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文档简介
1、20101第十章 非流动负债第一节 长期借款第二节 应付债券第三节 预计负债20102第一节 长期借款一、长期借款的概念及种类 二、长期借款的核算20103一、长期借款的概念及种类 长期借款是指企业从银行、其他金融机构或其他单位借入的、偿还期在一年以上(不含一年)的各种借款照不同的分类标准,可以将长期借款分成以下几种类型 : (1)按照借款用途分类,可以将长期借款分为基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款 (2)按照借款条件分类,可以将长期借款分为抵押借款、担保借款和信用借款 (3)按照偿还方式分类,可以将长期借款分为定期偿还借款和分期偿还借款 (4)按照借款的币种分类,还可以将长期借款分为
2、人民币借款和外币借款 20104二、长期借款的核算 科目设置 取得长期借款的核算 长期借款利息的核算20105 科目设置 为了正确地核算长期借款的借入、归还、利息计算及支付等情况,企业应设置: 长期借款 应付利息负债类,贷方登记长期借款本金的增加额及利息调整项目,借方登记长期借款本金的减少额及利息调整项目可按贷款单位和贷款种类,分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。负债类,核算企业按照合同约定应支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息 20106 取得长期借款的核算取得时借:银行存款 长期借款利息调整(差额) 贷:长期借款本金20107 长期借款利息的核
3、算1.长期借款的利息费用等,应当按照权责发生制原则的要求按期预提,同时,按照借款费用的确认原则计入所购建资产的成本(资本化)或直接计入当期财务费用(费用化) 2.长期借款的利息通常有单利和复利两种计算方法 20108第二节 应付债券一、应付债券概述 二、应付债券的核算20109一、应付债券概述 债券的构成要素 债券的种类 债券发行的条件 债券的发行价格 201010 债券的构成要素 债券作为证明债权债务关系的凭证,一般用具有一定格式的票面形式来表现。通常,债券的基本要素主要由以下几个方面构成: (1)票面价值 (2)还本期限 (3)债券利率 (4)发行人名称201011 债券的种类 1.按是否
4、有财产担保,债券可以分为抵押债券和信用债券 2.按是否能转换为公司股票,债券可以分为可转换债券和不可转换债券 3.按利率是否固定,债券可以分为固定利率债券和浮动利率债券 4.按是否能够提前偿还,债券可以分为可赎回债券和不可赎回债券 5.按偿还方式不同,债券可以分为一次到期债券和分期到期债券 201012 债券发行的条件 根据公司法的规定,我国债券发行的主体,主要是公司制企业和国有企业。企业发行债券的条件是:(1)股份有限公司的净资产额不低于人民币3 000万元,有限责任公司的净资产额不低于人民币6 000万元。(2)累计债券总额不超过净资产的40%。(3)最近3年平均可分配利润足以支付公司债券
5、1年的利息。(4)筹资的资金投向符合国家的产业政策。(5)债券利息率不得超过国务院限定的利率水平。(6)其他条件。201013 债券的发行价格 债券的发行价格取决于票面利率和市场利率的关系。 1.当债券票面利率=市场利率时,债券现值=面值 按面值发行 2.当债券票面利率市场利率时,债券现值面值 按溢价发行 3.当债券票面利率市场利率时,债券现值面值 按折价发行201014二、应付债券的核算 发行债券 债券的利息 债券还本付息企业应设置“应付债券”科目 可按“面值”、“利息调整”、 “应计利息”等进行明细分类核算 201015 发行债券 (1)债券按面值发行 东方物流公司于2006年1月1日按面
6、值发行3年期、年利率为10%、面值总额为20 000 000元的债券。债券为到期一次还本付息,假定不考虑债券发行手续费。 借:银行存款 20 000 000 贷:应付债券面值20 000 000 201016(2)债券溢价发行 东方物流公司于2006年1月1日按面值发行3年期、年利率为10%、面值总额为20 000 000元的债券,此时市场利率为8%。债券发行价总额为21 030 800元,已存入银行。债券为到期一次还本付息(假定不考虑债券发行手续费)。 借:银行存款21 030 800 贷:应付债券面值20 000 000 利息调整 1 030 800 201017(3)债券折价发行 东方物
7、流公司于2006年1月1日按面值发行3年期、年利率为10%、面值总额为20 000 000元的债券,此时市场利率为12%。债券发行价总额为19 039 400元,已存入银行。债券为到期一次还本付息(假定不考虑债券发行手续费)。 借:银行存款19 039 400 应付债券利息调整 960 600 贷:应付债券面值 20 000 000201018(4)若东方物流公司以银行存款10 000元另行支付债券发行费用,且该债券发行所筹集的资金用于企业扩大生产经营,则 : 借:财务费用债券发行费用20 000 贷:银行存款 20 000201019 债券的利息平价发行时债券的利息溢价发行时债券的利息折价发
8、行时债券的利息债券是到期还本付息的,应付的 债券利息记入“应付债券应计利 息”明细科目中;如果债券是分期 付息的,则将应付的债券利息记入“应付利息”科目 各种情况下利息的计算方法及账务处理?201020 债券溢折价摊销的方法有直线法和实际利率法两种,我国一般采用实际利率法摊销溢折价。 在实际利率法下,每期应摊销的债券溢价或折价为债券实际利息(即利息费用)与票面利息的差额,具体计算公式如下: 票面利息=债券面值票面利率计息期间 实际利息=(债券面值尚未摊销的溢价)发行债券时的市场利率计息期间 或实际利息=(债券面值尚未摊销的折价)发行债券时的市场利率计息时间 溢价摊销额=票面利息实际利息 折价摊
9、销额=票面利息实际利息201021第三节 预计负债一、或有事项二、预计负债三、或有负债201022一、或有事项或有事项概念或有事项内容或有事项特征是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现等 201023 或有事项特征 或有事项具有以下基本特征: (1)或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况 (2)或有事项具有不确定性(3)或有事项的结果只能由未来发生的事项确定(4)影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制201024二、预计负债 预计
10、负债的确认 预计负债的计量 201025 预计负债的确认 按照企业会计准则规定,如果与或有事项相关的义务同时满足下列条件的,应当确认为预计负债: (1)该义务是企业承担的现时义务 (2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业(3)该义务的金额能够可靠地计量 201026 预计负债的计量 预计负债的计量主要涉及两个问题:是最佳估计数的确定是预期可获得的补偿的处理 201027 最佳估计数的确定(1)预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。若所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同的,最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。201028【例】 2007年
11、12月20日甲公司因侵犯B企业的专利权被B企业起诉,要求赔偿50万元,至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为,侵权事实成立,本诉讼败诉的可能性为80%,最大可能赔偿金额为30万元,假设甲公司认为很可能赔偿的金额在25万元35万元,则按其中间值确定预计负债30万元。 借:营业外支出 300 000 贷:预计负债未决诉讼 300 000201029(2)或有事项涉及单个项目的,按最可能发生金额确定。(3)有事项涉及多个项目的,按照各种可能结果及相关概率确定 。 201030【例】甲公司2007年销售丁产品500万元,将在产品保修期内对发生的质量问题免费维修。按照以往经验,不发生质量问题的可能
12、性为80%,无须支付维修费;发生较小质量问题的可能性为15%,发生较小质量问题后发生的维修费为销售收入的2%;发生较大质量问题的可能性为4%,发生较大质量问题后发生的维修费为销售收入的10%;发生严重质量问题的可能性为1%,发生严重质量问题后发生的维修费为销售收入的20%。 则2007年应计提的产品质量保证金=(5002%)15% +(50010%) 4% +(50020%)1%=4.5(万元) 借:销售费用 45 000 贷:预计负债产品质量保证金 45 000201031 预期可获得的补偿的处理 我国企业会计准则规定,企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认,且确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。在确定补偿金额时应注意:(1)补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认,即发生的概率在95%以上时才能做账,将补偿金额计入账内。(2)补偿金额应单独确认为资产,即应计入“其他应收款”科目,不能直接冲减“预计负债”。(3)确认入账的金 额不能超过预计负债的金额。 201032【例】 2007年12月20日甲公司因侵犯B企业的专利权被B企业起诉,要求赔偿50万元,至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为,
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