试论组织税收收入与依法治税的关系

1、试论组织税收收入与依法治税的关系论文关键词:税收收入依法治税税收管理税收原那么论文摘要:对组织税收收入与依法治税之间的现实矛质进展了分析，提出理解决两者矛质的方法，指出依法治悦是组织收入的根底和保障，只有坚持依法治枕才能阅满地完成收入任务，促进经济开展。随着社会主义市场经济体制确实立，依法治税成为我国当前税收工作的根本原那么和要求。但是，长期以来形成的指令性税收方案对税收行政执法产生了一定的影响，税收方案与依法治税的矛盾也随着市场经济体制的日益完善而日益显现。如何严格坚持和推进依法治税、如何处理好组织税收收人与依法治税两者的关系成为一个值得深人研究、努力理论的重大课题。组织收入与依法治税之间的

2、现实矛盾(1)“收人中心说带来的治税观念的误区。在方案经济体制影响下，我国对税收收人实行方案管理，强调以组织收人为中心，以税收方案任务的完成情况来考核工作绩效，在税务部门形成了“唯收人论英雄、唯收人论成就的观念。税务部门任务观念很强，将主要精力放在平衡、调剂税收收人，确保收人方案完成上，相对而言，法制意识较为淡薄，不太注重自身征管质量的进步和执法程度的标准。(2)税收方案制定的不科学性成为依法治税的重要障碍。从理论上讲，经济决定税收，税收对经济有调控作用，所以两者的内在开展趋势应是一致的。由于经济的开展呈波浪型的规律，税收收人方案应根据经济开展的规律来编制，但长期以来方案经济体制下编制税收方案

3、的主要方法是“以支定收“基数增长法，其公式为:税收方案二基数x系数+特殊因紊，即每年国家下达税收方案任务是以国家和地方政府所需支出为根底，以上年实际完成数为基数，确定一定的增长比例作为当年的税收方案任务分配数。这种方法具有明白直观、简便易行、连续性强、较为稳定等特点，在一定程度上考虑了各地的客观经济状况，对保证国家财政收人的稳定增长起到了重要作用。但是，随着市场经济体制的建立和完善.这种方案分配方法的缺陷越来越明显，主要表现为:第一，基数对方案的影响程度较大，基数越大，税收收人任务越重。即上年度完成收人越多，意味着下一年度的收人任务越重，实际上是一种“鞭打快牛的做法。一些地方的税务部门为减轻以

4、后年度的任务压力.出现了有税不收等现象。第二，基数与按照税法有可能获得的税收收人不完全吻合，不利于公平税负和宏观调控。在税撅充裕的地方容易造成“藏富于民，在税撅缺乏的地方容易助长收“过头税，导致“寅吃卯粮。第三，系数的人为操作性大，不是建立在对税源全面、科学调查研究的根底上，而是通过财政预算反推出来的，可根据性较差，只考虑财政支出的增长需求，而没有充分考虑经济总量与构造的变化，从而容易导致税收什划的增长偏离实际税撅、税收任务崎轻畸重等悄况，会给执行税收政策带来一定的负面影晌。3)过度强调组织收人导致了对征管质量的无视。组织收人固然是税务部门应尽的根本职能之一，但过度强调收人任务导致了税务部门对

5、征管质量的无视，有悖依法治税的原那么和标准征管的要求。在个别经济兴隆地区，税撅充足，税务部门完成当年度税收收人任务后，放松了对漏征漏管户的清理，企业欠税大幅度地增加，压欠措施不到位，查处案件过程中随意性较大，甚至个别地方政府常以开展地方经济为借口，超越权限要求税务部门特别是地税部门违法施行税收减免和制定片面的税收优惠政策。这种做法一方面助长了企业的欠税、偷税的风气.助长了地方保护主义的蔓延，加剧了地区经济开展的不平衡，另一方面也不利于税务部门征管程度和征管质量的进步。而在经济欠兴隆地区，地方政府脱离税源实际，片面迫求政绩和地方收人规模的最大化，税务部门在地方政府和收人方案的双重压力下出现了征“

6、过头税“空转税“以票引税等税收违法现象，有的地方为完成“屠宰税“农业税等收入任务强行拉牛拉羊、甚至按人头来计征屠宰税，造成极其恶劣的影响，更不用提征管质量的进步和执法程度的标准了。1正确处理好组织收入与依法治税的关系依法治税是组织收人的根底和保障，组织收人是衡量依法治税程度和力度的重要结果，依法治税贯穿于组织收入始终。只有坚持依法治税才能圆满地完成收人任务，促进地方经济开展。要正确处理好组织收人与依法治税两者的关系，缓解、解决两者矛盾应从以下几方面着手:强化税收法定原那么，抑制单纯追求收人的观点。在“依法治国已成为宪法根本原那么的今天，应重新对“依法治税与“税收收人方案进展定位。从理论上讲，税

7、收方案是由财政机关和税务部门制定的，是税务部门内部的工作方案，不具有强迫的约束力，而税法是由国家的立法机关及最高行政机关制定的，具有普遍的法律约束力，违犯税法就应承担相应的法律后果。孰轻孰重显而易见。再者，从当前形势上讲，虽说组织收人是税收的根本职能，却不是唯一职能，特别是我国加人T后，税收更注重的是表达一种“公平和“中性的原那么，与国际接轨，“依法治税显得尤为重要。这里的“法就是“税法，“税法才是全部税收工作的根据，而不是“税收收人方案。组织收人应在税法规定的范围内进展，做到依法征收、应收尽收、应退尽退。而所谓依法治税，其内涵就是“应收尽收，就是按照税收法律、法规和税收标准性文件的要求，通过

8、标准的税收行政执法行为对经济活动中产生的税款解缴人库，实现税款从纳税人到国家的财产利益转移，既不能有税不收，也不能因盲目追求完成税收收人任务收“过头税。由此可见，“依法治税与“税收收人方案两者的定位是:在遵循依法治税这一根本原那么的前提下来完成税收收人方案。转贴于论文联盟.ll.(2)改变现行不尽科学合理的税收方案制定方法。税收与经济是木与本、水与源的关系，不能脱离经济去追求税收增长，更不能超越经济开展程度侈谈什么税收增长。所以，税收方案的制定应逐步改变现行的“基数增长法，要以市场资源的优化配置为原那么，以经济开展状况为根据，特别是根据税收收入的增长与DP增长存在着亲密的正相关关系，可以考虑运

9、用GDP来编制税收收人，主要有弹性系数法(税收弹性系数是指税收收人增长率与经济增长率之比)和税收负担率法(税收负担率是指税收收人占GDP的比重)两种方法。(3)改变税收工作考核方法。在当前市场经济体制和新的征管格局形势下，各级地方政府、上级主管部门对税务部门工作业绩的考核标准应多样化，税收收人方案任务完成情况不应当成为考察和评价税收工作的唯一标准。能否完成税收方案任务主要取决于经济的开展情况，所以在税收方案执行阶段，应当将税收方案作为预侧性、规划性、指导性方案，而不是强迫性、必须完成的指令性方案，对税收工作的评价应该既有量的要求.也要有质的要求。没有质的量是没有意义的，应当适当弱化税收方案任务

10、的考核，强化依法治税工作的考核，由税收方案的数量考核逐步转变为税收征管质量的考核，将重点放在考核税收管理的有效性上，详细包括税务登记率、纳税申报率、申报真实率、催报催缴率、税款人库率、滞纳金加收率、违法行为处分率、涉税复议变更撤销率等指标。衡量税收工作的优劣，不应单纯看收人总童的多少，关键是看是否坚持依法治税，依率计征，缩小应征与实征的差额。(4)实在改革政府的财政预算管理体制。税收方案是财政预算的一项重要组成局部，要改革现行的税收方案，在财政预算上必须坚持“量人为出的原那么，彻底改变当前财政支出制约税收收人的做法。假设财政预算与税收方案差异较大，由此产生的财政支出缺口，应通过紧缩支出、发行国

11、债或者其他途径解决，而不是将组织收人任务强加于税务部门，这样可以防止因支出需要而迫加税收方案产生的负面效应，保证税务部门依法治税的独立性，做到依法行政、依率计征。(5)建立重点税源户管理制度，把组织收人任务落实到详细的税源上，有的放矢。经济的开展才是税收增长的坚实基矗要制定科学的税收方案必须掌握经济税源情况，税源监控管理已成为新的征管形式中不可无视的环节，是稽查和征收的前提和基矗加强税源管理，将收人任务分解落实到详细的税源上需要做到以下几点:一是科学地确立税源监控对象。纳税人成千上万，税务部门不可能对每个纳税人都进展税源监控，只能采用分类、重点式管理，即建立起重点税源户管理制度，将本辖区内税源

12、大、行业特殊或税源增量较大的纳税人列为税源监控的重点对象。二是加速税源管理的电子化进程。各级税务部门要加快税收的信息化建立，在条件成熟的地方可建立以税务为中心，企业、银行、工商、海关、财政等相关部门联网的信息数据处理中心，为实现经济信息数据的共享创造外部条件;同时开发实在可用的税源分析管理软件，通过软件迅速、准确地进展各项税收经济指标和企业财务指标的分析考核工作，进步税源监控程度和效率。(6)强化各级指导干部的税收法制观念，营造良好的依法治税的外部环境。依法治税工作是一项系统的社会工程，只靠税务部门一家的力量是不够的，需要各级政府和相关职能部门的大力支持和亲密配合。因此，(中华人民共和国税收征收管理法?明确规定:“地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征收管理工作的指导或者协调，支持税务部门依法执行