财务会计实务（第二版）项目四存货核算岗位

1、项目四 存货核算岗位项目四 存货核算岗位模块一 存货核算岗位基本认知模块二 存货基本认知模块三 原材料的核算模块四 周转材料的核算模块五 委托加工物资的核算模块六 存货清查的核算模块七 存货减值的核算项目四 存货核算岗位知识目标：通过本学习情境的学习，要求掌握存货收、发、结存的核算方法和存货确认、计价方法，理解存货岗位的职责、核算任务，了解存货的分类、收发业务程序和手续。技能目标：通过本学习情境的学习，要求能够对存货业务进行确认、计量，具备审核原始凭证并根据原始凭证编制记账凭证、登记有关存货明细账和提供存货收、发、存信息的能力。 【情境引例】王小军是刚毕业的会计专业学生，受聘到丰源有限责任公司

2、担任材料核算会计，该公司现有材料257种，原来采用实际成本计价，由于公司以往会计核算不规范，在发出材料时是按估计成本转作生产成本，导致材料的实际成本与账面成本出现较大差异。为此，王小军想将材料改用计划成本计价。分析思考：原材料采用计划成本计价有什么优点,王小军应如何操作？5模块一 存货核算岗位概述一、存货核算岗位的职责与工作任务二、存货岗位业务核算程序6一、存货核算岗位的职责与工作任务（一）存货核算岗位的职责（八项）1审查存货采购计划、控制采购成本，防止盲目采购。2要求各业务环节提供填写内容齐全的有关凭证，同时规定凭证的传递程序和传递时间。3负责存货收发原始凭证的审核、收发业务的处理和明细核算

3、。对在途存货要督促催收，对已经验收入库尚未付款的存货，月末要估价入账。4会同有关部门建立健全存货手续制度，拟定存货管理与核算的实施方法。75配合有关部门制定存货消耗定额。6负责存货销售业务核算，正确计算和结转存货的销售成本。7协助有关部门对存货进行盘点，确定盘盈、盘亏后进行账务处理。8会同有关部门分析存货的储备情况。8（二）存货核算岗位的工作任务1开设原材料、库存商品、周转材料、在途物资、材料采购、存货跌价准备等存货的明细账，登记期初余额。2根据当月发生的存货购进、领用业务审核原始单据，并据以编制记账凭证，并将原始单据附于凭证后面。3审核记账凭证，并根据审核无误的记账凭证逐笔登记存货明细账并进

4、行月末结账。9二、存货岗位业务核算程序销货单位业务部门仓库领料部门厂部车间其他财会科银行明细账购货单位销售科产成品库购货发票领料单结算凭证回 单进账单产品入库单发票记账联结算凭证售货发票出库单收料单领料单10一、存货的概念与确认条件二、存货的分类三、存货的初始计量四、存货的盘存制度五、发出存货成本的计价方法模块二 存货概述一、存货的概念与确认条件存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存 货将在生产经营中耗用 正在生产过程中以备出售在产品自制半成品 库存商品原材料辅助材料包装物低值易耗品工程

5、储备物资企业特种储备物资国家指令专项储备特征：最终目的是为了出售。知识链接特种储备物资是指具有专门用途，但是不参加生产经营的经国家批准储备的特种物资。特种储备物资的专门用途一般是指国家应付自然灾害和意外事故等特殊需要。它不占用企业的资金，亦不属于企业的存货。平时企业无权动用，只有当发生战争或灾荒时，企业才能按国家的命令调拨。工程储备物资企业特种储备物资国家指令专项储备特征：最终目的是为了出售。16存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认：1与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 通常，拥有存货的所有权是与该存货有关的经济利益很可能流入本企业的一个重要标志。 因此，确定企业

6、存货所应包括的范围依据的一条基本原则就是：凡是在盘存日期，其法定所有权属于企业的一切存货，不管其存放地点如何均属于企业的存货。2该存货的成本能够可靠地计量。 存货的成本能够可靠地计量，必须以取得的确凿证据为依据，并且具有可验证性。 （二）存货的确认条件18二、存货的分类1.按照经济内容：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品等。2.按照存放地点：库存存货、在途存货、加工中存货、委托代销存货等。3.按照来源：外购存货、自制存货、投资者投入存货等。原材料在产品委托加工物资存货低值易耗品库存商品半成品包装物委托代销商品（一）按照存货的经济内容分类： 20（二）按存货的存放地点分

7、类库存存货：指已经运到企业或加工完成并已经验收入库的各种存货。在途存货：指企业购入的正在运输途中的或货已经运到但尚未验收入库的各种存货。加工中存货：指企业自行生产加工以及委托其他单位加工改制中的各种存货。委托代销存货：只存放在委托单位，并委托其代为销售的存货。21（三）按照来源分类外购存货：指企业从外单位购入并已验收入库的材料、商品等存货。自制存货：指企业自备材料加工完成并验收入库的材料、半成品、产成品等存货。投资者投入存货：指投资者投入的材料、商品等存货。【例题1】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有（）。A.工程物资B.委托加工材料C.正在加工中的在产品D.发出展览的商品 【答

8、案】：A练习 【例题2】 ：下列物资中属于存货的有（） A 原材料 B 工程物资 C 特种储备物资 D 包装物和低值易耗品 E 产成品【答案】：ADE索尼并购哥伦比亚国际大品牌生产基地设在我国MADE IN CHINA 风靡全球三、存货的初始计量成本的战争24三、存货的初始计量根据企业会计准则存货的规定，存货应当按照成本计量。存货的成本可以从三个方面来把握： （一）采购成本 （二）加工成本 （三）其他成本 外购采购成本自制采购成本+加工成本+其他成本25采购成本：买价+相关税费+采购费用加工成本：直接人工+制造费用其他成本：指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出

9、。 设计费用当期损益 如为特定客户设计产品的设计费用产品成本买价运杂费（运费、装卸费、保险费、仓储费等）途中合理损耗入库前的挑选整理费相关税费（消费税、不能抵扣的增值税等）外购存货成本计算（一）存货的采购成本27注：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先行归集，期末根据所购商品的销售情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。28（二）存货的加工成本存货的加工成本：是指在存货的加工过程中发

10、生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。29（三）存货的其他成本存货的其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。30存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工完

11、成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成。实务中按以下原则确定：31 1购入存货的成本 包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。 采购成本：买价+相关税费+其他费用32 2自制存货的成本 自制的存货包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。自制采购成本+加工成本+其他成本33 3委托外单位加工存货的成本 委托外单位加工完成的存货包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、

12、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。34 4投资者投入存货的成本 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。35 5盘盈存货的成本 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”账户进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。 36 6通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得 的存货的成本 企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得

13、的存货，其成本应当分别按照企业会计准则第7号非货币性资产交换和企业会计准则第12号债务重组等的规定确定。但是，其后续计量和披露应当执行企业会计准则第1号存货(以下简称存货准则)的规定。37 7通过提供劳务取得的存货 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。 38注：下列费用不应计入存货成本，而计入当期损益： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。 如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为

14、当期损益。 （2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。 如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。 （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。39例题【例1】下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（）。A制造企业为生产产品而发生的人工费用 B商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费C商品流通企业进口商品支付的关税D库存商品发生的仓储费用【答案】D 【解析】存货入库后

15、发生的仓储费用不应计入存货成本，选项A、B、C都应计入外购存货的入账价值。40例题【例题2】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。 A委托加工物资 B发出商品 C在产品 D工程物资 E周转材料【答案】ABCE41例题【例题3】企业购进货物时发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（）。A收购未税矿产品代扣代缴的资源税B小规模纳税企业购进商品支付的增值税C进口商品支付的关税D一般纳税企业购进商品支付的增值税E订立购货合同的印花税42例题【答案】ABC【解析】本题考查的是相关税费部分，即哪些税费计入购进存货的成本。收购未税矿产品代扣代缴的资源税，按规定应计入收购未税矿产品的采购成本；小

16、规模纳税企业购进商品支付的增值税和进口商品支付的关税，都应计入外购存货的成本；D选项，不应计入存货成本，因为一般纳税人外购存货时支付的增值税要作为进项税额，留待以后期间抵扣；E选项，印花税应计入什么账户。印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用，不计入相关资产的成本。根据分析，本题正确答案是ABC。43例题【例题4】下列项目中，应计入一般纳税企业商品采购成本的有（）。A购入商品运输过程中的保险费用 B进口商品支付的关税 C采购人员差旅费 D入库前的挑选整理费用E支付的增值税44例题【答案】ABD【解析】题干强调的是一般纳税企业商品采购成本，故支付的增值税不应包括；通常，采购人员差旅费我

17、们把它理解为不属于外购存货专属的费用，这个差旅费可能会采购若干批商品或若干类商品，如果要将其计入存货成本，还涉及分摊、分配的问题。通常情况下，差旅费金额不会特别大，根据重要性要求，通常就作为管理费用处理。所以，本题正确选项为ABD。45例题【例题45】 某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元（按税法规定，按7%计算抵扣进项税额），装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）元

18、。 A6078000 B6098000 C6093800 D608900046例题【答案】C【解析】该原材料的入账价值12005000+6000093%+20000+180006093800（元）。注意：关于4吨的合理损耗，应计入存货成本，但不需要单独计算。如果该损耗不计入成本，则要应4吨每吨单价1200从总成本中扣除。由于4吨合理损耗本身要进成本，而且题目问的就是入账价值，故不需要再单独计算扣除了。 47例题【例题46】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商

19、品应计入存货的实际成本为（）万元。 A8775 B70 C100 D7548例题【答案】D【解析】合理损失的5%计入成本，不需要扣除；尚待查明原因的25%短缺不计入成本，应扣除。该商品应计入存货的实际成本100（125%）75（万元）49例题【例题47】某股份公司（系增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，未取得增值税专用发票。涉及下列支出：不包含增值税的买价200000元；向运输单位支付运输费5000元，并取得运输发票，车站临时储存费2000元；采购员差旅费800元。小规模纳税企业增值税的征收率为3%，外购运费增值税抵扣率为7%，则该材料的实际采购成本为（）元。

20、A207000 B212650 C219000 D219800 50例题【答案】B【解析】该材料的实际采购成本200000+2000003%+500093%+2000212650（元）51四、存货的盘存制度实地盘存制永续盘存制 52（一）实地盘存制1.定义实地盘存制也称定期盘存制，是指在平时只登记存货的购入，而不登记存货的销售成本。会计期末，通过对全部存货进行实地盘点以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货账户，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本的一种方法。这一方法用于工业企业，称为“以存计耗”或“盘存计耗”；用于商品流通企业，称为“以存计

21、销”或“盘存计销”。53（一）实地盘存制2.计算公式期初存货+本期购货本期耗用（或销售）+期末存货如果存货采用历史成本计价，上式可改为：本期耗用（或销货）成本期初存货成本+本期购货成本期末存货成本上式中，期初存货成本和本期购货成本可从账簿记录中取得，再通过实地盘存，确定期末存货成本，即可计算出本期耗用（或销售）成本。54（一）实地盘存制3.优缺点优点：核算工作比较简单、工作量较小。缺点：一是增加了期末工作量；二是不能随时反映存货收入、发出、结存的动态，不便于管理人员掌握有关情况； 三是由于采用“以存计耗”和“以存计销”倒挤成本，从而使非正常销售或耗用的存货损失、差错，甚至偷盗等原因所引起的短缺

22、，全部挤入耗用或销货成本中，容易掩盖存货管理中存在的问题，削弱了对存货的控制；四是采用这种方法只能等到期末盘点时才能结转已耗用或已销存货的成本，而不能随时结转成本。55（一）实地盘存制4.适用范围这一方法的实用性较差，通常适用于那些自然损耗较大、数量不稳定的鲜活商品等。56（二）永续盘存制1.定义永续盘存制也称账面盘存制，是指通过设置详细的存货明细账，逐笔或逐日记录存货收入、发出的数量、金额，以随时结出结余存货的数量、金额的一种存货盘存方法。 57（二）永续盘存制2.优缺点优点：有利于加强对存货的管理，可以随时反映每一种存货的收入、发出和结存的情况；通过账簿还可以随时反映出存货是否过多或不足，

23、以便及时合理地组织货源，避免不合理的库存，加速资金周转。缺点：工作量较大，存货品种规格繁多的企业尤为如此。注：企业可根据存货类别和管理要求，对一些存货实行实地盘存制，而对另一些存货实行永续盘存制，但是不论采用何种盘存方法，前后各期必须一致。 五、发出存货成本的计价方法研究存货发出成本计价方法的原因分析由于同一种存货各批次购入(生产)的成本不同而引起的。取决于发出存货采用的计价方法！发出存货计价方法又直接影响期末存货成本！月末结余1件，成本是多少？A材料：月初结存2件，单价280元；本月购入2件，单价260元。本月发出 3件。其成本是多少？60五、发出存货成本的计价方法 （一）先进先出法 （二）

24、移动加权平均法 （三）月末一次加权平均法 （四）个别计价法 注：在2017年1月1日执行新准则之后，存货准则取消了后进先出法。61（一）先进先出法 是以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。假设先入库的存货尽先发出。发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。62（一）先进先出法【案例分析41】假定甲公司存货的收、发、存数据资料如表41所示63（一）先进先出法该公司期末存货400单位的价值，可计算确定如下：第二批购货：200单位按每单位2.3

25、0元计算，其成本为460元第三批购货：200单位按每单位2.50元计算，其成本为500元期末结存存货总成本460500960（元）64使用先进先出法时，逐笔计算收、发、结存的成本如表42所示6566(二) 月末一次加权平均法 是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。存货的单位成本月初库存存货的实际成本（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）/（月初库存存货数量本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本=

26、月末库存存货的数量存货单位成本 67【案例分析42】以【案例分析41】的数据为例，采用加权平均法计算其存货成本如下：68相关计算69A材料平均单位成本 = （月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）=（100036002600）（100300200） = 1270(三) 移动加权平均法 是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。存货的单位成本=（月初库存存货的实际成本本次进货的实际成本）/（月初库存存货数量本次进货数量）本次发出存货的成本=本次发出存货数量本次发货前的

27、存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本 71 【案例分析43】以【案例分析41】的数据为例，采用移动平均法计算月末存货成本及每次收货后的新的平均单位成本。72新的平均单位成本计算如下：第一批购货后的平均单位成本（600440）（300200）2.08（元）第二批购货后的平均单位成本（208690）（100300）2.245（元）第三批购货后的平均单位成本（449500）（200200）2.3725（元） A材料第一批批入库后平均单位成本 =（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）数量=（10003600 ）（100300 ） = 11.5201摘要收入

28、发出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存100101 00010购入30012360040011.54 60013发出18011.5207022011.52 53018购入20013260042012.215 13027发出27012.21329715012.211 83331合计5006200450536715012.21183374(四)个别计价法 个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的

29、成本。即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。 75（五）选择存货计价方法应注意的事项 1.企业选定发出存货的核算方法后，应遵循一贯性原则，不能随意变更。2.选择一个什么方法，纯粹是一个假设。先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法与单位实物的实际流转完全是两回事，是分开的。实物的流转可能是后进先出，但计价方法取消了后进先出法，这不代表各个单位的实物流转不允许它后进先出。比方说煤厂，后挖出来的煤一定是堆在上面，实物流转一定是后进先出。如果要求它实物上先进先出，这就复杂了。76【例题33单项选择题】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2016年3月

30、1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元。 A.30000B.30333 C.32040D.3300077正确答案 D3月1日，结存200吨每吨成本200元； 3月4日，购进300吨每吨成本180元； 3月10日，发出400吨 3月17日，购进400吨每吨成本220元； 3月27日，发出350吨 3月10日发出材料成本为200吨200200吨18076000（元） 3月27日发出材料成本为100吨180250吨220

31、73000（元） 则A材料月末账面余额为（400吨-250吨）22033000（元），因此答案应该选D。 78【例题34单项选择题】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。207年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。 A.10000B.10500 C.10600D.1100079正确答案C 答案解析先计算全月一次加权平均单价（200100300110）（200300）106（元/公斤），再计算月末库存材料的数量200300400100（公斤）

32、，甲材料的库存余额10010610600（元）。80【例题35单项选择题】A公司5月1日甲材料结存300公斤，单价2万元，5月6日发出100公斤，5月10日购进200公斤，单价2.20万元，5月15日发出200公斤。企业采用移动加权平均法计算发出存货成本，则5月15日结存的原材料成本为（）万元。 A.400B.416 C.420D.44081正确答案C 答案解析5月10日的单位成本（300210022002.2）/（300100200）2.1（元/公斤）； 5月15日结存的原材料成本（300100200200）2.1420（万元）。 82模块三原材料的核算一、实际成本法二、计划成本法83一、实

33、际成本法（一）定义实际成本法是指存货的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。84一、实际成本法（二）账户设置原材料（已验收入库材料，实际成本）在途物资（已取得购货凭据，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）应付账款 预付账款85一、实际成本法（三）账务处理原材料收入1. 外购原材料2自制原材料3其他单位投入的原材料 原材料发出861.外购原材料（1）发票账单与材料同时到达的采购业务此种情况下，企业可根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证记账： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（库存现金、其他货币资金、应付

34、账 款、应付票据、预付账款）87例题 【案例分析44】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额65 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：原材料C材料 501 000 应交税费应交增值税（进项税额） 65 000 贷：银行存款 566 00088例题【案例分析45】甲公司持银行汇票1172 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1000 000元，增值税额130 000元，对方代垫包装费2000元，材料已验收入库。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：原材料

35、D材料 1002 000 应交税费应交增值税（进项税额） 130 000 贷：其他货币资金银行汇票存款 1132 00089例题【案例分析46】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40000元，增值税5200元，对方代垫包装费5000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：原材料E材料 45 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5200 贷：银行存款 50 200901.外购原材料（2）发票账单已到，材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务此种情况下，在先付款时，因为企业材料尚未入库，因此企业应根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证

36、记账：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：库存现金（银行存款、其他货币资金）借：原材料 贷：在途物资91例题【案例分析47】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额2600元。支付保险费1000元，材料尚未到达。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：在途物资 21 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2 600 贷：银行存款 23 600上述购入的F材料已收到，并验收入库。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：原材料 21 000 贷：在途物资 21 000921.外购原材料（3）发票账单未到，材料已经验收

37、入库此种情况下，若发票账单在月末之前到达，则在收到发票账单当日以实际金额按正常程序入账。若发票账单在月末仍未到，因为无法确定实际成本，期末应按照暂估价值先入账，下期初做相反分录冲回，收到发票账单后再以实际金额按正常程序入账。下月初红字冲回 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料93例题【案例分析49】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：原材料 30 000 贷：应付账款暂估应付账款 30 000下月初做相反分录冲回时，根据有关原始凭证

38、，借：应付账款暂估应付账款 30 000 贷：原材料 30 000上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31000元，增值税额4030元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。借：原材料H材料 33 000 应交税费应交增值税（进项税额） 4030 贷：银行存款 37030941.外购原材料（4）原材料采购过程中的短缺或损耗的处理企业采购材料验收入库时，如发现短缺和毁损，应及时查明原因、分清责任，分别进行账务处理：属于运输途中的合理损耗，应当计入材料的采购成本。支出总额不变，提高实际单位成本。属于供应单位责任事故造成的短缺，视款项是否已经支付分别作出相应的账务处

39、理。属于运输单位的责任造成的短缺，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款”账户核算。材料采购过程中发生短缺或毁损合理损耗属于供货单位责任属于运输部门责任计入材料的采购成本（即不从总成本中扣除，增加单位成本）按短缺数量：借：应付账款 贷：在途物资材料采购原材料 应交税费应交增值税（进项税额）按赔偿金额：借：其他应收款 贷：在途物资材料采购原材料 应交税费应交增值税（进项税额）运输途中的非常损失和尚待查明原因的途中损耗：查明原因前：借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）查明原因后：借：其他应收款（属于应由过失人负责赔偿部分） 营业外支出（自然灾害等非常损失造成的） 管

40、理费用（其他原因造成的无法收回的） 贷：待处理财产损溢97注：购进原材料发生溢余时，未查明原因的一般只作为代保管物资在备查账中登记，不作为进货业务入账核算。98例题【案例分析411】材料运输途中发生超定额损耗，价款5 000元，增值税额650元，原因尚未查明，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢原材料 5 650 贷：在途物资 5 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 650上述损耗原因已查明，是由于意外灾害造成的，经批准后计入营业外支出，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：营业外支出非常损失 5 650 贷：待处理财产损溢原材料 5 650992自制原材料 企业基

41、本生产车间或辅助生产车间自制完工并验收入库的材料，应按实际成本计价，根据“材料交库单”记账： 借：原材料 贷：生产成本1003其他单位投入的原材料 其他单位投入的原材料，按投资合同或协议约定的价值: 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本101（四）原材料发出的账务处理生产经营领用材料时借：生产成本（制造费用、管理费用、销售费用等） 贷：原材料出售材料结转成本时借：其他业务成本 贷：原材料发出委托外单位加工的材料时借：委托加工物资 贷：原材料102例题【案例分析419】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40

42、 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本 500 000 辅助生产成本 40 000 制造费用 5 000 管理费用 4 000 贷：原材料K材料 549 000103二、计划成本法（一）定义计划成本法：是指存货的收入、发出和结存都按企业制订的计划成本计算，同时将实际成本与计划成本之间的差额，单独设置“材料成本差异”会计账户反映，期末将发出存货和期末存货，由计划成本调整为实际成本。104二、计划成本法（二）科目设置原材料（计划成本）材料采购（实际成本）材料成本差异（资

43、产类账户）注：“材料成本差异”：核算材料实际成本和计划成本间的差异。 材料成本差异产生的超支差产生的节约差转出的超支差转出的节约差结余的超支差结余的节约差本月收入存货的计划成本中不包括暂估入账的存货的计划成本。 （二）计划成本计价时发出存货的核算工作任务一 原材料业务处理106材料成本差异公式：材料成本差异=实际成本-计划成本超支差异：实际成本大于计划成本之差。节约差异：实际成本小于计划成本之差。材料实际成本=计划成本+材料成本差异 =计划成本+超支差异 =计划成本-节约差异107（三）账务处理原材料收入的账务处理1外购原材料2自制原材料其他单位投入的原材料原材料发出的账务处理1081外购原材

44、料（1）发票账单与材料同时到达的采购业务企业根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证记账： 借：材料采购【实际成本】 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据、应付账款等）【实际支付】企业验收已入库的材料时： 借：原材料【计划成本】 贷：材料采购【实际成本】 材料成本差异（借贷方视情况而定） 注：按计划成本与实际成本的差异额，借记或贷记“材料成本差异”账户（借方表示超支差异，贷方表示节约差异）109例题 【案例分析413】2020年3月5日，甲公司购进原材料一批，购买价为30 000元，支付了3900元的增值税，货款已支付，材料已验收，并以32 000元的计划成本计算入库，则该公

45、司应做如下账务处理：采购材料时，编制如下会计分录：借：材料采购 30 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3900 贷：银行存款 33900材料入库时，编制如下会计分录：借：原材料 32 000 贷：材料采购 30 000 材料成本差异 2 0001101外购原材料 （2）发票账单已到，材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务 材料尚未到达或尚未验收入库时借：材料采购【实际成本】 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据等）【实际支付】材料到达验收入库时 借：原材料【计划成本】 贷：材料采购【实际成本】 材料成本差异（借贷方视情况而定）1111外购原材料（3）发票账单未

46、到，材料已经验收入库若发票账单在月末之前到达，则在收到发票账单当日以实际金额按正常程序入账。若发票账单在月末仍未到，因为无法确定实际成本，期末应按计划成本暂估入账，但是，下期初应以红字冲回，收到发票账单后再以实际金额按正常程序入账： 借：原材料【计划成本】 贷：应付账款暂估应付账款【计划成本】 注：下月初做相反的分录冲销。借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料112例题【案例分析415】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，其计划成本为30000元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：月末时记账 借：原材料 30 000 贷：应付账款暂估应付账款 30

47、000下月初做相反分录冲回，编制会计分录： 借：应付账款暂估应付账款 30 000 贷：原材料 30 000在计划成本法下，按实际验收数量*计划单位成本=计划成本借：原材料【计划成本】 贷：材料采购 材料成本差异（可能在借方）1131142自制原材料企业基本生产车间或辅助生产车间自制完工并验收入库的材料应编制如下分录： 借：原材料【按计划成本】 贷：生产成本【按实际成本】 材料成本差异【差额】注：根据计划成本与实际成本的差额借记或贷记“材料成本差异”账户1153其他单位投入的原材料借：原材料【按计划成本】 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本【合同约定的价值+增值税】 材料成本差异【差

48、额 】注:计划成本与投资合同或协议约定的价值的差额借记或贷记“材料成本差异”账户。116（四）原材料发出的账务处理 由于发料凭证只填列计划成本，为了正确计算产品成本，必须将发料凭这个汇总表中的计划成本调整为实际成本，即通过“材料成本差异”账户进行结转，同时根据材料成本差异率计算填列发出材料应负担的材料成本差异额。117发出存货并分配应负担的材料成本差异： （1）发出材料 借：生产成本（制造费用、管理费用等）贷：原材料【按计划成本】（2）分配应负担的材料成本差异 发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。借：生产成本等 贷：材料成本差异【超支差异】 借：材料成本差异

49、【节约差异】 贷：生产成本等 分配发出材料应负担的材料成本差异 发出材料的计划成本材料成本差异率 118材料成本差异率的计算其中：正数表示超支差异；负数表示节约差异。注意：在计算本月材料成本差异率时，有两个因素不能考虑：一是单先货后期末未入库的存货；二是货先单后期末暂估入账的存货。119例题【案例分析416】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用250000元，企业行政管理部门领用50000元。借：生产成本基本生产成本 2 000 000 辅助生产成本 600 000 制造费用 25

50、0 000 管理费用 50 000 贷：原材料L材料 2 900 000120例题【案例分析417】接上例，甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1 000 000元，成本差异为超支30 740元；当月入库L材料的计划成本3 200 000元，成本差异为节约差异200 000元。则：材料成本差异率（30740-200000）/（10000003200000）100%-4.03%结转发出材料的成本差异时，编制如下会计分录： 借：材料成本差异L材料 116 870 贷：生产成本基本生产成本 80 600 辅助生产成本 24 180 制造费用 10 075 管理费用 2 015121【例题单选题】某企

51、业对材料采用计划成本核算。2018年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2018年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。 A.798 B.800 C.802D.1 604 122正确答案C 答案解析材料成本差异率（期初结存材料的材料成本差异本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）（612）/（4002 000）0.25%；2018年12月31日结存材料的实际成本（4002 0001 600

52、）（10.25%）802（万元）。 123【例题判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（）正确答案 124模块四周转材料的核算一、周转材料的概念及账户设置二、低值易耗品三、包装物125一、周转材料的概念及账户设置（一）概念周转材料主要包括企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的包装物和低值易耗品等，以及建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。126（二）账户设置设置“周转材料”账户；按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。对于企业的包装物和低值易耗品，也

53、可以单独设置“包装物”和“低值易耗品”账户进行核算。 127什么是摊销 摊销指对除固定资产之外，其他可以长期使用的经营性资产按照其使用年限每年分摊购置成本的会计处理办法，与固定资产折旧类似。 128二、低值易耗品 （一）概念低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 129二、低值易耗品（二）种类1一般工具：指生产上通用的刀具、量具、夹具等生产工具和各种辅助工具。2专用工具：指专用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具，如专用模具等。3替换设备：指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各

54、种设备，如轧钢用的钢辊等。4管理用具：指在管理工作中使用的各种家具和办公用具，如桌椅、柜、计算器、订书机、文件筐等。5劳动保护用品：指为了安全生产而发给工人作为劳动保护用的工作服、工作鞋和各种防护用品等。6其他：指不属于上述各类的低值易耗品。130二、低值易耗品（三）账务处理低值易耗品和其他材料一样，可以采用实际成本计价核算，也可以采用计划成本计价核算。采用计划成本计价核算的企业，对低值易耗品实际成本与计划成本之间差异的形成及分摊，应设置“材料成本差异低值易耗品”账户核算。 131二、低值易耗品（三）账务处理1低值易耗品收入的账务处理 低值易耗品收入，包括外购、自制、委托外单位加工完成并已验收

55、入库的低值易耗品，其核算方法与原材料收入的核算基本相同。2低值易耗品领用摊销的账务处理一次摊销法：领用时将账面价值一次计入相关成本费用。适用：价值低、易损耗的周转材料五五摊销法：在领用和报废时各摊销账面价值50%，计入相关成本费用。设置：在用、在库、摊销三个明细按照现行的会计制度规定，对在用低值易耗品可采用一次摊销法；对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，也可采用五五摊销法进行摊销。133一次摊销法采用一次摊销法，企业领用低值易耗品时，按其用途将全部价值摊入“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等成本费用账户 。借：制造费用 或管理费用 或其他业务支出 贷：周转材

56、料低值易耗品 报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减对应的成本费用账户。借：原材料 贷：其他业务成本 、管理费用、生产成本、销售费用【例】华联实业股份有限公司的管理部门领用一批低值易耗品账面价值为6000元,采用一次转销法.同时报废一批低值易耗品,残料作价200元,作为原材料入库.领用：借:管理费用 6000 贷：周转材料-低值易耗品6000报废:借：原材料 200 贷：管理费用 200134135一次摊销法核算简便，但不利于实物管理，而且价值一次结转也影响费用成本的均衡性。所以，这种方法适用于单位价值较低或容易损耗，而且一次领用数量不多的管理用具、工卡量具和玻

57、璃器皿等低值易耗品。136五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半。领用时，将低值易耗品从“在库低值易耗品”账户转入“在用低值易耗品”账户，同时按领用低值易耗品成本的50%作为摊销额记入有关成本费用账户；领用周转材料时：借：周转材料低值易耗品在用低值易耗品 贷：周转材料低值易耗品在库低值易耗品 同时，摊销低值易耗品成本50%： 借：其他业务成本 、管理费用、生产成本、销售费用等 贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 报废时，按计划成本计价核算的还应在低值易耗品报废月份终了，计算结转应分摊的材料成本差异。报废时摊销其余账面价值的50%借：其他业务成本 、管理费

58、用、生产成本、销售费用等 贷:周转材料低值易耗品低值易耗品摊销同时转销全部已提摊销额借：周转材料低值易耗品-低值易耗品摊销 贷：周转材料低值易耗品-在用低值易耗品周转材料报废时，将其残料价值冲减摊销的成本费用借：原材料 贷：其他业务成本 、管理费用、生产成本、销售费用137138例题【案例分析418】某基本生产车间领用专用工具一批，计划成本8 000元；本月报废管理用具一批，计划成本1 000 元，报废管理用具的残值100元，作为辅助材料已验收入库，本月材料成本差异率为2%。 （1）根据领用凭证，编制如下会计分录： 借：周转材料低值易耗品在用低值易耗品 8 000 贷：周转材料低值易耗品在库低

59、值易耗品 8 000 同时，摊销低值易耗品成本50%： 借：制造费用 4 000 贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 4 000139例题（2）报废管理用具，收回残料交库，编制会计分录：借：制造费用 500 贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 500借：原材料辅助材料 100 贷：制造费用 100借：周转材料低值易耗品-低值易耗品摊销 1 000 贷：周转材料低值易耗品-在用低值易耗品 1 000 结转报废管理用具应负担的材料成本差异，编制分录： 借：制造费用 20 贷：材料成本差异低值易耗品 20 摊销时：借：制造费用 3000 贷：周转材料低值易耗品(摊销) 3000报废时：借：制造费

60、用 3000 贷：周转材料低值易耗品(摊销) 3000核销时：借：周转材料低值易耗品(摊销) 6000 贷：周转材料低值易耗品(在用) 6000残料入库：借：原材料 30 贷：制造费用 30 领用时：借：周转材料低值易耗品(在用) 6000 贷：周转材料低值易耗品(在库) 6000五五摊销分析 某企业车间领用低值易耗品一批，实际成本6000元，报废时收回残料入库作价30元。采用五五摊销法进行核算。三、包装物 （一）概念包装物：指为了包装本企业产成品和商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 界定实物形状 是一个包装容器 功能 为包装本企业的产品或商品，并随同产品一起出售、出借或出租温