生物资产会计市公开课获奖课件

1、第九章 生物资产会计第一节 生物资产概述第二节 生物资产确认与初始计量关键知识点：生物资产确认与计量第1页第1页第一节 生物资产概述本节主要知识点什么是生物资产？按生物资产会计准则分为哪几种类别？生物资产特点有哪些？第2页第2页一、生物资产概念 生物资产，指与农业生产相关有生命动物和植物。 准则所称“农业”，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。国际会计将生物资产定义为活动物和植物。概念定义相同第3页第3页我国会计准则将生物资产分为： 消耗性生物资产 生产性生物资产 公益性生物资产 国际会计准则将生物资产分为 消耗性生物资产 生产性生物资产第4页第4页消耗性生物资产，是指为发售而持有、或

2、在未来收获为农产品生物资产，包括生长中大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 （固定资产）公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源修养林等。第5页第5页【产畜】指已达成年，能够进行配种、繁殖，经常提供产品牲畜，如奶牛、种公牛、种公马、种公猪、母猪等。【役畜】指供人使役，进行耕耙等田间作业和运送工作牲畜，如牛、马、骡、驴等。 产畜和役畜属于固定资产性质第6页第6页生物资产特性1、生物资产含有生物转化性和自然增值性 生物资产是有生命动物或植物,

3、有生命动物和植物含有能够进行生物转化能力。生物转化，是指造成生物资产质量或数量发生改变生长、蜕化、生产和繁殖过程。在生物转化过程中,生物本身价值往往又会增长。这种生物转化能力、自然增殖特性是其它通常意义上资产（如存货、固定资产、无形资产等）所不含有。第7页第7页2、生物资产生长周期性 生物资产是活动物和植物，因为其本身特殊生长规律，其生长都要经历繁育、成长、成熟、蜕化、消亡等几个阶段，即具备生命周期是资产。而且不同生物资产其生命周期也存在差异性，有生物资产周期很长，如林木，长达十几年甚至上百年，有生物资产周期又很短，如普通农作物。 第8页第8页3、生物资产含有多样性 不同生物资产含有各自生长发

4、育特点，而且差异非常显著，如动植物就含有完全不同生长发展规律。4生物资产生长含有地域性差异 动物和植物均依赖于自然环境而存在，不同地域自然条件造成了生物资产地域性。 第9页第9页5、一些生物资产含有提供副产品特性 如奶牛提供牛奶6、一些生物资产含有附着物不可分割性 如森林、农作物附着土地，鱼类、海洋生物依附着江河水系等。一旦生物资产与其附着物分开，它们将不再属于生物资产范围第10页第10页7、生物资产含有双重资产特性 生物资产含有流动性资产（消耗性生物资产）和长期性生物资产双重特性，并且在一定条件下能够互相转化。8、生物资产含有未来经济利益不拟定特性 生物资产在存续期间存在诸多不拟定原因，如农

5、作物受自然条件制约，尤其是洪水、飓风等自然灾害对农作物生长发育以及产出有很大危害，尚有动物疾病等。第11页第11页二是生物资产生命周期也许与会计期间不一致，因此在按会计期间对生物资产进行财务情况汇报或计算折旧时应当考虑其生命周期。注意：生物资产特点，决定其在会计核实时有两个特点：一是生物资产通过生物转化活动，增进其在数量和质量方面发生改变，进而会影响其核实价值发生改变；第12页第12页第二节 生物资产确认与初始计量本节主要知识点生物资产确认条件。生物资产会计科目设置。生物资产初始计量。第13页第13页一、生物资产确认条件 生物资产同时满足下列条件，才干予以确认： （一）公司因过去交易或者事项而

6、拥有或者控制该生物资产； （二）与该生物资产相关经济利益或服务潜能很也许流入公司； （三）该生物资产成本能够可靠地计量。第14页第14页资产确实认条件 资产是过去交易或事项形成，由公司拥有或控制，预期会给公司带来经济利益资源。 并同时满足下列两个条件：1.与该资源相关经济利益很也许流入公司;2.该资源成本或者价值能够可靠地计量。 第15页第15页二、生物资产会计科目设置在新公司会计准则应用指南会计科目和主要账务处理中，我国要求了162个一级会计科目，其中属于农业专用有四个:1421 消耗性生物资产 1621 生产性生物资产 1622 生产性生物资产累计折旧 1623 公益性生物资产 第16页第

7、16页 一外购消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产成本金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。二自行栽培大田作物和蔬菜，应按收获前发生必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。自行营造林木类消耗性生物资产，应按郁闭前发生必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。自行繁殖育肥畜，应按发售前发生必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。水产养殖动物和植物，应按发售或入库前发生必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。第17页第17页郁闭度指森林中乔木树冠遮蔽地面程度，它是反应林分密度指标。它是以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比，以十分数表示，完全覆

8、盖地面为1。依据联合国粮农组织要求，0.20（含0.20）以上郁闭林（普通以0.20-0.69为中度郁闭，0.70以上为密郁闭），0.20（不含0.20）下列为疏林。 第18页第18页 三以其它方式取得消耗性生物资产，按不同方式下确定应计入消耗性生物资产成本金额，借记本科目，贷记相关科目。天然起源消耗性生物资产，应按名义金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 企业拥有或控制天然起源生物资产，通常并未进行相关农业成产，如企业从土地，河流湖泊中取得天然生长天然林，水生动植物等。第19页第19页四产畜或役畜淘汰转为育肥畜时，按转群时账面价值，借记本科目，按已计提累计折旧，借记“生产性生物资产累计

9、折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备，还应同时结转已计提减值准备。育肥畜转为产畜或役畜时，应按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记本科目。已计提跌价准备，还应同时结转跌价准备。第20页第20页 五择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生后续支出，借记本科目，贷记“钞票”、“银行存款”、“其它应付款”等科目。林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生管护费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。六农业生产过程中发生应归属于消耗性生物资产费用，按应分派金额，借记本科目，贷记“农业生产成本”科目。第21页第21页 七消耗性生物资产

10、收获为农产品时，应按其账面余额，借记“库存商品”科目，贷记本科目。已计提跌价准备，还应同时结转跌价准备。八发售消耗性生物资产，应按实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；应按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目。已计提跌价准备，还应同时结转跌价准备。九有确凿证据表明消耗性生物资产公允价值能够连续可靠取得，应当对消耗性生物资产采用公允价值计量，比照“投资性房地产”科目的相关要求进行处理。第22页第22页“生产性生物资产”科目设置本科目核实公司（农业）持有生产性生物资产原价，本科目应当分为“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”以及“生产性生物资产”

11、种类、群别、所属部门等进行明细核实。减值设置“生产性生物资产减值准备”科目。未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时,按其账面余额,借记“生产性生物资产(成熟生产性生物资产)”,贷记“生产性生物资产(未成熟生产性生物资产)”。未成熟生产性生物资产已计提减值准备,还应同时结转已计提减值准备。 第23页第23页三、生物资产初始计量外购 外购生物资产成本，包括购买价款、相关税费、运送费、保险费以及可直接归属于购买该资产其它支出。例91A公司从市场上购入100头种猪，支付对方总价款80 000元，发生运送费用是500元，装卸费用400元，其它可直接归属于购买该种猪支出为2 000元，种猪作为公司生产

12、性生物资产。其账务处理为： 借：生产性生物资产产畜 82 900 贷：银行存款 82 900第24页第24页公益性生物资产科目设置公益性生物资产使用国家专项拨款营造，在闭郁时还应同时借记“专项应付款”等科目贷记“资本公积-其它资本公积”科目。第25页第25页三、生物资产初始计量自行栽培、营造、繁殖或养殖（1）自行栽培大田作物和蔬菜成本，包括在收获前耗用种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊间接费用等必要支出。 （2）自行营造林木类消耗性生物资产成本，包括郁闭前发生造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊间接费用等必要支出。（3）自行繁殖育肥畜成本，包括发售前发生饲料费、人工

13、费和应分摊间接费用等必要支出。 （4）水产养殖动物和植物成本，包括在发售或入库前耗用苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊间接费用等必要支出。自行栽培、营造、繁殖或养殖消耗性生物资产第26页第26页例92 A公司自行营造白桦林，属于林木类消耗性生物资产，郁闭前发生造林费50 000元，抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费累计是10 000元，应分摊土地租赁费用等必要支出30 000元。用支票支付总价款90 000元，其账务处理为：借：消耗性生物资产白桦林 90 000 贷：银行存款 90 000 第27页第27页（1）自行营造林木类生产性生物资产成本，包括达到预定生产经营目的前发生造林

14、费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊间接费用等必要支出。（2）自行繁殖产畜和役畜成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生饲料费、人工费和应分摊间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 自行栽培、营造、繁殖或养殖生产性生物资产自行营造公益性生物资产成本，应当按照郁闭前发生造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊间接费用等必要支出拟定。第28页第28页例93 A公司自行营造白桦林，用于生产薪炭，属于林木类生产性生物资产。郁闭前发生造林费50000元，抚育费、营林设施费

15、、良种试验费、调查设计费累计是10 000元，应分摊土地租赁费用等必要支出30 000元。总成本应当是90 000元，其中用支票支付了30 000元，其余款项尚未支付。借：生产性生物资产白桦林 90 000 贷：银行存款 30 000 应付账款 60 000第29页第29页 投资者投入生物资产成本，应当按照投资协议或协议商定价值拟定，但协议或协议商定价值不公允除外。例94 C公司接受投资者投入一批生物资产，作为本公司生产性生物资产，该批生物资产账面原值为200 000元，已经计提折旧为50 000元，双方协商按照当初市场价值150 000元来拟定投资额。C公司账务处理为：借：生产性生物资产 150 000 贷：股本 150 000三、生物资产初始计量投资者投入第30页第30页 其它方式取得：非货币性资产互换债务重组公司合并三、生物资产初始计量其它方式取得 非货币性资产互换、债务重组和公司合并取得生物资产成本，应当分别按照：公司会计准