预算会计-第四篇

1、1第四篇事业单位会计E-mail： .cn2教学目的与教学要求：了解：事业单位会计的概念、特点、职能和一般 原则；年终清理结算与会计报表编审 掌握：事业单位会计的科目设置及其核算内容熟悉：事业单位会计五大会计要素的管理与核算教学重点：事业单位会计适用的会计科目五大会计要素的管理与核算3第十五章 事业单位会计概述第一节 事业单位会计的特点第二节 事业单位会计核算的一般原则 与会计科目设置4第一节 事业单位会计的特点一、事业单位的概念1、 指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事科、教、文、卫等活动的社会服务组织。2、分类：全额拨款事业单位 差额拨款事业单位 自主

2、事业单位5二、事业单位的特点1、依法设立；2、从事公益服务；3、不以营利为目的；4、社会组织。6三、事业单位会计的概念、职能及特点1、概念：是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象,记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计。2、职能会计核算职能会计监督职能73、特点（1）一般不进行成本核算。（2）具有多层次、多元化的会计核算组织结构。（3）资金来源多渠道，要为多方面提供会计信息服务。（4）资金来源多样化，决定会计主体多元化。（5）会计核算以收付实现制为主，经营性收支业务核算采用权责发生制。8 第二节 事业单位会计核算的一般原则 与会计科目设置真实性原则适应性原则可比性原则一贯性原

3、则及时性原则明晰性原则收付实现制原则配比原则专款专用原则实际成本原则重要性原则9资 产 类负 债 类净资产类现金银行存款零余额账户用款额度应收票据应收账款预付账款其他应收款材料产成品对外投资固定资产无形资产财政应返还额度事业基金固定基金专用基金事业结余经营结余结余分配借入款项应付票据应付账款预收账款其他应付款应缴预算款应缴财政专户款应交税金事业单位会计科目设置10收 入 类支 出 类财政补助收入上级补助收入拨入专款事业收入财政专户返还收入经营收入附属单位缴款其他收入拨出经费拨出专款专款支出事业支出经营支出成本费用销售税金上缴上级支出对附属单位补助结转自筹基建事业单位会计科目设置11第十六章 事

4、业单位资产的管理第一节 流动资产的管理与核算第二节 对外投资的管理与核算第三节 固定资产的管理与核算第四节 无形资产的管理与核算12 第一节 流动资产的管理与核算概念：流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。内容：现金、银行存款、应收票据、应收账款及预付账款、其他应收款、材料、产成品、零余额账户用款额度、财政应返还额度。13一、货币资金的管理与核算1、现金的管理与核算（1）现金管理原则参照行政单位现金管理原则（2）现金的核算 现 金 增加数 减少数 反映库存现金数额142、银行存款的管理与核算（1）银行存款的管理规定参照行政单位银行存款的管理规定（2）银行存款的核算 银 行 存 款 收入的

5、存款数额 付出的存款数额 反映单位银行存款数额15（3）外币银行存款的核算-例：P207 平时年末将外币按业务发生当日的人民币外汇汇率折合为RMB人民币余额外币余额按年末的人民币外汇汇率折合为RMB人民币余额汇兑收益或损失支出账户163、零余额账户用款额度的核算4、财政应返还额度的核算了 解17二、应收预付款项的管理与核算1、应收票据事业单位因从事经营活动销售产品或提供劳务而收到的商业汇票。分类： 按承兑人不同 按年限 按是否计息 商业承兑汇票 短期应收票据 带息票据 银行承兑汇票 长期应收票据 不带息票据18应收票据的贴现（1）计算到期值到期值票据面值（1票面利率期限） 本金+利息（2）计算

6、贴现息贴现息到期值贴现率贴现期贴现期票据有效天数事业单位持有天数（3）计算贴现净值贴现净值到期值贴现息19应收票据的核算举例：例1 3月15日某事业单位销售产品一批，价款5 000元，增值税850元。单位收到一张期限2个月，面值5 850元的无息票据一张。若4月15日，单位将该票据拿到银行贴现,年贴现率为8%。编制应收票据相关分录。20例2 3月2日，某事业单位收到期限为90天，面值为10000元的商业汇票一张，以偿还前欠货款。票面年利息为6%。若4月1日，单位将该票据拿到银行贴现。贴现率为8%。编制相关分录。212、应收账款应收账款包括各种应收货款，应收劳务收入，以及代垫运杂费。例：某事业单

7、位向外提供劳务1000元，款项尚未收到。例：代购货单位（A公司）垫付运杂费800元。223、预付账款事业单位按购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。例:（1）某单位预付购买材料款3850元。 （2）收到上述材料，发票上注明货款 5000元，增值税850元。 （3）补付货款2 000元。234、其他应收款指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项。例：职工李明出差，借差旅费1000元，以现金支付。若李明出差归来，实际报销950元,余款50元退回。24三、存货的管理与核算1、材料的管理与核算（1）购入材料的计价 从事生产用的材料，小规

8、模纳税人购进材料按实际支付的含税价格计算。一般纳税人按不含税价格计算。 事业单位自用材料，按实际支付的含税价格计算。购价+运杂费25（2）发出材料的计价 先进先出法 加权平均法例：事业单位发生下列有关甲材料收发的业务：3月1日库存300公斤，单价10元；3月5日购进200公斤，单价12元；3月10发出400公斤；3月15日购进500公斤，单价11元；3月20日发出200公斤。分别用先进先出法、加权平均法计算发出材料的成本，并写出领用材料的会计分录。该种材料用于经营活动。26 小规模纳税人购入材料和发出材料的核算购入时，借：材料（含税价） 贷：银行存款发出时，借：事业支出 （自用） 经营支出（销

9、售领用） 成本费用（生产领用） 贷：材料（非自用）（3）材料的核算举例27 一般纳税人购入生产用材料购入时，借：材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款生产领用时，借：成本费用 贷：材料完工入库时，借：产成品 贷：成本费用销售时，借：经营支出 贷：产成品28 事业单位购入自用材料例1、事业单位购入自用材料，含税价款1000元，运费80元。例2、领用上述材料。29（4）材料盘点的核算各种存货应定期进行清查盘点。对于发生的盘盈、盘亏及过时、变质、毁损等报废的，应当相应增加或冲减支出科目。盘 盈 盘 亏事业用材料借：材料 贷：事业支出借：事业支出 贷：材料经营用材料借：材料 贷：经营支出借

10、：经营支出 贷：材料302、产成品的管理与核算 材 料 成本费用 产成品经营支出/事业支出31对外投资是指事业单位以货币资金、实物或无形资产等向其他单位的投资。债券投资其他投资分类定义第二节 对外投资的管理与核算32一、对外投资的计价1、以货币资金的方式对外投资，按实际支付的款项记账。2、以实物或无形资产的方式对外投资，应当按评估确认的价值记账。4、转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账面成本的差额，记入当期收入。3、投资期内取得的利息、红利等各项投资收益，应当记入当期收入。其他收入33二、对外投资的核算 对外投资 增加数 减少数反映对外投资的实际数事业基金一般基金 投资基金341、债券

11、投资的核算购入 收回本息例、某事业单位2007年购入三年期国库券面值总额为50 000元，票面利率12，共支付价款50 000元。2010年收回债券本息。假定该单位2008年将其国库券出售,售得价款48 000元。35 购入时，借：对外投资债券投资 50 000 贷：银行存款 50 000同时，借：事业基金一般基金 50 000 贷：事业基金投资基金 50 00036收回本息时，借：银行存款 68 000 贷：对外投资债券投资 50 000 其他收入投资收益 18 000同时，借：事业基金投资基金 50 000 贷：事业基金一般基金 50 00037中途将国库券出售时，借：银行存款 48 00

12、0 其他收入投资收益 2 000 贷：对外投资债券投资 50 000同时，借：事业基金投资基金 50 000 贷：事业基金一般基金 50 000 382、其他投资的核算货币资金、材料、固定资产、无形资产（1）货币资金对外投资的核算借：对外投资其他投资 贷：银行存款同时，借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金39（2）材料对外投资的核算小规模纳税人：例：某事业单位为小规模纳税人，将一批材料对外投资，该批材料的账面价值为11 700元（含税），合同确认的价值为11 000元。借：对外投资其他投资 贷：材料 事业基金投资基金 （借或贷）同时，借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金40一般纳税

13、人：借：对外投资其他投资 贷：材料 应交税金应交增值税（销项税额） 事业基金投资基金（借或贷）同时，借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金41（3）以固定资产对外投资的核算例、某事业单位向B公司投入一项资产，账面原值为9 000元，经双方议定的价值为6 000元。借：对外投资其他投资 贷：事业基金投资基金同时，借：固定基金 贷：固定资产42（4）以无形资产对外投资的核算例：某事业单位以场地使用权方式对M公司进行投资。该土地使用权的账面价值为30000元，经双方协议场地使用权作价40000元。借：对外投资其他投资 贷：无形资产 事业基金投资基金（借或贷）同时，借：事业基金一般基金 贷：事业基

14、金投资基金43 一、固定资产的范围 指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。 二、固定资产的分类第三节 固定资产的管理与核算1、房屋及建筑物2、专用设备-医疗、机械、交通3、一般设备4、文物和陈列品5、图书6、其他固定资产-牲畜44三、固定资产的计价1、购入的固定资产：2、接受捐赠的固定资产：3、盘盈的固定资产：按实际支付的买价+运杂费+安装费按市场价或者有关凭证价+相关费用按重置价值入帐45四、固定资产的核算账户设置：固定资产 固定基金固定基金：事业单位持有固定资产所占用的基金。核算因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠或出售、对外投资、报废以

15、及盘盈盘亏固定资产而增减的固定基金. 46（1）购置（2）接受捐赠（3）融资租入（4）盘盈借：专用基金修购基金 事业支出 专款支出等 贷：银行存款同时，借：固定资产 贷：固定基金1、固定资产增加的核算47例1、某事业单位用事业经费购入一台不需安装的精密仪器，价款14000元，以银行存款支付。例2、某事业单位接受捐赠的全新设备一台，根据发票等单据，确定其价值为50000元。 若接受该设备时发生运杂费1000元，则 会计分录又该如何编制？48例3、以融资方式租入设备一台，设备价款100 000元，运输费2000元，途中保险费为1000元，安装调试费7 000元。安装完毕并交付使用，同时支付租金。4

16、9（1）出售（2）毁损、报废（3）投资转出（4）盘亏借：固定基金 贷：固定资产借：银行存款 贷：专用基金借：专用基金 贷：现金/银行存款2、固定资产减少的核算50例1、某事业单位将一台不用的设备出售，该计算机原值15 000元，双方协议价11 000元，已通过银行收回价款。例2、某事业单位某日盘点固定资产，发现盘亏某一般设备一台，价值1 500元，经查属于正常原因，已按规定程序批准核销。512接受捐赠3摊销4转让1购入和自行开发第四节 无形资产的管理与核算5对外投资52借：无形资产 贷：银行存款借：无形资产 贷：其他收入1购入和自行开发的无形资产2接受捐赠的无形资产53借：事业支出 / 经营支

17、出 贷：无形资产借：银行存款 同时，借：事业支出 贷：事业收入 贷：无形资产借：银行存款 同时，借：经营支出 贷：经营收入 贷：无形资产3无形资产的摊销4无形资产的转让54借：对外投资 贷：无形资产 事业基金投资基金同时，借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金5无形资产对外投资55例1、某事业单位从某科研机构购入一项专利权，价值120 000元，用银行存款支付。例2、若该事业单位不实行内部成本核算，本月摊销上述购入的无形资产。例3、若该事业单位实行内部成本核算，无形资产在受益期内摊销,上述无形资产受益期为10年，编制月摊销分录。56例4、某事业单位（不实行内部成本核算）对外转让一项专利权，

18、该专利权帐面价值50000元，转让价格为55000元。例5、某事业单位以某项专利权对外投资，该项专利权经双方确定的价值为120 000元，账面原价为110 000元。57第十七章 事业单位负债的管理与核算第一节 借入款项和应付预收款项的核算第二节 应缴款项的核算58事业单位负债的内容及科目负债核算的内容总账科目借入的款项应付及预收款项各种应缴的款项应缴预算款应缴财政专户款应交税金借入款项应付票据应付账款预收账款其他应付款59第一节 借入款项和应付预收款项的核算一、借入款项的核算含义：从财政、上级及金融机构借入的有偿使用的资金核算内容：本科目只核算借入款项的本金利息的处理：利息按照借入款项的用途

19、列入事业支出或经营支出60借入款项的核算（1）借入款项时，借：银行存款 贷：借入款项某单位（2）计算或支付利息时，借：事业支出（或经营支出） 贷：其他应付款预提利息 银行存款（3）到期还本付息，借：借入款项（本金） 事业支出（或经营支出） 其他应付款预提利息 贷：银行存款61二、应付预收款项的核算应付票据应付账款预收账款其他应付款62核算举例：1、某事业单位开展事业活动，购买材料一批，开出 4个月期带息银行承兑汇票一张，面值为 20 000元，月利率为 0.8 %，同时支付银行承兑手续费80元。2、某事业单位开展事业活动，向某公司购入材料一批，价款为6 000元，材料已验收入库，款项尚未支付。

20、3、续 2，该事业单位开出商业汇票一张，面值为6 000元，抵付上述材料采购款。634、某事业单位在开展事业活动的过程中，预收某单位款项2 000元，存入银行。5、续 4，按合同规定，事业单位已向该单位提供劳务，应收该单位款项2 500元，扣除预收的2 000元，另500元款项已收到并存入银行。6、某事业单位实行退休金统筹的办法，按照有关规定，提取统筹退休金4 600元。64第二节 应缴款项的核算应缴款项应缴财政专户款应交税金应缴预算款65应缴预算款的核算：收到应缴预算款时，借：现金 / 银行存款 贷：应缴预算款上交上级或国库时，借：应缴预算款 贷：现金 / 银行存款66事业单位应缴财政专户款

21、（事业收入）核算的三种情况1、全额上缴制2、比例上缴制3、结余上缴制银行存款应缴财政专户款现金等事业收入121212367“收”即平时收费借：现金等 贷：应缴财政专户款“缴”即定期上缴借：应缴财政专户款 贷：现金等“要”即收到财政专户拨款借：银行存款 贷：财政专户返还收入1、全额上缴制 的核算68收平时收费借：现金等 贷：应缴财政专户款（应缴部分） 事业收入（留成部分）缴定期上缴借：应缴财政专户款（应缴部分） 贷：现金等2、比例上缴制 的核算69收平时收费借：现金等 贷：事业收入算定期计算出应上缴数借：事业收入 贷：应缴财政专户款缴定期上缴借：应缴财政专户款 贷：现金等3、结余上缴制 的核算7

22、0应交税金的核算一般纳税人应交增值税的核算小规模纳税人应交增值税的核算应交营业税等税金的核算应交所得税的核算其他小税种的核算71一般纳税人应交增值税的核算购进材料时，借：材料某材料【不含税价】 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等销售产品取得收入时，借：银行存款等 贷：经营收入【不含税价】 应交税金应交增值税（销项税额）同时结转已销产品成本，借：经营支出有关明细科目 贷：产成品72小规模纳税人应交增值税的核算购进材料时，按含税价借：材料某材料 贷：银行存款等销售产品取得收入时，借：银行存款等 贷：经营收入【还原为不含税价】 应交税金应交增值税同时结转已销产品成本，借：经营支出有关明细

23、科目 贷：产成品73应交营业税等的核算计算出应纳营业税等税金时借：销售税金 贷：应交税金应交营业税 应交资源税 应交城建税 其他应付款应交教育费附加74应交所得税等的核算年终，计算出应交所得税时，借：结余分配应交所得税 贷：应交税金应交所得税缴纳时，借：应交税金应交所得税 贷：银行存款75房产税、车船使用税、土地使用税借：事业支出 / 经营支出 贷：应交税金应交 X X 税印花税借：事业支出 / 经营支出 贷：银行存款76核算举例：1、某事业单位按规定取得行政性收费收入3 200元，罚没收入5 000元，均存入银行。2、某事业单位的预算外资金采取结余上缴的办法,某日计算出应缴财政专户的预算外资

24、金8 400元，当即予以上缴。3、某事业单位计算出应缴纳的营业税600元，予以上缴。77第十八章 事业单位收入的管理与核算第一节 事业单位收入的内容与管理要求第二节 事业单位收入的核算78第一节 事业单位收入的内容与管理要求财政补助收入上级补助收入拨入专款事业收入经营收入附属单位缴款其他收入基建拨款收入79第二节 事业单位收入的核算一、财政补助收入与上级补助收入的核算收到补助收入时，借：银行存款 贷：财政补助收入 / 上级补助收入缴回时，相反分录年终结转时，借：财政补助收入 / 上级补助收入 贷：事业结余80二、拨入专款的核算收到时，借：银行存款 贷：拨入专款年终结账时，借：拨入专款 贷：银行

25、存款 事业基金 拨出专款 专款支出相反分录缴回时，81三、事业收入与经营收入的核算中小学事业收入高等学校的事业收入广播电视事业单位的事业收入文化事业单位的事业收入医院的事业收入科学事业单位的事业收入文物事业单位的事业收入体育事业单位的事业收入事业收入的种类其他经营收入租赁收入经营服务收入销售收入经营收入的种类82例1、某事业单位属于一般纳税人，某日开展专业业务活动，取得收入 35 100元，其中：销项税额5 100元，款项均未收到。例2、某事业单位某日收到财政部门通过财政专户核拨的预算外资金35 000元。例3、某事业单位为一般纳税人，某日开展经营活动，向某企业销售货物，取得含税收入23400

26、元，款项已存入银行。例4、续上例，该事业单位由于货物质量问题发生50%的销货退回。83四、附属单位缴款的核算实际收到款项时，借：银行存款 贷：附属单位缴款缴款退回时，借：附属单位缴款 贷：银行存款年终结账时，借：附属单位缴款 贷：事业结余84五、其他收入的核算对外投资收益固定资产出租收入外单位捐赠未限定用途的收入其他单位对本单位的补助其他零星杂项收入取得时，借：银行存款 贷：其他收入退回时， 相反分录年终结转，借：其他收入 贷：事业结余85收入科目的核算举例：1、某事业单位按核定的预算和经费领报关系，向财政部门申请取得本月预算经费365 000元，款项存入银行。2、某事业单位接到银行通知，收到

27、上级单位拨来的补助款项85 000元。3、某事业单位以多余资金进行联营投资，年终分得利润40 000元。864、某事业单位收到主管部门拨入的专款450 000元，用于甲项目的建设。5、续上例，甲项目建设完成，价款合计430 000元，以银行存款支付。6、续4和5，按主管部门的要求，对于已建设完成的甲项目的余款20 000元，其中60%留归该事业单位，40%缴回主管部门。87第十九章 事业单位支出的管理与核算第一节 事业单位支出的管理与要求第二节 支出的核算88第一节 事业单位支出的管理与要求拨出经费拨出专款专款支出事业支出经营支出成本费用销售税金上缴上级支出对附属单位补助结转自筹基建89第二节

28、 支出的核算一、拨出经费的核算拨出时，借：拨出经费 贷：银行存款收回时，借：银行存款 贷：拨出经费年终结转时，借：事业结余 贷：拨出经费90二、拨出专款的核算拨出时，借：拨出专款 贷：银行存款缴回时，相反分录 报销时，借：拨入专款 事业支出 贷：拨出专款91三、专款支出的核算支出时，借：专款支出 贷：银行存款 现金 材料列报时，借：拨入专款 贷：专款支出专款支出：科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用92四、事业支出和经营支出的核算基本工资补助工资其他工资职工福利费社会保障费助学金公务费设备购置费修缮费业务费发生支出时，借：事业支出 / 经营支出 贷：银行存款 / 现金 专用基金 材料 /

29、产成品年终结账时，借：事业结余 / 经营结余 贷：事业支出 / 经营支出93核算举例：2、某事业单位以银行存款购买一般设备一台，价款6400元。3、某事业单位开展经营活动，以现金发放职工工资53000元，其中：基本工资45000元，补助工资8000元。1、某事业单位从银行提取现金32000元，发放学生奖学金。94五、成本费用的核算现金/银行存款/材料成本费用产成品事业支出/经营支出95六、销售税金的核算借：销售税金 贷：应交税金应交营业税 应交资源税 应交城建税 其他应付款应交教育费附加缴纳税金时，做相反分录。年终结转时，借：事业结余 / 经营结余 贷：销售税金96七、上缴上级支出、对附属单位

30、补助、结转自筹基建的核算借：上缴上级支出 对附属单位补助 结转自筹基建 贷：银行存款借：事业结余 贷：上缴上级支出 对附属单位补助 结转自筹基建97支出科目的核算举例：1、某事业单位根据预算管理关系，向所属甲单位拨出经费68 000元。2、某事业单位用自有资金拨给所属乙单位专款30 000元。3、续2，乙单位的专项任务完成，用去专款29 000元，按照规定，余款的60%留归乙单位所有，40%收回。984、某事业单位的某部门从仓库领出某项目用材料一批，价值3 500元，同时以专项资金支付该项目工作人员的报酬8 000元。5、某事业单位承担甲、乙两项研究课题，某日领出材料 4 200元，分别用于甲

31、课题1 200元和乙课题3 000元。6、续5，以银行存款支付:甲课题的计算机测试费 400元和咨询费300元；乙课题购置的小型专用设备一台，价值2 400元。99第二十章 事业单位净资产的管理与核算第一节 结余的核算第二节 基金的管理与核算100事业基金固定基金专用基金净资产基 金结 余一般基金投资基金医疗基金修购基金住房基金职工福利基金经营结余事业结余结余分配101第一节 结余的核算借：财政补助收入 上级补助收入 事业收入 附属单位缴款 其他收入 财政专户返还收入 贷：事业结余借：事业结余 贷：事业支出 拨出经费 上缴上级支出 销售税金事业性 对附属单位补助 结转自筹基建事业结余的核算10

32、2经营结余的核算借：经营收入 贷：经营结余借：经营结余 贷：经营支出 销售税金经营性103借：事业结余 经营结余 贷：结余分配结余分配的核算借：结余分配应交所得税 提取专用基金 贷：应交税金应交所得税 专用基金职工福利基金借：结余分配 贷：事业基金一般基金104核算举例：1、某事业单位年终结账前有关活动收支科目的余额如下： 财政补助收入 860 000 拨出经费 280 000 上级补助收入 120 000 上缴上级支出 140 000 附属单位缴款 230 000 对附属单位补助 20 000 事业收入 360 000 事业支 980 000 经营收入 86 000 经营支出 58 000

33、其他收入 50 000 销售税金 结转自筹基建 40 000 其中：事业性 30 000 经营性 40 0001052、某事业单位在年终结账前，“事业结余”科目的贷方余额为450 000元，“经营结余”的贷方余额为150 000元。根据有关规定，应缴纳所得税50 000元，提取职工福利基金160 000元，余额转入事业基金。106第二节 基金的管理与核算事业基金的管理与核算一般基金：主要用以核算滚存结余资金投资基金：用以核算对外投资部分的基金107一般 基金 的 核算借：结余分配 贷：事业基金一般基金借：拨入专款 贷：事业基金一般基金108借：对外投资债券投资 贷：银行存款同时，借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金投资基金的核算债 券 投 资109借：对外投资其他投资 贷：银行存款同时，借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金投资