企业财务会计项目十流动负债的核算

1、项目十 流动负债的核算负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。非流动负债偿还流动负债以外的负债。短期借款的核算应付及预收款项的核算应付职工薪酬的核算项目十 流动负债应交税费的核算任务1 短期借款设置“短期借款”账户，核算短期借款本金的取得及偿还情况。设置“应付利息”账户，核算预提的利息。 一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等

2、借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。任务1 短期借款借：银行存款 XXX 贷：短期借款 XXX借：财务费用 XXX 贷：应付利息 XXX 一、短期借款1.计入款项2.预提利息3.还本付息借：短期借款（本金） XXX 应付利息（已预提利息） XXX 财务费用（最后一期利息）XXX 贷：银行存款（本金加利息） XXX【做中学10-1】任务2 应付及预收款项应付账款入账时间：收到发票时，月末发票未到，估价入账。应付账款计量：按照未来应付金额入账；发生商业折扣，按净额计量；发生现金折扣按总额计量。 一、应付账款 （一）应付账款的确认和计量应付账款是企业因购买材料、商品、物资和接受劳务供应而应付给

3、供应单位的款项。任务2 应付及预收款项设置“应付账款”账户，核算应付账款的发生、偿还、转销情况。 一、应付账款 （二）账务处理应付账款有现金折扣，企业应按照扣除折扣前的应付总额入账，在折扣期内付款而获得的现金折扣，冲减财务费用。【做中学10-3,10-4】企业转销确实无法支付的应付账款,应按其账面余额计入营业外收入。【做中学10-5】任务2 应付及预收款项二、应付票据（一）应付票据的确认和计量商业承兑汇票银行承兑汇票付款人承兑银行承兑应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据按面值计量，如果是带息票据，计提利息时计入应付票据的账面

4、价值。任务2 应付及预收款项设置“应付票据”科目，核算商业汇票的发生及偿还情况。注意：取得时按面值核算设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等。二、应付票据（一）应付票据账务处理任务2 应付及预收款项如果取得银行承兑汇票，支付的手续费时借：财务费用 XXX 贷：银行存款 XXX1.因购买商品等开出承兑商业汇票借：材料采购等 XXX 应交税费应交增值税（进项税额） XXX 贷：应付票据 XXX二、应付票据（一）应付票据账务处理【做中学10-6】任务2 应付及预收款项3.商业汇票到期，无力支付借：应付票据

5、XXX 贷：应付账款（商业承兑汇票） XXX 短期借款（银行承兑汇票） XXX2.票据到期，根据开户银行付款通知借：应付票据 XXX 贷：银行存款 XXX二、应付票据（一）应付票据账务处理【做中学10-7】任务2 应付及预收款项设置“预收账款”科目，核算应付账款的取得、结转情况。注意：预收账款多退少补预收账款贷方余额：负债预收账款预收账款的借方余额：资产应收账款在预收账款业务不多的企业，可以将预收账款合并在“应收账款”账户中核算。 三、预收账款预收账款是销货单位按合同和协议规定预先向购货单位预收的款项。【做中学10-1】【做中学10-9】任务2 应付及预收款项 四、其他应付款其他应付款与应付账

6、款的区别：应付账款：购买商品、接受劳务应付未付其他应收款：非购买商品、接受劳务应付未付设置“其他应付款”科目。【做中学10-10】任务3 应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。与企业订立劳动合同的人未与企业订立劳动合同，企业正式任命得人在企业计划与控制下，为企业提供服务的人任务3 应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容短期薪酬离职后福利辞退福利其他长期福利企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故职工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬任务3 应付职工薪酬二、短期薪酬的核算短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束

7、后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。1职工工资、奖金、津贴2职工福利费3医疗保险、生育保险和工伤保险4住房公积金5工会经费和职工教育经费6非货币性福利7短期带薪缺勤8短期利润分享计划9其他短期薪酬任务3 应付职工薪酬二、短期薪酬的核算企业应设置“应付职工薪酬”账户，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户应当按照“工资”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“短期带薪缺勤”、“非货币性福利”、“利润分享计划”等项目进行短期薪酬明细核算。任务3 应付职工薪酬二、短期薪酬的核算企业应当在职工为其提供服务的

8、会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益或资产成本。1应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3上述两项之外的其它职工薪酬，计入当期损益（一）确认原则任务3 应付职工薪酬 （二）货币性职工薪酬的确认和计量1职工工资、奖金、津贴和补贴等短期薪酬，应当根据职工提供该服务情况和工资标准等计算计入职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。2企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务

9、的会计期间，根据规定的计提基数和比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关的负债，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。3企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。4带薪缺勤。（1）累积带薪缺勤；（2）非累积带薪缺勤。二、短期薪酬的核算任务3 应付职工薪酬二、短期薪酬的核算（二）货币性职工薪酬的确认和计量借：生产成本 XXX 制造费用 XXX 管理费用 XXX 销售费用 XXX 在建工程 XXX 研发支出 XXX 贷：应付职工薪酬工资、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、XXX账务处理【做中学10-10】至【做中学10-14】任

10、务3 应付职工薪酬 （三）非货币性职工薪酬的确认和计量二、短期薪酬的核算企业向职工提供非货币性福利，应当按照公允价值和相关税费，计入当期损益或相关资产成本。难以认定收益对象的非货币性福利，直接计入当期损益（管理费用）。在“应付职工薪酬”账户下设置“非货币性福利”明细账户核算。任务3 应付职工薪酬1.以自产产品发放给职工作为福利（1）决定发放非货币性福利借：生产成本 XXX管理费用 XXX在建工程 XXX研发支出等 XXX贷：应付职工薪酬非货币性福利XXX （三）非货币性职工薪酬的确认和计量任务3 应付职工薪酬（2）将自产产品实际发放时借：应付职工薪酬非货币性福利 XXX 贷：主营业务收入 XX

11、X 应交税费应交增值税（销项税额） XXX 借：主营业务成本 XXX 贷：库存商品 XXX （三）非货币性职工薪酬的确认和计量【做中学10-15】任务3 应付职工薪酬2.以外购商品发放给职工作为福利（1）决定发放非货币性福利借：生产成本 XXX管理费用 XXX在建工程 XXX研发支出等 XXX贷：应付职工薪酬非货币性福利 XXX（2）购入时借：应付职工薪酬非货币性福利 XXX 贷：银行存款 XXX （三）非货币性职工薪酬的确认和计量【做中学10-16】任务3 应付职工薪酬3.以自由或租赁的房屋无偿提供给职工使用 计提折旧或确认租赁费时借：生产成本 XXX管理费用 XXX在建工程 XXX研发支出

12、等 XXX贷：应付职工薪酬非货币性福利XXX 同时 借：应付职工薪酬非货币性福利 XXX 贷：累计折旧 XXX 银行存款 XXX （三）非货币性职工薪酬的确认和计量【做中学10-17】【做中学10-18】任务3 应付职工薪酬（四）短期带薪缺勤的确认和计量是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。累积带薪缺勤非累积带薪缺勤指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。任务3 应付职工薪酬 1.累积带薪缺勤 （四）短期带薪缺勤的确认和计量企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，

13、确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。借：管理费用等 XXX 贷：应付职工薪酬带薪缺勤 XXX【做中学10-19】【做中学10-20】【做中学10-21】任务3 应付职工薪酬2.非累积带薪缺勤 （四）短期带薪缺勤的确认和计量企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认为当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。任务3 应付职工薪酬 三、离职后福利设定提取计划的核算

14、指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。设定提存计划设定受益计划指除设定提存计划以外的离职后福利计划。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。任务3 应付职工薪酬 三、离职后福利设定提存计划的核算企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。确认原则在“应付职工薪酬”账户下设置“设定提存计划”明细账户核算。账户设置任务3 应付职工薪酬 三、离职后福利设定提存计划的核算账务处理借：生产成本 XXX 制造

15、费用 XXX 管理费用 XXX 销售费用 XXX 在建工程 XXX 研发支出 XXX 贷：应付职工薪酬设定提存计划养老保险 设定提存计划失业保险【做中学10-22】任务3 应付职工薪酬 四、辞退福利的核算辞退福利是指企业在劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或为了鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。在“应付职工薪酬”账户下设置“辞退福利”明细账户核算。任务3 应付职工薪酬 四、辞退福利的核算借：管理费用 XXX 贷：应付职工薪酬辞退福利 XXX确认辞退福利支付时贷：应付职工薪酬辞退福利 XXX 贷：银行存款 XXX【做中学10-23】任务四 应交税费应交增值税应交消

16、费税其他应交税费任务四 应交税费一、应交增值税（一）一般纳税人的账务处理增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置十个明细科目：“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”任务四 应交税费一、应交增值税（一）一般纳税人的账务处理 1.科目设置（1）“应交税费应交增值税”科目下设置十个专栏：“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”、“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”任务四 应交税费年凭证摘要

17、借 方贷 方借或贷余额月日种类编号合计进项税额已交税金销 减项 免税 税额 款抵 减 出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税 应交增值税明细账任务四 应交税费（1）一般纳税人“应交税费应交增值税”“进项税额”专栏，记录购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；“销项税额抵减”专栏，记录按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；“已交税金”专栏，记录当月已交纳的应交增值税额； “转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额； “减免税款

18、”专栏，记录按现行增值税制度规定准予减免的增值税额； “出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；“销项税额”专栏，记录销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；“出口退税”专栏，记录出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额； “进项税额转出”专栏，记录购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。 任务四 应交税费 1.科目设置（2）“应交税费未交增值税”“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终

19、了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。 发生额：(1)上交上月应交未交的增值税额(2)月终转入的当月多交增值税额 发生额：月终转入的当月应交未交的增值税额 借方余额：多交的增值税 贷方余额：未交的增值税 未交增值税任务四 应交税费（一）一般纳税人的账务处理 1.科目设置（2）“应交税费未交增值税”核算 月末，转出未交增值税 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） XXX 贷：应交税费未交增值税 XXX 或转出多交增值税 借：应交税费未交增值税 XXX 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） XXX任务四 应交税

20、费（一）一般纳税人的账务处理 1.科目设置（3）“应交税费待抵扣进行税额”“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。第一次60%，第二次即第13个月40%任务四 应交税费（一）一般纳税人的账务处理 1.科目设置4.“应交税费待认证进项税额”“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海

21、关缴款书进项税额。 任务四 应交税费（一）一般纳税人的账务处理 1.科目设置 5“应交税费简易计税”“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。 6“应交税费转让金融商品应交增值税”.“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。 任务四 应交税费（一）一般纳税人的账务处理 1.科目设置7.预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。 8.待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货

22、物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。 任务四 应交税费（一）一般纳税人的账务处理 1.科目设置9.增值税留抵税额”明细科目，核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。 10.代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。 任务四 应交税费（1）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无

23、形资产或不动产借：原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等 XXX （按应计入相关成本费用或资产的金额） 应交税费应交增值税（进项税额） XXX （按当月已认证的可抵扣增值税额） 应交税费待认证进项税额（按当月未认证的可抵扣增值税额） XXX 贷：应付账款、应付票据、银行存款 XXX2.取得资产或接受劳务等业务的账务处理【做中学10-24】【做中学10-26】任务四 应交税费（2）一般纳税人购进农产品借：原材料、原材料、库存商品等 174 000（200000-26000） （购买价款-可抵扣的增值税） 应交税费应交增值税（进项税额）26 000（200 00013%） （购

24、买价款扣税率） 贷：应付账款、应付票据、银行存款 200 0002.取得资产或接受劳务等业务的账务处理【做中学10-25】任务四 应交税费（3）一般纳税人购进不动产或不动产在建工程借：固定资产、在建工程 XXX （按应计入相关成本费用或资产的金额） 应交税费应交增值税（进项税额） XXX （增值税额60%） 应交税费待抵扣进项税额 XXX （增值税额40% ） 贷：应付账款、应付票据、银行存款 XXX2.取得资产或接受劳务等业务的账务处理任务四 应交税费（1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产 借：应收账款、应收票据、银行存款等 XXX 贷：主营业务收入、其他业务收入、固定

25、资产清理、工程结算等 XXX 应交税费应交增值税（销项税额） XXX 采用简易计税计算增值税的，贷记“应交税费简易计税”科目3.销售等业务的账务处理【做中学10-30】任务四 应交税费（2）视同销售 借：应付职工薪酬、利润分配、长期股权投等 XXX 贷：主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理等 XXX 应交税费应交增值税（销项税额） XXX 采用简易计税计算增值税的，贷记“应交税费简易计税”科目3.销售等业务的账务处理【做中学10-31】【做中学10-32】任务四 应交税费一单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，其后改变用途（用于简易计税方法计税项目、免征增值

26、税项目、集体福利或个人消费等），或发生非正常损失，原已计入进项税额、待抵扣进项税额、待认证进项税额不得从销项税额中抵扣。4.进项税额转出的核算非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。不包括自然灾害任务四 应交税费2.取得资产或接受劳务等业务的账务处理（5）进项税额转出 借：待处理财产损溢 XXX 应付职工薪酬 XXX 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） XXX【做中学10-33】【做中学10-34】任务四 应交税费（1）交纳当月增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金） XXX 贷：银行存款 XXX 5.交纳

27、增值税（2）交纳以前期间未交增值税 借：应交税费未交增值税 XXX 贷：银行存款 XXX 【做中学10-36】任务四 应交税费（1）月末，转出未交增值税 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） XXX 贷：应交税费未交增值税 XXX （2）或转出多交增值税 借：应交税费未交增值税 XXX 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） XXX5.转出多交增值税和未交增值税【做中学10-36】任务四 应交税费（二）小规模纳税人的账务处理3.小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。 2.销售货物，

28、按照不含税销售额计算增值税，不得开具增值税专用发票。1.小规模纳税人增值税核算采用简化办法，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。任务四 应交税费（二）小规模纳税人的账务处理3.交纳增值税 借：应交税费应交增值税 XXX 贷：银行存款 XXX2.销售货物 借：应收账款等 XXX 贷：主营业务收入 XXX 应交税费应交增值税 XXX 1.购进货物 借：原材料等 XXX 贷：银行存款等 XXX【做中学10-38】任务四 应交税费二、应交消费税征收方法 1从价定率应纳税额=不含增值税的销售额规定税率2从量定额应纳税额=应税消费品的数量单位应税消费品应缴纳的消费税

29、3复合计税应纳税额=不含增值税的销售额规定税率应税消费品的数量单位应税消费品应缴纳的消费税任务四 应交税费二、应交消费税账务处理 通过“应交税费应交消费税”科目核算。1.销售应税消费品： 借：税金及附加 XXX 贷：应交税费应交消费税 XXX【做中学10-39】任务四 应交税费二、应交消费税账务处理 2.自产自用应税消费品： 借：在建工程等（不确认收入） XXX 税金及附加（确认收入） XXX 贷：应交税费应交消费税 XXX【做中学10-40】任务四 应交税费二、应交消费税账务处理3.委托加工应税消费品 （1）收回委托加工物质直接用于销售 借：委托加工物资 XXX 贷：银行存款等 XXX（2）收回委托加工物质连续生产应税消费品 借：应交税费应交消费税 X