消费税收筹划的具体探讨

1、消费税收筹划的详细讨论目前国家公布了诸多关于增值税和所得税的优惠政策，而适用于消费税的优惠政策却很少。如何在有限的空间内尽可能地降低消费税的纳税本钱，对于增加企业营业利润，实现其财务目的企业价值最大化，具有重要的现实意义。笔者从以下几个方面讨论如何对消费税进展纳税筹划：一已纳税款扣除的筹划税法规定，将应税消费品用于连续消费应税消费品的，可按当期消费领用数量计算准予扣除外购的、进口的或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税款。而且允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。因此企业采购应税消费品，应尽可能从其消费厂家按出厂价购入

2、，这样不仅可以防止从商业企业购入而额外多支付的本钱，而且也可以实行已纳税款抵扣制，降低企业的税负。同时须注意的是允许抵扣已纳税款的消费品的用途应符合税法规定的范围，如用外购已税烟丝消费卷烟，用外购已税化装品消费化装品等，就可以实行税款抵扣制，而用外购已税酒精消费的白酒，用外购已税汽车轮胎消费的小汽车那么不允许扣除已纳的消费税税款。二将应税消费品用于其他方面的筹划税法规定，纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续消费应税消费品外，用于其他方面的，于移送使用时纳税。其他方面指用于消费非应税消费品、在建工程、管理部门、非消费机构、提供劳务以及用于馈赠、集资、赞助、广告、职工福利、奖励等方面。在税法上，

3、用于这些方面应作为视同销售处理，缴纳消费税。在计算消费税时，计税销售额依次有3种选择：1.按纳税人当月消费的同类消费品的销售价格；2.当月同类消费品的销售价格的加权平均或上月或最近月份的销售价格；3.组成计税价格本钱利润1消费税税率。而这3种价格哪种对企业最有利呢？举例如下：假设某摩托车消费企业A只消费一种摩托车。某月将自产摩托车100辆赠送给摩托车拉力赛赛手使用，属于上述“馈赠行为，应纳消费税。假设A当月消费的摩托车的销售价格为5000元辆。那么计税销售额A1=5000100=500000元假设A当月按5000元辆销售400辆，按5500元辆销售400辆。那么计税销售额A2=4005000+

4、4005500800100=525000元假设A消费摩托车的本钱为4500元辆，本钱利润率为6%，消费税税率为10%.那么计税销售额A3=45001+6%1-10%100=530000元从以上计算结果可以看出：A3A2A1.由此说明只有在第1种情况下企业的消费税才缴得最少。这就要求企业建立健全会计核算制度，应有明晰明了的价目表，会计记录清楚，以防止会计记录混乱而增加额外的税收负担。转贴于论文联盟.ll.三兼营不同税率应税消费品的筹划税法规定，纳税人兼营不同税率应税消费品，应分开核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算的或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。这就

5、要求企业健全会计核算，按不同税率的应税消费品分开核算。假设为到达促销效果，要采用成套销售方式的，可以考虑将税率一样或相近的消费品组成成套销售。如可以将不同品牌的化装品套装销售，而假设将护肤护发品消费税税率为8%和化装品消费税税率为30%组成一套销售，就会大大增加企业应纳的消费税。同样，将税率为25%的粮食白酒和税率为10%的药酒组成礼品套装销售也是不合算的。除非企业成套销售所带来的收益远远大于因此而增加的消费税及其他本钱，或者企业是为了到达占领市尝宣传新产品等战略目的，否那么单纯从税收角度看，企业应将不同税率应税消费品分开核算，分开销售。四混合销售行为的筹划税法规定，从事货物的消费、批发或零售

6、的企业，以及以从事货物的消费、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业的混合销售行为，视同销售货物，应当征收增值税。假设货物为应税消费品，那么计算消费税的销售额和计算增值税的销售额是一致的，都是向购置方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括价外向购置方收取的手续费、补贴、包装物租金、运输装卸费、代收款项等诸多费用。例如摩托车消费企业既向客户销售摩托车，又负责运送所售摩托车、并收取运费，那么运费作为价外费用，就应并入销售额计算征收消费税。假设将运费同应税消费品分开核算，那么可以减少销售额，少纳消费税，运费部分只纳3%的营业税，而无需按应税消费品的高税率纳消费税。如今由于客户日益重视售后效劳，企业可

7、以考虑设立售后效劳部、专业效劳中心等来为客户提供各种营业税或增值税应税劳务，将获得的各种劳务收入单独核算、单独纳税，以防止因消费税高税率而带来的额外负担。例如，白酒消费企业就可以成立专门的运输中心来运输所售白酒，所收运费纳3%的营业税，而不用按25%纳消费税，这样就节约了纳税支出。五折扣销售和实物折扣的筹划税法规定，企业采用折扣销售方式时，假设折扣额和销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算消费税；假设将折扣额另开发票，不管其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。在当今市场竞争剧烈的情况下，采用折扣销售作为促销方式是非常常见的，尤其是消费应税消费品的企业，往往会给出极大的折

8、扣比例，以吸引消费者。因此企业应严格按照税法规定开具发票，就可以大幅度降低销售额，少交消费税。要防止因发票开具不当而增加的不必要的税收负担。另外，在现实中还会经常出现“买二送一等类似的实物折扣销售方式，税法规定，将自产、委托加工或购置的货物用于实物折扣的，该实物款额不得从销售额中减除，应按视同销售中的“赠送别人处理，计算征收消费税。因此企业假设将“实物折扣变换成折扣销售，就可以按规定扣除。例如，企业要销售200件商品，要给予10件的折扣，在开具发票时，可以按210件的销售数量和金额开具，然后在同一张发票上单独注明折扣10件的金额。这样，实物折扣的部分就可以从销售额中扣除，不用计算消费税，从而节

9、约了税收支出。六出口退税的筹划税法规定，企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。这就要求企业在申报出口退税时，应分开核算不同税率的应税消费品，以获得应有的退税额，防止因从低税率退税而减少收益。同时，还须强调的是，消费税出口退税仅适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品，而消费企业出口或委托外贸企业代理出口应税消费品，那么是不予退还消费税的。因此对于出口业务较多、出口较频繁的消费企业来说，可以考虑组建独立核算的外贸子公司，由消费企业将应税消费品销售给外贸子公司，交纳消

10、费税，再由外贸子公司将应税消费品出口，获得一样金额的出口退税，从而在本质上减轻了企业的税收负担。但是须注意的是，组建外贸子公司的本钱很可能会高于出口退税所带来的收益，企业应进展本钱收益分析，从长远利益和整体考虑，而不能片面追求出口退税所带来的短期利益。七利用货款结算方式的筹划税法规定消费税有多种结算方式，从而产生了不同的纳税义务发生时间：采取赊销和分期收款结算方式的，纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天；采取预收账款结算方式的，纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售的，纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天等。因此企业在进展税收筹划时，应考虑资金时间价值和现金流量，充分利用各种货款结算方式来推延纳税时间，给企业带来间接收益。例如，2002年12月25日企业发出应税消费品100万元，设消费税税率为10%.假设采用预收货款结算方式，那么2002年该笔业务应纳消费税10010%=10万元；假设采用分期收款结算方式，设销售合同规定的收款日期是2022年12月25日，同期银行存款利率为5%.假设企业2002年不纳10万元消费税，将10万元存入银行，那么至2022年12月25日可获得0.5万元的利息收入；假设作其他投资，如购置国库券