讲法是，“因为审计部门人手有限，对每个单位年年审计，不太现实”。也正是这种“不太现实”的现实，使得公共财政关于一个准行政机关的约

57、束，几乎处于空白状态。也确实是讲，预算监督在某些场合形同虚设，严峻到甚至单位主管财权的“一支笔”，都不清晰到底有多少预算开支以及实际的财政支出流向何处。4.2内部审计机构设置不规范一般来讲，内部审计机构的治理要紧有三种类型：受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导；受本单位总裁或总经理领导；受本单位董事会领导。从内部审计的独立性、有效性来讲，领导层次越高，其独立性就越有保障。我国内部审计机构的设置是在国家干预和推动下建立起来的，内部审计机构设置专门不规范，缺少完整的独立性。独立性是保证内部审计人员客观、公正地从事内部审计活动的先决条件，是内部审计工作的基础和灵魂，内部审计组织形式是独立性的差不多

58、保障。但现行内部审计机构设置模式形式多样，如：（1）附属于办公室；（2）附属于会计部门或与会计部门合署办公；（3）附属于纪委；（4）附属于监察部门或监事会；（5）临时由某一部门领导。上述内部审计机构设置在专门大程度上阻碍着内部审计的独立性，无法保证内部审计业务工作的自主性和权威性，从而无法保证内部审计质量和规避审计风险。4.3内部审计质量操纵制度不合理目前许多企业内部审计制度还不够完善，缺少对每个审计项目全过程的打算和实施方案，审计工作记录不完整，一般仅记录审计问题事项，而未记录审计人员认为正确的审计事项，使得审计复核、审计质量操纵无从入手。在审计方法的选择和应用上，也没有从各种方法的设计原则

59、入手，缺乏实施的依据。质量操纵是全员、全过程的治理活动，要求审计中的每个环节、每个人、每项工作必须为其他人员的工作质量提供保障，而不是孤立的。一些企业未依照实际建立健全一套行之有效的内部审计规章制度，缺乏宏观指导，责任不清、奖罚不明，操作程序不规范，随意性大。关于审计质量而言，明确操纵标准是前提，建立和完善责任制度是保障。一般而言，企业的内部审计质量治理制度包括审计复核制度、审计考核制度、审计责任追究制度等。其中，审计责任追究制度是核心，但往往也是现实中最薄弱的一环，有的责任追究制度泛泛而论，责任主体不明确；有的甚至全然没有建立责任追究制度；还有的有制度没有认真贯彻执行。其结果是审计人员责任意

60、识不强，缺乏风险意识，导致行为不规范，随意为之；而一旦出现审计过错，责任也无法落实到人，结果不了了之。具体到审计项目，企业的内部审计质量操纵依旧存在较多问题，要紧表现为：1、内部审计打算不够科学，内部审计预备不够充分，审计目标不够明确，工作打算带有一定的盲目性、随意性；缺乏深入的调查研究及系统分析，制定的内审方案脱离实际，操作指导性不强，审计重点不突出。2、内审组织执行内审打算实施不够完全，真实性审计质量不高，重大问题没有查深查透。3、审计取证、编制审计工作底稿缺乏严格规范，随意性比较大；审计定性不够准确。4、审计综合分析不够透彻，审计意见缺乏针对性、可行性，审计报告的质量和水平不高。5、审计