财务会计实务（第三版）学习情境七税费缴纳

1、财务会计实务（第3版）content01学习情境一认识企业及其财务会计02学习情境二资金筹集03 学习情境三资金管理04学习情境四物资和人力资源供应05学习情境五产品生产06学习情境六收入确认07学习情境七税费缴纳08学习情境八对外投资09学习情境九利润形成和分配10学习情境十财务报告编制学习情境七税费缴纳01Part任务1处理增值税点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识增值税一（一）增值税的概念增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。我国增值税相关法规规定，在我国境内销售货物，提供加工修理或修配劳务（简称劳务），销售服务、无

2、形资产和不动产以及进口货物的企业单位和个人为增值税的纳税人。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识增值税一（二）增值税的征税范围现行增值税征收范围的一般规定包括：销售或者进口的货物销售劳务销售服务销售无形资产销售不动产0102030405规定点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识增值税一（三）增值税税率增值税税率有基本税率13%，低税率9%、6%和零税率。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理增值税业务二（一）处理一般纳税人业务1.应纳增值税的计算增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务的应纳税额，应该等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。当期应纳

3、税额=当期销项税额-当期进项税额增值税一般纳税人当期应纳税额，取决于当期销项税额和当期进项税额两个因素。其中，当期销项税额的确定关键在于确定当期销售额。销项税额=不含税销售额适用税率不含税销售额=含税销售额（1+税率）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理增值税业务二（一）处理一般纳税人业务2.设置有关账户为反映企业应交的增值税，增值税一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细账户进行核算。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添

4、加文本处理增值税业务二（一）处理一般纳税人业务3.具体业务处理（1）取得资产或接受劳务等业务。采购等业务进项税额允许抵扣。采购等业务进项税额不得抵扣。（2）销项税额的处理。一般销售的处理。视同销售处理。（3）进项税额转出的处理。“进项税额转出”专栏，核算企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失（自然灾害损失除外），购进用于集体福利或个人消费的货物、购进用于非应税项目的货物或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额，以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理增值税业务二（一）处理一般纳税人业务（4）出口退税的处理。“出口退

5、税”专栏，核算企业出口产品按规定应退的或应征收的出口退税额。发生上述业务时，借记“其他应收款”账户，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”账户。（5）转出多交增值税和未交增值税的处理。为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免出现企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况，企业应在“应交税费”账户下设置“未交增值税”明细账户，核算企业月份终了从“应交税费应交增值税”账户转入的当月未交或多交的增值税；同时，在“应交税费应交增值税”账户下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记

6、“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”账户，贷记“应交税费未交增值税”账户；当月多交的增值税，借记“应交税费未交增值税”账户，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理增值税业务二（一）处理一般纳税人业务（6）缴纳增值税的处理企业当月缴纳当月的增值税，通过“应交税费应交增值税（已交税金）”账户核算，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”账户；当月缴纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费未交增值税”账户，借记“应交税费未交增值税”账户，贷记“银行存款”账户。企业预缴增值税，借记“应交税费预交增值税”账户，贷记“银行存

7、款”账户。月末，企业应将“预交增值税”明细账户余额转入“未交增值税”明细账户，借记“应交税费未交增值税”账户，贷记“应交税费预交增值税”账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理增值税业务二（二）处理小规模纳税人业务1.应交增值税的计算小规模纳税人的特点有：一是小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；二是小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算；三是小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。采用销售额和应纳税额合并定价方法的，要还原为不含税销售额计算。其计算公式如下：当期应交的增值税=

8、不含税销售额征收率不含税销售额=含税销售额（1+征收率）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理增值税业务二（二）处理小规模纳税人业务2.设置有关账户由于小规模纳税人不能抵扣进项税额，因此，只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户进行核算，不需要再设置三级专栏。该账户贷方登记应缴纳的增值税，借方登记已缴纳的增值税，期末贷方余额为应交未交的增值税，借方余额为多交的增值税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理增值税业务二（二）处理小规模纳税人业务3.具体业务处理（1）购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”“在途物资

9、”等账户，贷记“银行存款”等账户。【例7-3】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税2 600元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业会计处理如下：借：原材料22 600 贷：银行存款22 600点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理增值税业务二（二）处理小规模纳税人业务（2）销售货物和提供应税劳务收取增值税时，借记“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”“应交税费应交增值税”等账户。【例7-4】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为20 600元，增值税征收率为3%，款项已存入

10、银行。该企业会计处理如下：借：银行存款 20 600 贷：主营业务收入20 000 应交税费应交增值税600（3）上交增值税时，借记“应交税费应交增值税”账户，贷记“银行存款”等账户。02Part任务2处理消费税【任务描述】龙腾公司为增值税一般纳税人，增值税税率13%，209年3月发生如下经济业务：（1）3日，销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为240 000元（不含增值税税额），产品成本为150 000元。该产品消费税税率为10%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。（2）8日，在建工程领用自产材料一批，价值50 000元，应缴纳增值税7 800元，应缴纳消费税6 0

11、00元。（3）10日，委托外单位加工一批原材料（非金银首饰），该材料加工后用于继续生产，用银行存款支付加工费用50 000元，由受托方代收代缴的消费税为5 000元。请作出以上业务的有关会计处理。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识消费税一1.消费税的概念消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额缴纳的一种税。2.消费税的征收范围消费税的征收范围有：烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识消费税一

12、3.消费税的计算方法消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售额。如果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或者因不能开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，按公式“应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）”换算为不含增值税税款的销售额。实行从量定额办法计征的应纳税额的销售数量是指应税消费品的数量。具体地，属于销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；属于自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；属于委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；属于进口的应税消费品的，为海关核定

13、的应税消费品进口征税数量。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本设置有关账户二企业按规定应交的消费税，在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户核算。“应交消费税”明细账户的借方发生额，反映实际缴纳的消费税和待扣的消费税；贷方发生额，反映按规定应缴纳的消费税；期末贷方余额，反映尚未缴纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待扣的消费税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本具体业务处理三1.产品销售的会计处理 企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应缴纳的消费税，通过“税金及附加”账户核算；企业按规定计算出应交的消费税，借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费应交消费税

14、”账户。2.自产自用应税消费品企业将应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应缴纳的消费税，应计入有关的成本。如企业将应税消费品用于在建工程项目时，借记“在建工程”账户，贷记“应交税费应交消费税”“库存商品”等账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本具体业务处理三3.委托加工应税消费品的会计处理按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。这里的委托加工应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，对于由受托

15、方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，都不作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本具体业务处理三4.进出口产品的会计处理需要缴纳消费税的进口消费品，其缴纳的消费税应计入该进口消费品的成本，借记“固定资产”“材料采购”等账户，贷记“银行存款”等账户。免征消费税的出口应税消费品分不同情况进行账务处理：属于生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税

16、的，可以不计算应交消费税；属于委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应交消费税税额，借记“应收账款”账户，贷记“应交税费应交消费税”账户。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。03Part任务3处理企业所得税【任务描述】龙腾公司209年度按企业会计准则计算的利润总额为9 000 000元，所得税税率为25%。其中包括本年收到的国库券利息收入200 000元，另外按税法核定的全年计税工资为2 000 000元，龙腾公司全年实发工资为2 200 000元；经查，龙腾公司当年营业

17、外支出中有100 000元为税款滞纳罚金。假定龙腾公司全年无其他纳税调整因素。龙腾公司递延所得税负债年初数为400 000元，年末数为500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年末数为200 000元。请计算龙腾公司当期应交所得税额并作出有关会计处理。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识企业所得税一（一）企业所得税的概念企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识企业所得税一（二）企业所得税的征收范围企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所

18、得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识企业所得税一（三）企业所得税税率中华人民共和国企业所得税法规定一般企业所得税的税率为25%。点击添

19、加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本认识所得税费用二企业在计算确定当期所得税以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益）。有关计算公式如下：所得税费用（或收益）=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）递延所得税费用=递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额递延所得税收益=递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计算当期应纳所得税三（一）计算应纳税所得额所得税是对企业的应纳税所得额征税，但是应纳税所得额不等于会计利润。因为会计利润是按会计政策计算的，而应纳税所得额是按税法计算的，两者存在一

20、定差异。应纳税所得额的计算通常会用会计利润的资料，对会计利润按照税法的规定进行调整，其计算公式为：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本计算当期应纳所得税三（二）计算应纳所得税额企业当期应纳所得税额的计

21、算公式为：应纳所得税=应纳税所得额适用税率点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理企业所得税四当期应缴纳的所得税，在“应交税费”账户下设置“应交所得税”明细账户核算；当期应计入损益的所得税，设置“所得税费用”账户核算，作为一项费用，在净收益前扣除。企业按照一定方法计算，计入损益的所得税，借记“所得税费用”等账户，贷记“应交税费应交所得税”账户，借记或贷记“递延所得税资产”或“递延所得税负债”账户。04Part任务4处理其他税费【任务描述】龙腾公司209年8月份发生如下业务：（1）5日，对外销售某种资源税应税产品2 000吨，每吨应交资源税5元。（2）8日，将自产的资源税应税产品50

22、0吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。（3）18日，用银行存款支付合同应付的印花税3 000元。（4）20日，结算本月应付职工工资总额200 000元，代扣职工个人所得税共计2 000元，实发工资198 000元。（5）31日，本期实际应上缴增值税400 000元，消费税241 000元。该公司适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加费率为3%。请作出以上业务的会计分录。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理资源税一（一）认识资源税资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。自2016年7月1日起全面推进资源税改革，对绝大部分应税产品实行从价计征

23、方式，对经营分散、多为现金交易且难以控管的粘土、砂石，按照便利征管原则，仍实行从量定额计征。实行从价定率方式征收资源税的，其计算公式为：应纳税额=销售额适用税率实行从量定额征收资源税的，根据应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，其计算公式为：应纳税额=课税数量单位税额这里的课税数量为开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理资源税一（二）设置有关账户企业按规定应交的资源税，在“应交税费”账户下设置“应交资源税”明细账户核算。“应交资源税”明细账户的借方发生额，反映企业已交的或按规定允

24、许抵扣的资源税；贷方发生额，反映应交的资源税；期末借方余额，反映多交或尚未抵扣的资源税；期末贷方余额，反映尚未缴纳的资源税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理资源税一（三）具体业务处理对外销售应税产品缴纳资源税时，借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费应交资源税”账户；自产自用应税产品缴纳资源税时，借记“生产成本”“制造费用”等账户，贷记“应交税费应交资源税”账户。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理土地增值税二（一）认识土地增值税国家从1994年起开征了土地增值税，转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应缴纳土地增值税。土地增值税

25、按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。这里的增值额是指转让房地产所取得的收入减去规定扣除项目金额后的余额。企业转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。计算土地增值额的主要扣除项目有：取得土地使用权所支付的金额；开发土地的成本、费用；新建房屋及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；与转让房地产有关的税金。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理土地增值税二（二）设置有关账户企业缴纳的土地增值税通过“应交税费应交土地增值税”账户核算。该账户的借方发生额，反映企业已交的土地增值税；贷方发生额，反映应交的土地增值税；期末借方余额，反映多交或尚未抵扣

26、的土地增值税；期末贷方余额，反映尚未缴纳的土地增值税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理土地增值税二（三）具体业务处理（1）兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值税，借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费应交土地增值税”账户。（2）转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”账户核算的，转让时应缴纳的土地增值税，借记“固定资产清理”“在建工程”账户，贷记“应交税费应交土地增值税”账户。（3）企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税，借记“应交税费应交土地增值税”账户，贷记“银行存款”等账户；待该项房地产

27、销售收入实现时，再按上述销售业务的会计处理方法进行处理。该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税，借记“银行存款”等账户，贷记“应交税费应交土地增值税”账户。补交的土地增值税作相反的会计分录。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本处理房产税、城填土地使用税、车船税和印花税三（一）认识房产税、城填土地使用税、车船税和印花税房产税房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。房产税依照房产原值一次扣减10%30%后的余额计算缴纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。0102城填土地使用税是国家为了合理利用城镇土地、调节土地级差收入、提高土地使用效益、加强土地管理而开征的一