国际税收第一课

1、国际税收概论考核标准期末总评成绩平时成绩30期末成绩70考勤10%+平时成绩20%闭卷考试案例分析GDP是一个重要的指标人的一生有两件事逃脱不了，那就是税收与死亡。本杰明富兰克林税收的历史苏美尔文明古埃及古希腊古罗马中世纪近代美国国际税收的起源 税收本事一国政府凭借政治权利，对其管辖范围内的纳税人所进行的一种强制课征。国际税收的产生必须存在以下前提：跨国所得的大量形成。世界各国普遍征收所得税并行使不同的征税权力。想一下，我们国家从什么时候开始考虑国际税收问题？ 人们的需求在不断增长，国家的经济的发展是否能够满足其的需求往往用GDP这一重要的指标来衡量。从宏观经济的角度出发 国内生产总值（gro

2、ss domestic product, GDP）是在某一既定时期一个国家内生产的所有最终物品与劳务的市场价值。GDP即是一个经济的总收入，又是用于经济中物品与劳务的总支出。“收入”等于“支出”消费（C）是家庭处购买住房以外用于物品和劳务的支出。国内生产总值（gross domestic product, GDP）=消费（C）+投资（I）+政府购买（G）+净出口（NX）投资（I）是对于未来生产更多物品和劳务的物品的购买。政府（G）购买是政府用于物品与劳务的支出。净出口（NX）等于“出口减进口”从宏观经济的角度出发封闭型经济的税收 在改革开放之前，中国是一种封闭型的经济，因此GDP等式中的净出口

3、部分可以省略：国内生产总值（GDP）=消费（C）+投资（I）+政府购买（G）税收体现在什么地方？国内生产总值（GDP）-消费（C）+政府购买（G）=投资（I）GDP扣除消费和政府购买之后剩下的部分称为国民储蓄（S）国民储蓄（S）=投资（I）国内生产总值（GDP）-消费（C）+政府购买（G）=投资（I）GDP扣除消费和政府购买之后剩下的部分称为国民储蓄（S）国民储蓄（S）=投资（I）国民储蓄（S）=（GDP-T-C）+（T-G）如果将GDP视为收入，那么“GDP-T-C”就是私人储蓄部分。当“T-G”大于零时表示预算盈余，如果小于零就是预算赤字。封闭型经济的税收国民储蓄（S）=投资（I）+净出口

4、（NX）国民储蓄（S）=（GDP-T-C）+（T-G）+净出口（NX）“平价购买力理论”可以解释国家贸易产生的原因，而“关税壁垒”可以进一步扩大GDP的规模，想想这之间的联系开放型经济的税收国内生产总值（gross domestic product, GDP）=消费（C）+投资（I）+政府购买（G）+净出口（NX）资本净流出（NCO）=净出口（NX）=出口-进口国际资本流动的税收问题 一个重要但微妙的核算事实表明，对整个经济而言，资本净流出必然等于净出口。用途一：投资外国公司用途二：购买外国货物用途三：存到银行所得税或者资本利得税会阻碍国际资本流动，进口关税会限制进口，报复性关税会打击出口，税

5、收往往是国际贸易之间的围墙国民储蓄（S）=投资（I）+资本净流出（NCO）关于国际税收概念的分歧分歧一：国际税收是否包括涉外税收观点1：国际税收不包括各国的涉外税收观点2：国际税收包括各国的涉外税收分歧二：间接税是否应包括在国际税收的概念之内观点1：认为国际税收涉及的税种范围包括所得税和财产税等直接税观点2：认为国际税收涉及的税种范围除所得税和财产税外，还应当包括关税等间接税税种所以在本课程中，我们会讨论一些关于自贸区的问题所以在本课程中，我们讨论的话题包括特别纳税调整、中国所得税中涉外条款等一些与国际税收的基本观点通过考察国际税收的产生与发展，可以得出以下结论：国际税收产生的基础国际经济的一

6、体化，或者说跨国经济活动各国政府对跨国经济活动的税收协调根本目的在于促进本国经济发展对商品税的国际协调也是国际协调的重要内容国际税收协调最终是通过一国政府与跨国纳税人之间的征纳关系来实现的国际税收研究要解决什么问题？国际税收研究必须解决的问题重复征税偷税漏税 国际双重征税的存在一方面违背了税收公平原则，使纳税人承受了双倍纳税义务，另一方面也不利于国际经济交往的发展，不利于发展国际经济、贸易、投资等活动。 由于国际经济活动的多样性与复杂性以及各国涉外税法制度的差异和国际税务合作的缺乏，逃税和避税现象往往比国内更容易，也普遍增加。国际税法是解决国际税收问题的关键观点1：国际税法的宗旨在于建立一个公

7、平合理的国际税收秩序，从而为国际经济合作与经贸往来创造良好的条件。观点2：国际税法的宗旨在于建立一个公平合理的国际税收关系，从而为国际经济合作和往来创造良好的条件，尤其是国际投资活动创造良好的条件。观点3：国际税法的宗旨在于实现对跨国征税对象的合理的税收分配关系，促进国际贸易和投资的正常发展。以上的观点是否能体现国际税收的宗旨？宗旨究竟是什么？避免双重征税和防止偷税漏税的目的又是什么？国际税法是解决国际税收问题的关键 只有我们坚定不移的信念才能够帮助伊拉克建立一个团结的、稳定的、自由的国家。我们怀着对伊拉克以及他们伟大人民和宗教信仰的尊敬来到伊拉克。我们在伊拉克没有任何的企图，我们只是想摧毁一

8、个威胁，使伊拉克人民恢复对国家的控制。你会相信布什攻打伊拉克是为了建立伊拉克民主新秩序吗？国际税法的根本目的根据该领域专家刘剑文教授的观点国际税法的宗旨有两个：维护国家税收主权是国际税法的首要宗旨，税收主权是国家主权在税收领域的体现。维护涉外纳税人的权利也是国际税法的宗旨，因为国际税法也是法律，必须反映纳税人的利益。 法律的宗旨总是制定法律的主题的目的与意图所在，而制定法律的主题的目的总是为了维护自己的利益。在国内层面，法律为了维护统治阶级的利益，在国际层面则是为了维护本国的利益，国际税法当然也不例外。国际税收的发展历史（二战前）所得税制度在西方国家建立英国于18世纪末首创所得税，经历数次改革

9、，到1922年所得税已经占英国税收收入总额的45%。美国在南北战争期间，于1862年首次向个人收入征收综合所得税，1922年所得税收入已经达到联邦税收收入总额65%。德国于1898年实施所得税法。法国于1848年提出所得税法案，1914年正式开征。日本所得税法案初创于1887年,1922年日本所得税占税收收入总额20%。国际税收的发展历史（二战前）国际投资和跨国公司的发展 19世纪末、20世纪初，资本主义从自由竞争阶段发展到垄断阶段，从19世纪后期起，西方国家的大公司开始从事跨国直接投资业务，到1914年，美国海外直接投资已经达到26.5亿美元。同年，外国公司在美国的投资也已经达到13亿美元；

10、英国1910年对外投资总额达到700亿马克。避免重复征税首次登上国际讨论焦点立法让步瑞士率先在国内税法中规定，对本国居民的境外机构的不动产所得税免税，美国和英国从1918年期，开始用抵免法单方面消除对本国居民的境外机构和不动产所得免税。谈判合作1899年，奥匈帝国与普鲁士签订了世界第一个解决所得国际重复征税的国际税收协定。国际联盟组织了专家工作组专门研究消除所得和财产重复征税的问题国际税收的发展历史（二战前）国际投资和跨国公司的发展与此同时，防止偷税漏税也成为西方国家迫切解决的问题母公司高税国：40%低税国：20%商品$1$ 5$4利润转移到低税国ABCD 为解决这一问题，1915年，英国在世

11、界上率先制定了转让定价法律；美国则紧随其后，于1917年也制定了相同的法律国际税收的发展历史（二战后至今）发展中国家独立并建立所得税制度和涉外税收制度所得税在主要资本主义国家所占比重的大幅度上升发达国家相互投资大大增加1967年发达国家投资总额达到1050亿美元，其中31%投资在发展中国家，69%投资在发达国家；1970-1980年2254亿美元的国际投资中，只有23.3%流入发展中国家，其余全部流入发达国家。英国所得税在税收收入总额中所占比重上升到60.4%，美国所得税占联邦税收收入总额比重达到86.6%，日本所得税占税收收入总额比重上升到66.9%。亚非拉殖民地国家纷纷独立产生了新的税收主

12、权。国际税收的发展历史（二战后至今）跨国公司迅猛发展ABCIJKACBAHFCEBDNMLA1968-1969年，全世界公有跨国公司7276家而所属外国子公司共有2.7万多家。2013年，跨国公司主导的全球价值链占全球贸易的80%。2002年，跨国公司总数达到6.5万家，所属外国分支机构可能达到数十万家。国际税收的发展历史（二战后至今）税收协定范本的制定OECD税收协定范本UN税收协定范本维护资本、技术输出国征税权维护收入来源国征税权 税收协定范本的发布以及随后的不断修改和完善，总结了签订国际税收协定的经验，便利了各国之间国际税收协定的签订，对于国际税收协定起到巨大的推进作用。著名的泛美卫星案

13、 1996年4月3日，泛美公司与中国中央电视台签订了数字压缩电视全时输送服务的协议,泛美向央视提供压缩数字视频服务以及相关设备。央视预先交付4个月的服务费和设备费作为订金,另支付196.1万余美元的保证金，并于此后定期向泛美公司支付季度服务费和设备费，总计约2200万美元。境内境外电视传输服务费和设备费无常设机构课程的架构国际税收国际重复征税（3、4章）国际避税（6、7章）国际税收抵免（5章）防范国际避税的措施（8章）国际税收协定（9章）一个重要的案例 强盛集团是一家专门从事国内外战略性投资的特大型国有企业集团。 近年来强盛的投资重点主要是资源性产业和新兴技术产业，其投资方式比较多样灵活，包括

14、由集团或通过其设立在香港和新加坡的全资子公司直接投资设立新公司、并购境内外现有企业的股权或资产、购买投资对象的上市股票、或参股投资那些计划在海内外做IPO的新兴技术企业。针对国际资源市场和新兴技术产业的飞速发展状况和一年来全球金融危机带来的动荡变化，强盛近期选择了一批新的投资对象，同时也退出了一部分投资多年的海内外项目。一个重要的案例 集团投资部目前正在拟定与境外协力厂商资基金共同投资某种新能源事业，目前有类似技术基础的候选国家有三个，分别是俄罗斯、捷克、以色列、土耳其。 投资部的人员建议在强盛集团和候选国的被投资企业之间采用第三地中间控股公司架构，以便在以后退出该投资项目时有利于新买家进入和强盛集团自身的资金运作安排。一个重要的案例 财务部人员对于通过设立第三地中间控股公司